Análisis de las modificaciones en los tipos impositivos en el IVA

Col·laboracions
Análisis de las modificaciones en los tipos
impositivos en el IVA
Se comentan y analizan en profundidad las modificaciones que
afectan a los tipos impositivos del IVA
Sra. Virginia Cortizas Mouron
Jefa de Sección de Información y Asistencia de la AEAT en Catalunya
El objetivo fundamental de este artículo es analizar en profundidad las
últimas modificaciones normativas que afectan a los tipos impositivos
del IVA, comentando las recientes resoluciones de la Dirección General
de Tributos al respecto. Estas modificaciones se pueden agrupar
en dos tipos de medidas: por una parte, la reducción de los tipos
impositivos relacionados con viviendas y por otra, la elevación de los
tipos impositivos general y reducido. Como conclusión, se comenta
brevemente la situación actual de los tipos impositivos en nuestro país
dentro del marco de la Unión Europea.
EVOLUCIÓN
Desde el 1-1-1986, con la entrada en vigor de la
Ley 30/1985, de 2 de agosto, por la cual se crea
el Impuesto sobre el Valor Añadido, los tipos
impositivos aplicables en nuestro ámbito espacial
han ido evolucionando, incrementándose el tipo
general, reducido y superreducido y desapareciendo
el tipo incrementado vigente hasta 31 de diciembre
de 1992. Correlativamente a la evolución de los tipos
impositivos, se incrementan los tipos del recargo
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de equivalencia aplicables por los comerciantes
minoristas y las compensaciones del régimen
especial de la agricultura ganadería y pesca.
Actualmente, la normativa española regula en
los artículos 90 y 91 de la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, los tipos impositivos que son de aplicación
a las operaciones sujetas al impuesto, estableciendo
tres tipos impositivos diferenciados: un tipo general
del 21 por 100, un tipo reducido del 10 por 100 y un
tipo superreducido del 4 por 100.
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Evolución de los tipos impositivos desde que se implantó el IVA en España:
1992
1986-1991
1/1/9231/7/92
1/8/9231/12/12
1993-1994
199530/6/2010
1/7/201031/8/2012
Desde
1/9/2012
General
12%
13%
15%
15%
16%
18%
21%
Reducido
6%
6%
6%
6%
7%
8%
10%
-
-
-
3%
4%
4%
4%
Tipos
Superreducido
(entre 1986 y 1992 había, adicionalmente, un tipo incrementado que estuvo en el 33% y luego en el 28%).
Evolución de los tipos del recargo de equivalencia:
1986-1991
1993-1996
1/1/199731/8/12
Desde
1/9/2012
General
3%
4%
4%
5,2%
Reducido
1%
1%
1%
1,4%
Superreducido
-
0,5%
0,5%
0,5%
Bienes objeto del Impuesto
sobre las Labores de Tabaco
-
-
1,75%
1,75%
Tipos
Evolución de las compensaciones en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca:
Compensaciones
19861997
19981999
1/1/2000- 7/10/2000- 1/1/2006- 1/7/20106/10/2000 31/12/2005 30/6/2010 31/8/2012
Explotaciones agrícolas
y forestales
4%
Explotaciones
ganaderas y pesqueras
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4,5%
Desde
1/9/2012
8%
9%
10%
12%
7%
7,5%
8,5%
10,5%
5%
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CAMBIOS EN LOS TIPOS IMPOSITIVOS EN EL
PERIODO 2010-2012.
Desde el año 2010 se han producido importantes
modificaciones en los tipos impositivos, materializados
en dos elevaciones en los tipos general y reducido
(en el año 2010 y 2012), así como en la reducción del
tipo aplicable a determinadas ejecuciones de obra y
entregas de viviendas.
1. Incremento de los tipos impositivos durante
el año 2010.
La Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos
Generales del Estado para el año 2010, elevó los
tipos impositivos general y reducido del Impuesto
sobre el Valor Añadido, pasando, con efectos 1
de julio de 2010, del 16 y 7 por ciento al 18 y
8 por ciento, respectivamente, manteniéndose sin
alteración el tipo superreducido. Esta medida se
adoptó con el objetivo de garantizar la sostenibilidad
de las finanzas públicas a medio y largo plazo.
