Comentarios Reforma Fiscal

PRINCIPALES REFORMAS AL SISTEMA TRIBUTARIO
ECUATORIANO QUE INTRODUCE LA
“LEY REFORMATORIA PARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA”
A continuación resumo las que a mi criterio son las principales innovaciones
introducidas por esta ley:
A. Código Tributario:
1. En caso de que la Administración Tributaria determinare que existen
valores a su favor, estos tendrán un recargo del 20% sobre el valor
liquidado.
2. El contribuyente deberá presentar caución cuando impugne en vía judicial Actos y/o
Resoluciones de la Administración Tributaria que contenga una obligación de pago a
favor del fisco. Esta caución será equivalente al 10% de la cuantía impugnada, y será
devuelta si el fallo es a favor del contribuyente, o será imputada al pago en calidad de
abono ya sea total o parcialmente dependiendo de que el fallo le de la razón a la
Administración total o parcialmente.
3. Se definen como casos de defraudación, principalmente:
a. Destrucción, ocultación o alteración dolosas de sellos de clausura o de
incautación;
b. Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre
clausurado;
c. Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retención que no
hayan sido autorizados por la Administración Tributaria;
d. Proporcionar, a sabiendas, a la Administración Tributaria información o
declaración falsa o adulterada de mercaderías, cifras, datos, circunstancias o
antecedentes que influyan en la determinación de la obligación tributaria, propia
o de terceros; y, en general, la utilización en las declaraciones tributarias o en
los informes que se suministren a la administración tributaria, de datos falsos,
incompletos o desfigurados;
e. La falsificación o alteración de .permisos, guías, facturas, actas, marcas,
etiquetas y cualquier otro documento de control de fabricación, consumo,
transporte, importación y exportación de bienes gravados;
f. La omisión dolosa de ingresos, la inclusión de costos, deducciones, rebajas o
retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente.
g. La alteración dolosa, en perjuicio del acreedor tributario, de libros o registros
informáticos de contabilidad, anotaciones, asientos u operaciones relativas a la
actividad económica, así como el registro contable de cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos;
h. Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos en libros o
registros informáticos, para el mismo negocio o actividad económica;
i. La destrucción dolosa total o parcial, de los libros o registros informáticos de
contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos
que los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones
tributarias;
j. Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes o cuyo
monto no coincida con el correspondiente a la operación real;
k. Extender a terceros el beneficio de un derecho a un subsidio, rebaja, exención o
estímulo fiscal o beneficiarse sin derecho de los mismos;
l. Simular uno o más actos o contratos para obtener o dar un beneficio de
subsidio, rebaja, exención o estímulo fiscal;
m. La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de
retención o percepción, de los impuestos retenidos o percibidos, después de
diez días de vencido el piazo establecido en la norma para hacerlo; y
n. El reconocimiento o la obtención indebida y dolosa de una devolución de
tributos, intereses o multas, establecida así por acto firme o ejecutoriado de la
administración tributaria o del órgano judicial competente.
B. Impuesto a la Renta:
1. En materia de Precios se Transferencia se introducen tres reformas trascendentales, la
primera se da cuando define a las partes relacionadas. La norma pone en vigencia la
presunción de vinculación en transacciones en las que intervienen partes ubicadas en
paraísos fiscales o países de menor imposición. Adicionalmente, se presumirá
vinculación aún cuando las partes sean independientes, cuando la operación no refleje
el principio de plena competencia.
La segunda, se refiere a la posibilidad que se le otorga al Contribuyente a solicitar
APAS, que vienen a ser un acuerdo anticipado mediante el cual la Administración
Tributaria conoce y aprueba el precio de transferencia propuesto por el contribuyente y
tendrá validez por el año anterior a la solicitud de la consulta, el propio de la consulta, y
por tres años posteriores.
Finalmente, la tercera aclara el alcance de la facultad determinadora en Precios de
Transferencia, estableciendo facultades para revisar operaciones locales, entre
sociedades y/o personas naturales y fideicomisos.
Adicionalmente, se introduce una sanción por la no presentación de los Informes de
Precios de Transferencia equivalente a USD 15.000.
