UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS Universidad del Perú, DECANA DE AMERICA ESCUELA DE POST GRADO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES UNIDAD DE POST GRADO "COSTOS ESTANDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-Línea de Tuberías y Accesorios de PVC”. (Caso: SURPLAST S.A.C) Tesis presentada por el Bachiller José Luis Carrión Nin, para optar el Grado Académico de Magíster en Contabilidad, mención en Costos y Presupuestos LIMA – PERU 2002 INDICE DEDICATORIA AGRADECIMIENTO ABSTRACT RESUMEN INTRODUCCIÓN PROBLEMÁTICA OBJETIVOS CAPITULO I FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS MODELOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS Generalidades.......................................................................... 17 1.-Características..................................................................... 22 1.1.-De los Costos Estándar................................................. 22 1.2.-De los Costos Históricos............................................... 22 2.-Principales Ventajas............................................................. 23 2.1.-De los Costos Estándar.................................................. 23 2.2.-De los Costos Históricos................................................ 24 3.-Principales Desventajas........................................................ 24 3.1.-De los Costos Estándar................................................... 24 3.2.-De los Costos Históricos................................................. 25 4.-Establecimiento de Estándares............................................ 25 4.1.-Estándares de Materias Primas Directas....................... 25 4.2.-Estándares de Mano de Obra Directa............................ 26 4.3.-Estándares de Costos Indirectos de Fabricación....... 27 5.-Las Desviaciones.................................................................. 29 5.1.-Desviación de Materias Primas Directas....................... 29 5.2.-Desviación de Mano de Obra Directa............................. 31 5.3.-Desviación de Costos Indirectos de fabricación.......... 33 6.-Control y Distribución de los Costos Indirectos de Fabricación................................................................................. 38 6.1-En Función de las Horas-hombre.................................... 38 6.2-En Función de las Horas-máquina.................................. 38 6.3-En Función de Actividades...............................................39 7.-Asignación de Costos de Servicios a los Departamentos de Producción..............................................................................42 7.1-Método Directo...................................................................42 7.2-Método Escalonado...........................................................42 7.3-Método Algebraico.............................................................43 8.-La Estructura Organizacional................................................45 8.1.-Tipos de Estructura Organizacional...................................45 9.-Métodos de Determinación de Costos..................................50 CAPITULO II INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA 1.-Generalidades.........................................................................51 2.-Mercado..................................................................................53 2.1.-Descripción del Mercado de Tubos y Accesorios de P.V.C..………………………………………………………….53 2.2.-Segmentos de Mercado en el sector construcción.......61 2.3.-Competencia en el Mercado Nacional.............................63 3.-Descripción del Producto.......................................................65 3.1-Propiedades y características del PVC............................66 CAPITULO III ORGANIZACION 1.-Tipo de Organización..............................................................68 2.-Fines de la Organización........................................................70 3.-Organos de Dirección, Control y Gobierno de la Empresa.71 4.-Distribución del Personal por Areas.....................................75 5.-Horario de Trabajo..................................................................76 CAPITULO IV TECNOLOGIA DE PRODUCCION: ASPECTOS RELEVANTES 1.-Proceso de moldeado de PVC...............................................77 1.1.-Extrusión...........................................................................77 1.2.-Inyección..........................................................................79 2.-Maquinarias............................................................................84 3.-Líneas de Productos en PVC.................................................86 4.-Capacidad de Producción......................................................88 CAPITULO V ELEMENTOS DEL COSTO Y DESCRIPCIÓN DEL SISTEMA DE COSTEO ACTUAL 1.-Elementos del Costo..............................................................90 1.1.-Materia Prima .................................................................. 92 1.2.-Mano de Obra Directa, cargas sociales y reservas.......99 1.3.-Costos Indirectos de Fabricación.................................100 1.4.-Costos de Fabricación....................................................101 1.5.-Gastos Administrativos..................................................102 1.6.-Gastos Financieros.........................................................102 1.7.-Gastos de Venta y Distribución.....................................102 1.8.-Costo Total o de Ventas.................................................103 2.-Descripción del Sistema Actual de Costos........................105 2.1.-Primera Etapa del Proceso de Costeo..........................105 2.2.-Segunda Etapa del Proceso de Costeo........................110 3.-Aplicación de Costeo por Ordenes.....................................111 4.-Diagnóstico del Sistema de Costos Actual........................116 CAPITULO VI INNOVACIONES AL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS LINEAMIENTOS DEL METODO DE COSTEO ESTANDAR 1.-Consideraciones y Supuestos.............................................121 2.-Necesidad de Costos Estándar en SURPLAST S.A.C.......123 3.