Al mismo tiempo, se incorporó un cambio en los
porcentajes de compensación aplicables en el
régimen especial de la agricultura, ganadería y
pesca, elevándose el porcentaje correspondiente a
las explotaciones agrícolas o forestales del 9 al 10
por ciento, y el correspondiente a las explotaciones
ganaderas o pesqueras del 7,5 al 8,5 por ciento.
2. Reducción del tipo impositivo aplicable a
entregas y determinadas obras en viviendas.
Obras de renovación y reparación en viviendas.
El Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, de medidas
para el impulso de la recuperación económica y
el empleo, modificó, con efectos 14 de abril de
2010, la redacción del artículo 91.Uno.2.15º LIVA
(actualmente el artículo 91.Uno.2.10º LIVA).
Con esta reforma se amplía el ámbito objetivo de aplicación
del tipo reducido, hasta ahora limitado a las obras de
albañilería, entre otras, a obras de fontanería, carpintería,
electricidad, pintura, escayolistas e instalaciones y montajes.
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Este supuesto de tipo reducido tiene su origen
en la normativa comunitaria, que permite aplicar
tipos reducidos a ciertos servicios locales de gran
intensidad de mano de obra, entre ellos, la renovación
y reparación de viviendas de particulares.
Esta modificación está destinada a recuperar, a corto
plazo, la actividad en el sector de la construcción
por la vía, fundamentalmente, del impulso fiscal a
la actividad de la rehabilitación de viviendas (con
esta reforma, además, se amplía el concepto de
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Análisis de las recientes modificaciones en los tipos impositivos en el IVA
a. El destinatario sea una persona física que destine
la vivienda a uso particular, o bien una comunidad
de propietarios (por las obras hechas en el edificio
compuesto exclusiva o mayoritariamente por
viviendas).
En la práctica es habitual la contratación de estos
servicios a través de entidades aseguradoras,
dependiendo la aplicación del tipo reducido de quien
sea el destinatario de los mismos. Así, cuando el
destinatario sea la entidad aseguradora, se aplicará
el tipo general, mientras que, si de acuerdo con los
pactos existentes entre las partes (cuando el asegurado
contrata directamente con la empresa de reparaciones),
el destinatario real es el asegurado, tributarán al tipo
reducido (consulta vinculante nº 2011-11).
b. La construcción o rehabilitación de la vivienda
debe haber finalizado al menos dos años antes
del inicio de las obras de renovación o reparación.
El cumplimiento de los dos requisitos anteriores
debe acreditarse mediante una declaración escrita
firmada por el destinatario dirigida al empresario que
efectúa las mismas, en la que haga constar, bajo su
responsabilidad, dichas circunstancias.
rehabilitación estructural a efectos del impuesto, a
través de una definición de obras análogas y conexas
a las estructurales, que permite reducir los costes
fiscales asociados a la actividad de rehabilitación).
A partir del 14 de abril de 2010 se permite la aplicación
del tipo impositivo reducido (en ese momento el 7 por
ciento) a las ejecuciones de obra de renovación
y reparación realizadas en edificios o parte de los
mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan
los siguientes requisitos:
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c. Quien realice las obras no debe aportar
materiales cuyo coste supere el 33 por ciento de
la base imponible de la operación (a partir del 1
de septiembre de 2012 este porcentaje se eleva al
40 por ciento), haciéndose constar el cumplimiento
de este requisito en la factura que documente la
operación.
Si bien la LIVA enumera tres requisitos para la
aplicación del tipo reducido a este tipo de servicios,
es importante resaltar que debe tratarse de
“ejecuciones de obra” de renovación y reparación.
Con relación a esta cuestión, la Dirección General
de Tributos, con referencia a la aplicación del tipo
reducido a los servicios de mantenimiento
en viviendas, precisa qué debe entenderse por
“ejecución de obra”, diferenciando los conceptos
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“arrendamiento de obra” y “arrendamiento de
servicio” recogidos en el Derecho Civil.
