PASIVO UNIDAD V DEUDAS CIERTAS Y CONTINGENTES FINANCIACIÓN AJENA Un ente tiene un pasivo cuando, debido a un hecho o transacción que ya ocurrió: ocurrió está obligado a entregar activos o prestar servicios a otro ente. La cancelación de la obligación: – es ineludible o altamente probable; probable Bibliografía: PRIOTTO, Hugo – Sistema de Información Contable Básica.- Capítulo IX- Pág. 435 a 445.- FOWLER NEWTON, Enrique: Contabilidad Básica.Capítulo 7- Pág. 187 a 224.- SASSO y CAMPAÑA REY – Las Cuentas y sus análisis Cierta Cras. de Castro- Kuc- Sotelo PASIVO Cras. de Castro- Kuc- Sotelo CLASIFICACIÓN DE DEUDAS (2) Son las obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al mismo, como fuente de financiación de sus recursos. Integrado por Deudas: obligaciones ciertas Deudas determinadas o determinables Deudas ciertas Previsiones montos estimados Previsiones: que muy probablemente generaran una obligación Deudas contingentes Con o sin interés Intereses implícitos o explícitos Intereses vencidos o adelantados Con o sin garantía: real (prenda - hipoteca) garantía personal (documentada) Sin garantías (en cuenta corriente) Según la forma de cancelación a cancelar en moneda nacional a cancelar en moneda extranjera a cancelar en especie Cras. de Castro- Kuc- Sotelo CLASIFICACIÓN Cras. de Castro- Kuc- Sotelo (2) Según su naturaleza Comerciales Financieras Remuneraciones y Cargas Sociales (Unidad 6) Fiscales (Unidad 6) Otras Servicios cobrados por adelantado Anticipos de Clientes Dividendos a Pagar Cras. de Castro- Kuc- Sotelo Contingente – deberá efectuarse a una fecha determinada, o determinable o debido a la ocurrencia de cierto hecho o requerimiento del acreedor. DEUDAS COMERCIALES Son las obligaciones contraídas por financiación de la actividad principal del ente con terceros, excluyendo a las instituciones bancarias. Tienen vinculación con la compra de bienes y servicios que hacen a las actividades específicas del ente. Existe vinculación directa entre la fuente de financiación y su aplicación Cras. de Castro- Kuc- Sotelo MODALIDADES DE COMPRAS FINANCIADAS A corto , mediano o largo plazo Cuenta corriente No documentada Contra entrega de pagaré Documentada Contra entrega de un cheque de pago diferido Documentada Con garantía real Prenda/ Hipoteca DEUDA COMERCIALES: PARTIDAS REPRESENTATIVAS C i e r t a s Sin Garantía Exigibles Con Garantía En moneda Nacional: Proveedores Acreedores varios En moneda extranjera: Proveedores del exterior Acreedores del exterior En moneda Nacional: Personal: Obligaciones a pagar- cheques de pago diferido emitidos En moneda Nacional: Real: Acreedores Hipotecarios Acreedores Prendarios No exigibles: exigibles: Provisiones Cras. de Castro- Kuc- Sotelo DOCUMENTACION RESPALDATORIA COMPRA DE BIENES Nota de pedido Pedidos de cotización Cotizaciones recibidas Orden de compra Remito Nota de recepción FACTURA Notas de crédito (por devoluciones y bonificaciones) Cras. de Castro- Kuc- Sotelo DEUDAS FINANCIERAS COMPRA DE SERVICIOS Nota de pedido Pedidos de cotización Cotizaciones recibidas Orden de compra Documentos en los que constan la conformidad del receptor. Contrato Factura Son las tomadas como una fuente de financiación independiente del giro comercial normal del ente, con instituciones bancarias o financieras. En general, existe vinculación (directa o indirecta) entre la fuente de financiación y su aplicación. Cras. de Castro- Kuc- Sotelo Cras. de Castro- Kuc- Sotelo DEUDA FINANCIERASFINANCIERASPARTIDAS REPRESENTATIVAS DOCUMENTACION RESPALDATORIA Prestamos Bancarios Acreedores hipotecarios/prendarios Obligaciones a pagar bancarias Prestamos en moneda extranjera