CONTABILIDAD SUPERIOR I - Facultad de Ciencias Económicas

UNLP – FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ­
CONTABILIDAD SUPERIOR I
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CONTABILIDAD SUPERIOR I
OBJETIVO: Se pretende que el alumno adquiera conocimientos básicos acerca del Patrimonio y logre identificar los componentes de la igualdad patrimonial contable.
TEMA: PATRIMONIO
1. Concepto, evolución del pensamiento que originó su enunciación. Elementos que concurren para su existencia: personas, bienes/propiedades, obligaciones, concepto de valor económico.
2. Ecuación patrimonial. Determinación del patrimonio, elementos integrantes (activo y pasivo). Valorización. Resolución de la ecuación.
3. La igualdad patrimonial. Enunciado. Condiciones intrínsecas. Ubicación en el campo del conocimiento
4. La igualdad Patrimonial Contable. Fundamentos y enunciación.
5. Concepto de resultado económico. Cálculo por diferencias patrimoniales.
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CONCEPTOS PREVIOS
La Contabilidad se refiere siempre a un sujeto, ente, entidad, o persona determinada (física o jurídica), y que por amplitud de formas, objetos y objetivos, se lo denomina "El Ente".
Cuando los propietarios de bienes económicos destinan, todos o parte de estos bienes, a un fin determinado, comienza la vida de dicho ente.
Involucra este término a todas las unidades económicas (con fines de lucro o no) cuyos propietarios se han propuesto mediante la utilización de bienes económicos, en una actividad determinada, la concreción de un objetivo.
Por consiguiente, el ente reúne: a una persona (física o jurídica), bienes económicos de su propiedad, para una determinada actividad u objeto, con un propósito u objetivo (por ejemplo obtener una ganancia o prestar servicios a sus asociados).
De ello se concluye que los elementos constituyentes del ente son los siguientes:
1. Personas
Son los propietarios del ente sea éste unipersonal, sociedad, asociación, fundación, etc. y aportan bienes económicos. Dichas personas pueden ser físicas o jurídicas.
Los propietarios, al igual que en el campo jurídico, constituyen para la contabilidad, una persona distinta al ente y su patrimonio también se diferencia del de éste.
2. Objeto
El ente tiene por objeto desarrollar una actividad determinada mediante la utilización de bienes de su propiedad o de terceros. Este objeto o actividad del ente, puede ser muy amplio, ya que comprende a todo quehacer lícito, que sus propietarios crean que es la forma más conveniente para lograr su objetivo (por ejemplo venta de muebles, prestar servicio de reparación de electrodomésticos, etc.).
3. Objetivo
Las diversas actividades del ente, de cualquier índole, no constituyen la razón de su creación, sino que éstas son el medio para tratar de lograr su objetivo final, como por ejemplo obtener una ganancia u otro beneficio para los socios.
Se considera que en función de los objetivos, los entes pueden ser clasificados de la siguiente manera:
a) Un ente con fines de lucro, tratará de obtener una ganancia. 2
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b) Un ente sin fines de lucro, no pretende generar ganancia para sus propietarios, pero éstos o terceros obtienen un beneficio (servicio de electricidad prestado a miembros de una cooperativa eléctrica). 4. Bienes Económicos
El ente, para tratar de lograr sus objetivos, utiliza bienes, tanto materiales como inmateriales. Para ser reconocidos por el sistema contable, estos bienes:
 deben tener valor económico susceptible de ser medido objetivamente,
 deben ser de su propiedad o tenencia, ya sea provengan de aportes de los propietarios, sean adquiridos, producidos o recibidos de terceros en forma transitoria, pudiendo disponer de los beneficios que generan.
PATRIMONIO
1­ Concepto. Elementos que concurren para su existencia: personas, propiedades, obligaciones, valor económico.
Todo ente persigue fines diversos con el propósito de lograr uno o varios objetivos determinados. Para el desarrollo de las actividades, que para ello son necesarias, les resulta imprescindible tomar decisiones. Para tomar buenas decisiones, el ente debe contar con información útil, la que es brindada por un buen sistema de información. La Contabilidad Patrimonial se vale de un procedimiento para informar sobre la composición y el valor del Patrimonio del ente, sus cambios cualitativos y cuantitativos, así como también los bienes de terceros en poder del mismo y ciertas contingencias, con vistas a servir de base para tomar decisiones, controlar la gestión y planificar. De la lectura de la definición de Contabilidad expresada anteriormente, surge el concepto “Patrimonio del Ente” y su evolución como principal objeto de estudio de la misma. El Patrimonio es elemento de la economía reglado por el derecho, cuya existencia deriva principalmente de la capacidad jurídica de las personas de ser propietarios de bienes con valor económico y de contraer obligaciones, también con valor económico. El Patrimonio como riqueza de las personas existe independientemente de cualquier sistema de información contable.