Así, la ejecución de obra se caracteriza por ser una
prestación que persigue un resultado futuro sin
tomar en consideración el trabajo que lo crea,
en tanto que el arrendamiento de servicios es una
prestación de tracto sucesivo, que se instrumenta
de forma continuada en el tiempo, atendiendo a
la prestación en sí misma y no a la obtención del
resultado que la prestación produce, siendo la
continuidad y periodicidad las notas esenciales de
ese tipo de operaciones (consulta vinculante nº
0693-11).
A pesar de que la aplicación del tipo reducido a
estas obras se articuló como una medida de
carácter temporal (aplicable entre el 14-4-2010
y el 31-12-2012), a partir de 1-1-2013 se podrá
continuar aplicando el tipo impositivo reducido
del 10% a todas las ejecuciones de obra “de
renovación y reparación” de viviendas, ya que el
RD-ley 20/2012 vuelve a dar redacción al artículo
91.Uno.2.15º LIVA (el ordinal cambia del 15º al 10º),
derogando desde 1-9-2012, la redacción dada por
el Real Decreto-ley 6/2010, donde se establecía su
aplicación temporal.
Aplicación del tipo superreducido a las entregas
de viviendas.
Con efectos temporales desde el 20 de agosto
de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2012, se
modificó el artículo 91.Uno.1.7º LIVA, reduciendo el
tipo impositivo aplicable a la entrega de viviendas,
pasando a tributar del 8 al 4 por ciento.
Esta medida, inicialmente en vigor hasta el 31 de
diciembre de 2011 (Disposición transitoria cuarta
del Real decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto),
prorrogó su vigencia hasta el 31 de diciembre de
2012 (Disposición final quinta del Real decreto-ley
20/2011, de 30 de diciembre), y resultó de aplicación
a las entregas de viviendas que cumpliesen los
siguientes requisitos:
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- Primera entrega de viviendas terminadas o
rehabilitadas (la realizada por el promotor), o bien
entregas de viviendas usadas con renuncia a la
exención.
- Edificios o partes de los mismos que fuesen aptos
para su utilización como viviendas; se incluyen las
plazas de garaje, con un máximo de dos unidades,
y anexos en ellos situados que se transmitan
conjuntamente.
A estos efectos, es indispensable que el inmueble
disponga, en el momento de la entrega, de la
correspondiente cédula de habitabilidad y, objetivamente
considerado, sea susceptible de utilizarse como
vivienda (consulta vinculante nº 0177-12).
En el supuesto de producirse pagos anticipados
durante el período 20-08-2011 y 31-12-2012,
tributarán al tipo del 4%, con independencia de que la
entrega del inmueble se produzca con posterioridad al
31 de diciembre de 2012, y sin que proceda rectificar
el tipo impositivo aplicable a los mismos con ocasión
de la entrega (consulta vinculante nº 2296-11).
3. Incremento de los tipos impositivos a partir
del 1 de septiembre de 2012.
El Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de
medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria
y de fomento de la competitividad, modifica los
tipos impositivos del IVA con el doble objetivo de
reforzar los ingresos públicos, contribuyendo a la
recuperación de la economía y a la reducción del
déficit público, y de aproximar los tipos de gravamen
a los aplicados en la UE.
De esta forma, se procede a la elevación, a partir del
1 de septiembre de 2012, de los tipos impositivos
general y reducido del IVA, que pasan del 18 y 8 por
ciento al 21 y 10 por ciento, respectivamente.
En paralelo a esta medida, se incrementan los tipos
del régimen especial de recargo de equivalencia, que
pasan del 4 y 1 por ciento al 5,2 y 1,4 por ciento,
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Sra. Virginia Cortizas Mouron
Análisis de las recientes modificaciones en los tipos impositivos en el IVA
por ese orden, y las compensaciones del régimen
especial de la agricultura, ganadería y pesca, que
pasan del 10 y 8,5 por ciento al 12 y 10,5 por ciento,
respectivamente.