-Niveles de Actividad para la Determinación de Costos Estánda..................................................................................125 4.-Determinación de Desviaciones..........................................128 4.1.-Desviaciones de la Materia Prima.................................128 4.2.-Desviaciones de Mano de Obra Directa........................138 4.3.-Desviaciones de Costos Indirectos de Fabricación....142 5.-Modelo del Punto de Equilibrio – CVU................................151 5.1.-Consideraciones y supuesto para la aplicación del modelo.............................................................................151 5.2.-Aplicación del Modelo CVU............................................153 5.2.1. Punto de Equilibrio......................................................153 5.2.2. Punto de Cierre...........................................................159 5.3.El Costeo Directo en la Toma de Decisiones................160 CAPITULO VII ADJUDICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS MEDIANTE EL METODO BASADO EN ACTIVIDADES Generalidades..........................................................................163 1.-Definición de Costo Basado en Actividades.....................165 2.-Glosario de Términos de Costos ABC................................167 3.-Etapas en el Costo Basado en Actividades........................168 4.-Comparación del Costeo Tradicional y el Costeo Basado en Actividades...........................................................................202 CONCLUSIONES.....................................................................215 RECOMENDACIONES............................................................217 ANEXOS..........................................................................................219 BIBLIOGRAFIA.....................................................................231 COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM ABSTRACT This investigation tends to show “cost techniques” as useful tools to take managerial decisions. It was carried out in a company from Arequipa named Surplast S.A.C. This work consist of fourth parts 1.- Theoretic definitions 2.Company’s general information, 3.- Description of the actual costing system and 4.- Improvement to the actual costing system. The main objective is improving control and planning, also to carry out an strategical costing management. In the first part (chapter I), the objective is giving theoretic aspects of costing used in this thesis. In this way applications used are based in theoretic definitions. On the second part it introduces the company in a general way. It has three chapters (II-III-IV), also it takes into account several aspects like: market, product, prices, organization and technology. The third part (chapter V), describes the current cost system in Surplast S.A.C showing previously cost elements for the company. In this chapter it uses a supposed example based on may from 1,999, a low demand month. In the fourth part, contributions to the actual cost system are showed. It is conformed by two chapters (VI-VII), the first one introduces a generic out-line of standard costing oriented to the control and planning. The second one develops Activity Based Costing for measuring efficiency of activities to improve “Taking Decisions” which actually is basically Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM intuitive. Both chapters show this tools that this work named Standard - ABC. The last part includes an appendix, in which it introduces data, in some cases it had been simplificated in other ones proposal models such us C-V-U model, Direct Costing, etc. include complementary calculus. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM RESUMEN Esta investigación intenta mostrar las “técnicas de costos” como herramientas útiles para tomar decisiones empresariales. Esto fue llevado a cabo en una empresa de la ciudad de Arequipa llamada Surplast S.A.C. Esta investigación consta de cuatro partes: 1.- Definiciones Teóricas 2.-Información Descripción del General Sistema de Implementaciones al Sistema de la Costeo Empresa, Actual y 3.4.- Actual de Costos. Como objetivo principal es mejorar el control y la planeación, así como efectuar una Gerencia Estratégica de Costos. La Primera Parte (capítulo I), tiene como objetivo brindar los aspectos conceptuales de costos utilizados en el desarrollo de esta tesis. De esta manera las aplicaciones utilizadas se sustentan en un marco teórico definido. La Segunda Parte, presenta a la compañía de un modo general. Consta de tres capítulos (II-III-IV), en los cuales se toma en cuenta diversos aspectos como al mercado, producto, organización y tecnología. La Tercera Parte (capítulo V), describe el sistema de costeo existente en Surplast S.A.C. detallando previamente los elementos de costo para la compañía. En esta sección se utilizará un ejemplo supuesto de un mes de baja demanda, mayo de 1,999. La Cuarta Parte, muestra los aportes en materia de costos al sistema actual. La conforman dos capítulos (VI-VII), el primero describe los lineamientos de un sistema de costos estándares Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM orientado para el control y la planificación. El segundo desarrolla el Sistema de Costeo por Actividades con el objeto de medir la eficiencia de las actividades para mejorar la “Toma de Decisiones” actualmente intuitiva. Los dos capítulos de esta cuarta parte conforman el costeo denominado Estándar –ABC, propuesta de esta tesis. En la parte final se incluye un apéndice, en el cual se presenta información de la empresa, en algunos casos se ha simplificado y en otros se ha adicionado cálculos complementarios de utilización en los modelos propuestos, tales como el Modelo C-V-U, Costeo Directo, etc. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM INTRODUCCION Este trabajo de investigación es un planteamiento de aplicación de un Sistema de Costos Estándar – ABC elaborado por el autor a una empresa manufacturera del sector plásticos dedicada a la fabricación de tuberías y accesorios de PVC. Esta empresa se encuentra ubicada en el Parque Industrial de la ciudad de Arequipa, a la que por obvias razones denominaremos Surplast S.A.C. El período de tiempo en que se realizó este estudio fue de abril a agosto del año 2,000 (con información recopilada el año 1999), siendo la metodología seguida la aplicación directa de modelos y herramientas de costos tales como el Costeo Estándar, el Modelo del Punto de Equilibrio y el Costeo Basado en Actividades. Este aporte surge ante una urgente necesidad de la empresa de mejorar su sistema actual de costos históricos, el cual no constituye una herramienta para el control y planeación de los costos dando lugar a la toma de decisiones intuitiva y poco técnica, además de extemporánea. Este diseño para Surplast S.A.C. contó con el apoyo de la Gerencia General habiéndose utilizado un nombre supuesto y cuya verdadera razón social se mantiene en reserva a pedido de los propietarios de dicha sociedad. No pretende ser un trabajo concluyente ya que no hay sistema o modelo que no pueda ser perfectible. Teniendo en Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM cuenta que las herramientas de costos existentes en esta empresa objeto de estudio son muy rudimentarias, por ello este aporte permite ascender un peldaño más en busca de la optimización de su gestión administrativa, quedando pendiente la tarea de perfeccionar las técnicas utilizadas. Su implantación puede efectuarse de forma inmediata con una inversión aproximada de 14 mil dólares (10 mil dólares en software y hardware más 4 mil dólares de sueldo equivalente a dos meses de contratación de personal temporal para su implementación) , su mantenimiento mensual se estima en mil quinientos dólares (sueldo del analista de costos y formatos impresos a implementar). La distribución del trabajo constó de las siguientes etapas: recopilación de la información general de la empresa, análisis del sistema actual de costos y el diseño del nuevo sistema de costos las cuales fueron realizadas por el autor en colaboración de los funcionarios y empleados de todas las áreas. La intención inicial de la investigación fue la de dar los lineamientos básicos para el mejoramiento del sistema de costos actual, finalmente se optó por un Sistema de Costeo Estándar y el Basado en Actividades (Costeo ABC) siendo este un sistema contemporáneo, cuyo planteamiento no fue sencillo ante la falta de consenso de las gerencias en la determinación de la cadena del valor o definición de las actividades relevantes en la empresa, esto debido a que el Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Contador General de empresa no concibe que los procesos y actividades que efectúa la empresa puedan separarse de manera tan teórica que se les pueda medir el costo; además, se trataba de un sistema cuya implantación implicaría una inversión significativa para la situación económica actual de la empresa y sería de ejecución gradual, requería la total reorientación del Sistema Contable, factor por el cual el Contador de la empresa, responsable de la determinación de los costos, tenía sus reservas a favor de la propuesta. Ante esto, se demostró que los beneficios obtenidos por este nuevo método ameritaban la inversión con la cual se lograba el objetivo de brindar una herramienta adicional oportuna, sencilla y diferenciada. Si bien es cierto parecería ambicioso proponer un sistema de costos de avanzado nivel Estándar-ABC, veremos en el transcurso de la investigación su factibilidad. Cabe mencionar que hay grados de estándares desde los altamente científicos determinados por la ingeniería industrial hasta los estándares menos científicos pero no necesariamente menos válidos, con lo cual se justifica la aplicación y la denominación dada del modelo de costos utilizado. Igualmente es importante mencionar que los datos presentados se expresan en términos reales o constantes, de esta manera se puede realizar la comparación de cifras de costos a través del tiempo, sin correr el riesgo de que los Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM importes pierdan sentido por efecto de la inflación. El período de estudio es el año 1999, año considerado como representativo de las actividades de la empresa. Por ser el año en el cual la planta quedó equipada con moderna maquinaria y alcanzó su más alta producción y demanda. En la elaboración de este trabajo se han utilizado datos modificados (únicamente en las cifras de costos) con el fin de facilitar la aplicación de los modelos y herramientas planteadas, esto igualmente debido a la naturaleza reservada de información; por lo cual la Gerencia General de la compañía por razones obvias pidió que la información referente a importes o cantidades no sea estrictamente real. El objetivo fundamental es permitir cumplir los fines académicos en cuanto a la aplicación del modelo de manera nítida y simplificada. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM PROBLEMATICA Se perciben dos grandes problemas, el primero se circunscribe a la necesidad de controlar el uso de recursos y el segundo es no contar con un sistema de costos adecuado para la gerencia estratégica de costos, no permitiendo una eficiente medición del desempeño en las actividades de la empresa, ni el logro de sus objetivos. Actualmente SURPLAST SAC. no posee ningún medio para medir y comparar la eficiencia de utilización de los recursos, por lo cual se infiere que una implementación del sistema de costos estándar optimizaría la gestión empresarial. En referencia a la toma de decisiones en aspectos de costos, se requiere una selección de alternativas racional y no puramente intuitiva como se efectúa en la actualidad. Tener un sistema de costos deficiente en las empresas representa una gran debilidad. En un contexto competitivo como el de hoy es necesario que las empresas sean capaces de cuantificar sus costos con aceptable exactitud y utilizar los recursos con racionalidad, por ello es de suma importancia solucionar el problema no sólo de esta empresa en particular sino de la gran mayoría de empresas peruanas que mantienen el paradigma de utilizar sus sistemas contables con fines meramente externos. Un manejo técnico y eficiente de los recursos de las empresas y la posibilidad de tomar decisiones oportunas y Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM acertadas de costos, genera