2. Se exoneran del cálculo y pago del impuesto a la renta:
a. Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones;
b. La bonificación de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la
parte que no exceda a lo determinado por el Código de Trabajo. Las
bonificaciones que excedan los valores determinados en dicho Código causarán
impuesto a la renta, aunque esté prevista en los contratos colectivos.
c. Los rendimientos por depósitos a plazo fijo, de un año o más, pagados por las
instituciones financieras nacionales a personas naturales y sociedades, excepto
a instituciones del sistema financiero, así como los rendimientos obtenidos por
personas naturales o sociedades por las inversiones en títulos de valores en
renta fija, de plazo de un año o más, que se negocien a través de las bolsas de
valores del país. Esta exoneración no será aplicable en el caso en el que el
perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institución en
que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus vinculadas;
3. La ley recalca que solamente podrán deducirse aquellos costos y gastos que sean
debidamente sustentados en comprobantes de venta válidamente emitidos
4. El nuevo texto del numeral 2 del artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno,
exige en adelante la facturación de los gastos de constitución, renovación o cancelación
de las deudas contraídas.
5. Adicionalmente, no serán deducibles las cuotas o cánones por contratos de
arrendamiento mercantil o Leasing cuando la transacción tenga lugar sobre bienes que
hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, de partes relacionadas con él o de su
cónyuge o parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad;
ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada del
bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la
opción de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil restante;
ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre sí.
6. La norma incluye un requisito adicional al registro en el Banco Central, para los intereses
por créditos externos sean deducibles, y es que el monto del crédito externo no podrá
ser mayor al 300% en relación al capital social pagado si se trata de sociedades,
mientras que no deberá ser mayor al 60% en relación a los activos totales si es persona
natural.
7. Las primas de seguros, al igual que los gastos de viaje y estadía, serán deducibles en
cuanto estén sustentados en comprobantes de venta válidos.
8. Se reconoce la deducción por remuneraciones y beneficios sociales con un incremento
del 100%, en los casos de contratación de nuevos empleados, siempre que trabajen por
lo menos seis meses consecutivos o más dentro del mismo ejercicio, y siempre que no
hayan sido empleados de partes relacionadas del empleador dentro de los tres años
anteriores.
9. Igualmente se reconoce la deducción que correspondan a remuneraciones y beneficios
sociales que se paguen a discapacitados o a trabajadores que tengan cónyuge o hijos
con discapacidad, dependientes suyos, con un recargo del 150%.
10. Se introduce el principio de capacidad contributiva, mediante el cual las personas
naturales podrán deducirse, hasta en el 50% del total de sus ingresos gravados sin que
supere un valor equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de impuesto a la
renta de personas naturales, los gastos personales como arriendo, pago de intereses en
créditos de adquisición de vivienda, educación, salud, y otros que establezca el
Reglamento.
11. Por otra parte, los intereses por créditos externos, o financiamiento de proveedores
externos estarán sujetos a retención en la fuente. Con excepción de aquellos créditos
que han sido pagados por créditos de gobierno a gobierno o por organismos
multilaterales tales como Banco Mundial, CAF, BID.
12. Los pagos por leasing de bienes de capital, no podrán superar la tasa Libor vigente a la
fecha del registro del crédito o su novación. Sin embargo no serán deducibles las cuotas
o cánones por contratos de leasing internacional, cuando sea entre partes relacionadas,
cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada del bien, salvo que
el precio de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida útil restante,
o si es que el pago se lo hace a partes residentes en paraísos fiscales.
13. Un aspecto que me parece novedoso y hasta transversal de la reforma es que la
Administración Tributaria podrá realizar la determinación presuntiva, en cuanto exista un
incremento injustificado de patrimonio. Al efecto, se ha establecido la obligatoriedad de
las personas de presentar una declaración anual de patrimonio.
14. El impuesto a la renta para personas naturales asciende a un porcentaje mayor del 35%
en casos de que la fracción básica supere los USD 80.000. El cuadro de impuesto a la
renta se aprobó así:
Impuesto a la Renta 2008
Fracción
Básica
7850
10000
12500
15000
30000
45000
60000
80000
Exceso
hasta
7850
10000
12500
15000
30000
45000
60000
80000
En adelante
Impuesto Fracción
Básica
108
358
658
2,908
5,908
9,658
15,658
% Imp. Fracción Exenta
0%
5%
10%
12%
15%
20%
25%
30%
35%
15. En lo que respecta al impuesto a la herencia, se modifica la estructura del impuesto en
cuanto el sujeto pasivo anteriormente era la herencia, legado o donación como tal. Con
la reforma el sujeto pasivo es cada beneficiario en proporción a lo que recibe.
El impuesto se gravará de la siguiente forma:
Impuesto a la Herencia, legado y donación 2008
Fracción
Básica
50,000
100,000
200,000
300,000
400,000
500,000
600,000
Exceso
hasta
50,000
100,000
200,000
300,000
400,000
500,000
600,000
En adelante
Impuesto
Fracción Básica
2,500
12,500
27,500
47,500
72,500
102,500
% Imp.
