Guía para realizar procedimientos sustantivos en el proceso de compras, cuentas por pagar y desembolsos www.auditool.org 25/10/2010 Pruebas sustantivas en el ciclo de compras, cuentas por pagar y desembolsos Recordemos que las pruebas sustantivas las debemos plantear con un alcance inversamente proporcional a los resultados o ausencia de las pruebas a los controles. Es decir, si los resultados de las pruebas a los controles fueron satisfactorios (positivos) el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser menor, pero si los resultados de las pruebas a los controles no fueron satisfactorios (negativos) o no realizamos pruebas a los controles, el alcance de nuestras pruebas sustantivas debe ser mayor. Para estos casos es necesario que el Auditor utilice su juicio profesional para determinar si obtuvo evidencia suficiente y adecuada que le permita concluir si las cifras auditadas son razonables. El objetivo global en la auditoría del ciclo de compras, cuentas por pagar y desembolsos es evaluar si los saldos de las cuentas relacionadas se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas. En el ciclo de ciclo de compras, cuentas por pagar y desembolsos, identificamos las siguientes transacciones: 1) Adquisición de bienes y servicios 2) Desembolsos de efectivo 3) Devoluciones y descuentos en compras Las cuentas que incluiremos en este ciclo serán: • • Cuentas por pagar Gastos de administración y ventas Las compras de inventarios y propiedad planta y equipo las incluiremos en el ciclo de administración de inventarios y propiedad, planta y equipo. El disponible lo analizamos en el ciclo de ventas. Una forma sencilla de plantear el tipo de pruebas y el alcance de las mismas es identificar que riesgos en los estados financieros se pueden materializar. Riesgos de los estados financieros a 31 de diciembre. Uno de los riesgos más significativos del ciclo de compras, cuentas por pagar y desembolsos, es la subestimación de pasivos y gastos, con el fin de mostrar unos estados financieros atractivos a terceras partes (Bancos, Inversionistas, Accionistas, etc.). Para este riesgo el auditor debe enfatizar en sus pruebas sustantivas sin dejar de lado la posibilidad de sobreestimación de pasivos y gastos, que pueden generar una mala toma de decisiones a la administración de la compañía. La diferencia en el énfasis en la auditoría de activos y pasivos es consecuencia directa de la responsabilidad legal de los contadores públicos. Si los inversionistas, acreedores y otros usuarios de la información financiera determinan después de la emisión de los estados financieros auditados que el patrimonio de los propietarios estaba sobrevaluado materialmente, es muy probable que se demande a la firma de auditoría y/o al contador público independiente. La sobrevaluación del patrimonio se puede generar sobreestimando los activos y/o subestimando los pasivos de la compañía. Identificados los riesgos que se pueden materializar y teniendo en cuenta los resultados de nuestras pruebas a los controles, identificamos que tipo de prueba nos puede ayudar a detectar la ocurrencia del riesgo. En el siguiente cuadro mostramos algunos ejemplos de pruebas que podemos implementar en nuestra auditoría de acuerdo con los riesgos identificados: Importante: Este cuadro no pretende abarcar la totalidad de las situaciones, simplemente esperamos que sirva de guía a los auditores en el planteamiento de las pruebas que se van a realizar a los estados financieros del cierre a 31 de diciembre de 2009.. RIESGOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS CON CORTE A 31 DE DICIEMBRE DE 2009 Subestimación Pruebas Sustantivas de cuentas por Subestimación pagar de gastos. Cuentas por pagar Revisión de la conciliación entre el libro mayor y el módulo de cuentas por pagar. X Revisión de conciliaciones con compañías vinculadas X Confirmación del saldos con proveedores X Probar cuentas por pagar con pagos posteriores X Probar corte de egresos X Procedimientos sustantivos de revisión analítica para cuentas por pagar X Verificar la conversión de los saldos en moneda extranjera. X Prueba de pasivos no registrados. X Gastos Probar el registro de los gastos X Realizar procedimientos sustantivos de revisión analítica a los gastos mediante cálculos globales. X Realizar procedimientos sustantivos de revisión analítica a los gastos mediante la revisión de las tendencias de los gastos del 2009 vs las tendencias de los gastos del 2008. X Revisión del presupuesto de gastos vs gastos reales (Para esta prueba debemos tener confianza en el presupuesto, bases de preparación, revisión, aprobación etc.) X Equipo Auditool Red de Conocimientos en Auditoría y Control Interno Bogotá D.C. / Colombia info@auditool.org www.auditool.org