la mejora de la gestión empresarial. Esto redunda en la sociedad en su conjunto, al recibir ésta los productos y servicios para cubrir sus necesidades de consumo. En la medida que las empresas operen eficientemente, brindarán una mejor satisfacción a la sociedad a través de los bienes o servicios que ofrecen y la posibilidad de expandir mercados, captar divisas y generar empleo. Si bien es cierto el costeo estándar soluciona el primer problema, este por si solo no es adecuado para desarrollar una Gerencia Estratégica de Costos o para planificar las estrategias seguir en un mercado tan competitivo como el de hoy, esto debido a que se desliga de la asignación rigurosa de los costos indirectos a los productos y medir su verdadera rentabilidad. Para esto se eligió el Costeo Basado en Actividades; un sistema que en lugar de asignar los costos indirectos a los productos en función a unidades de volumen o unidades de obra (horas-hombre, horas máquina) las cuales no miden con racionalidad los niveles de actividad que son los que generan los costos, ni el grado de complejidad en producir los productos, los asigna en función a los generadores de costos de cada actividad. Esto permite medir la eficiencia de los procesos y hacer mejoras continuas en los mismos. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM OBJETIVOS Los objetivos de esta investigación son dos y están orientados a solucionar los problemas descritos: • El primero es establecer un Sistema de Costeo Estándar, para poder ejercer el control en el uso de recursos, haciendo uso de las variaciones y desviaciones. De esta manera se logrará reducciones de costos mediante el aumento de la productividad y la eficiencia y no mediante medidas traumáticas como despido de trabajadores u otras que impliquen disminución de capacidad operativa de la fábrica. • El segundo objetivo es lograr una Gerencia Estratégica de Costos es decir establecer planificación de las actividades y procesos, orientada a determinar fortalezas y oportunidades en el mercado de cada una de las líneas de productos al igual como determinar los costos unitarios basados en criterios orientados en los procesos y las actividades. Para este objeto se utiliza el Costeo Transaccional o Costeo Basado en Actividades (Costeo ABC). El aplicar estos dos sistemas de costeo en forma conjunta se logra lo que Robert Kaplan denomina un Sistema de IV fase, el cual lo denominamos en esta tesis con el nombre de Sistema de Costeo Estándar-ABC. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CAPITULO I FUNDAMENTOS TEORICOS DE LOS MODELOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS. GENERALIDADES El problema del análisis de costos se refiere a la búsqueda de una adjudicación razonable de los costos indirectos a los productos, aspecto que hasta hoy no ha sido solucionado a cabalidad y si bien es cierto surgirán con el tiempo nuevas técnicas de costos para el mejor tratamiento de este problema, no será posible rastrear con milimétrica exactitud los mismos, ya que práctica y económicamente esto no es factible.1 Los sistemas de costos que tienen que afrontar este problema, han sido divididos en dos grandes tipos, los sistemas de costos tradicionales y los contemporáneos. Los primeros tienen una duración aproximada de ciento cuarenta años, cuando en las últimas décadas del siglo XIX se crean 1 Para profundizar este aspecto se suguiere leer a Robin Cooper. "Un"Sistema de costes no es suficiente" Revista Harvard Deusto Business Review. 3er.trimestre 1989. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM los primeros sistemas de costos con el fin de medir la eficiencia en el uso de los factores de producción dentro de la coyuntura de la segunda revolución industrial. Los segundos son relativamente nuevos ya que tienen una duración de 20 años. La diferencia entre ambos es la manera en que cada uno afronta el problema más grande que tiene el análisis de costos, la adjudicación de los costos indirectos de fabricación. Los sistemas tradicionales en particular el sistema de costos total o por absorción adjudica los costos indirectos de fabricación con respecto a una base de volumen o de actividad (horas-hombre, horas-máquina, dólaresmaterial), mientras que el sistema de costos contemporáneo representado por el sistema de costos por actividad (ABC) o costeo transaccional, reparte los mismos en función a las actividades relevantes de la empresa. Los sistemas tradicionales de costos diseñados a finales del siglo XIX y principios del siglo XX, han venido sirviendo hasta hace algunos años de una manera indiscutible. Pero el problema radica en la distorsión que generan al "castigar" con un mayor costo fijo los productos que tienen una menor complejidad de elaboración y de hacer exactamente lo contrario con los productos especiales de bajo volumen de producción y cuya complejidad en las actividades que se realiza para obtenerlos no son reflejadas por los sistemas tradicionales de costos. Dentro de un contexto empresarial altamente competitivo y una economía recesiva que obligan a las empresas a trabajar Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM con eficiencia y efectividad, se plantea la aplicación a una compañía peruana del sector plásticos con lo cual se pretende realizar un trabajo pionero al no haber precedente en determinación de costos orientados a este sector industrial. Para Robert S. Kaplan & Robin Cooper2 los sistemas de contabilidad de costos pasan por cuatro fases; estas fases coexisten, dos de las cuales representan a los sistemas de costos tradicionales y dos a los contemporáneos. FASE I : Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos Históricos en los cuales no se hace distinción de costos fijos y variables, ni entre reales y estándares. No se posibilita la planificación ni el control. FASE II: Se ubican en esta fase los costos estándares y los presupuestos flexibles en un intento de posibilitar la planeación y control, efectuándose distinción de costos Fijos y Variables. FASE III: Es la aplicación del Costeo Basado en ActivIdades o Costo ABC tomando como base costos reales, es considerado un sistema de costos contemporáneo, donde su diferencia con los sistemas de costos