Bancos acreedores prendarios Adelanto en cuentas corriente Intereses neg. a devengar/ adelantados Interna del ente relacionada con la obtención de crédito y el calculo de los intereses Elaborada por la entidad financiera vinculada con el otorgamiento del crédito Recibos Notas (por entrega de pagares) de débito (por intereses) Escrituras publicas (hipotecas) Cras. de Castro- Kuc- Sotelo Cras. de Castro- Kuc- Sotelo RECONOCIMIENTO RECONOCIMIENTO Aspectos a considerar OBLIGACIÓN SI Cumple las condiciones para ser considerada un PASIVO?? Debe ser reconocido (2) NO NO No se reconocerá contablemente - Importe total a pagar - Costos Financieros no devengados - Impuestos recuperables - Bienes o Serv. adquiridos o Gasto devengado Utilizar cuentas separadas para cada uno Aspectos a considerar Cras. de Castro- Kuc- Sotelo Cras. de Castro- Kuc- Sotelo COSTOS FINANCIEROS COSTOS FINANCIEROS NO DEVENGADO Es el precio que se paga por la espera en la cancelación de: una obligación originada en COMPRAS de bienes y servicios a plazo, o en PRESTAMOS de fondos obtenidos Cras. de Castro- Kuc- Sotelo Se ha generado el HECHO SUSTANCIAL Cuando se calculan en forma adelantada Se los refleja Se los refleja contablemente contablemente mediante mediante una cuenta una cuenta de gasto regularizadora del pasivo hasta su devengamiento Cras. de Castro- Kuc- Sotelo COSTOS FINANCIEROS (3) NO DEVENGADOS Intereses Adelantados Aún no se generó el HECHO SUSTANCIAL DEVENGADO Explícitos Implícitos INTERESES NEG. ADELANTADOS ((-P) Cuentas representativas INTERESES NEG. A DEVENGAR ((-P) Periódicamente se procederá a su devengamiento Impacto patrimonial – Incrementa los gastos financieros (intereses negativos, intereses a proveedores, etc.) por disminución de la – Incrementa la cuenta regularizadora obligación Cras. de Castro- Kuc- Sotelo Débito importe de intereses Débito: incluidos en la operación (en forma adelantada) aún no devengados. Crédito: importe devengado de Crédito Intereses Negativos componentes financieros cada período según el plazo transcurrido. adelantados Saldo Deudor: Deudor representa el importe de los costos financieros Intereses pendientes de devengamiento, Negativos a porque no se ha cumplido el plazo total acordado para la financiación. devengar Saldada:: Cuando se ha cumplido Saldada el plazo de financiación pactada para la operación. Cras. de Castro- Kuc- Sotelo COSTOS FINANCIEROS (5) DEVENGADO Intereses vencidos Periódicamente se procederá a su devengamiento Cuentas representativas INTERESES NEG. (G) INTERESES A PROVEED. (G) Impacto patrimonial Incrementa los gastos financieros las mismas cuentas Incrementa la que representan la obligación deuda Determinación de los componentes financieros implícitos Por diferencia precio financiado- precio de contado De no conocerse el precio de contado valor actual de la deuda, utilizando al efecto una tasa de descuento relevante en el mercado para el tipo de bienes o servicios u de que se trate Cras. de Castro- Kuc- Sotelo Deudas a cancelar en Moneda Extranjera Tasa de descuento Tasa Tasa de interés: i de descuento: Generan dos tipos de resultados: d 100 x i 100 + i Cras. de Castro- Kuc- Sotelo Deudas a cancelar en moneda partidas representativas Proveedores del exterior Acreedores del exterior Obligaciones a pagar en moneda extranjera Préstamos Bancarios en moneda extranjera Obligaciones a Pagar Bancarias en moneda extranjera. Intereses a pagar en moneda extranjera. Intereses negativos a devengar/ adelantados Cras. de Castro- Kuc- Sotelo INTERESES Vencidos Adelantados DIFERENCIAS DE CAMBIO Al final de cada período deberemos: ajustar la deuda de acuerdo a la cotización