Operaciones Vinculadas : Aspectos Fiscales

Operaciones Vinculadas :
Aspectos Fiscales
¿Qué es una operación vinculada?
VALOR DE MERCADO
A.- Cuando uno de los sujetos de la relación
económica estuviera en situación de pérdidas y otro en
beneficios.
B.- Cuando un sujeto tuviera un tipo de gravamen
superior al otro.
C.- Cuando se formaliza una operación a plazos y el
sujeto que obtiene los ingresos se beneficia del
diferimiento del pago del impuesto.
a.- Alquiler de un inmueble de uno de los socios a la
sociedad por un precio distinto del de mercado.
b.- Préstamo de un socio a la sociedad.
c.- Retribución de un socio en concepto de asalariado o
función de alta dirección.
d.- Alquiler de una sociedad del grupo a otra de un
inmueble.
e.- Cuentas de préstamo entre dos sociedades vinculadas.
f.- Alquiler de un inmueble de la sociedad a un socio.
g.- Facturación de una holding a las diferentes sociedades
del grupo.
25%
25%
25%
Extranjero
1º
BISABUELO
2º
BISABUELO
3º
3º
3º
ABUELO
ABUELO
3º
3º
2º
2º
TIOS
Cóny.
PADRES
2º
TIOS
SUEGROS
1º
1º
2º
HERMANOS
SOCIO
Cóny.
Cónyuge
CUÑADO
3º
3º
1º
SOBRINOS
Cóny.
HIJO
Cóny.
SOBRINOS
2º
Cóny.
NIETO
3º
BISNIETO
Cóny.
16. Deudas a largo plazo con partes vinculadas
163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas
1633. Otras deudas a largo plazo, EG
1634. Otras deudas a largo plazo, EA
1635. Otras deudas a largo plazo, OPV
(acreedora)
(acreedora)
(acreedora)
24. Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas
240. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas === 293. Deterioro
2403. Participaciones a largo plazo, EG
2404. Participaciones a largo plazo, EA
2405. Participaciones a largo plazo, OPV
(deudora)
(deudora)
(deudora)
242. Créditos a largo plazo a partes vinculadas ==== 295. Deterioro
2423. Créditos a largo plazo, EG
2424. Créditos a largo plazo, EA
2425. Créditos a largo plazo, OPV
(deudora)
(deudora)
(deudora)
40. Proveedores y 43. Clientes === 493. Deterioro
403. Proveedores, EG
404. Proveedores, EA
405. Proveedores, OPV
433. Clientes, EG
434. Clientes, EA
435. Clientes, OPV
51. Deudas a corto plazo con partes vinculadas
(acreedora)
(acreedora)
(acreedora)
(deudora)
(deudora)
(deudora)
513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas
5133. Otras deudas a corto plazo, EG
5134. Otras deudas a corto plazo, EA
5135. Otras deudas a corto plazo, OPV
(acreedora)
(acreedora)
(acreedora)
514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas
5143. Intereses a corto plazo, EG
5144. Intereses a corto plazo, EA
5145. Intereses a corto plazo, OPV
(acreedora)
(acreedora)
(acreedora)
53. Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas
532. Créditos a corto plazo a partes vinculadas ==== 595. Deterioro
5323. Créditos a corto plazo, EG
5324. Créditos a corto plazo, EA
5325. Créditos a corto plazo, OPV
(deudora)
(deudora)
(deudora)
534. Intereses a corto plazo de créditos a partes vinculadas
5343. Intereses a corto plazo de créditos, EG
5344. Intereses a corto plazo de créditos, EA
5345. Intereses a corto plazo de créditos, OPV
(deudora)
(deudora)
(deudora)
552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas
5523. Cuenta corriente, EG
5524. Cuenta corriente, EA
5525. Cuenta corriente, OPV
(indistinta)
(indistinta)
(indistinta)
66. Gastos financieros
662. Intereses de deudas
6620. Intereses de deudas, EG
6621. Intereses de deudas, EA
6622. Intereses de deudas, OPV
76. Ingresos financieros
762. Ingreso de créditos
7620. Ingreso de créditos a largo plazo
76200. Ingreso de créditos a largo plazo, EG
76201. Ingreso de créditos a largo plazo, EA
76202. Ingreso de créditos a largo plazo, OPV
7621. Ingreso de créditos a corto plazo
76210. Ingreso de créditos a corto plazo, EG
76211. Ingreso de créditos a corto plazo, EA
76212. Ingreso de créditos a corto plazo, OPV
Datos de la memoria
06 Activos financieros
06.01 Empresas del grupo, multigrupo y asociadas
A continuación se detalla la información relativa a las empresas de grupo,
multigrupo y asociadas:
Nombre
Domicilio
Forma jurídica
Part. directa % Capital
Part. directa % Derechos voto
Capital social
Reservas totales
Otras partidas patrimonio neto
Resultado último ejercicio
Resultado explotación
Valor en libros de la participación
Dividendo recibido