tradicionales de las fases I y II son reparto de los costos indirectos de fabricación el cual se realiza en función de las actividades relevantes de la empresa. FASE IV: Es igualmente la aplicación del Costeo Basado en Actividades, pero utilizando el enfoque adicional del cálculo Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM de costos estándar y análisis de variaciones. El costo ABC tiene como base el concepto de la Cadena de Valor3. Por otro lado es importante aclarar que los costos de un producto, se componen de los costos directos más una parte proporcional de los costos indirectos en que se incurre en la actividad productiva. De esta forma, el problema central de la contabilidad de costos reside en la validez que se confiera al reparto de los costos indirectos. Como se mencionó, los problemas de costos, se manifiestan en la asignación de los costos indirectos de fabricación, así Dearden lo manifiesta cuando dice: “En casi todos aquellos casos en que los sistemas de contabilidad proporcionan una información inexacta (y, por ende, errónea) sobre los costos de producto, el fallo reside en los métodos utilizados para asignar los gastos generales de fabricación a esos productos”.4 Muchos tratadistas se han dedicado a realizar innumerables intentos de reparto de estos costos; otros por el contrario, consideran que el reparto de los mismos siempre tienen una base arbitraria y por lo tanto, debe renunciarse a toda búsqueda del costo verdadero5. La realidad indica que no se ha encontrado ningún método infalible de reparto, por lo que debe renunciarse al conocimiento cierto de los costos a 2 KAPLAN Robert & COOPER Robin. COSTE & EFECTO. : 23-37 Ed.Gestión 2000. España.1999. Ver VENTAJA COMPETITIVA. Creación y Sostenimiento de un Desempeño superior. Michael Porter. Ed. CECSA, México,1987 4 DEARDEN Sistemas de Contabilidad de Costos y de Control Financiero.FEI Pg.48.España.1976 5 Para profundizar el tema Robert Kaplan..Revista Harvard-Deusto Business Review 3er.trimestre, 1988. 3 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM través de un método objetivo, aceptando que su análisis e investigación tienen una justificación finalista. De ésta situación y sobre la base de que existen empresas que consiguen sus fines mejor que otras, se debe articular el conjunto de conocimientos recogidos de los diferentes modelos de costos, los cuales en mi opinión, no son mejores ni peores, sino que representan diversos enfoques de la actuación de la empresa. Los modelos de costos son los distintos procedimientos utilizados para asignar y acumular costos de los productos, para controlar la actuación de los responsables y para dar información relevante que pueda ser utilizada en la toma continuada de decisiones a corto y largo plazo. Los costos directos, es decir, aquellos costos que mantienen una relación funcional expresable matemáticamente, no presentan duda razonable sobre su asignación o reparto sobre el costo de los productos, pero los costos indirectos, no encuentran una explicación y justificación objetivas en su imputación. Así surge la tendencia a renunciar al reparto de los costos indirectos sobre los portadores, asignándolos al período como consumo o expiración del mantenimiento de un determinado nivel de la capacidad productiva. A continuación se dan los alcances teóricos que se utilizarán en la presente investigación: Costos estándar vs. Costos históricos. 1.-CARACTERISTICAS: Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 1.1.-CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS ESTANDAR • Los estándares de costo son instrumentos para la evaluación de la actuación, siempre y cuando sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de manera más efectiva. • Exigen una cooperación estrecha entre los departamentos de Ingeniería y Contabilidad de Costos, para desarrollar y mejorar la estandarización del diseño de los productos, la calidad y los métodos de fabricación. • Una vez establecido, su uso es sencillo. • Permite tener la información más oportunamente. • Tipos de estándares: teóricos y alcanzables.6 1.2.-CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS HISTORICOS • Son el resultado real de las operaciones de la empresa al final de un período. • La National Association of Acountants define los costos históricos como "el costo que se acumula durante el proceso de producción de acuerdo con los métodos usuales de costeo histórico.7 • Son costos incurridos en un determinado período a diferencia de los costos proyectados o previstos. 6 7 HANSEN & MOWEN. Administración de Costos. pág. 397 1era Ed. Thompson Ed. México.1995 POLIMENI. Contabilidad de Costos. pág. 394 3era Edición..Mc Graw Hill. México. 1998 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • Los costos de los productos se registran sólo cuando estos se incurren. Así lo ha reconocido el Instituto Mexicano de Contadores Públicos al señalar lo siguiente: "el registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos históricos ha consistido en acumular los elementos del costo incurridos para la adquisición o producción de artículos."8 2.-PRINCIPALES VENTAJAS 2.1.-VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR • Los estándares pueden estimular a trabajar a los individuos de manera más efectiva. Es de esperar que las personas actúen de manera eficiente cuando saben que cosa es lo que se espera de ellas. • Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos. Estos programas pueden incluir métodos mejorados, mejor selección de personal y materiales, capacitación, mejor calidad de materias primas e inversiones. • Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si se segregan de acuerdo a su comportamiento: fijos o variables, y si los costos de materiales o de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos. 8 NEUNER.y CONTABILIDAD DEpor COSTOS pág 385 UTEHA. México - 1974 y Biblioteca Central. Elaboración diseño en formato Pdf, la Oficina General de Sistema de Bibliotecas COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. • Da origen a presupuestos más realistas. Tesis UNMSM 2.2.- VENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS • Son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados. • Son precisos ya que no están basados en ninguna estimación. 