Retención en la Fuente Mínima para Empleados

Retención en la Fuente
Mínima para Empleados
Ley 1607 de 2012
Sergio Iván Pérez Peñuela
sperez@perezygomezabogados.com
¿Qué es la Retención Mínima?
 Es una nueva forma de retención en la
fuente para empleados, contenida en
la Ley 1607 de 2012.
 No reemplaza la retención por los
procedimientos uno y dos de retención
en la fuente.
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¿Qué es la Retención Mínima?
 Su resultado se compara con el
sistema tradicional y se tendrá que
tomar el mayor de los dos.
 Aplicable a partir del 1º de Abril de
2013, de acuerdo con la
reglamentación del Gobierno Nacional
¿Decreto 99 de 2013?.
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Antecedentes Legislativos de la
RMin:
 Ponencia para Primer Debate:
“…asegura un piso de retención en relación con el
cálculo de retención en la fuente del régimen
ordinario del impuesto sobre la renta. Esto permite
que el IMAN se recaude a lo largo del período
gravable y evita que los contribuyentes del IMAN
efectúen un solo pago total del IMAN, lo cual podría
afectar la caja y el efectivo disponible tanto de los
trabajadores empleados como los de cuenta y riesgo
propio…”
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Antecedentes Legislativos de la
RMin:
 Ponencia para Segundo Debate:
“El artículo 384 se modifica en su titulo y en el
contenido para hacer claridad sobre la aplicación
general a todos los trabajadores empleados de
la tarifa mínima de retención en la fuente,
además se incluye un parágrafo transitorio para
garantizar
que
los
empleadores
puedan
modificar y ajustar sus sistemas de pago.”
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¿A quiénes aplica la RMin?
 De acuerdo con la Ley 1607 de 2012 la
tarifa de retención en la fuente mínima
aplica para las personas naturales que
hacen parte de la categoría de
trabajadores Empleados, siempre que
sean contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta.
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Clasificación de las Personas Naturales
(Ley 1607 de 2012)
Empleados
Trabajadores por
Cuenta Propia
Otros
Clasificación de las Personas Naturales
Empleados:
Personas naturales residentes (nacionales o
extranjeros) que reciben ingresos en más de
un 80% de un empleador o de un
contratante como contraprestación por
servicios prestados.
Se asimilan a Empleados:
Los trabajadores que presten servicios personales
mediante el ejercicio de profesiones liberales o que
presten servicios técnicos que no requieran la
utilización de materiales o insumos especializados o
de maquinaria o equipo especializado, siempre que
sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o
superior a 80% al ejercicio de dichas actividades.
Clasificación de las Personas Naturales
Trabajadores por cuenta propia
Toda persona natural residente en el país cuyos
ingresos provengan en una proporción igual o
superior a un ochenta por ciento (80%) de la
realización
de
una
de
las
actividades
económicas señaladas en el Capítulo II del
Título V del Libro I del Estatuto Tributario.
Actividades Económicas
Art. 340 (Trabajador por cuenta propia):
 Actividades Deportivas y otras actividades de esparcimiento;
 Agropecuario, silvicultura y pesca;
 Comercio al por mayor; Comercio al por menor; Comercio de vehículos
automotores accesorios y productos conexos;
 Construcción; Electricidad, Gas y Vapor;
 Fabricación de productos minerales y otros;
 Fabricación de sustancias químicas;
 Industria de la madera, corcho y papel;
 Manufactura alimentos; Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero;
 Minería;
 Servicio de transporte;
 Almacenamiento y Comunicaciones;
 Servicios de hoteles, restaurantes y similares;
 Servicios financieros
Clasificación de las Personas Naturales
Otros:
-
No residentes.
Empleados con ingresos < 80% de esa actividad.
Trabajadores por cuenta propia con actividades diferentes a las del
art. 340ET.
Trabajadores por cuenta propia con más de 27.000UVT
($724.907.000).
Notarios Públicos (Decreto 960 de 1970).
Personas naturales residentes, no clasificadas como empleados.
Pensionados
Sucesiones ilíquidas
Donaciones y asignaciones modales
¿A quiénes aplica la RMin?
(Decreto 99 de 2013)
1. A los trabajadores empleados cuyos
ingresos
provengan
de
una
relación
laboral o legal y reglamentaria.
Relación Laboral: Contrato de Trabajo
Relación Legal y Reglamentaria: Servidores Públicos
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¿A quiénes aplica la RMin?
(Decreto 99 de 2013)
2. A trabajadores que ejerzan profesiones
liberales o que presten servicios técnicos que no
requieran la utilización de materiales o insumos
especializados o de maquinaria o equipo
especializado.
La RMin únicamente aplica cuando los ingresos
totales del Empleado en el año gravable anterior
sean = o superiores a 4.073* UVT
$106.097.577*
¿Qué son Servicios Técnicos?
