Sociedad anónima / ONG

Contabilidad para administradores
Esquema de clases (I-2015)
Prof. Demonte
PRESENTACIÓN
-
Secuencia de contenidos: Contabilidad Básica – Contabilidad para Administradores – Sistemas de
Información Gerencial / Seminario de Integración
- Diferencia nítida entre las competencias y actividades habituales del CPN y del LA
- Análisis de Empresas, Entes sin fin de lucro y Sector Público
-
Bibliografía: importancia de acceder directamente a los libros
-
Orientación práctica sobre un caso real
o Empresas industriales, comerciales y de servicios
 Empresa familiar
 Empresa multinacional
 Empresa que cotiza en bolsa
 Entes pequeños
 Empresas agropecuarias
 Empresas de servicios públicos (transporte, educación)
 Entidades financieras
o Entidades sin fin de lucro
 Cooperativas
 Asociaciones (ONG, Clubes)
 Fundaciones
o Sector Público
 Municipios y comunas
 Empresas del Estado (EPE, ASSA)
 Administración Central
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Contabilidad para administradores
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I - EL SISTEMA DE INFORMACIÓN DE LAS ORGANIZACIONES
Sistema de información y sistema contable. Conceptos, objetivos y vinculaciones.
Conjunto de elementos:
Relacionados - Ordenados – Jerarquizados - Orientados a un objetivo
Sistema de
información
Sistema
contable
Sistema de información: Información cuantitativa y cualitativa para toma de decisiones
Sistema contable:
Información cuantitativa expresable en $ sobre aspectos principalmente
patrimoniales,
económicos
y
financieros
(no
comprende
producción,
comercialización, recursos humanos, calidad o contexto)
Características de la información. Usuarios de la información. Distintos requerimientos.
Características de la información:
Oportuna – Confiable – Adecuada (al decisor y al objetivo)
Grado de detalle: ni poco ni demasiado (Ej. Gastos varios en IAPUCO – Presupuesto familiar)
Usuarios:
Externos
Internos
Confiabilidad – Protección de los intereses de terceros - ¿Prudencia?
Realidad económica
Diferencias:
Periodicidad – Normas aplicables – Grado de detalle – Precisión
Discusión sobre la objetividad y los intereses en juego
Distintas posiciones de la doctrina y FACPCE a lo largo del tiempo (Replanteo… – RT 16)
Información para los distintos niveles de la organización
Adecuación del sistema de información al tipo de organización, a las necesidades de la
gestión y a las características del proceso productivo, comercial o de prestación de
servicios.
Tipo de ente:
Sociedad anónima – ONG
Flamini Hogar - Musimundo
Necesidades de la gestión:
¿Qué quiere el gerente?
¿Qué información debe tener el gerente?
¿Se basa en la intuición? ¿En relaciones políticas?
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¿Rinde cuentas a una casa central?
Tipo de proceso:
Producción masiva / a pedido
Comercio mayorista / minorista
Servicio de vigilancia / reparaciones
Variedad de productos:
Comercios:
Industrias:
Servicios:
Supermercado – Vinoteca
Herramientas – CD
Casa de cambio – Banco comercial
La contabilidad como elemento central del sistema de información.
La importancia de cuantificar:
¿Hay materia prima para cumplir los pedidos?
¿Cuánto ganamos el mes pasado?
¿Hay efectivo para pagar los sueldos?
¿Es más rentable el canal mayorista o el minorista?
Tablero de comando (semejante a un avión o auto)
- Aspectos económico-financieros CONTABILIDAD
- Visión del cliente
- Análisis de procesos
- Recursos humanos
Tipo de
-
Indicadores:
De mínima:
De máxima:
De intervalo:
De objetivos:
Ejemplo del auto:
ingreso mayor a $ 3.000
consumo de energía menor a 1.000 KWH
peso entre 60 y 70 kilos
título universitario
Nivel de nafta:
Desvíos en %: relevancia
flotante
Medición
rentabilidad
rechazos
liquidez corriente
líder del mercado
conexión
visor en el tablero
procesamiento exposición
La contabilidad como representación de la realidad económica. Limitaciones: los
hechos económicos no registrados.