3.- PRINCIPALES DESVENTAJAS 3.1.- DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR • Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de fabricación podrían cambiar aceleradamente . • Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuación podría debilitarse, ya que ello es medir actividades con un criterio elástico poco uniforme. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricación importantes, se podría obtener una medición deficiente. • En periodos de inflación galopante es necesario cambiar constantemente dichos estándares9, especialmente si las cifras de costos son en términos nominales. 9 BACKER . CONTABILIDAD DE COSTOS. Pág. 319.2da. Ed.McGraw Hill.México. 1983 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • Shank & Govindarajan pone como una de las deficiencias 10 de los sistemas de costos estándares la interpretación de las variaciones y su vinculación con un problema específico. Aunque debe decirse que lo importante no es percibir las variaciones sino las causas que las originan y tomar acciones correctivas inmediatas. 3.2.-DESVENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS • Son extemporáneos ya que son obtenidos después de concluir los registros de costos del período. 4.-ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES Una fase importante del sistema de costos es la fijación de estándares para materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. Los cuales se analizan a continuación: 4.1.-ESTANDARES DE MATERIAS PRIMAS DIRECTAS Se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia (uso). Estándares de Precio de los Materiales Directos 10 SHANK,GOVINDARAJAN, GERENCIA ESTRATEGICA DE COSTOS. Pág.y 183.Colombia.1995 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Son los precios unitarios de compra de los materiales directos. Estos deben incluir los descuentos por cantidad que ofrece el proveedor, por ello es de suma importancia un pronóstico de ventas para determinar el total de unidades de artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales directos que se adquirirán. Estándares de Eficiencia (Uso) de Materiales Directos Son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que debe utilizarse en la producción de una unidad determinada. Si se requiere más de un material directo para completar una unidad, los estándares individuales deben calcularse para cada material directo. La cantidad de materiales directos diferentes deben determinarse a partir de estudios de ingeniería, análisis de experiencias anteriores utilizando la estadística descriptiva, etc. 4.2.-ESTANDARES DE MANO DE OBRA DIRECTA Al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio (tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra). Estándares de Precio de Mano de Obra Directa Los estándares de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar que un individuo recibirá Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona tiene del trabajo. Usualmente, la tarifa salarial establece en el contrato sindical. Si se trata de un taller sin sindicato, la tarifa salarial por lo general la determinará la gerencia de acuerdo con el departamento de personal. Si el contrato sindical exige un aumento del pago durante el año, este a cambio debe incorporarse en la tarifa salarial estándar y requiere el establecimiento de una tarifa promedio ponderada estándar por hora. Estándares de Eficiencia de Mano de Obra Directa Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en la producción de una unidad determinada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares de eficiencia de mano de obra directa. En estos estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los trabajadores y de las condiciones (espacio, temperatura, equipo, herramientas, iluminación, etc.) en las cuales deben ejecutar sus tareas asignadas. 4.3.- ESTANDARES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION El proceso de establecimiento de estándares de costos indirectos de fabricación es completamente diferente que el Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM utilizado para los materiales directos o la mano de obra directa, al estar constituido de variedad de partidas de costos, los cuales se afectan de manera diferente por los aumentos o disminuciones de la actividad de la planta pudiendo ser proporcionales o no. Cuando se determina el costo estándar de un producto, la cantidad que representa el costo indirecto de fabricación se separa en costos variables y fijos. El total de costos indirectos de fabricación variable cambiará en proporción directa con el nivel de producción, el costo indirecto de fabricación variable por unidad permanecerá constante dentro del rango relevante. El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanecerá constante en los diferentes niveles de actividad dentro del rango relevante. Los costos indirectos de fabricación fijos por unidad varían de manera inversa; es decir, a medida que se expande la producción, los costos indirectos de fabricación fijos se distribuyen sobre más unidades, de tal manera que decrecen los costos unitarios. Por esta característica en el comportamiento de los costos, la aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos estándares para cada producto se convierte en un problema cuando varían los niveles de producción. El costeo estándar establece un costo estándar único por unidad que se aplica a los productos a pesar de las fluctuaciones en la producción. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Por ello, la aplicación y análisis de variaciones de los costos indirectos de fabricación variables es muy similar a la asignación de los materiales directos y la mano de obra directa, puesto que los tres son variables. Sin embargo, la aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos a los productos por el hecho de que es un costo fijo exige un análisis especial de la variación. 5.- LAS DESVIACIONES Esquema descriptivo general de las desviaciones GRAFICO I – 1 DESVIACIONES CE x PE (Cantidad estándar x precio estándar) (3) CR X PE (cantidad real x precio estándar) (2) CR X PR (cantidad real x precio real) (1) DESVIACION DE USO (2) - (3) DESVIACION DE PRECIO (1) - (2) 1ERA DESVIACION 2 DA DESVIACION DESVIACION TOTAL (1) - (3) 5.1.