Además de la elevación de los tipos impositivos
del IVA, algunas de las categorías de bienes y
servicios que hasta la fecha venían disfrutando de
un tipo impositivo reducido pasan a ser gravadas
al tipo impositivo general del Impuesto: flores y
plantas ornamentales, servicios mixtos de hostelería,
entrada a teatros, circos y demás espectáculos,
servicios prestados por artistas personas físicas,
servicios funerarios, la asistencia sanitaria, servicios
relacionados con el deporte, servicios de peluquería,
servicios de televisión digital y la adquisición de obras
de arte. Por último, la mención a los objetos que por
sus características sólo puedan ser utilizados como
material escolar, desaparece de la nueva redacción
dada al artículo 91.dos.1.2º LIVA, pasando a tributar
al tipo general el denominado “material escolar”, que
hasta ese momento estaba gravado al 4 por ciento.
Antes del transcurso de un mes desde la publicación
del RD-ley 20/2012, la Dirección General de Tributos
dictó la Resolución de 2 de agosto de 2012, sobre
el tipo impositivo aplicable a determinadas entregas
de bienes y prestaciones de servicios en el Impuesto
sobre el Valor Añadido, estableciendo los criterios
interpretativos en relación con la modificación de tipos
impositivos, aclarando conceptos y delimitando las
operaciones de entregas de bienes y prestaciones de
servicios afectadas por tales cambios. Dentro de las
precisiones que realiza la DGT destacar las siguientes:
- Material escolar: pasan a tributar al 21 por ciento
el material didáctico de uso escolar y el material
escolar, manteniéndose el tipo general para el
material de oficina.
Se mantiene la aplicación del tipo del 4 por ciento a
álbumes, partituras, mapas y cuadernos de dibujo,
libros, periódicos y revistas.
En la aplicación del tipo superreducido a los libros
electrónicos, será de aplicación el 4 por ciento a
los libros que se suministren en cualquier medio de
soporte físico: dicho suministro podrá realizarse, a
estos efectos, a través de CD-ROM, memorias USB
o cualquier otro soporte físico para su descarga a
equipos de hardware.
Sin embargo, tributará al tipo general la
comercialización del libro electrónico cuando se
realice mediante la descarga de archivos desde
una página web, ya que nos encontraríamos ante
operaciones que constituirían una prestación de
servicios por vía electrónica y no una entrega de
bienes.
- Los servicios prestados por artistas personas
físicas, la asistencia sanitaria y los servicios
relacionados con el deporte tributarán al tipo
general, siempre y cuando no sean de aplicación las
exenciones reguladas en el artículo 20 de la LIVA.
- Servicios mixtos de hostelería: quizá el aspecto
más novedoso de los criterios contenidos en esta
Resolución es el que hace referencia a la aplicación
del tipo del 21 por ciento los servicios mixtos de
hostelería, espectáculos, discotecas, salas de fiestas,
barbacoas y análogos (se mantiene la tributación al
tipo del 10 por ciento de los servicios de hostelería,
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acampamento, balneario y de restaurante). Se
consideran “servicios mixtos de hostelería” aquéllos
en los que existe un servicio de hostelería
conjuntamente con una prestación de servicio
recreativo, salvo cuando el servicio recreativo es
accesorio al principal de hostelería. Se incluyen como
servicio mixto, los prestados por: salas de bailes,
salas de fiestas, discotecas y establecimientos de
hostelería y restauración en los que, conjuntamente
con el suministro de alimentos o bebidas, se ofrecen
servicios recreativos de cualquier naturaleza,
tales como espectáculos, actuaciones musicales,
discoteca, salas de fiesta, salas de baile y karaoke.
• servicios de hostelería en bares o cafeterías
donde estén instaladas máquinas recreativas
o de azar, así como juegos de billar, futbolín,
dardos, máquinas de juegos infantiles, etc.,
A estos efectos es indiferente la forma de documentar
las operaciones, la obligatoriedad del servicio y la
forma de acceso al local o pago de las consumiciones.
