Recomendación de la Comisión de 16 de mayo de 2002. independencia de los auditores de cuentas en la UE: Principios fundamentales BOICAC núm. 50. Normativa de referencia Resumen general Junio de 2002 Pág. 37 • Código de Ética Profesional del IFAC. Parte B. Aplicable a los profesionales de la contabilidad en el ejercicio público de la auditoría independiente. 8. Independencia. • Real Decreto 1636/1990 de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas. Art. 14 y 36. • Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas. Art. 8. • Recomendación de la Comisión de 15 de noviembre de 2000 sobre el control de calidad de la auditoría legal en la Unión Europea: requisitos mínimos. 31.3.2001. DOCE L 91/91 (C (2000) 3304) • Comunicación de la Comisión relativa a la auditoría legal en la Unión Europea: el camino a seguir. 8.5.98. DOCE C 143/12. • Comisión de la Unión Europea. Libro Verde. Función, posición y responsabilidad civil del auditor legal en la Unión Europea. (96/C321/01) • Normas Técnicas de Auditoría de Carácter General. El establecimiento de principios fundamentales no basta por si mismo para asegurar la confianza pública de que el auditor de cuentas de la UE aplica normas correctas de integridad e independencia. Debe recurrirse a sistemas apropiados de control de calidad para comprobar que los auditores de cuentas de la UE aplican correctamente los principios. Subvención para la amortización de un préstamo (consulta al ICAC) Las Adaptaciones Sectoriales sirven como norma supletoria a los criterios establecidos en el Plan General de Contabilidad. 33.02 CONSULTA Sobre el tratamiento contable de una subvención concedida para financiar la amortización parcial del principal de un préstamo. RESPUESTA Las subvenciones concedidas a la sociedad y que se destinan a financiar la amortización del principal de un préstamo concedido, se reflejarán contablemente de acuerdo con lo previsto en la norma de valoración 20ª. Subvenciones, donaciones y legados, contenida en la quinta parte de las normas de adaptación del Plan General de Contabilidad a las empresas de asistencia sanitaria, aprobadas por Orden del Ministerio Nº 137 • Octubre de 2002 de Economía y Hacienda de 23 de diciembre de 1996, siendo aplicables, con carácter general, los criterios contenidos en las citadas normas ante la realización de las operaciones contempladas en ellas, aunque la actividad realizada por el sujeto contable no sea la misma que la regulada en las normas de adaptación a que se ha hecho referencia. En esta norma de valoración 20ª se establece que: "Los elementos patrimoniales recibidos en las subvenciones, donaciones y legados se valorarán por su valor venal, con el límite del valor de mercado, cuando tengan carácter de no reintegrable. A estos efectos se consideran no reintegrables, las subvenciones, donaciones y legados en los que ya se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesión o, en su caso, no existan dudan razonables sobre su futuro cumplimiento. Las subvenciones, donaciones y legados se contabilizarán, como "Ingresos a distribuir en varios ejercicios" y se imputarán a resultados como ingresos extraordinarios dependiendo de su finalidad; para ello se tendrán en cuenta las siguientes reglas: (...) c) Condonación, asunción o pago de deudas; se imputarán a los resul- www.partidadoble.es tados del ejercicio en que se produzca dicha circunstancia". Teniendo en cuenta lo anterior, en el momento de la concesión de la subvención, se deberá recoger el importe de la misma en una partida de ingresos a distribuir en varios ejercicios, siempre que se considere racionalmente que las cantidades recibidas son no reintegrables, y se imputarán al resultado del ejercicio como ingresos extraordinarios, en principio, a medida que la deuda quede cancelada. No obstante lo anterior, es necesario señalar que en tanto el criterio de imputación a resultados de las subvenciones, donaciones y legados, se basa en la correlación de los ingresos y los gastos relacionados con la finalidad a que se haya asignado la subvención, donación o legado, el criterio expuesto en el párrafo precedente será aplicable en la medida en que la subvención se haya concedido sin una finalidad concreta diferente a la propia cancelación de la deuda, porque, en caso contrario, deberá imputarse de acuerdo con los criterios específicos recogidos en la citada norma de valoración para cada una de las situaciones que pueden presentarse. 109 • Te x t o s l e g a l e s c o m e n t a d o s DOCE L191/22 Textos legales comentados Comentario Te x t o s l e g a l e s c o m e n t a d o s L a contestación a la consulta nos permite señalar un aspecto interesante. En determinadas circunstancias, los criterios contenidos en las normas de Adaptación del Plan General de Contabilidad nos deben servir como guía para el reflejo de operaciones no contempladas en el PGC. Por tanto, las adaptaciones sectoriales se convierten en normativa supletoria. Ello debe ser así siempre y cuando la solución propuesta se adapte a la obtención de la imagen fiel, y no se trate de soluciones concretas y únicas para las empresas objeto de la Adaptación. En este sentido la contestación a la consulta que comentamos se apoya en la Norma de Adaptación para las Entidades de Asistencia Sanitaria en los siguientes términos: Las subvenciones concedidas para financiar la amortización del principal de un préstamo se deben reconocer contablemente como un "ingreso a distribuir en varios ejercicios" en el momento de la concesión de la subvención, y siempre y cuando se considere que las cantidades recibidas sean no reintegrables. En la medida que se aplique la misma a la amortización de la deuda se deberá imputar como un resultado de carácter extraordinario. Sólo debemos añadir, que en aquellos casos en que quepan dudas sobre el carácter reintegrable de la subvención la misma no podrá ser reconocida como un neto potencial, sino como un préstamo sin interés, reconociéndose dentro del pasivo del balance. Similares son los criterios establecidos en el caso de la Adaptación del Plan a las Entidades sin Fines Lucrativos, —Norma de Valoración 21ª—, si bien en este caso la subvención podría ser reconocida como ingreso propio si la misma está afecta a la actividad propia. Curiosamente la contestación resalta que ésta es la solución válida para esta operación; para otras situaciones se deberán emplear los criterios específicos recogidos en la citada norma de valoración. Evidentemente. C. M. F. Consulta 1. Sobre el tratamiento contable de una subvención concedida para financiar la amortización parcial del principal de un préstamo BOICAC núm. 50. Normativa y consultas previas Resumen general • 110 Junio de 2002 Pág. 33 • Norma de Valoración núm. 20. Subvenciones. Plan General de Contabilidad. • Norma de Valoración núm. 20. Subvenciones, donaciones y legados. Normas de Valoración de la adaptación del PGC a las empresas de asistencia sanitaria. Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 23 de diciembre de 1996 • Consulta núm. 1. del BOICAC núm. 35. Forma de contabilizar las subvenciones, donaciones y legados recibidos por una entidad sin fines lucrativos Las subvenciones para la cancelación de deudas serán consideraras un ingreso a distribuir en varios ejercicios. En el momento de la cancelación de la deuda pasará a ser considerada como un beneficio extraordinario. Nº 137 • Octubre de 2002