-DESVIACION DE MATERIA PRIMA DIRECTA Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM La diferencia entre el costo real y el costo estándar de los materiales empleados se refleja en dos tipos de variaciones: • Desviación de Precio de los Materiales La desviación del precio de materiales representa la diferencia entre el costo estándar de las cantidades reales compradas y el costo real de estos materiales. Estos pueden deberse a diversos factores entre los que se incluyen: o Cambios de Precio o Tamaño antieconómico de las ordenes de compra o Escasez de Suministros o Procedimientos de compra deficientes o Costos excesivos de fletes • Desviación de Uso de los Materiales La desviación del uso de los materiales es la diferencia entre las cantidades reales de materiales utilizados a los precios estándar y el costo estándar de los materiales contemplados en las normas de materiales. Algunas de estas variaciones son: o Uso de materiales de menor calidad o Deficiente Inspección o Deficiencia de la mano de Obra o Malas especificaciones de Ingeniería o Hurtos o Maquinas o herramientas defectuosas Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM GRAFICO I – 2 DESVIACION DE MATERIA PRIMA DIRECTA CE x PE CR X PE CR X PR (Cantidad Estándar x precio estándar) (cantidad real x precio estándar) (cantidad real x precio real) DESVIACION DE PRECIO DESVIACION DE USO 1ERA DESVIACION 2 DA DESVIACION DESVIACION TOTAL 5.2.-DESVIACION DE MANO DE OBRA DIRECTA • Desviación de la Tasa Salarial Es la diferencia entre la tasa real y la tasa estándar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. La causa de este tipo de desviación es: o Empleo de mano de obra de mayor o menor calidad que la estipulada en los estudios de ingeniería. • Desviación de eficiencia de la mano de obra Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Representa la diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándar asignadas (sobre la base de la producción real) multiplicada por la tasa estándar por hora. o Es debido a la mayor o menor destreza de los trabajadores que trabajan directamente en la producción, tomando como base el trabajo de un operario estándar. GRAFICO I – 3 DESVIACION DE MANO DE OBRA DIRECTA HE x TE (horas estándar x tasa estándar) HR X TE HR X TR (horas reales por tasa real) (horas reales por tasa estándarl) DESVIACION DE TASA DESVIACION DE EFICIENCIA 1ERA DESVIACION 2 DA DESVIACION DESVIACION TOTAL Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 5.3.- DESVIACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION La desviación total de costos indirectos, es decir la diferencia de costos entre costos indirectos aplicados y reales, también se divide en desviaciones componentes. La cantidad de desviaciones componentes depende del método de análisis utilizado, ya sea el de cuatro, tres o dos desviaciones. • Método de las Cuatro Desviaciones: Es el más detallado y recomendado por los tratadistas Hansen y Mowen11 por brindar mayor información. Se divide en dos desviaciones para los costos indirectos variables y dos para los costos indirectos fijos. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM DESVIACIÓN TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS VARIABLES GRAFICO I - 4 COSTOS INDIRECTOS VARIABLES REALES TASA DE COSTOS INDIRECTOS VARIABLES X HORAS REALES DESVIACION DE GASTO TASA DE COSTOS INDIRECTOS VARIABLES X HORAS ESTANDARES DESVIACION DE EFICIENCIA 1ERA DESVIACION 2 DA DESVIACION DESVIACION TOTAL 11 HANSEN & MOWEN. Administración de Costos-1996. Thompson Editores S.A. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM DESVIACIÓN DE TOTAL DE COSTOS INDIRECTOS FIJOS GRAFICO I – 5 COSTOS INDIRECTOS FIJOS REALES COSTOS INDIRECTOS FIJOS PRESUPUESTADOS TASA DE COSTOS INDIRECTOS FIJOS X HORAS ESTANDARES DESVIACION DE GASTO DESVIACION DE VOLUMEN 3 ERA DESVIACION 4 TA DESVIACION DESVIACION TOTAL ANÁLISIS DE DOS Y TRES DESVIACIONES Los análisis de dos y tres desviaciones no requieren conocer los costos proporciona indirectos menos fijos detalles y variables y, por lo reales; tanto, pero menos información. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM ANÁLISIS DE DOS DESVIACIONES GRAFICO I - 6 COSTOS INDIRECTOS REALES TASA ESTANDAR DE COSTOS INDIRECTOS X HORA ESTANDAR (TECIV + TECIF) HE COSTOS INDIRECTOS FIJOS PRSUPUESTADOS DESVIACION DE VOLUMEN DESVIACION PRESUPUESTADA 1ERA DESVIACION 2 DA DESVIACION DESVIACION TOTAL Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM ANÁLISIS DE TRES DESVIACIONES GRAFICO I - 7 COSTOS INDIRECTOS FIJOS PRSUPUESTADOS + COSTOS INDIRECTOS REALES COSTOS INDIRECTOS FIJOS PRSUPUESTADOS + TECIV X HE TECIV X HR TASA DE COSTOS INDIRECTOS X HORAS ESTANDARES (TECIV + TECIF) HE GASTO DESVIACION DE EFICIENCIA DESVIACION DE VOLUMEN 1ERA DESVIACION 2 DA DESVIACION 3 RA DESVIACION DESVIACION DE DESVIACION TOTAL 6.- CONTROL Y DISTRIBUCION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 6.1.- EN FUNCION DE LAS HORAS HOMBRE Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora. La fórmula es la siguiente: Costos indirectos de fabricación estimados =Tasa de aplicación de Horas - mano de obra directa estimadas costos ind. de fabr. por hora de M.O.D. 6.2.- EN FUNCION DE LAS HORAS MAQUINA Este método utiliza el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas-máquina. Por lo general, esto ocurre en compañías o departamentos que están considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de fabricación incluye la depreciación sobre el equipo de fábrica y otros costos relacionados con el equipo. La fórmula es la siguiente: Costos indirectos de fabricación estimados = Tasa de C.I.F/hora máquina Horas - máquina estimadas 6.3.