No es fácil representar la realidad económica:
- La cuestión del valor en economía (Marx – neoclásicos)
- Distintos modelos contables (capital a mantener – criterio de valuación – unidad de medida)
Cuestiones conflictivas:
- El devengamiento permite la determinación del resultado periódico
- Valuación de bienes de cambio
- Elusión y evasión fiscal
- Relación de la empresa con los socios / asociados
- Conjuntos económicos (poca atención)
- Hechos económicos no perfeccionados pero previsibles
Aspectos no cuantificables:
- Desarrollo tecnológico
- Nuevos competidores
- Cambio en el contexto
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II - ESTRUCTURA DEL SISTEMA CONTABLE
La contabilidad como sistema. Consistencia de los criterios aplicados.
Elementos del sistema contable: Documentación - Registros - Información de salida
La información de salida depende de los criterios aplicados en la imputación y procesamiento, no de la
documentación.
Los criterios contables aplicados en las organizaciones, basados en RT, no son
siempre coherentes.
El problema del criterio contable (o fiscal / reglamentario) y el criterio de gestión.
Principales salidas del sistema contable:
 Memoria y Estados contables
 Memoria
 Estados contables de publicación
 ESP
 ER
 EEPN
 EFE
 Notas
(criterios contables y detalle de rubros)
 Anexos
(evolución de rubros relevantes)
 Informe del Síndico / Comisión Fiscalizadora / Comisión Revisora de Cuentas
 Informe del Auditor
¿Cuál es el más importante? ¿Para qué?
¿Para quién? (Gerencia - Banco – AFIP – Accionista – Cliente/Usuario – Asociado – Ente de
control - Empleados)
 Informes gerenciales:
 Evaluación de resultados globales y sectoriales (producto, línea, mercado, canal, sucursal)
 Análisis de costos
 Control presupuestario
 Tablero de comando
¿Para qué? ¿Para quién? (Distintos niveles de responsabilidad)
Significatividad de la información contable para los administradores.
¿Para qué quiere un LA información contable?
o
o
o
Evaluar lo ocurrido:
Corregir situaciones:
Proyectar el futuro:
¿Por qué no tenemos fondos para financiar a los clientes?
Mejorar la productividad del personal
¿Conviene/podemos expandirnos geográficamente?
La información económica surge de la contabilidad. NO HAY OTRO SISTEMA.
El problema de presentar información incoherente con la contabilidad “oficial”: ¿juntas o separadas?
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Plan de cuentas: concepto, importancia y criterios para su confección. Adecuación al
tipo de organización. Importancia de la imputación para la obtención de información
útil. El personal y la resistencia al cambio.
Cuentas contables:
Unidad de imputación
Plan de cuentas:
Concepto:
Sistema de cuentas (elementos relacionados, jerarquizados y con un objetivo)
Importancia:
Organiza los datos y condiciona el grado de detalle y la estructura de la
información a obtener
Criterios:
Significatividad (detalle necesario)
Coherencia con los objetivos del Sistema de Información
No repetición de conceptos
Rubro Varios menor al 10 % del total
Flexibilidad
Organización:
Leyes:
Reglamentos:
Normas internas:
Variedad:
Proceso productivo:
Codificación
Cooperativas (reservas) – S.A. (dividendos)
Bancos (efectivo mínimo) – comercios
Multinacional - Unipersonal
Municipios y comunas (servicios) – Tienda
Centros productivos – Sucursales
Imputación adecuada: condición necesaria pero no suficiente para obtener información buena
No podemos reimputar todo si hay errores
El encargado de la imputación es el menos valorado
Resistencia al cambio: “siempre se hizo así”
Cuentas patrimoniales (muy conocido pero menos útil) y de resultados (más importante y menos
habitual)
Ordenamiento de las cuentas:
Activo:
Pasivo:
Patrimonio neto:
Resultados:
de
de
de
de
acuerdo
acuerdo
acuerdo
acuerdo
a
a
a
a
disponibilidad
exigibilidad
normas
las necesidades de la gestión
Plan de centros de costos: grado de detalle y estructuración. La matriz centro de
costo – tipo de costo. El sistema de costos: distintos alternativas. Casos de especial
complejidad: depreciaciones y remuneraciones.