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El Patrimonio, es un concepto abstracto, que indica el valor neto de la riqueza de una persona, sea física o jurídica, que surge precisamente de contraponer el valor de sus bienes y derechos, con el valor de sus obligaciones contraídas. Estos bienes y derechos, y obligaciones, constituyen los dos únicos elementos concretos que lo componen, conformando:
a) por un lado un elemento con sentido positivo en la cuantificación del patrimonio, dado por el valor económico de los bienes y derechos de propiedad de una persona (ACTIVO), y b) por otro lado un elemento con sentido negativo en la cuantificación del patrimonio, dado por el valor económico de las obligaciones de esa misma persona (PASIVO)
2­ Ecuación Patrimonial. Determinación del Patrimonio. Elementos Integrantes (Activo y Pasivo). Concepto de Valor. Resolución de la ecuación. La expresión Ecuación del Patrimonio surge porque el Patrimonio constituye una incógnita que es despejada cuando se asignan valores a los Activos y Pasivos, de modo tal que se plantea económicamente como:
Valor del Activo – Valor del Pasivo = X
Donde X = Valor del Patrimonio.
El Patrimonio es la expresión abstracta, producto de la existencia y valoración concreta del Activo y del Pasivo de una misma persona.
Los Activos son elementos mensurables, cuantificables en moneda, de libre utilización por parte del ente que le permiten cumplir los objetivos a través de su actividad específica. Todo Activo posee un valor. Esto significa que representa dinero o tiene aptitud para generarlo. Dicho valor puede derivar de la posibilidad de canjearlo por dinero o por otro activo o utilizarlo para cancelar una obligación o distribuirlo a los propietarios del ente (valor de cambio); o bien emplearlo en alguna actividad productiva (valor de uso).
Se llaman Activos dado que activamente contribuyen al logro de los fines del ente.
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Los Pasivos están constituidos por los derechos que los terceros poseen sobre los Activos del ente. De ello se desprende que Pasivos, son las obligaciones del ente hacia otros entes ya sea de dar (entregar dinero u otros bienes) o de hacer (prestar servicios). Ellos contribuyen pasivamente al logro de los fines del ente, de allí su nombre. 3­ La igualdad patrimonial. Enunciado. Condiciones intrínsecas. Ubicación en el campo del conocimiento.
Una vez resuelta la Ecuación Patrimonial donde la incógnita es el Patrimonio, por la determinación y valoración del Activo y del Pasivo, se convierte en la denominada Igualdad Patrimonial.
Lo expresado es lo siguiente:
 Ecuación Patrimonial es:
Valor del Activo – Valor del Pasivo = X
 Igualdad Patrimonial es:
Valor del Activo – Valor del Pasivo = Patrimonio
O sea:
Activo – Pasivo = Patrimonio
Dicha Igualdad Patrimonial se enuncia como: “el valor del Activo menos el valor del Pasivo de una misma persona constituye el valor de su patrimonio”
Por consiguiente el Patrimonio es el valor del derecho que tienen los propietarios sobre el remanente entre el Activo y el Pasivo. De la circunstancia de constituir el Patrimonio un derecho de los propietarios, surge la denominación de Pasivo Propio como sinónimo de Patrimonio.
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Consecuencia de que la igualdad mencionada ocurre en forma permanente, sin excepciones, es que se convierte en ley cuya verdad debe ser aceptada. El Patrimonio entonces esquematizado en una igualdad se convierte en una verdad con carácter de ley en el campo del conocimiento. La ley del patrimonio es un enunciado de contenido económico, jurídico y matemático. Cumple con todas las condiciones para ser considerada como tal:
 Constante
 Evidente
 Verificable
 Predictible Para ello debe reunir ciertas condiciones necesarias que deben concurrir simultáneamente:
•
•
•
•
•
•
Que todos sus elementos estén referidos a una misma persona.
Que estén referidos a un mismo momento.
Que los Activos y Pasivos constituyan derechos y obligaciones ciertas perfeccionadas jurídicamente. La Igualdad Patrimonial es de contenido jurídico nacido en el derecho de propiedad (activo), en la capacidad para obligarse (pasivo) y al derecho de los propietarios sobre el remanente (patrimonio).
Que sus elementos tengan valor económico objetivo.