En particular, tributarán al tipo general del 21 por
ciento, entre otros, los servicios de:
En esta misma Resolución, se precisa que el tipo
impositivo aplicable ante la variación de tipos es el
vigente en la fecha del devengo, analizando algunos
supuestos especiales:
• discotecas, clubs, cena espectáculo, sala de
fiestas, sala de baile, sauna, piscina, balneario,
utilización de pistas o campos deportivos, etc.,
prestados por los hoteles a sus clientes, cuando
no tengan carácter accesorio o complementario
del servicio de hostelería y se facturen de forma
independiente al mismo,
• discoteca, cena espectáculo, salas de fiestas,
tablaos-flamencos, karaoke, salas de baile y
barbacoa,
• hostelería prestados por cafés-teatro, cafésconcierto, pubs y cafeterías simultáneamente
con actuaciones musicales y similares. No
obstante, señala la DGT, tributarán al 10%,
los suministros de comidas y bebidas
para consumir en el acto efectuadas en
los días y horas en los que no se presten
simultáneamente servicios musicales o de
espectáculo.
Por el contrario, tributarán al tipo reducido del 10
por ciento, entre otros:
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• servicios de bar y restaurante en salas de bingo,
casino y salas de apuestas,
• servicio de hostelería o restauración
conjuntamente con el servicio accesorio de
actuación musical, baile, etc., contratado en la
celebración de bodas, bautizos y otros eventos
similares.
- Expedición de la factura en fecha distinta
al devengo: la expedición de las facturas debe
realizarse en el momento del devengo de la operación
o en una fecha posterior, pero en ningún caso puede
emitirse una factura con anterioridad a la fecha de
devengo del Impuesto. El tipo impositivo aplicable es
el vigente en la fecha de devengo, con independencia
de la fecha de expedición de la factura.
Al respecto resaltar que, desde el 1 de enero de
2013, cuando el destinatario de la operación es un
empresario o profesional, la factura deberá expedirse
antes del día 16 del mes siguiente a aquél en que
se haya producido el devengo de la operación (Real
Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, por el que
se aprueba el Reglamento por el que se regulan
las obligaciones de facturación). En el supuesto de
expedición de la factura en una fecha posterior al
devengo, deberán hacerse constar ambas fechas
en la factura que documente la operación, tanto en
el caso de facturas completas u ordinarias como de
facturas simplificadas.
- En el caso de pagos anticipados realizados
con anterioridad a 1 de septiembre de 2012: el tipo
impositivo correspondiente a los pagos a cuenta,
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anteriores a la realización de la operación será el
vigente en el momento en que los pagos se realicen
efectivamente, y no deberá ser objeto de rectificación
aunque la operación tenga lugar con posterioridad al
31 de agosto de 2012.
Es importante resaltar que, en el supuesto de
expedición de certificaciones de obra, sólo
si se procede al pago total o parcial del importe
correspondiente a la parte de obra ejecutada, que se
documenta en la certificación de obra, se devengará el
Impuesto en proporción a la cantidad satisfecha, por
el importe efectivamente cobrado. El mero endoso,
descuento o pignoración de la certificación de obra
no puede considerarse como pago anticipado, y no
determina el devengo de la operación.
soportar el tipo que esté vigente en el momento de
realizarse las operaciones, con independencia de
que el tipo impositivo determinado al formularse la
correspondiente oferta fuera inferior.
- Supuestos de modificación de base imponible
y rectificación de cuotas (artículos 80 y 89
LIVA): debe efectuarse la rectificación mediante la
expedición de una factura rectificativa, aplicando el
tipo impositivo vigente en el momento del devengo.
Incidencia de la elevación de los tipos
impositivos en la cuantía de la cuota devengada
anual por unidad en el régimen simplificado.
Además, no se entenderá cobrada la certificación de
obra con la emisión de un pagaré sino únicamente
en el momento de su pago por el deudor.
Recientemente la DGT, en resolución vinculante
nº 0288-12, señaló que en el caso de expedirse
un documento o factura antes del devengo de la
operación (antes de la recepción total o parcial de
la obra o del cobro, cuando sea anterior a la citada
recepción), éstos no tendrán la consideración de
facturas a efectos del IVA y no deben registrarse en
los libros registro ni consignarse en la autoliquidación
del impuesto.