vigente, y devengar los intereses considerando el valor de la deuda ajustado Cras. de Castro- Kuc- Sotelo REFINANCIACION Canje de un pasivo por otro Se debita - El pasivo que se reemplaza por el valor contabilizado - Los intereses incluidos en el nuevo pasivo, y aún no devengados Se acredita - El nuevo pasivo por el importe total Cras. de Castro- Kuc- Sotelo DIFERENCIACIÓN ENTRE PROVISIONES Y PREVISIONES PROVISIONES Representan obligaciones ciertas para el ente, no exigibles o no formalizadas PREVISIONES DEUDAS CONTINGENTES En algunos casos el valor en moneda de un pasivo, debe ser estimado a la fecha de cierre de ejercicio, dado que existe algún grado de incertidumbre. Sin embargo : Representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones ciertas para el ente. se sabe que las obligaciones existen Probabilidad la incertidumbre es baja de ocurrencia alta la empresa puede realizar una estimación para calcular razonablemente el monto. Cras. de Castro- Kuc- Sotelo DEUDAS CONTINGENTES Reconocimiento La medición de una pasivo es contingente cuando depende de que se concreten (o no) uno o más hechos futuros e inciertos a la fecha de la medición y cuya probabilidad de concreción es alta. Deberían utilizarse cuentas que reflejen la aparición del pasivo: – Quebranto estimado para... – Previsión para... Hecho sustancial identificación de una situación contingente con una alta probabilidad de originar una obligación cierta Cras. de Castro- Kuc- Sotelo Cras. de Castro- Kuc- Sotelo Ejemplos de contingencias del PASIVO Ejemplos de contingencias del PASIVO (2) Por juicios pendientes Por garantías por defecto de producción Se reconocen si Son Razonablemente objetivamente definitivo medibles Documentación respaldatoria: informe del asesor Cras. de Castro- Kuc- Sotelo Es un pasivo que se cancela en especie Aparecen en empresas donde otorgan garantía Cras. de Castro- Kuc- Sotelo RAZONABILIDAD DE SALDOS Controles periódicos Devengamiento de Componentes Financieros: Intereses Diferencias de Cambio Conciliaciones con información proveniente de terceros Cotejo saldos de submayores de proveedores con saldos informados por terceros Razonabilidad de Saldos Cras. de Castro- Kuc- Sotelo Errores u omisiones del proveedor Errores en la registración Facturas contabilizadas de más o de menos Recibos contabilizados de más o de menos NC contabilizadas de más o de menos ND contabilizadas de más o de menos Omisiones en la registración Facturas no contabilizadas Recibos no contabilizados NC. no contabilizadas ND. no contabilizadas SALDOS IGUALES Cuenta patrimonial del pasivo Saldo acreedor o saldada Saldo deudor: no deben compensarse los saldos acreedores de algunos proveedores con los deudores de otros proveedores diferentes debe ser cancelado con cargo a la cuenta: ANTICIPO A PROVEEDORES (o Acreedores) Cras. de Castro- Kuc- Sotelo CONCLUSIONES HOJA DE CONCILIACIÓN SALDO AL CIERRE Diferencias temporales Comprobante de transferencia/Boleta de depósito por pagos no computados por el proveedor Proveedores (Acreedores) S/Libros ZZ Sproveedores YY (-) (+) / (-) (-) / (+) (+) / (-) (+) / (-) (-) / (+) (+) (-) (-) (+) XX XX 1- Las fuentes de financiación ajena en la contabilidad se representan a través de pasivos. 2- Los pasivos de un ente pueden ser ciertos (exigibles y no exigibles) o contingentes. contingentes 3- Los pasivos deben ser reflejados en una cuenta cuya denominación informe sobre: El tipo de acreedor Las principales características de la deuda. 4- Los costos financieros derivados de operaciones a plazo NO integran el costo de los bienes y servicios adquiridos, por lo tanto deben registrarse en forma separada.