procedimiento para llegar a un acuerdo conclusivo con autoridades

Procedimiento para
llegar a un acuerdo
conclusivo con
autoridades fiscales
C.P.C. y P.C.I. Noé Hernández Ortiz*
Mtra. Laura Gabriela García Montiel**
Con la publicación de las reformas
al Código Fiscal de la Federación
(CFF) se adicionó, a partir de 2014,
el Capítulo II “De los Acuerdos
Conclusivos” del Título II “De
los Derechos y Obligaciones de los
Contribuyentes”.
A decir de la Iniciativa de reformas enviada a la Cámara de Dipu­
tados del H. Congreso de la Unión
por el Ejecutivo Federal, los acuerdos conclusivos son “un medio
alternativo de regularización durante el ejercicio de las facultades
de comprobación” con la participación institucional de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon).
Conforme a la reforma, los
acuerdos conclusivos tienen como
presupuesto legal que el contribuyente se encuentre sujeto al ejercicio de las siguientes facultades
de comprobación:
• La denominada “revisión de
gabinete”.
• Visita domiciliaria.
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• Revisiones electrónicas, basándose en el análisis de la información y documentación que obre en poder de la autoridad, sobre
uno o más rubros o conceptos específicos, o una o varias contribuciones.
El contribuyente debe estar en desacuerdo con los hechos u omisiones que puedan entrañar incumplimiento de las disposiciones fiscales, asentados, según sea el procedimiento de revisión, en el oficio de
observaciones tratándose de la revisión de gabinete; la última acta
parcial y en el acta final, en visitas domiciliarias o en la resolución
provisional, cuando se trate de revisiones electrónicas.
A partir de que dé inicio el ejercicio de facultades de comprobación
y hasta antes de que se notifique la resolución, los contribuyentes
pueden iniciar un procedimiento para llegar a un acuerdo conclusivo,
siempre y cuando haya una calificación de hechos u omisiones por la
autoridad fiscal.
El trámite inicia con la presentación de un escrito ante la Prodecon
en el que se hará mención e identificación precisa de los hechos u
omisiones que se le atribuyen al contribuyente con los que no esté de
acuerdo, expresando la calificación que pretende dar a ellos con los
argumentos de fondo y razones jurídicas que la sustenten, así como
los términos precisos con los que pretende que la autoridad acepte el
acuerdo conclusivo, todo bajo protesta de decir verdad.
El procedimiento de acuerdo conclusivo suspende los plazos que la
ley otorga a las autoridades para la conclusión del ejercicio de facultades de comprobación. Dicha suspensión inicia cuando el contribuyente presenta ante la Prodecon la solicitud y termina hasta que se notifique a la autoridad revisora la conclusión del procedimiento.
*Integrante de la Comisión de Investigación Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de México. Socio del despacho
“Hernández Ortiz y de la Llave”.
** Maestra en derecho fiscal. Socia del despacho “Hernández Ortiz y de la Llave”.
• El derecho del contribuyente, por
única ocasión, a la condonación
de 100% de las multas (no da
derecho a devolución o compensación alguna).
• La obligatoriedad de las autoridades fiscales de tomar en
cuenta los alcances del acuerdo
conclusivo firmado por las partes, para emitir la resolución que
corresponda.
• El CFF otorga facultad a la
Prodecon de convocar a mesas
de trabajo promoviendo la emisión consensuada del acuerdo,
por lo que puede ser un conveniente acercamiento con las
autoridades para exponer los
hechos u omisiones.
• Cuando los hechos u omisiones
materia del acuerdo sirvan de
fundamento en las resoluciones
de la autoridad, los mismos
serán incontrovertibles.
• Las autoridades fiscales no
podrán desconocer los hechos
u omisiones materia del acuerdo, no procediendo el llamado
“Juicio de Lesividad” que prevé
el artículo 36, primer párrafo del
CFF, salvo que se compruebe
que se trate de hechos falsos.
• Además, si la Prodecon concluye que los fundamentos y motivos expuestos por la autoridad
para no aceptar el acuerdo
conclusivo no resultan conforme
a las disposiciones jurídicas
aplicables y vulnera los derechos del contribuyente, hará
constar los razonamientos respectivos en el acuerdo de cierre
de procedimiento, el que notificará a las partes.