- Operaciones de tracto sucesivo o continuado
en el tiempo (arrendamientos, suministros...): el tipo
impositivo aplicable será el vigente en el momento
de la exigibilidad del pago del precio (devengo). De
esta forma, se aplicarán los nuevos tipos impositivos
a las contraprestaciones exigibles contractualmente
con posterioridad al 31 de agosto de 2012, aún
cuando se trate de servicios o suministros que se
correspondan con períodos de consumo anteriores
a esa fecha.
- Contratos con las Administraciones públicas:
cuando se produce una elevación de los tipos
impositivos, la Administración está obligada a
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Análisis de las recientes modificaciones en los tipos impositivos en el IVA
La Orden HAP/2259/2012, de 22 de octubre,
por la que se modifican los módulos del régimen
simplificado del IVA aprobados por la Orden
EHA/3257/2011, de 21 de noviembre, incorporó la
revisión de los módulos en el régimen simplificado a
fin de actualizar su importe en paralelo a la subida de
tipos impositivos aprobada por el Real Decreto-ley
20/2012. Esta subida se articuló, para los módulos
no monetarios, a través de la aprobación de una
tabla única que incorporaba el aumento de tipos
distribuido a lo largo de todo el año, y que resultaba
de aplicación, exclusivamente, en la regularización
anual efectuada en el cuarto trimestre.
Como consecuencia de este incremento, se estableció
la posibilidad de efectuar una renuncia extraordinaria
que implicaba tributar en régimen general en el cuarto
trimestre y efectuar la regularización anual utilizando
los módulos vigentes a 1-1-2012.
La Orden HAP/2549/2012, de 28 de noviembre, por
la que se desarrollan para el año 2013 el método
de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas y el régimen especial
simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido,
vuelve a incrementar la cuantía de los módulos en el
régimen simplificado del IVA, adaptando los módulos
a los nuevos tipos impositivos del Impuesto en vigor
desde el pasado 1 de septiembre, tomando en
consideración que tales tipos resultarán de aplicación
durante la totalidad del ejercicio 2013.
El incremento, por categorías de actividades, y con
referencia a las cuantías vigentes a 1-1-2012, fue el
siguiente:
- No experimenta variación: industria del pan y
bollería.
- Incremento del 16,67 por ciento: fabricación de
artículos metálicos, industria de la madera, impresión
de texto e imagen, comercio menor material
construcción, accesorios de vehículos y maquinaria,
reparaciones, recogida y entrega de fotografía,
transporte de mercancías, mensajería y mudanzas,
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enseñanza, tintorerías, salones e institutos de belleza
y fotocopiadoras.
- Incremento del 25 por ciento: industria de
productos alimenticios, construcción, comercio
menor productos alimenticios, servicios de
alimentación, servicios de hospedaje, transporte
viajeros y autotaxi.
- Incremento del 123 por ciento: escuelas y
servicios de perfeccionamiento del deporte y
peluquerías.
- Incremento del 3 por ciento: comisiones
por venta lotería, publicidad exterior, tarjetas de
transporte, telefónicas y similares.
El mayor incremento porcentual en las actividades
de peluquería de señora y caballero y servicios de
perfeccionamiento del deporte se justifica por tratarse
de las dos actividades en régimen simplificado cuyo
tipo impositivo pasó del 8 al 21 por ciento.
Condena a España en relación con la aplicación
de tipos reducidos a ciertos bienes relativos a
la sanidad.
Con vistas a futuros cambios en los tipos impositivos
vigentes en la actualidad, cabe resaltar, dentro del
marco comunitario, la reciente sentencia del Tribunal de
Justicia de la UE de 17 de enero de 2013, en la que se
condena a España por el incumplimiento en la aplicación
de un tipo reducido del IVA a determinados bienes
relacionados con la sanidad: sustancias medicinales
para la obtención de medicamentos; productos
sanitarios, material, equipos, instrumental así como
aparatos para suplir deficiencias físicas de animales;
y aparatos utilizados para suplir las deficiencias del
hombre no destinados al uso personal y exclusivo de
discapacitados (TJUE 17-1-13, asunto C-360/11).