Plan de centros de costos:
Doble imputación:
Detalle:
Estructura:
características semejantes al plan de cuentas
centro de costo / tipo de costo
según la información requerida (ni poco ni demasiado)
Producción (centro 1, 2, …) – Comercialización – Administración
Productos / Líneas / Mercados / Sucursales / Canales
Matriz Centro – Costo:
La matriz centro costo es un cuadro de doble entrada que consta de filas y columnas donde se
registran los importes devengados a través de una doble imputación: tipo de costo y centro de
costos.
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Los tipos de costos (insumos, remuneraciones, alquileres, etc.) y los centros de costos (corte,
pintura, administración, etc.) son los encabezados de las filas y columnas.
Sistemas de costos:


Completo (incluye una porción de costos fijos en el costo unitario)
Variable (no incluye costos fijos en la unidad)
Problemas de conciliación entre EECC e Informes de gestión


Ordenes de trabajo (identificación específica)
Por Procesos (promedio por período)


Históricos (se calculan con posterioridad a la producción)
Predeterminados (se calculan antes de iniciar la producción y son imprescindibles para
planificar)
Taller de reparaciones
Cafeteria
Existencia de de sistemas mixtos
Los costos indirectos y el problema de los prorrateos:
Obligatorios de acuerdo a las normas contables
Inconvenientes para la gestión
Depreciaciones:
¿Qué son realmente: pérdida de valor, reserva para reposición, mero cálculo?
¿Son costos fijos o variables?
¿No tienen desvíos?
Remuneraciones:
¿Cómo se contrata y remunera?
¿Es fija o Variable? ¿Es directa o indirecta?
¿No tiene desvíos?
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III - LA TÉCNICA CONTABLE
La técnica de la partida doble: fundamentos y utilidad.
Partida simple:
1 hecho = 1 registración
Compra de un rodado (Rodados)
Partida doble:
1 hecho = 2 registraciones
Compra de un rodado a crédito / al contado (Rodados a Proveedores/Caja)
La igualdad patrimonial fundamental:
PASIVO
ACTIVO
PAT. NETO
RESULTADOS
El resultado periódico y la importancia del principio de devengamiento: correlación de
costos e ingresos.
Criterios de lo Devengado / Percibido
-
El devengamiento es la base de la determinación del resultado periódico
A largo plazo el devengamiento no es relevante sino el flujo de fondos (viajes coloniales, empresa
unipersonal, Proyectos de Inversión)
La necesidad de calcular el resultado periódico es necesaria para:
-
Análisis de la gestión
Distribución de utilidades
Retiro e ingreso de propietarios
Resultado periódico
Ingresos y egresos devengados
≠ Ingreso neto de $
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Fases del proceso contable: entrada (documentación), proceso (registración), salida
(información).
Entrada
Procesamiento
Salida
Teneduría de libros
Salida
Usuarios externos
Usuarios internos
CPN
LA
CPN
LA
Particularidades de las operaciones de compras, ventas, ingresos y egresos.
Compras:
a crédito:
al contado:
Ventas o devengamiento:
A
A
P
A
Permutativa (nuevos elementos del patrimonio)
Permutativa (en sentido estricto)
A
R (-)
R (+) Modificativa
A
Modificativa
Costos
El activo que sale del patrimonio es difícil de valuar.
Ingresos:
Egresos:
Proveedores:
Telefonía:
A
A
Permutativa (en sentido estricto)
P
R (-)
A
A
Permutativa (desaparecen elementos del patrimonio)
Modificativa
Gastos
Adecuación a la organización
Tipos de registro: cronológicos y sistemáticos. Objetivos e importancia.
Cronológicos:
Diario (todas las operaciones ordenadas por fecha) y subdiarios (todas las operaciones de
un mismo tipo)
OBLIGATORIO
Sistemáticos:
Mayor (todas las operaciones de una misma cuenta) y submayores (subcuenta)
IMPRESCINDIBLE
Metodología de registración. Vinculación entre las cuentas patrimoniales y de
resultado. Esquema general de registración de una organización.
