SECCIÓN TRIBUTARIA Tributación Legal ¿Cuál es la fecha de adquisición de los inmuebles recibidos en herencia? 1. INTRODUCCIÓN La muerte implica la transmisión de las relaciones jurídicas y patrimoniales del causante1 a sus herederos, quienes lo suceden y pasan a ocupar su lugar y por consiguiente lo subrogan en la misma posición jurídica. Este acto no se produce en forma física sino en forma ideal. Muchas veces, la herencia está conformada por bienes inmuebles que son transmitidos a la sucesión indivisa y de ésta a los herederos. Ante tal situación surge la duda, sobre el momento en MUERTE DEL CAUSANTE PATRIMONIO que la sucesión indivisa o los herederos, reconocidos como tales, adquieren los bienes inmuebles a efectos de determinar si su enajenación por parte de éstos, está o no gravada con el Impuesto a la Renta como ganancias de capital. 2. TRANSMISIÓN DE INMUEBLES Cuando la persona fallece, su patrimonio se traslada automáticamente a la sucesión indivisa, luego se realiza el procedimeinto legal de reconocimiento de los herederos, ello puede ser a través de un testamento o la declaratoria de herederos. SUCESIÓN INDIVISA PATRIMONIO RECONOCIMIENTO DE HEREDEROS segunda categoría siempre que tanto la adquisición como la enajenación de dicho inmueble se produzca a partir del 01.01.20043. Si los herederos (declarados como tales en la declaratoria de herederos o en el testamento) o la sucesión indivisa desean enajenar el inmueble, se debe tomar como referencia las siguientes fechas de adquisición: SUCESIÓN INDIVISA Fecha de la muerte del causante. Declaratoria Fecha en que se dicte la de herederos sucesión intestada. HEREDEROS Fecha en que se inscriba Testamento el testamento en los Registros Públicos. Entonces, tomando en consideración las fechas de adquisición, se pueden presentar las siguientes situaciones: SUCESIÓN INDIVISA A través del Testamento o la Declaratoria de Herederos 2.1 ¿La transferencia de inmuebles a los herederos genera ganancias de capital? La transferencia y el cambio de titularidad jurídica a favor de los herederos, no implica una ganancia de capital. Al respecto se debe indicar que el artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa. Por otro lado, de acuerdo con el artículo 5° de la referida Ley, se entiende por enajenación para los efectos de la Ley, la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso. Ahora bien, la transmisión de bienes por causa de muerte no constituye un acto de disposición a título oneroso sino gratuito. 1 Persona que fallece o a quien se le ha declarado judicialmente su muerte y que con ello da origen a la sucesión. HECHOS Causante muere antes del No está gravado con 01.01.2004 el IR En consecuencia, la transmisión de inmuebles y acciones que conforman la masa hereditaria del causante a la sucesión indivisa y de esta última a los herederos, no genera ganancias de capital gravadas con el Impuesto a la Renta por cuanto no se trata de enajenaciones (actos de disposición de bienes a título oneroso), sino de transmisiones de bienes por causa de muerte (a título gratuito)2. Causante muere después Sí está gravado con del 01.01.2004 el IR HEREDEROS HECHOS De lo expuesto, se infiere que estará gravado con el Impuesto a la Renta de 2 Posición sostenida en el Informe N° 073-2012SUNAT/4B0000. Enajena después del 01.01.2004 Declaratoria de heredero No está gravado con antes del 01.01.2004. el IR Declaratoria de heredero Sí está gravado con después del 01.01.2004. el IR Inscripción de la amplia- No está gravado con ción del testamento antes el IR del 01.01.2004. 2.2 ¿Cuál es la fecha de adquisición de los bienes inmuebles? Como bien se sabe, la trigésima quinta disposición complementaria y final de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría, siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir del 01.01.2004. Enajena después del 01.01.2004 Inscripción de la ampliación Sí está gravado con del testamento después del el IR 01.01.2004. 