Que al momento de la determinación del patrimonio sean ellos mensurables en moneda corriente. Es indudable la necesidad de un común denominador para expresar sus elementos componentes, y el mismo es la moneda con poder de compra al momento de la valuación.
Que la valorización atribuida a los bienes y a las obligaciones sea homogénea o sea que se apliquen los mismos criterios de valuación. 4­ La igualdad Patrimonial Contable. Fundamentos y enunciación.
Los Activos del ente son utilizados en forma dinámica, para tratar de cumplir con los objetivos que se han propuesto los propietarios, al crear el ente. Ello provoca constantes cambios en la magnitud y en la composición de los distintos elementos que componen no solo el Activo sino también el Pasivo. Consecuentemente, los cambios del Activo y del Pasivo, provocan cambios similares en la magnitud y composición del Patrimonio.
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Los bienes económicos que dispone el ente y utiliza para desarrollar la actividad, para tratar de lograr su objetivo, son aportados por los propietarios y por terceros ajenos al ente.
“En todo momento de la vida de un ente, el valor económico de los bienes y derechos propiedad del ente, es igual, al valor económico de los derechos que sobre dichos bienes tienen, terceros y propietarios del ente ”
Valor de las P r o p i e d a d e s = Valor del derecho de sus Aportantes
Puede también expresarse de la siguiente manera:
Valor de los Bienes del ente = Valor del derecho de los Terceros y Propietarios A c t i v o s = Pasivo a terceros + Pasivo Propio
Y en la forma de uso contablemente generalizada, se muestra:
A c t i v o = P a s i v o + P a t r i m o n i o Como se ha expresado en el punto 3, si en la igualdad patrimonial A c t i v o – P a s i v o = P a t r i m o n i o
Basta que se transponga el Pasivo al segundo término, para que dicha igualdad se transforme en la siguiente:
A c t i v o = P a s i v o + P a t r i m o n i o
Y es ésta la Igualdad Patrimonial Contable.
El Patrimonio del ente, es denominado por algunos autores como Patrimonio Neto, debido a su mecánica de cálculo. No existe ningún otro fundamento para denominarlo de ésta manera.
El mismo puede variar por: 7
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•
•
Los aportes o retiros de los propietarios, y / o Los resultados de las operaciones y hechos económicos o jurídicos
Para ilustrar lo expresado, se brinda el siguiente ejemplo: •
Si al momento 0, el ente posee $ 100 de Activo y $ 20 de Pasivo, el Patrimonio es por diferencia de $ 80, que pertenece a los propietarios. •
Si al momento 1 posterior, el Activo es de $ 210 y el Pasivo $ 30, el Patrimonio se incrementó a $ 180, es decir, aumentó en $ 100. Si los propietarios no efectuaron nuevos aportes ni retiraron capital aportado previamente, el incremento obedeció al resultado de la gestión del período o a hechos del contexto que afectaron a Activos y Pasivos. •
Si al momento 2 se determina una cuantificación del Activo de $ 200 y del Pasivo de $ 60, el Patrimonio pasó a ser de $ 140, es decir, disminuyó. Si los propietarios no efectuaron aportes ni retiros, el decremento de $ 40 obedeció al resultado generado por la gestión del período o a hechos del contexto que afectaron a Activos y Pasivos. En función al origen del Patrimonio, es posible establecer la composición del mismo, en un momento dado, de la siguiente manera:
•
•
Capital.
Resultados Acumulados a través de la vida del ente que se mantienen en el patrimonio.
Los componentes de la Igualdad Patrimonial Contable cambian constantemente durante la vida del ente. Dichos cambios son conocidos por las personas vinculadas al ente por medio de la información que éste emite periódicamente. La información sobre los distintos aspectos referidos al Patrimonio, cuando su contenido es de carácter general, es emitida al transcurrir periodos iguales de tiempo, a los efectos de su análisis comparativo.
Estos períodos regulares de tiempo se denominan ejercicios económicos.
Por consiguiente el ejercicio económico es el período de tiempo de igual duración, que existe entre una determinación del patrimonio y esa misma determinación, anterior o posterior.
5­ Concepto de resultado económico.
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En base a la Igualdad Patrimonial a un momento determinado, el valor económico del patrimonio resulta del valor económico del Activo menos el valor económico del Pasivo y luego de transcurrido un ejercicio económico, habrá una nueva lectura del Patrimonio. Por consiguiente, se tienen lecturas del valor del Patrimonio, en dos momentos distintos, una al comienzo del ejercicio económico y otra posterior, a su finalización.