La forma de la registración: los asientos
Toda modificación cuantitativa del A o P está asociada a un R
Operaciones típicas y registros:
Subdiario de Compras:
o
A
P
Permutativa (con nuevos elementos)
Materia prima
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o
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Mercaderías de Reventa
 Proveedores
Subdiario de Egresos:
o
Proveedores
 Caja y Bancos
o
o
Alquileres
Remuneraciones
 Caja y Bancos
Subdiario de Ventas:
P
R (-)
A
A
Permutativa (perdiendo elementos)
Modificativa
Gastos
A
R (-)
R (+)
A
Modificativa
Modificativa
A
Permutativa (en sentido estricto)
o
o
Créditos por Ventas
Ventas al contado
 Ventas
o
Costo de ventas
 Bienes de Cambio
Subdiario de Ingresos:
o
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Caja y



A
Costos
Bancos
Créditos por Ventas
Ventas al contado
Otros ingresos
Los estados contables como objetivo principal de la técnica contable
Imputación, contabilización, Balance de saldos, ajustes al cierre del ejercicio y estados contables de
publicación.
Los EECC y los IG van a mostrar distinto resultado, por lo que se requiere la conciliación.
Secuencia:
Comprobante - Subdiario - Mayor - Balance de saldos - Ajustes
Información gerencial - Conciliación
Ejemplo:
-
Estado contable
/
Factura – Subdiario de Ventas – Mayor de la cuenta Créditos - Balance de saldos – Ajuste
por incobrabilidad admitido por AFIP (estimado para la gestión) - Estado contable /
Informe gerencial
El resultado originado en la gestión empresaria y en hechos fortuitos.
Las causas del resultado periódico
Transacciones con terceros originadas en la gestión (el más común)
Surge como diferencia entre las Ventas y el Costo de Ventas.
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o
o
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Créditos
 Ventas
Costo de Ventas
 Bienes de cambio
100
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100
80
80
Efecto de la inflación
Se presenta como consecuencia de la pérdida de poder adquisitivo de los rubros monetarios y se
determina por el ajuste de los rubros no monetarios.
o
Bienes de Uso
 RECPAM
o
RECPAM
 Capital Social
RECPAM: Rubros expuestos netos x Tasa de inflación del período
P Monetario
A Monetario
PN No monetario
A No monetario
Variación de los precios relativos
o
Desvalorización moneda extranjera
 Moneda extranjera
Incremento de valor por producción
En las empresas industriales el valor de un bien habitualmente es mayor a la suma de los costos
incurridos en su fabricación.
o
Bienes de cambio (Valor de la Producción Terminada)
 Bienes de cambio (Costos de la Producción Terminada)
 Resultado por producción
Hechos fortuitos
o
Roturas
 Bienes de cambio
Esquema básico de contabilización de costos.
Cuentas intervinientes: Materia Prima / Mano de Obra / Otros costos
Producción en Proceso
Producción Terminada
Costo de la producción vendida
Asientos típicos:
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o
Materia Prima
 Proveedores
o
Consumo de Materia Prima
 Materia Prima
o
Sueldos
 Remuneraciones a Pagar
o
Alquileres
 Caja
o
Producción en Proceso
 Consumo de Materia Prima
 Sueldos
 Alquileres
o
Producción Terminada
 Producción en proceso
o
Costo de la producción vendida
 Producción Terminada
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IV – LA INESTABILIDAD MONETARIA Y SU EFECTO EN LA CONTABILIDAD
Contabilidad e inflación. Distorsión de la información en moneda nominal. Técnicas aplicables para
corregirlas: descripción y limitaciones. Los resultados por cambios en el poder adquisitivo de la moneda y
por cambios en los precios relativos. Mecanismo de ajuste de las transacciones y cuentas utilizadas.
La contabilidad brinda información cuantitativa expresada en términos monetarios suponiendo que la
moneda nominal sirve como medida de valor. Pero cuando existe inflación la información en moneda
nominal de distintas fechas no es comparable y se requiere re-expresarla en moneda constante u
homogénea, que tenga el mismo poder adquisitivo. Generalmente la moneda homogénea utilizada como
referencia es la correspondiente a la fecha de cierre del ejercicio.