Fracción Exenta
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
Cabe señalar que se establece una presunción, mediante la cual las transferencias entre
ascendientes y descendientes serán consideradas como donación independientemente
de cualquiera fuera el título que se hubiere establecido. Lo cual no implica que no se
pueda probar la verdadera naturaleza de la transacción, así en el caso de una
compraventa para desvanecer la presunción se deberá acreditar el pago y la
transferencia.
16. Se elimina la rebaja por reinversión de utilidades, al circunscribir esta rebaja al caso en
el que el monto reinvertido se utilice para la adquisición de maquinarias nuevas o
equipos nuevos que se utilicen para su actividad productiva.
17. Por otra parte, se crea un nuevo impuesto que viene a constituir el anticipo de impuesto
a la renta. Las nuevas empresas pagarán este anticipo a partir del segundo año de
operación efectiva, sin embargo este plazo puede prorrogarse previa autorización SRI,
con excepción de las urbanizadoras o constructoras que deberán pagar este anticipo a
partir del ejercicio inmediato siguiente.
Este anticipo constituirá crédito tributario que podrá descontarse del impuesto a la renta
causado. Sin embargo, en caso de que el crédito acumulado sea mayor al impuesto
causado solamente no se podrá solicitar devolución de este anticipo, sino
exclusivamente de lo pagado en exceso mediante retenciones en la fuente. En todo
caso, este anticipo podrá ser utilizado en los 5 ejercicios posteriores como crédito
tributario.
Este nuevo impuesto, o anticipo se calculará de la siguiente forma:
a. Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad,
las empresas que tengan suscritos o suscriban contratos de exploración y
explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad contractual y las empresas
públicas sujetas al pago del impuesto a la renta: Una suma equivalente al 50%
del impuesto a la renta determinado en el ejercicio anterior, menos las
retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido practicadas
en el mismo;
b. Las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad
y las sociedades, conforme una de las siguientes opciones, la que sea mayor:
i. Un valor equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el
ejercicio anterior, menos las retenciones que le hayan sido practicadas
al mismo o,
ii. Un valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y
gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de
ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta.
En todos los casos, para determinar el valor del anticipo se deducirán las retenciones en
la fuente que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio impositivo
anterior. Este resultado constituye el anticipo mínimo.
18. Para que los pagos al exterior que no constituyen un ingreso gravado en el Ecuador
pueda ser considerado como gasto, deberá ser certificado por auditores externos en
cuanto a su pertenencia, cuantía, y explicar el por qué no es un ingreso gravado en el
Ecuador.
19. Se modifica el principio de renta global, estableciendo que las utilidades que sean
remesadas al Ecuador, previa imposición en ese otro Estado, no serán parte de la base
imponible aquí. Sin embargo, esta exención no se aplicará a aquellas rentas que
provienen de paraísos fiscales, y deberán estar sujetas a imposición en Ecuador.
C. Impuesto al Valor Agregado:
1. Se aclara y exonera del IVA, en cuanto a servicios de salud se refiere incluyendo los de
medicina prepagada y los servicios de fabricación de medicamentos.
2. Se elimina la exoneración de IVA a los servicios profesionales que no sobrepasan los
USD 400.
3. Se agrega como servicios gravados tarifa cero:
a. A los prestados a instituciones del Estado y empresas públicas que perciben
ingresos exentos de impuesto a la renta
b. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, asistencia médica y
accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito
terrestres
c. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la
producción, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones,
alícuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que
se presten a cambio de cánones, alícuotas, cuotas o similares superiores a
1.500 dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa 12%.”.
4. El porcentaje que podrá ser utilizado como crédito tributario se calculará relacionando
ventas gravadas tarifa 12% más exportaciones, más ventas a Instituciones del Estado o
empresas públicas exentas de impuesto a la renta, con el total de ventas.
5. La reforma incluye también la posibilidad de que el contribuyente pueda solicitar la
devolución del IVA pagado en exceso, cuando el crédito tributario acumulado no se
pueda recuperar dentro de los seis meses inmediatos siguientes.
6. En cuanto a la devolución de IVA, la ley exige que el exportador se registre previa la
devolución, en el SRI.