3. SUCESIÓN INDIVISA De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 61º del Código Civil, la muerte pone fin a la persona. La consecuencia de este hecho es que de manera automática se extingue la calidad de sujeto de derechos de la persona, con lo que se origina sin necesidad de documento alguno la sucesión indivisa. La sucesión indivisa está conformada por todos aquellos que se consideren herederos del fallecido, éstos ocupan 3 Posición sostenida en el Informe N° 058-2012SUNAT/4B0000. SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2012 9 SECCIÓN TRIBUTARIA el lugar dejado en la titularidad de bienes y las deudas que hubiera generado en vida el causante. Al denominarse la sucesión como “indivisa” implica una connotación de propiedad colectiva, de manera que los sucesores tienen un derecho de propiedad pro-indiviso o copropiedad sobre los bienes comunes de la herencia, en proporción a la parte que tengan derecho. El artículo 660º del Código Civil determina que: “Desde el momento de la muerte de una persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia se transmiten a los sucesores”. 4. DECLARATORIA DE HEREDEROS Se realiza el trámite de declaratoria de herederos, cuando se trata de una sucesión intestada, es decir cuando la herencia corresponde a los herederos legales; al respecto el artículo 815° del Código Civil señala que corresponde la herencia a los herederos designados por ley o los herederos forzosos, cuando: a) El causante muere sin dejar testamento; el que otorgó ha sido declarado nulo total o parcialmente; ha caducado por falta de comprobación judicial. b) El testamento no contiene institución de heredero, o se ha declarado la caducidad o invalidez de la disposición que lo instituye. c) El heredero forzoso muere antes que el testador, renuncia a la herencia o la pierde por indignidad o desheredación y no tiene descendientes. d) El heredero voluntario o el legatario muere antes que el testador; o por no haberse cumplido la condición establecida por éste; o por renuncia, o por haberse declarado indignos a estos sucesores. e) El testador que no tiene herederos forzosos o voluntarios instituidos en testamento, no ha dispuesto de todos sus bienes en legados, en cuyo caso la sucesión legal sólo funciona con respecto a los bienes de que no dispuso. La declaratoria de herederos, puede otorgarse por vía notarial o judicial, tiene por objetivo la declaración de quienes constituirían los herederos forzosos del causante. 4.1 Trámite Notarial 4.2 Trámite ante el Poder Judicial De acuerdo a la Ley de Competencia Notarial en Asuntos No Contenciosos, Ley N° 26662 (22.09.1996), para efectos de la tramitación de la declaratoria de herederos, se debe tener en cuenta lo siguiente: a) La solicitud será presentada por cualquiera de los interesados; ante el notario del lugar del último domicilio del causante. La solicitud debe incluir: - Nombre del causante - Copia certificada de la partida de defunción o de la declaración judicial de muerte presunta. - Copia certificada de la partida de nacimiento del presunto heredero o herederos, o documento público que contenga el reconocimiento o la declaración judicial, si se trata de hijo extramatrimonial o adoptivo. - Partida de matrimonio si fuera el caso - Relación de los bienes conocidos - Certificación Registral en la que conste que no hay inscrito testamento u otro proceso de sucesión intestada; en el lugar del último domicilio del causante y en aquél donde hubiera tenido bienes inscritos. b) El notario mandará se extienda anotación preventiva de la solicitud. c) El notario ordenará la publicación de un aviso conteniendo un extracto de la solicitud y notificará a los presuntos herederos. d) Dentro del plazo de quince (15) días útiles desde la publicación del último aviso, el que considere heredero puede apersonarse acreditando su calidad de tal con la copia certificada de la partida correspondiente, o instrumento público que contenga el reconocimiento o declaración judicial de filiación. El notario lo pondrá en conocimiento de los solicitantes. Si transcurridos diez (10) días útiles no mediará oposición, el notario lo incluirá en su declaración y en el tenor del acta correspondiente. e) Transcurridos quince (15) días útiles desde la publicación del último aviso, el notario