Inflación es el incremento GENERALIZADO y SOSTENIDO de los precios. El nivel de inflación se mide a
través de índices, que analizan la evolución de una determinada “canasta” de bienes. Los índices de
precios (mayorista o IPIM / al consumidor o IPC) reflejan un promedio de los incrementos por lo que el
precio del bien que estamos valuando puede haber crecido más o menos que el promedio.
Concepto
Índice de precios del período de exposición de la información (o de cierre)
Índice de precios del período de origen
Coeficiente de ajuste
Ajuste por inflación:


Importe
202
200
202 / 200 = 1,01
Importe en moneda nominal x Coeficiente de ajuste = 100 x 1,01 = 101
Las existencias de moneda local y los saldos de créditos y deudas no ajustados generan una pérdida
de poder adquisitivo que se registra en la cuenta RECPAM (REsultados por Cambios en el Poder
Adquisitivo de la Moneda).
Las existencias de bienes generan resultados por cambios en los precios relativos (o por tenencia)
originados en la diferencia entre el incremento general y el específico.
Ejemplo:
1. Compra de un bien en enero a $ 100 (moneda histórica de enero), que se vende con un 50 %
de margen a $ 150.
2. La inflación del mes es del 1 % por lo que el valor reexpresado es $ 101 (moneda homogénea de
febrero). El ajuste de $ 1 se contabiliza como RECPAM.
3. El mismo bien se puede recomprar en febrero a $ 103 (costo de reposición), pues sufrió un
incremento mayor al promedio, originando el resultado por cambios en los precios relativos. La
diferencia de $ 2 entre el costo de reposición ($ 103) y el costo reexpresado ($ 101) se
contabiliza como Resultados por Tenencia. El nuevo precio de venta será $ 103 x 1,5 = $ 154,50
4. Tanto el costo histórico de $ 100, como el reexpresado de $ 101 y el de reposición de $ 103 son
valores de entrada el patrimonio.
5. El precio de enero $ 150 y el de febrero $ 154,50 son valores de salida del patrimonio y
constituyen una forma simplificada del VNR (valor neto de realización) incluida en el concepto de
valor corriente.
La moneda extranjera como medida de los valores.
La utilización de moneda extranjera (dólar, euro, yen, yuan, real) como medida de los valores no
soluciona el problema de exposición ya que el valor de estas monedas también sufre variaciones.
Este criterio es empleado por empresas extranjeras y por inversores locales (especialmente en el
mercado inmobiliario).
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V – MODELOS CONTABLES
Modelo contable actual:
Unidad de medida:
Criterio de valuación:
Capital a mantener:
moneda nominal, asimilada a la moneda homogénea al “considerar” la FACPCE
que existe estabilidad monetaria aunque solicitó la modificación de la norma.
costo de reposición como valor de entrada, diferente al valor corriente del
producto fabricado
financiero
Evolución histórica del modelo contable en Argentina:
Aspecto
Unidad
de
medida
Criterio
de
valuación
Tradicional
Moneda
histórica
Costo
histórico
9/83
1/93
1995
12/00
1/02
10/03
01/12
10/13
RT 6 - LSC
Dec. 316/95
Res.
240/02
Res. 287/03
RT 39
Moneda constante
Moneda
histórica
Moneda
constante
Moneda
histórica
100%
en 3
años
RT 6 - LSC
RT 10
Costo
reexpresado
Valor
corriente
(VNR)
RT 17
RT 31
Costo de reposición
Revaluación de
Bienes de Uso
Capital a
mantener
Financiero
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VII – ANALISIS E INTERPRETACION DE ESTADOS CONTABLES
Elementos a considerar:




Contexto
Memoria
Notas
Informe del auditor
Aspectos a analizar:



Económico – Rentabilidad (limitaciones de los EECC en cuestiones temporales)
Financiero – Liquidez
Patrimonial – Solvencia
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VIII – INFORMACIÓN PARA LA GESTIÓN
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