Nuestra normativa interna prevé, actualmente, un
tipo reducido del 10 por ciento y superreducido
del 4 por ciento para las entregas, adquisiciones
intracomunitarias o importaciones de estos bienes
(artículo 91.uno.1.5º y 6º y artículo 91.dos.1.3º LIVA).
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La Sentencia se dicta como consecuencia del recurso
interpuesto por la Comisión Europea, al considerar
que la aplicación del sistema de tipos reducidos
de IVA previstos en nuestra normativa supone un
incumplimiento de las obligaciones contenidas en el
anexo III de la Directiva 2006/112/CE, y establece
criterios que obligan a España a modificar la LIVA
para adaptarse a los mismos, aplicando el tipo
general del impuesto a los bienes objeto del recurso.
No obstante, mantendrán la aplicación de los tipos
vigentes actualmente las sustancias medicinales
susceptibles de utilización directa por el consumidor
final para el cuidado de la salud, la prevención y el
tratamiento de enfermedades con fines médicos o
veterinarios, así como, los aparatos y complementos
esencial o principalmente utilizados para suplir las
deficiencias del hombre que se destinan al uso
personal y exclusivo de los discapacitados.
Los tipos impositivos dentro del marco de la
Unión Europea.
Las últimas modificaciones en los tipos impositivos,
tanto la elevación de los mismos como la aplicación
de tipos reducidos a determinadas operaciones
relacionadas con la vivienda, se encuadran dentro
los criterios de actuación fijados en las directivas
comunitarias.
La Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre,
constituye la norma básica de armonización del IVA
desde el 1-1-2007, y se configura como el texto
refundido de la Sexta Directiva (Directiva 77/388/CEE).
Con el establecimiento de este tipo mínimo se
pretende evitar que la creciente divergencia
existente entre los tipos normales del IVA
aplicados por los Estados miembros provoque
desequilibrios estructurales en la Unión Europea y un
falseamiento de la competencia en algunos sectores
de actividad. Los diferentes tipos de IVA aplicados en
los Estados miembros pueden llevar, en la práctica, a
la deslocalización de las actividades, condicionando
la actividad económica desarrollada por los sujetos
pasivos: éstos buscarán localizar sus operaciones en
aquellos estados con un IVA inferior, abaratando el
precio de los bienes y servicios objeto de su actividad.
La tendencia actual en la UE es aumentar el tipo
general del IVA. La Comisión Europea ha venido
manteniendo en distintos informes la necesidad de
que España eleve los tipos de gravamen y amplíe
la base del tributo, a fin de buscar el alineamiento
de nuestro país con la del resto de socios europeos.
Si bien España fue el país que más incrementó el
IVA en 2012, está todavía por debajo del tipo medio
general de la UE (21,13 % en 2012). Actualmente
los países con el IVA más alto son: Hungría (27 %),
Suecia y Dinamarca (25 %), mientras que Chipre y
Luxemburgo aplican en tipo más bajo (15 %).
Finalmente, es importante resaltar que las reformas
en los tipos del impuesto se configuran no sólo como
un medio de política fiscal, si no como uno de los
instrumentos de política económica utilizados para la
obtención de ingresos públicos y la consecución de
los objetivos de déficit público.
En esta norma se establece que los Estados
miembros aplicarán un tipo impositivo normal de
IVA, no inferior al 15 por ciento (hasta 31-12-2015),
y podrán aplicar uno o dos tipos reducidos, no
inferiores al 5 por ciento, a las entregas de bienes y
a las prestaciones de servicios de las categorías que
figuran en el anexo III de la Directiva (Título VIII de la
Directiva 2006/112/CE). Excepcionalmente, uno de
estos tipos puede ser inferior al límite si así lo negoció
cada Estado en el momento de adherirse a la UE o
posteriormente, como es el caso de España.
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