Es loable el procedimiento de
solicitud de acuerdo conclusivo
porque busca dirimir las diferencias
entre las autoridades y los contribuyentes haciendo más eficiente
el tiempo y recursos legales, económicos, entre otros. Pero por el
momento los acuerdos entre las
partes no generan precedentes y
efectos a terceros, además de que
de no aceptar las autoridades fiscales los acuerdos conclusivos y
haya opinión contraria por parte
de la Prodecon, el acuerdo de
cierre de procedimiento que ésta
emita no es vinculatorio para la
autoridad al emitir la resolución
definitiva del procedimiento, es
decir, no lo obliga a su observancia; sin embargo, sí puede considerarse dicha opinión una importante prueba en la defensa fiscal
del contribuyente.
Quizá un punto de inequidad
sea el hecho de que, si bien las
autoridades fiscales no podrán
desconocer los hechos u omisiones sobre los que verse el acuerdo conclusivo ni procederá el llamado “Juicio de Lesividad”, esto
no es efectivo si se comprueba que
los hechos materia de dicho acuerdo resultaren ser falsos. Desafortunadamente el CFF no señala en
qué procedimiento se manifestará
por parte de las autoridades el
desconocimiento de los hechos u
omisiones por supuesta falsedad,
o sobre qué resoluciones o actos
fiscales surtirá sus efectos o incluso podrán hacer dicha invocación
de falsedad.
El procedimiento ante la Prodecon para firmar un acuerdo conclusivo, se desarrolla de la siguiente forma (véase forma página
siguiente).
Es importante mencionar que
la autoridad revisora, al producir la
respuesta, puede manifestar si
acepta los términos del acuerdo
conclusivo y expresar con precisión, fundando y motivando, los
diversos términos en que procedería su adopción; puede no aceptar
los términos en que se plantea el
acuerdo, expresando sus fundamentos y motivos; así como acompañar la información y documentación relevante sobre la calificación
de los hechos u omisiones a los
que se refiera la solicitud de adopción de acuerdo conclusivo.
El procedimiento para la adopción del acuerdo conclusivo se rige
por los principios de flexibilidad,
celeridad e inmediatez e implica la
necesaria buena fe de las partes
y una solución consensuada en la
firma de dicho acuerdo. Resulta
ser un procedimiento en el que
para decidir optar por él, se deben
tomar en cuenta ciertas condiciones exteriores, según el caso en
concreto como los siguientes:
Artículos
Destacan como beneficios en
la adopción de un acuerdo conclusivo:
• La suspensión de plazos en la
emisión de una resolución definitiva dentro del procedimiento,
puede llevar a una cuantificación mayor de los montos por
la razón de la actualización de
contribuciones.
• En el caso de las revisiones
electrónicas, el plazo otorgado
para desvirtuar la preliquidación
y el procedimiento para solicitar
un acuerdo conclusivo parece
ser insuficiente.
En definitiva, la adopción de un
acuerdo conclusivo requiere de
tener la certeza jurídica en los
hechos u omisiones que defenderán los contribuyentes, conlleva
además a elaborar y presentar,
desde su solicitud, una propuesta
de acuerdo conclusivo clara, precisa y exacta en la que no hayan
lagunas en los términos y con­
diciones de dicha solución, e implica del convencimiento ante la
Prodecon de tener la razón tanto
en lo legal como en los hechos,
puesto que los solicitantes tienen
la carga probatoria desde el escrito inicial.
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¿Amparo?
No
¿Prodecon
admite en
tres días
hábiles?
Escrito de solicitud
(antes de resolución final)
Inicio
AC
Sí
Solicita
a la autoridad
contestación
(20 días hábiles)
Sí
No acepta la
adopción al AC
Consenso, se suscribe el AC
Condonación de multas
Se reanudan plazos
Mesas de trabajo
Notificación al contribuyente para
manifestar si acepta o no los términos de la autoridad en el AC
FIN
NO
Prodecon notifica y verifica
si los fundamentos y motivos de la autoridad no
vulneran los derechos del
contribuyente
Sí, pero expresa con fundamentos
términos diversos para AC
Contestación
de autoridad.
Sin contestación
se multa
Si acepta
la adopción al AC
Acuerdo de Prodecon de contestación
con calificación de la propuesta
Suspensión de los plazos
de los artículos 46-A,
primer párrafo, 50, primer
párrafo y 53-B del CFF
Sí
Prodecon elabora proyecto de AC
en plazo de siete días hábiles
Notifica proyecto con plazo de tres días
hábiles para hacer observaciones
Desahogadas las observaciones
o sin ellas, Prodecon cita el día y la
hora hábil a la suscripción del AC
Firma del AC
Condonación de multas
Se reanudan plazos
FIN
FIN
Notificación a las partes
para reanudar los plazos
que se suspendieron
Prodecon dicta acuerdo
de cierre de procedimiento
haciendo constar
su análisis