Cotiza en bolsa
Número de acciones poseídas
Datos de la memoria
12 Operaciones con partes vinculadas
12.01 Identificación de las partes vinculadas
A continuación se detallan las personas y/o empresas con las que se han realizado
operaciones vinculadas así como la naturaleza de las relaciones:
NIF
IDENTIFICACIÓN
NATURALEZA DE LA RELACIÓN
Datos de la memoria
12 Operaciones con partes vinculadas
12.02 Detalle y cuantificación
A continuación se detallan las operaciones con partes vinculadas en el ejercicio actual
separadamente para cada una de las diferentes categorías. La información se presenta de
forma agregada para aquellas partidas de naturaleza similar:
12.03 Saldos pendientes de activos y pasivos
Se muestran a continuación el detalle de los saldos pendientes, correcciones valorativas por
deudas de dudoso cobro y los gastos reconocidos en el ejercicio como consecuencia de
deudas incobrables o de dudoso cobro, de forma separada para cada una de las siguientes
categorías:
Datos de la memoria
DESCRIPCIÓN
Prestación de servicios
Recepción de servicios
Ingresos por intereses cobrados
Dividendos recibidos
2014
118.000,00
30.000,00
1.500,00
55.000,00
DESCRIPCIÓN
B) ACTIVO CORRIENTE
1. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
b) Clientes por ventas y prestación de servicios a c/p
d) Otros deudores
2. Inversiones financieras a corto plazo
D) PASIVO CORRIENTE
2. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
a) Proveedores
2014
2013
115.000,00
30.000,00
1.800,00
60.000,00
2013
150.00,00
3.000,00
250.000,00
110.000,00
4.000,00
75.000,00
35.000,00
25.000,00
1.- Precio libre comparable
2.- Coste incrementado.
3.- Precio de reventa
4.- Distribución del resultado.
5.- Margen neto operacional.
Una sociedad vende a otra vinculada una cantidad de su
producción equivalente a 5 veces el pedido máximo que suele hacer un
cliente. El producto se entrega en el almacén de la compradora, mientras
que en las ventas habituales a clientes independientes el transporte de la
mercancía corre a cargo del cliente. Además la operación se paga a un año
vista, in intereses y en las operaciones comerciales habituales se paga a
30 días fecha entrega.
a.- Descuento en la operación por tratarse de un volumen no
habitual. El precio de tarifa BAJA
b.- Entrega en el almacén de la sociedad compradora, habrá que
calcular el costo del transporte. El precio de tarifa SUBE
c.- Incremento el precio de tarifa en la cantidad necesaria para
tener en cuenta el costo financiero. El precio de tarifa SUBE.
Ejemplo de a): Una entidad de venta de coches usados suele cargar
al costo de compra del vehículo un 35 por 100 y ello determina el precio de
reventa. En el caso de venta de un vehículo a una sociedad vinculada debería
aplicar dicho margen al precio de adquisición del vehículo a vender a la
sociedad vinculada.
Ejemplo de b): Una entidad de venta de vehículos suele cargar un
margen de un 35 por 100 al precio de compra y ello determina el precio de
venta. Solo trabaja con vehículos ligeros. Una empresa del grupo está
interesada en la compra de un vehículo pesado y la empresa revendedora lo
localiza y procede a su adquisición.
En este caso, como no tiene una referencia de margen comercial
para este tipo de operaciones, debería indagar el margen que suele aplicarse
por parte de las empresas de reventa de vehículos de este tipo y aplicarlo al
precio de adquisición, sin perjuicio de tener en cuenta, además, las demás
características de la operación, como forma de pago, demás gastos, etc.
Ejemplo: Serviría el mismo ejemplo
anterior pero para determinar el precio de
adquisición de un bien a una sociedad del
grupo.
Ejemplo: La realización de una obra de
construcción de un hotel a cargo de un grupo
empresarial en el que cada sociedad está
especializada en una área de la construcción
(construcción, electricidad, fontanería y
saneamiento, etc.).
a.- La naturaleza de la operación vinculada.
b.- La disponibilidad de información fiable.
c.- El grado de comparabilidad entre
operaciones vinculadas y no vinculadas.
-) Cualquier otro método no previsto.
-) Técnicas de valoración generalmente
aceptadas. (tasaciones oficiales)
Al amigo de mi hijo le han dado 20€ para ir al cine
¿Cuánto le doy a mi hijo?