Si se compara el valor del Patrimonio al finalizar el ejercicio económico, con el valor del Patrimonio al inicio, existirá, seguramente, una diferencia cuantitativa entre ambos patrimonios, producto de los cambios cuantitativos de los Activos y Pasivos habidos durante el ejercicio. De esta manera, excepto que existan aportes adicionales o retiros de los propietarios, existirá ganancia o superávit si el Patrimonio final es mayor al Patrimonio inicial; y una pérdida o déficit si el Patrimonio final es menor al Patrimonio inicial.
De esta forma se conoce el resultado económico de un ejercicio determinado pero no las causas del mismo, es decir cuáles fueron las operaciones o hechos que produjeron los aumentos o las disminuciones del patrimonio.
Retomando el ejemplo expresado anteriormente: •
Momento 0: el ente posee $ 100 de Activo y $ 20 de Pasivo, el Patrimonio es por diferencia de $ 80. M0
•
Momento 1: el Activo es de $ 210 y el Pasivo $ 30, el Patrimonio se incrementó a $ 180, es decir, aumentó en $ 100. Si los propietarios no efectuaron nuevos aportes ni retiraron capital aportado previamente, el incremento constituye una ganancia o un superávit. M1
M1
•
100 = 20 + 80
210 = 30 + 180
210 = 30 + 80 + 100
Momento 2: el Activo es de $ 200 y el Pasivo de $ 60, el Patrimonio pasó a ser de $ 140, es decir, disminuyó. Si los propietarios no efectuaron aportes ni retiros, el decremento de $ 40 constituye una pérdida o déficit. 9
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M2
M2
200 = 60 + 140
200 = 60 + 140 ­ 40
APLICACIONES PRACTICAS PROPUESTAS
CASO I: Determinación del patrimonio, elementos integrantes.
TAREA: Dados los siguientes elementos reconocer si se trata de Activos, Pasivos o si no corresponden a ninguno de los dos conceptos anteriores.
Elementos
Activo
Pasivo
Ni Activo Ni Pasivo
Mercaderías propiedad de la empresa, que se encuentran en depósito
Inmueble propiedad de la empresa, utilizado como local de exposición
Dinero en efectivo y cheques recibidos 10
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de terceros a favor del ente
Impuesto Municipal a pagar
Anticipos de sueldos otorgados a los empleados
Inmueble alquilado por la empresa para depósito, cuya propiedad es de un tercero
Servicio de gas adeudado por la empresa
Anticipo entregado a proveedores para futuras adquisiciones de mercaderías
Importe adeudado por un cliente
Estanterías y muebles propiedad de la empresa
Contratación de un seguro contra incendio
Dinero depositado a plazo fijo en el Banco Río a favor del ente
Gastos de luz a pagar
Camioneta propiedad de un socio que la presta a la empresa para el reparto
Mercaderías propiedad de terceros recibidas para su venta
Deuda a favor de un tercero por compra de mercaderías
Aporte de capital por parte de los propietarios
Acuerdo de sobregiro con el Banco Río, no utilizado por la empresa
CASO II: Ecuación Patrimonial. Igualdad Patrimonial
TAREA: Dados los siguientes elementos, determinar el Patrimonio del ente, planteando cuantitativamente la ecuación patrimonial y la igualdad patrimonial.
Elementos Patrimoniales
1) Dinero en efectivo
2) Camión propiedad de la empresa
3) Préstamo bancario a pagar
Importe en $
300
1.500
4.000
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4) Anticipos recibidos de clientes para futuras compras
5) Dinero depositado en la caja de ahorro que la empresa posee en el Banco Río
6) Amoblamiento propiedad de la empresa
7) Deuda contraída por la empresa en concepto de teléfono
8) Computadora que un socio prestó a la empresa para su uso
9) Deuda a favor de un tercero por compra de mercaderías
10) Importe a cobrar a clientes
200
3.000
2.000
200
1.000
1.100
1.200
CASO III: Igualdad Patrimonial Contable
TAREA: 1) Dados los siguientes elementos, desarrolle cuantitativamente la igualdad patrimonial contable.
Elementos Patrimoniales
1) Bienes del ente destinados a la venta
2) Camioneta propiedad de terceros
Importe en $
18.000
10.000
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3) Dinero en efectivo
4) Cuentas a cobrar a clientes
5) Inmueble propiedad de la empresa
6) Muebles y útiles propiedad de la empresa
7) Deudas con proveedores
8) Importe adeudado en concepto de sueldos
20.000
8.000
50.000
4.000
15.000
5.000
2) Responda lo siguiente:
a) El Activo asciende a $.......................................................
b) El Pasivo asciende a $......................................................
c) El Patrimonio Neto asciende a $........................................