 Es la asesoría dada mediante contrato de
prestación de servicios incorporales, para la
utilización de conocimientos tecnológicos
aplicados por medio del ejercicio de un arte o
técnica, sin que implique la transferencia de
conocimientos.
Consejo de Estado
(Auto 26 de Julio de 1984)
Obligación formal para los
Empleados:
 Deber de informar a su pagador la condición de
declarantes o no del impuesto sobre la renta.
 La manifestación que hagan al pagador se
entiende prestada bajo la gravedad del juramento.
 Los pagadores, no obstante, deben verificar los
pagos que le efectuaron al respectivo trabajador
en la vigencia inmediatamente anterior.
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¿Cuál es la Tarifa de Retención
Mínima?:
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Base de Retención Mínima:
Pagos Mensualizados (PM)
(Aportes obligatorios a salud,
pensión y riesgos laborales)
--------------------------------------------Suma a enfrentar a la nueva tabla
=========================
Base de Retención Mínima:
 Queda evidenciado que la base de RMin no
admite deducciones (salud, POS,
dependientes, intereses y cm por créditos de
vivienda).
 Tampoco admite rentas exentas como el
aporte a fondo de pensiones ni el ahorro para
fomento de la construcción.
 No resulta factible afectarla con la renta
exenta laboral del numeral 10º del artículo
206 del ET.
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¿Qué son Pagos Mensualizados?:
 La retención mínima estará ligada al
concepto de pagos mensuales o
mensualizados (PM).
 PM=
Total del contrato
Menos:
Ap. Obl. Salud y Pensión
Dividido entre:
Número de meses del
contrato
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¿Cómo establecer el Valor Total del
Contrato y el Número de Meses de
Duración?
 En contratos a término fijo con asalariados
e independientes obligados a la RMin.
 En contratos a término indefinido con
asalariados.
 En contratos a término indefinido con
independientes obligados a la RMin.
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Posibilidad de solicitar una
retención mayor…
 Los trabajadores empleados declarantes pueden
optar por ser sujetos a una retención en la fuente
mayor a la que legalmente les corresponde (deben
solicitarlo por escrito).
 El incremento de la retención tendrá aplicación a
partir del mes siguiente a la solicitud.
 ¿Qué motivación podría tener un individuo para
pagar una mayor retención en la fuente?
R/. IMAN e IMAS
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Impuesto Mínimo Alternativo
(IMAN)
Pérez & Gómez Abogados
Sergio Iván Pérez Peñuela
IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO
Renta Gravable Alternativa
Total de ingresos brutos
(Pensiones de jubilación recibidas)
(Ganancias ocasionales)
(Dividendos y participaciones no gravados)
(Indemnizaciones por seguros de daño)
(Gastos de representación)
(Aportes obligatorios a seguridad social)
(Pagos catastróficos)
(Pérdidas en desastres o calamidades)
(Aportes a seguridad social de un trabajador doméstico)
(Costo fiscal de los bienes enajenados que no hagan parte del giro de los negocios)
(Ingresos especiales para fuerzas militares y policía)
(Retiros de los fondos de cesantía)
Renta Gravable Alternativa
IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO
“IMAN”
Se convertiría en el mínimo de impuesto a pagar
por los obligados porque, no obstante que
usen el sistema tradicional de depuración de la
renta, su tributo no podrá ser inferior al IMAN.
PÉREZ & GÓMEZ ABOGADOS S.A.S.
RENTA ORDINARIA VS IMAN
DETALLE
RENTA ORDINARIA
PAGO LABORAL
ANUAL
70.000.000
70.000.000
POS
2.800.000
2.800.000
AO PENSIÓN
2.800.000
2.800.000
0
0
RENTA LÍQUIDA
64.400.000
64.400.000
RENTA EXENTA
LABORAL
16.100.000
-
RENTA GRAVABLE
48.300.000
64.400.000
3.861.000
690.000
DEDUCCIONES
IMPUESTO EN PESOS
Pérez & Gómez Abogados
Sergio Iván Pérez Peñuela
IMAN
RENTA ORDINARIA VS IMAN
DETALLE
RENTA ORDINARIA
PAGO LABORAL
ANUAL
120.000.000
120.000.000
3.360.000
3.360.000
20.000.000
-
3.360.000
3.360.000
RENTA LÍQUIDA
93.280.000
113.280.000
RENTA EXENTA
LABORAL
23.330.000
-
RENTA GRAVABLE
69.960.000
113.280.000
9.926.000
3.682.000
POS
AO VOLUNTARIO
PENSIÓN
AO PENSIÓN
IMPUESTO EN PESOS
Pérez & Gómez Abogados
Sergio Iván Pérez Peñuela
IMAN
Impuesto Mínimo Alternativo Simple
(IMAS)
IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLE
“IMAS”
Es voluntario.