extenderá un acta declarando herederos del causante a quienes hubiesen acreditado su derecho (fecha de adquisición). Cumplido este trámite, el notario remitirá partes al Registro de Sucesión Intestada del lugar donde se ha seguido el trámite y a los Registros donde el causante tenga bienes o derechos inscritos, a fin que se inscriba la sucesión intestada. En este supuesto, los interesados deberán cumplir con presentar la siguiente documentación: - Demanda firmada por abogado - Copia simple del documento de identidad del solicitante. - Partida de defunción o copia certificada de la Declaración Judicial de muerte presunta. - Partida de nacimiento o documento público que contenga el reconocimiento de los presuntos herederos o la declaración judicial si se trata de hijo extramatrimonial o adoptivo. - Partida de matrimonio, si fuera el caso. - Relación de bienes conocidos. - Certificado registral negativo de Testamento. - Certificado registral negativo de Declaratoria de Herederos. El procedimiento es tal como se describe a continuación: a) Presentación de la Solicitud. b) Espera de 15 días calendarios. c) Publicaciones - Inscripción Preventiva. d) Espera de 30 días calendarios. e) Acta de Declaratoria de Herederos (fecha de adquisición). f) Inscripción de Registro de Sucesión Intestada. 5. TESTAMENTO La sucesión testamentaria, se encuentra regulada en la Sección Segunda del Libro IV del Código Civil. El requisito fundamental en este tipo de sucesión es el uso del testamento, a través de este documento una persona puede disponer 10 ASESOR EMPRESARIAL de sus bienes, total o parcialmente, para después de su muerte, y ordenar su propia sucesión dentro de los límites de la ley y con las formalidades que ésta señala. Las formalidades de todo testamento son la forma escrita, la fecha de su otorgamiento, el nombre del testador y su firma. 5.1 Testamento en Escritura Pública El tipo más usado en la práctica cotidiana es el testamento por escritura pública. Es el propio Notario quién redacta el testamento en presencia de dos testigos, luego de otorgado se desvanecen los riesgos de pérdida, pues el original queda registrado en el protocolo del Notario y se comunica su otorgamiento al Registro de Personas Naturales (Testamentos) de los Registros Públicos. Una vez que ocurre el deceso del testador, se inscribe la Ampliación del Testamento; mediante este acto se inscribe en el Registro Público el contenido del Testamento. Los requisitos para ello son: a) Parte notarial que contenga el contenido íntegro del testamento. b) Copia certificada del acta de defunción. Para efectos del IR se toma como fecha de adquisición del inmueble por parte de los herederos, la fecha en que se inscribe la Ampliación del Testamento. 6. CONCLUSIÓN Tener en claro la fecha de adquisición de los bienes inmuebles por parte de la sucesión indivisa o de los herederos, reconocidos como tales, puede servir tanto para determinar si la enajenación de éstos (inmuebles distintos a la casa habitación) se encuentra o no gravada con el Impuesto a la Renta, como para actualizar el valor del costo de la adquisición del inmueble aplicando el índice de corrección monetaria de la fecha de adquisición. Por otro lado, cabe recordar que cuando los herederos desean enajenar inmuebles a través de Registros Públicos; necesariamente deben contar con la Declaratoria de herederos inscrita en el Registro de Sucesiones Intestadas o con la inscripción del contenido del testamento inscrito en el Registro de Testamentos. Asimismo, en ambos casos, los herederos pueden inscribir la titularidad individual de los bienes dejados en herencia; si se trata de una sucesión intestada pueden acordar la división y partición vía notarial o judicial; si se trata de una sucesión testamentaria y el testamento señala de qué forma se divide la herencia, bastará éste para inscribir la titularidad de los bienes de cada heredero; si en el testamento no consta la división, los herederos pueden acordar la división y partición vía notarial o judicial para luego inscribirla. AUTOR: SERNA HUARICAPCHA, KATHERINE Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial