NO DOMICILIADOS Cecilia Delgado Julio 2008 1 TEMARIO 1. El Impuesto domiciliados. a la Renta y los no 2. Las nuevas reglas para la determinación del domicilio. 3. Problemas que plantean la técnica y los servicios digitales. asistencia 2 1. El Impuesto a la Renta y los no domiciliados. 3 El IR y los no domiciliados Calidad Fuente !Domiciliados Renta de fuente mundial. !No Renta de fuente peruana. domiciliados Excepción: Sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes de sujetos no domiciliados. Domiciliado Renta de fuente peruana. 4 El IR y los no domiciliados Calidad de “domiciliado” 1. 2. Persona Natural de nacionalidad peruana con domicilio en el Perú. Persona Natural extranjera con residencia en el Perú. (más de 183 días en un período cualquiera de 12 meses) Criterios: Nacionalidad •Residencia •Domicilio 5 El IR y los no domiciliados Calidad de “domiciliado” 3. Sucursales, agencias o establecimientos permanentes de personas no domiciliadas. !Lugar fijo de negocio !Poderes !Bienes (existencias) !Lugar 4. de constitución Personas Jurídicas. 6 El IR y los no domiciliados “Domiciliado” 1. 2. vs. Adquisición o pérdida de la calidad de domiciliado Renta de Peruana Fuente No “domiciliado” Residencia Ubicación de la renta 7 2. Las nuevas reglas para la determinación del domicilio. 8 El IR y los no domiciliados Adquisición y Pérdida de la calidad de “domiciliado” 1. Persona Natural peruana domiciliada Pérdida: !Adquiere la condición de residente en otro país y haya salido del Perú. Pérdida automática. !Ausencia 2. Persona Natural extranjera domiciliada durante más de 183 días en forma continuada en un período cualquiera de 12 meses. Pérdida de la condición en el siguiente ejercicio. 9 El IR y los no domiciliados Adquisición y Pérdida de la calidad de “domiciliado” 1. Persona Natural peruana domiciliada Recuperación: !Peruanos: 2. Persona Natural extranjera domiciliada se recobrará en cuanto retornen al país, salvo que permanezcan en el Perú 183 días o menos dentro de un período de 12 meses. 10 El IR y los no domiciliados Momento en que se adquiere o pierde la calidad de “domiciliado” 1. Adquisición: Desde el 1 de enero de cada año la adquisición o recuperación de la condición de domiciliado se hará efectiva siempre que en los últimos 12 meses (año anterior) se hubiera permanecido en el Perú más de 183 días. 2. Pérdida: No hay regla, pero si en el ejercicio 2008 se permanece fuera del país 184 días, o más, no se habrá cumplido con el requisito de permanecer 183 días en el Perú. 11 El IR y los no domiciliados Momento en que se adquiere o pierde la calidad de “domiciliado” Ejemplo: Si en el transcurso del año 2006, un no domiciliado hubiese permanecido 6 meses (183 días) en el Perú, y hubiere optado por adquirir la calidad de domiciliado, adquiriría la calidad de domiciliado a partir del 1 de enero de 2007. Esta situación no variaría con el cambio de la nueva regla de residencia pues al 1 de enero de 2007, habría cumplido con los 183 días de residencia en los últimos 12 meses. 12 El IR y los no domiciliados “En un período cualquiera de 12 meses” !Se examina al 1 de enero de cada año los 12 meses previos a fin de verificar si la ausencia se dio por 184 días o más. !La calidad de domiciliado o no en el Perú, se analiza al principio de cada ejercicio gravable. !Los cambios en el curso del ejercicio solo producen efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo que se adquiera la condición de residente en otro país. 13 El IR y los no domiciliados No domiciliados y Renta de fuente peruana !Calidad de no domiciliado: Residencia !Renta de fuente peruana: Ubicación de la fuente. 14 El IR y los no domiciliados Criterio y Renta de Fuente Peruana Son renta de fuente peruana, independientemente de la nacionalidad o domicilio de las partes y del lugar de celebración o cumplimiento de los contratos: Ubicados en el Perú. Producto y enajenación de predios y derechos. Situados / utilizados económic. Producto de bienes y derechos y bienes o derechos por los que se en el Perú pagan regalías. Pagados por sujeto domiciliado 15 El IR y los no domiciliados Criterio – Renta de Fuente Peruana Utilizados económicamente ! ! en el Perú Colocados en el Perú. Pagados por sujeto domiciliado. Producto de capitales. Producto de intereses, primas y toda suma adicional al interés pactado por operaciones financieras (préstamos, créditos, etc.) 16 El IR y los no domiciliados Criterio – Renta de Fuente Peruana Deudor domiciliado (constitución) Pagados o acreditados por sujeto domiciliado Los intereses de obligaciones. (Sin importar el lugar de emisión o ubicación de los bienes afectados en garantía) ! ! Dividendos Otras formas de distribución de utilidades. Subyacente: acciones Rendimientos de ADRs y GDRs. emitidas por sujeto domiciliado 17 El IR y los no domiciliados Criterio – Renta de Fuente Peruana Realizadas en Perú Actividades civiles, comerciales, empresariales. Llevadas a cabo en Perú Trabajo Personal Pagadas por domiciliados Rentas vitalicias y pensiones originadas en el trabajo personal. 18 El IR y los no domiciliados Criterio – Renta de Fuente Peruana Pagadas por domiciliados Otorgadas por el Sector Público Nacional Remuneraciones tales como dietas o sueldos de órganos administrativos (directores, miembros del consejo, etc.) que actúen en el exterior de una empresa domiciliada. Honorarios o remuneraciones por desempeño en el exterior de funciones de representación o cargos oficiales. 19 El IR y los no domiciliados Criterios – Renta de Fuente Peruana Emitidas por domiciliados !Enajenación y redención de acciones, participaciones y valores mobiliarios. !Rescate de valores mobiliarios. Usados/Consumidos/ Servicios digitales prestados a Utilizados económic. través de Internet o cualquier red a través de la cual se presten servicios equivalentes. en el Perú 20 El IR y los no domiciliados Criterio – Renta de Fuente Peruana Utilizados económicamente en el Perú. Asistencia técnica. Contratante domiciliado Contratación de Instrumentos Financieros Derivados. Producidos/Manufacturados/ Exportación de bienes. (Incluye la remisión al exterior por Comprados intermediarios del extranjero.) en el Perú 21 El IR y los no domiciliados Recuperación de capital invertido !Rentas de 3era ó 2da categoría: Enajenación de bienes y derechos. (costo computable) Explotación de bienes que sufren desgaste. (20% de importes pagados o acreditados) Deducción de la renta bruta el capital invertido en su obtención. 22 El IR y los no domiciliados Lugar de realización de las actividades 1. Actividades desarrolladas íntegramente en el Perú Afecta la totalidad de la renta de fuente peruana. Procedimiento de acreditación del costo 2. Actividades Internacionales Afecta con renta de fuente peruana según presunción del art. 48 de la LIR. 23 El IR y los no domiciliados Actividades Internacionales Actividad Fuente Peruana Seguros 7% de primas Alquiler de aeronaves y naves 60% y 80% I.Brutos Transporte aéreo y marítimo 1% y 2% I.Brutos Telecomunicaciones 5% I.Brutos Agencias internac. noticias 10% Rem. Bruta Distrib. películas cinematográficas 20% I. Brutos Suministro de contenedores 15% I. Brutos Sobreestadía de contenedores 80% I. Brutos Derechos de retransmisión 20% I. Brutos 24 El IR y los no domiciliados Tipos de actividades 3. Actividades desarrolladas íntegramente en el exterior Rentas afectas dependiendo de diversos criterios que la pueden calificar como renta de fuente peruana (uso o aprovechamiento, criterio del pagador). Servicios digitales y asistencia técnica 25 3. Problemas que plantean la asistencia técnica y los servicios digitales. 26 Servicios Digitales Definición Servicio a través de internet, adaptación, aplicación y análogos Mediante accesos en línea Esencialmente automático No ser viable en ausencia de la tecnología de la información 27 Servicios Digitales Utilización Económica Servicio utilizado, usado o consumido económicamente en el país sirve para generar actividades de tercera categoría. Presunción: Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era. categoría considera como gasto o costo la contraprestación por el servicio digital, que cumple con el principio de causalidad, se presume que utiliza económicamente el servicio en el país. 28 Servicios Digitales RTF 222-5-2000 Vinculación: utilización económica beneficio inmediato (primer acto de disposición del servicio) 29 Servicios Digitales Algunos servicios (fórmula abierta)… ! ! ! ! ! ! ! ! Mantenimiento de software: actualiz.& asistencia Soporte técnico al cliente en red: acceso data Almacenamiento de información (Data warehousing) en el servidor remotamente Aplicación de hospedaje (Application Hosting) Provisión de servicios de aplicación (Application Service Provider - ASP) Almacenamiento de páginas de internet (Website Hosting) Acceso electrónico a servicios de consultoría Publicidad (Banners ads) 30 Servicios Digitales Algunos servicios (fórmula abierta)… ! ! ! ! ! Subastas en línea Reparto de información Acceso a una página de Internet interactiva Capacitación interactiva Portales en línea para compraventa 31 Asistencia Técnica Definición Servicio Independiente del exterior o país Habilidades del Prestador (experiencia: procedimiento, arte o técnica) Proporcionar Conocimientos Especializados (no patentables) Necesarios para la actividad realizada por el usuario (indispensable, esencial) 32 Asistencia Técnica Definición También comprende: !Adiestramiento de personas para la aplicación de los conocimientos especializados. 33 Asistencia Técnica Servicios altamente especializados 1. Servicios de ingeniería - Ejecución y supervisión de montaje. - Instalación y puesta en marcha de máquinas y equipos. - Calibración, inspección, reparación y mantenimiento de máquinas. - Realización de pruebas y ensayos. - Control de calidad. - Estudios de factibilidad. - Proyectos definitivos de ingeniería y arquitectura. 34 Asistencia Técnica Servicios altamente especializados 2. Investigación y desarrollo de proyectos - Elaboración y ejecución de programas pilotos. - Investigación y experimentos de laboratorio. - Servicios de explotación y planificación. - Programación técnicas de unidades productoras. 35 Asistencia Técnica Servicios altamente especializados 3. Asesoría y consultoría financiera - Valoración de entidades financieras y entidades bancarias. - Elaboración de planes, programas y promoción a nivel internacional. Así como su venta. - Asistencia para la distribución, colocación y venta de valores. 36 Asistencia Técnica Actividades excluidas Contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo. ! Servicios de marketing y publicidad. ! Informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas con patentes de invención, procedimientos patentables y similares. ! Actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y científica ! 37 Asistencia Técnica Actividades excluidas !Actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y científica. Regalías (art. 26 LIR y art. 16 Rgto. LIR) 38 Asistencia Técnica Tasa del Impuesto !15% Se deberá contar con… Usuario local deberá obtener y presentar: DJ expedida por empresa no domiciliada (declaración de prestación de Asistencia Técnica y que registrará los ingresos que ella genere). "Informe de firma de auditores de prestigio internacional en el que certifique la efectiva prestación del servicio. " 39 Asistencia Técnica Utilización Económica 1. Desarrollo de actividades o cumplimiento de fines, de personas domiciliadas en el país, con prescindencia que se generen ingresos gravados o no en el país. Presunción: Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era. categoría considera como gasto o costo la contraprestación de la asistencia técnica, que cumple con el principio de causalidad, se presume que utiliza económicamente el servicio en el país. 40 Asistencia Técnica Utilización Económica 2. Desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público Nacional. 41 Asistencia Técnica Informe Nº 014-2005-SUNAT !Las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por la colocación en el exterior de productos de empresas domiciliadas no califican como un servicio de asistencia técnica debido a que dicha prestación NO conlleva a proporcionar o transmitir conocimientos especializados no patentables al usuario. En este sentido, dichas comisiones NO constituyen renta de fuente peruana. 42 Asistencia Técnica Informe Nº 021-2005-SUNAT !El servicio de valoración de mercancías prestado en el exterior por un no domiciliado, NO constituye un servicio de asistencia técnica toda vez que tiene como propósito fundamental la entrega de un documento (en el que se señala el precio, calidad, etc.), sin que exista la obligación de transmitir al usuario los métodos o mecanismos utilizados a través de los cuales realiza la valoración o se determina la cantidad y/o calidad de los bienes. 43 Asistencia Técnica Informe Nº 021-2005-SUNAT !La realización de pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los minerales, efectuada íntegramente en el exterior, constituye un servicio de asistencia técnica toda vez que el prestador utilizó sus habilidades con el objeto de proporcionar conocimientos especializados (no patentables), al efectuar pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad (servicio de ingeniería) a favor del usuario siempre que dicho servicio sea utilizado económicamente en Perú. 44 Prestaciones Recíprocas Tratamiento Tributario Aplicable Servicio Digital vs. Asistencia Técnica (art. 4-A Rgto. LIR) 1. Discriminar prestaciones que componen el contrato. 2. En defecto tratamiento de preponderante del contrato. parte sustancial y 45 Reglas del Domicilio Efectos No Domiciliado Domiciliado !Tributación por rentas de fuente mundial vs renta de fuente peruana. !De la alícuota del 30% al régimen de tasas progresivas. !Determinación de la renta neta. Procedimiento de recuperación del capital invertido. !Situaciones, en menos tiempo, de doble imposición internacional. 46