Aplicable a personas naturales nacionales y
extranjeras calificadas como empleados con ingresos
inferiores a 4.700 UVT ($126MMaprox).
Es la misma renta gravable alternativa del IMAN pero
expuesta a una tarifa más alta.
Ofrece firmeza a seis (6) meses respecto de la
declaración siempre que se pague y presente
oportunamente y la DIAN no tenga pruebas de fraude.
RENTA ORDINARIA VS IMAS
DETALLE
RENTA ORDINARIA
IMAS
PAGO LABORAL
ANUAL
70.000.000
70.000.000
POS
2.800.000
2.800.000
AO PENSIÓN
2.800.000
2.800.000
RENTA LÍQUIDA
64.400.000
64.400.000
RENTA EXENTA
LABORAL
16.100.000
-
RENTA GRAVABLE
48.300.000
64.400.000
3.861.240
1.048.000
DEDUCCIONES
IMPUESTO EN PESOS
Pérez & Gómez Abogados
Sergio Iván Pérez Peñuela
RENTA ORDINARIA VS IMAS
DETALLE
RENTA ORDINARIA
PAGO LABORAL
ANUAL
120.000.000
120.000.000
3.360.000
3.360.000
20.000.000
-
3.360.000
3.360.000
RENTA LÍQUIDA
93.280.000
113.280.000
RENTA EXENTA
LABORAL
23.320.000
-
RENTA GRAVABLE
69.960.000
113.280.000
9.926.000
7.593.000
POS
AO VOLUNTARIO
PENSIÓN
AO PENSIÓN
IMPUESTO EN PESOS
Pérez & Gómez Abogados
Sergio Iván Pérez Peñuela
IMAS
¿A quiénes NO aplica la RMin?
 Las personas naturales que no tengan la
condición de empleados declarantes
(según lo expuesto).
 Los servidores públicos diplomáticos,
consulares y administrativos del
Ministerio de Relaciones Exteriores.
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Procedimiento 1 vs Retención
Mínima
Procedimiento 1
Salario
RMínima
5.000.000
5.000.000
POS
200.000
200.000
AO Pensión
200.000
200.000
50.000
50.000
Subtotal
4.550.000
4.550.000
Renta Exenta Laboral
1.137.500
-
127,14
169,52
$163.895
$18.789
AO FSP
Base Gravable en
UVT
Retefte en pesos
Pérez & Gómez Abogados
Sergio Iván Pérez Peñuela
Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1
Salario
RMínima
5.000.000
5.000.000
POS
200.000
200.000
Deducción Intereses V.
100.000
Deducción Dependientes
500.000
AO Pensión
200.000
200.000
50.000
50.000
AO FSP
AVol Pensión
1.250.000
Subtotal
2.700.000
4.550.000
675.000
-
75,44
169,52
$0
$18.789
Renta Exenta Laboral
Base Gravable en UVT
Retefte en pesos
Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1
Salario
POS
8.000.000
8.000.000
320.000
320.000
Deducción Intereses V.
0
Deducción Dependientes
0
AO Pensión
AO FSP
AVol Pensión
RMínima
320.000
320.000
80.000
80.000
0
Subtotal
7.280.000
7.280.000
Renta Exenta Laboral
1.820.000
-
203,42
271,23
$669.888
$186.008
Base Gravable en UVT
Retefte en pesos
Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1
Salario
RMínima
8.000.000
8.000.000
POS
320.000
320.000
Deducción Intereses V.
100.000
Deducción Dependientes
800.000
AO Pensión
320.000
320.000
80.000
80.000
AO FSP
AVol Pensión
2.000.000
Subtotal
4.380.000
7.280.000
Renta Exenta Laboral
1.095.000
-
122,39
271,23
$139.670
$186.008
Base Gravable en UVT
Retefte en pesos
Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1
Salario
POS
RMínima
10.000.000
10.000.000
400.000
400.000
Deducción Intereses V.
0
Deducción Dependientes
0
AO Pensión
400.000
400.000
AO FSP
120.000
102.000
AVol Pensión
0
Subtotal
9.098.000
9.098.000
Renta Exenta Laboral
2.274.500
-
254,22
338,96
$1.051.668
$341.149
Base Gravable en UVT
Retefte en pesos
Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1
Salario
RMínima
10.000.000
10.000.000
POS
400.000
400.000
Deducción Intereses V.
100.000
Deducción Dependientes
858.912
AO Pensión
400.000
400.000
AO FSP
102.000
102.000
AVol Pensión
2.498.000
Subtotal
9.098.000
9.098.000
Renta Exenta Laboral
2.274.500
-
254,22
338,96
$325.716
$341.149
Base Gravable en UVT
Retefte en pesos
Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1
Salario
POS
RMínima
20.000.000
20.000.000
589.500
589.500
Deducción Intereses V.
