Distribución de base imponible cuando se desarrollan

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS - CONVENIO MULTILATERAL.
Liquidación mensual (CM 03) - Distribución de base imponible cuando se desarrollan actividades comprendidas
en el régimen general y en el régimen especial.
DATOS
A. La AGROPECUARIA S.A. es una sociedad anónima contribuyente de convenio multilateral, que desarrolla las siguientes actividades:
1. Alquiler de inmuebles urbanos ubicados en CABA (algunos son departamentos destinados a vivienda y otros son locales comerciales).
2. Explotación agropecuaria en un campo ubicado en provincia de Bs. As.: producción de granos y hacienda de cría.
Este contribuyente aplica la “teoría convenio sujeto”, tributando mediante:
a) el régimen especial del primer párrafo del art. 13 del convenio multilateral por la actividad agropecuaria cuando se configure dicho supuesto; y
b) el régimen general de convenio por lo relativo a su actividad de alquiler de inmuebles y agropecuaria -en la medida que no sea aplicable para ésta
última el régimen especial del primer párrafo del art. 13 del convenio multilateral-.
Recordemos que el referido primer párrafo del art. 13 del Convenio Multilateral establece que:
“En el caso de las industrias vitivinícolas y azucareras, así como en el caso de los productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país, en bruto, elaborados y/o
semielaborados en la jurisdicción de origen, cuando sean despachados por el propio productor sin facturar, para su venta fuera de la jurisdicción productora, ya sea que los mismos
se vendan en el estado en que fueron despachados o luego de ser sometidos a un proceso de elaboración, enviados a casas centrales, sucursales, depósitos, plantas de
fraccionamiento a terceros, el monto imponible para dicha jurisdicción será el precio mayorista, oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de expedición. Cuando existan
dificultades para establecer el mismo, se considerará que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. Las jurisdicciones en las cuales se comercialicen las mercaderías
podrán gravar la diferencia entre el ingreso bruto total y el referido monto imponible con arreglo al régimen establecido por el art. 2….”
B. Coeficientes unificados:
CABA
PBA
0,3931
0,6069
1,0000
C. En el mes de setiembre de 2013 obtuvo los siguientes ingresos (neto gravado de I.V.A.):
1. Alquiler de inmuebles urbanos ubicados en CABA: $100.000,00;
2. Actividad agropecuaria:
2.1. Venta de cereales: $20.000,00 (i)
2.2. Venta de oleaginosas: $15.000,00 (ii)
Aclaraciones:
(i) Se realizó toda la venta dentro de la provincia de Bs. As. (por lo tanto tributa por el régimen general de convenio).
(ii) Corresponde a dos ventas:
- una por $10.000 realizada a través del consignatario ubicado en CABA, configurándose las condiciones previstas en el primer párrafo del art. 13 del
Convenio Multilateral; y
- la otra por $5.000 realizada dentro de la provincia de Bs.As. (por lo tanto tributa por el régimen general de convenio).
DESARROLLO
Liquidación mensual de IIBB (CM 03)
En el cuadro a continuación mostramos cómo se distribuye la base imponible del impuesto sobre los Ingresos Brutos entre las distintas jurisdicciones para la
liquidación del mes de setiembre/2013 (como papel de trabajo para la confección del CM03 en el aplicativo SIFERE):
ACTIVIDAD
PERÍODO
FISCAL
SET/2013




Alquileres
Cereales
Oleaginosas
Ganado
TOTALES
"Monto imponible" ART.13
"Monto imponible"
(por actividad)
100.000,00
20.000,00
15.000,00
0,00
135.000,00
TOTAL BI
"Monto imponible" ART.2
Art.13 CM-Rég. Esp BI ART.13 (85%)
Venta a CABA
Se atribuye a PBA
-
-
0,00
10.000,00
0,00
10.000,00
(1)
Se distribuyen por Coef. unificados de
Art.2 CM-Rég. Gral. Atribución BI ART.2
(por jurisdicción)
Atribución de BI
ART.2
(BI ART.13 + ART.2)
CABA
CABA
CABA
PBA
0,00
8.500,00
0,00
8.500,00
100.000,00
20.000,00
6.500,00
0,00
126.500,00
0,3931
0,3931
0,3931
0,3931
-
0,6069 39.310,00 60.690,00 39.310,00
0,6069 7.862,00 12.138,00 7.862,00
0,6069 2.555,15 3.944,85 2.555,15
0,6069
0,00
0,00
0,00
49.727,15 76.772,85 49.727,15
(1)
(2)
(2)
(2)
PBA
(2)
(2)
PBA
(3)
60.690,00
12.138,00
12.444,85
0,00
85.272,85
(3)
ctrol: 135.000,00
Al respecto nótese que:
(1) Únicamente tributa por el régimen especial la venta de oleaginosas por $10.000. Por aplicación del citado 1er. párrafo del art. 13 se atribuye directamente a la
jurisdicción productora (en este caso Pcia. de Bs. As.) el 85% de la referida venta, es decir $8.500 y los otros $1.500 (15%) se distribuyen por régimen general.
(2) El resto de los ingresos (100.000 + 20.000 + 5.000 = $125.000) se atribuyen por el régimen general. Es decir que por el régimen general se van a distribuir un
total de $126.500).
(3) Así hemos atribuido el total de la base imponible entre las distintas jurisdicciones.