CASO IV: Igualdad Patrimonial Contable
TAREA: Dados los siguientes valores de Activo, Pasivo y Patrimonio, complete en el presente esquema los valores faltantes de acuerdo a la igualdad patrimonial contable.
ACTIVO
EJEMPLO:
1) 1.000
2) 5.000
3)
4) 3.000
5) 4.500
PASIVO
PATRIMONIO
200
1.000
2.000
800
500
3.000
3.500
SOLUCIONES DE LAS APLICACIONES PRACTICAS CASO I: Determinación del patrimonio, elementos integrantes.
Elementos
Mercaderías propiedad de la empresa, Activo
Pasivo
Ni Activo Ni Pasivo
X
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que se encuentran en depósito
Inmueble propiedad de la empresa, utilizado como local de exposición
Dinero en efectivo y cheques recibidos de terceros a favor del ente
Impuesto Municipal a pagar
Anticipos de sueldos otorgados a los empleados
Inmueble alquilado por la empresa para depósito, cuya propiedad es de un tercero
Servicio de gas adeudado por la empresa
Anticipo entregado a proveedores para futuras adquisiciones de mercaderías
Importe adeudado por un cliente
Estanterías y muebles propiedad de la empresa
Contratación de un seguro contra incendio
Dinero depositado a plazo fijo en el Banco Río a favor del ente
Gastos de luz a pagar
Camioneta propiedad de un socio, que la presta a la empresa para el reparto
Mercaderías propiedad de terceros recibidas para su venta
Deuda a favor de un tercero por compra de mercaderías
Aporte de capital por parte de los propietarios
Acuerdo de sobregiro con el Banco Río, no utilizado por la empresa
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
CASO II: Ecuación Patrimonial. Igualdad Patrimonial
Elementos Patrimoniales
1) Dinero en efectivo
2) Camión propiedad de la Importe en $
300
1.500
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empresa
3) Préstamo bancario a pagar
4) Anticipos recibidos de clientes para futuras compras
5) Dinero depositado en la caja de ahorro que la empresa posee en el Banco Río
6) Amoblamiento propiedad de la empresa
7) Deuda contraída por la empresa en concepto de teléfono
8) Computadora que un socio prestó a la empresa para su uso
9) Deuda a favor de un tercero por compra de mercaderías
10) Importe a cobrar a clientes 4.000
200
3.000
2.000
200
1.000
1.100
1.200
ACTIVO PASIVO
1)
300 3) 4.000
2)
1.500
4)
200
5)
3.000 7)
200
6)
2.000 9) 1.100
10) 1.200 10) 5.500
8.000
ECUACION PATRIMONIAL: el Patrimonio es un concepto ABSTRACTO que depende de los valores concretos del Activo y el Pasivo.
ACTIVO – PASIVO = X ( PATRIMONIO NETO)
8.000 – 5.500 = 2.500 IGUALDAD PATRIMONIAL: la resolución de la ECUACION PATRIMONIAL deriva en una IGUALDAD que es una verdad en le campo del conocimiento y que constituye todo el basamento de la lógica contable (TEORIA DEL BALANCE) 15
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ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO 8.000 – 5.500 = 2.500 CASO III: Igualdad Patrimonial Contable
Elementos Patrimoniales
1) Bienes del ente destinados a la venta
2) Camioneta propiedad de terceros
3) Dinero en efectivo
4) Cuentas a cobrar a clientes
5) Inmueble propiedad de la empresa
6) Muebles y útiles propiedad de la empresa
7) Deudas con proveedores
8) Importe adeudado en concepto de sueldos
Importe en $
18.000
10.000
20.000
8.000
50.000
4.000
15.000
5.000
ACTIVO PASIVO
1)
18.000 7) 15.000
3)
20.000
8) 5.000
4)
8.000 20.000
5) 50.000 6) 4.000 100.000 IGUALDAD PATRIMONIAL CONTABLE
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
100.000 = 20.000 + 80.000 2) Responda lo siguiente:
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a) El Activo asciende a $...100.000....
b) El Pasivo asciende a $... 20.000....
c) El Patrimonio Neto asciende a $...80.000...
CASO IV: Igualdad Patrimonial Contable
ACTIVO
EJEMPLO:
1) 1.000
2) 5.000
3) 2.500
4) 3.000
5) 4.500
PASIVO
PATRIMONIO
200
1.000
2.000
0
1.000
800
4.000
500
3.000
3.500
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