0
Deducción Dependientes
0
AO Pensión
589.500
589.500
AO FSP
294.750
294.750
0
0
18.526.250
18.526.250
4.631.563
-
517,67
690,22
$3.248.596
$1.772.042
AVol Pensión
Subtotal
Renta Exenta Laboral
Base Gravable en UVT
Retefte en pesos
Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1
Salario
RMínima
20.000.000
20.000.000
POS
589.500
589.500
Deducción Intereses V.
100.000
Deducción Dependientes
858.912
AO Pensión
589.500
589.500
AO FSP
294.750
294.750
5.115.750
0
13.041.088
18.526.250
3.260.272
-
364
690,22
$1.890.987
$1.772.042
AVol Pensión
Subtotal
Renta Exenta Laboral
Base Gravable en UVT
Retefte en pesos
Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1
Salario
POS
RMínima
30.000.000
30.000.000
589.500
589.500
Deducción Intereses V.
0
Deducción Dependientes
0
AO Pensión
589.500
589.500
AO FSP
294.750
294.750
0
0
28.526.250
28.526.250
6.441.840
-
822,79
1,063
$5.951.174
$4.084.932
AVol Pensión
Subtotal
Renta Exenta Laboral
Base Gravable en UVT
Retefte en pesos
Procedimiento 1 vs RMind
Procedimiento 1
Salario
RMínima
30.000.000
30.000.000
POS
589.500
589.500
Deducción Intereses V.
100.000
Deducción Dependientes
858.912
AO Pensión
589.500
589.500
AO FSP
294.750
294.750
8.115.750
0
19.451.588
28.526.250
4.862.897
-
543,52
1,063
$3.477.586
$4.084.932
AVol Pensión
Subtotal
Renta Exenta Laboral
Base Gravable en UVT
Retefte en pesos
Pérez & Gómez Abogados
Sergio Iván Pérez Peñuela
Ley 1607 de 2012
Impuesto Sobre la Renta para la
Equidad (CREE)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE)
Hecho Generador
Obtención de ingresos que sean
susceptibles de incrementar el patrimonio
de los sujetos pasivos en el período
gravable.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA
EQUIDAD (CREE)
 Sujetos Pasivos:


 No obligados:
Sociedades y personas
jurídicas y asimiladas
declarantes del impuesto
sobre la renta.

Sociedades y entidades
extranjeras declarantes
de renta por los ingresos
obtenidos
mediante
sucursal
o
establecimiento
permanente.




No contribuyentes del
impuesto de renta.
Entidades sin ánimo de
lucro.
Zonas francas a 2012 (o
que hayan radicado
solicitud) y los usuarios de
éstas.
Entidades extranjeras no
declarantes.
Personas naturales.
DIFERENCIA EN LA BASE GRAVABLE DE
RENTA Y CREE
Renta
Cree
Ingresos Brutos
(Costos)
(Deducciones*)
(Rentas Exentas)
Ingresos Brutos
(Costos)
(Deducciones*)
(Algunas Rentas Exentas)
__________________________
Renta Líquida Gravable
*Incluye Deducción Activos
Fijos
___________________
Renta Líquida Gravable
*No incluye la Deducción Activos
Fijos
CREE (DETERMINACIÓN DE LA BASE
GRAVABLE)
Ingresos Brutos Anuales sin Ganancia Ocasional)
(Devoluciones, rebajas y descuentos)
(Ingresos no constitutivos de renta)
(Costos)
(Deducciones salvo contribuciones a fondos mutuos de
inversión, donaciones, AFRP, deducciones por ciencia y
tecnología, medio ambiente y deducciones por agotamiento
en el sector minero)
(Algunas rentas exentas)
=
Base gravable
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA
EQUIDAD (CREE)

En ningún caso la base gravable podrá ser inferior al 3% del
patrimonio líquido del año anterior (con depuración de renta
presuntiva).

Tarifa del 8% (9% para los años 2013 a 2015).
 Exoneración de Aportes para Empleados que devenguen hasta
10SMLMV :
-SENA e ICBF (A partir del DR – Antes de Julio 1 de 2013)
-Contribuciones al sistema de seguridad de salud (A partir
de 2014)
 Para sociedades y personas jurídicas declarantes de renta y
 Personas naturales que empleen 2 o más trabajadores
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA
EQUIDAD (CREE)
 Los empleadores que no sean sujetos pasivos de
este impuesto seguirán obligados a realizar los
aportes parafiscales y las cotizaciones de
seguridad social.
 Ante un faltante de recursos para el ICBF, el SENA
y la Salud el presupuesto general de la nación
tendría que aportarlo.
Pérez & Gómez Abogados
Sergio Iván Pérez Peñuela