Voy a hacer un análisis de compatibilidad
¿ Se ha portado bien mi hijo? ¿ y su amigo?
¿Qué nota ha sacado mi hijo? ¿ y su amigo?
¿Qué capacidad económica tiene los padres del amigo de
mi hijo, y cual es mi capacidad económica?
¿Cuántos hermanos tiene el amigo mi hijo? ¿Cuántos
hijos tengo yo?
¿Existe una circunstancia coyuntural?
LE DOY 15€
a.- Naturaleza del servicio.
b.- Circunstancias en que se preste.
c.- Beneficios obtenidos o a obtener por las
receptoras.
a.- Acceder a la propiedad u otro derecho sobre los
activos.
b.- Aportación sujeta a previsión de beneficios o
ventajas.
c.- Contemplar variación de circunstancias.
Ejemplo: Piscina común para varias sociedades
turísticas.
Requisitos:
a.- Sociedad más del 75 % proceda de servicios
profesionales.
b.- Retribución a socios-profesionales: mínimo 75 %
margen.
c.- Retribución de cada profesional:
En función de su contribución. Criterios cualitativos y
cuantitativos por escrito.
> 1,5 veces el del asalariado con similares funciones
o 5 veces el IPREM)
Aspectos generales
Grupos de sociedades con INCN > 750 M de €.
Grupos de sociedades con INCN > 45 M de €
Sociedad integrada en Grupo con INCN> 45 M de €.
Grupo : NO hay que dar información del grupo.
Sociedad: NO hay que dar información de la Sociedad
Operaciones vinculadas
a.- Descripción de la naturaleza, características e importe de las
operaciones vinculadas.
b.- Nombre y apellidos o razón social o denominación completa,
domicilio fiscal y número de identificación fiscal del contribuyente y de
las personas o entidades vinculadas con las que se realice la operación.
c.- Identificación del método de valoración utilizado.
d.- Comparables obtenidos y valor o intervalos de valores derivados del
método de valoración utilizado. (sólo si sociedad INCN < 10 M euros)
Grupo: NO hay que dar información del grupo.
Sociedad: NO hay que dar información de la Sociedad
Operaciones vinculadas
En impreso y sin aportación de comparables.
Documentación ordinaria para estas operaciones:
a.- Las realizadas por contribuyentes del IRPF, en el
desarrollo de una actividad económica, a la que resulte
de aplicación el método de estimación objetiva.
b.- Las operaciones de transmisión de negocios.
c.- Las operaciones de transmisión de valores o
participaciones no cotizadas.
d.- Las operaciones de transmisión de inmuebles.
e.- Las operaciones sobre activos intangibles
En que consiste la documentación
1.º Descripción detallada de la naturaleza, características e importe de las
operaciones vinculadas.
2.º Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio fiscal
y número de identificación fiscal del contribuyente y de las personas o entidades
vinculadas con las que se realice la operación.
3.º Análisis de comparabilidad detallado (salvo entidades con INCN< 10 M de €).
4.º Explicación relativa a la selección del método de valoración elegido,
incluyendo una descripción de las razones que justificaron la elección del mismo,
así como su forma de aplicación, los comparables obtenidos y la especificación
del valor o intervalo de valores derivados del mismo.
5.º En su caso, criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados
conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, así como los
correspondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto de costes.
6.º Cualquier otra información relevante de la que haya dispuesto el
contribuyente para determinar la valoración de sus operaciones vinculadas.
1.º Consolidación fiscal.
2.º Agrupaciones de interés económico.
3.º En el ámbito de OPA y OPV.
4.º Operaciones realizadas con la misma persona o
entidad vinculada, siempre que el importe de la
contraprestación del conjunto de operaciones no supere
los 250,000 €, a precio de mercado.
1.º Puede corregir.
2.º Deberá ajustar a todas las personas o entidades
vinculadas afectadas por la corrección.
3.º La corrección no puede determinar una renta superior a
la realmente habida para el conjunto de personas o
entidades.
1.º Se aplicará e ajuste por la Administración
2.º Salvo restitución patrimonial
1.º Se incumple la obligación de tener la documentación
correcta (sin corrección):
-) Multa de 1.000 € por cada dato.
-) 10.000 por cada conjunto de datos.
Límites total máximo
10 % del conjunto de la operaciones
vinculadas.
1% del INCN.
2.º Se corrige y se incumple la obligación de tener la
documentación correcta.
Sanción: 15% de la corrección practicada (positiva
o negativa).
+ la cuota que resulte de regularizar los Impuestos.
3.º Se corrige y se cumple la obligación de tener la
documentación correcta.
Sin sanción.