D. Régimen Impositivo Simplificado:
1. Este régimen comprende Impuesto a la Renta, e IVA y se caracteriza por ser
voluntario
2. Pueden acogerse a este régimen:
i. Personas naturales que desarrollen actividades de producción,
comercialización y transferencia de bienes o prestación de servicios a
consumidores finales, siempre que los ingresos brutos obtenidos
durante los últimos doce meses anteriores al de su inscripción, no
superen los sesenta mil dólares de Estados Unidos de América (USD $
60.000) y que para el desarrollo de su actividad económica no necesiten
contratar a más de 10 empleados;
ii. Las personas naturales que perciban ingresos en relación de
dependencia, que además desarrollen actividades económicas en forma
independiente, siempre y cuando el monto de sus ingresos obtenidos en
relación de dependencia no superen la fracción básica del Impuesto a la
Renta gravada con tarifa cero por ciento (0%), contemplada en el Art. 36
de la Ley de Régimen Tributario Interno Codificada y que sumados a los
ingresos brutos generados por la actividad económica, no superen los
sesenta mil dólares de los Estados Unidos de América (USD $ 60.000) y
que para el desarrollo de su actividad económica no necesiten contratar
a más de 10 empleados; y,
iii. Las personas naturales que inicien actividades económicas y cuyos
ingresos brutos anuales presuntos se encuentren dentro de los límites
máximos señalados en este artículo.
E. Impuesto a la Transferencia de divisas al Exterior.
1. Este impuesto grava la transferencia o traslado de divisas al exterior sea en
efectivo, cheque, transferencia, envíos, retiros, o pagos de cualquier naturaleza
realizados con o sin la intermediación del sistema financiero.
2. Se exoneran de este tributo:
i. Los pagos por concepto de Importaciones;
ii. La repatriación de utilidades obtenidas por sucursales o filiales de
empresas extranjeras domiciliadas en el Ecuador siempre que el destino
inmediato no sean paraísos fiscales, de conformidad a lo que se señale
el Servicio de Rentas Internas en la Resolución que emita y publique
para este efecto;
iii. Los pagos de capital e intereses por concepto de créditos externos que
estén debidamente registrados en el Banco Central del Ecuador,
siempre que el destino inmediato no sean paraísos fiscales, de
conformidad a lo que se señale el Servicio de Rentas Internas en la
Resolución que emita y publique para este efecto;
iv. Pagos por concepto de primas de compañías de reaseguros
v. Los consumos realizados en el exterior por medio de tarjetas de crédito
emitidas en el país, cuyo titular sea una persona natural.
F. Impuesto a las Tierras Rurales
1. Este impuesto es anual, y grava la propiedad o posesión de inmuebles rurales.
La norma es general y no excluye aquellos bienes que estén destinados a la
producción.
2. Los inmuebles gravados serán aquellos que tengan una superficie igual o
superior a 25 hectáreas siempre que se encuentren dentro de un radio de 40km
de cuencas hidrográficas, canales de conducción o fuentes de agua definidas
por el Ministerio de Agricultura.
3. El impuesto será el uno por mil de la fracción básica no gravada del impuesto a
la Renta (7.850 para este año), por cada hectárea o fracción de hectárea que
sobrepase las 25.
4. Es impuesto podrá ser deducible del impuesto a la renta, en un valor equivalente
a cuatro veces lo pagado.
5. Están exonerados de este impuesto:
i. Los inmuebles ubicados a más de 3.500 metros de altura sobre el nivel
del mar;
ii. Los inmuebles ubicados en áreas de protección o reserva ecológica
públicas o privadas, registradas en el organismo público
correspondiente;
iii. Los inmuebles de las comunas, pueblos indígenas, cooperativas,
uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas y demás
asociaciones de campesinos y pequeños agricultores, legalmente
reconocidas;
iv. Humedales y bosques naturales debidamente calificados por la
autoridad ambiental;
v. Los inmuebles de propiedad del Estado y demás entidades que
conforman el sector público.
vi. Los inmuebles de propiedad de Universidades o Centros de Educación
superior reconocidos por el CONESUP, excepto las particulares
autofinanciadas, en la parte que destinen para investigación o
educación agropecuaria;
vii. Inmuebles que cumplan una función ecológica, en cuyos predios se
encuentren áreas de conservación voluntaria de bosques y ecosistemas
prioritarios; y,
viii. Territorios que se encuentren en la categoría de Patrimonio de Áreas
Naturales del Ecuador –PANE-Áreas Protegidas de régimen provincial o
cantonal bosques privados y tierras comunitarias.
G. Misceláneos:
i. Se deroga la ley de Beneficios Tributarios para Nuevas Inversiones
Productivas, Generación de Empleo y Prestación de Servicios.
ii. Se incluye la obligatoriedad que para operaciones que superen los USD
5.000, se deba realizar el pago a través de giros, transferencias de
fondos, tarjetas de crédito y débito y cheques, requisito sin el cual el
gasto no es deducible.