- EN FUNCION DE ACTIVIDADES Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM En un sistema de costos de este tipo, se asigna primero el costo a las actividades y luego a los productos. En el sistema de costos tradicional (ver gráfico I-8), los costos se asignan a los departamentos y después a los productos. Asimismo, los costos basados para esta asignación utilizan cost-drivers o generadores de costos, mientras que las unidades basadas en el volumen las utiliza el sistema convencional. Como resultado, el método basado en actividades tiene mayor precisión.12 Las etapas a cubrir para la imputación de costos por un sistema ABC serían: a) Primera etapa: En esta primera etapa, los costos se clasifican en pools homogéneos de costos. Un pool homogéneo de costos es un conjunto de actividades homogéneas para los cuales sus variaciones pueden explicarse mediante un único cost-driver. b) Segunda etapa: En esta etapa, el costo unitario del cost driver se multiplica por el número de veces que se da la actividad en cada producto, de esta manera los costos y gastos fijos son imputados a los productos. Es así como el costo de cada producto o línea de productos está en función de la complejidad que cada uno demanda producir. 12 Ver SAEZ TORRECILLA Angel, FERNANDEZ FERNANDEZ. CONTABILIDAD DE COSTOS. VOLUMEN 1 1er. Edición -1997.Mc Graw Hill. México. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Esta medida es, simplemente, la cantidad de cost-driver utilizada por cada producto. Así, los costos generales asignados desde cada pool de costo a cada producto, se calcula como sigue: Costos generales aplicados = Costo Unitario del cost-driver X Unidades utilizadas del cost-driver. El total de costos y gastos fijos imputados de esta forma, se divide luego por el número de unidades producidas. El resultado es el costo fijo asignado mediante generadores de costos. Añadiendo este costo al unitario por materiales y por mano de obra directa; obteniéndose el costo unitario por producto. El ABC se sustenta en un procedimiento de dos etapas. Primera, cargar los costos y gastos fijos a pools de costos (actividades afines). Segunda, utilizar los cost-drivers para imputar los costos de los pools a las líneas de productos. (ver gráfico I – 9). En el capítulo VII se describirá con mayor detalle este proceso que como primer paso traslada los costos y gastos fijos a los procesos existentes en la organización, luego estos a las actividades agrupadas (pool de costes), para finalmente mediante los cost-drivers o generadores de costos a los productos. Estos factores representan el mecanismo básico de un sistema ABC. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM GRAFICO I – 8 METODOOLOGIA CONVENCIONAL DE DETERMINACIÓN DE COSTOS Etapa 1: Departamentalización de los costes y gastos fijos Departamentos Etapa 2: Aplicación de tasas de absorción Tasas de costos y gastos fijos basados en el volumen (hras-hombre) Líneas de productos Costos y Gastos Fijos Metodología Convencional Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM GRAFICO I – 9 METODOLOGIA CONTEMPORÁNEA DE COSTEO Etapa 1: Desglose de los costes y gastos fijos en pools de costes Pools de costes basados en la actividad Ratios de actividad por cost-drivers o generadores de costos Etapa 2: Aplicación de ratios basados en los costdrivers Líneas de productos Costos y Gastos Fijos Costes Basados en las Actividades 7.- ASIGNACION DE COSTOS DE SERVICIOS A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION Polimeni13 hace mención a tres métodos de asignación: el método directo, escalonado y el algebraico; otros tratadistas en costos como Horngren 14 coinciden en estos métodos, a continuación se describen: 7.1.-METODO DIRECTO 13 POLIMENI Ralph. Contabilidad de costos-3era edición.1994.McGraw-Hill Interamericana S.A. Pág 139-146. 14 HORNGREN denomina al método "escalonado" como "asignación de paso abajo". Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Es aquel que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados del departamento de servicios, debido a su sencillez y su fácil aplicación. Mediante este método, el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios se asigna de manera directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicios a otros departamentos de servicios. 7.2.-METODO ESCALONADO Es más exacto que el método directo, puesto que toma en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de servicios a otro. Los pasos de esta asignación son los siguientes: 1.- Los costos presupuestados del departamento de servicios que presta servicios a la mayor cantidad de otros departamentos de servicios usualmente se asignan primero. 2.- Los costos presupuestados del departamento de servicios que provee los servicios a la siguiente mayor cantidad de departamentos de servicios, se asignan luego. Se incluye cualquier costo presupuestado que se asocie a este departamento a partir del paso 1. Con este método, una vez asignados los costos presupuestados de un departamento de servicios a otros departamentos, no puede volver asignarse a este departamento ningún costo adicional presupuestado. Es decir, el departamento cuyos costos presupuestados se le Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM asignaron en el paso 1 no recibirá ninguna asignación de costos del segundo departamento. 3.- Esta secuencia continúa paso a paso, hasta que todos los costos presupuestados del departamento de servicios se hayan asignado a los departamentos de producción. 7.3.- METODO ALGEBRAICO Es el método de asignación más apropiado según Polimeni15 cuando existen servicios recíprocos, (también se conoce como método recíproco) puesto que considera cualquier servicio recíproco prestado entre departamentos de servicios. Con este método algebraico, el uso de “ecuaciones simultáneas” permite la asignación recíproca, ya que a cada departamento de servicios se le asignarán los costos presupuestados del departamento que suministra el servicio. Cuando los servicios recíprocos no son amplios, es posible llegar a una aproximación aceptable utilizando el método escalonado. 8.- LA ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL Una gerencia efectiva de costos requiere de una estructura organizacional cuidadosamente definida. Esta es la estructura dentro de la cual se realizarán las actividades de la compañía que exige una definición de las obligaciones de cada Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM ejecutivo. A través de la creación de una organización sólida, la compañía es capaz de coordinar las actividades de muchos departamentos y subdivisiones, dirigidos por individuos a quienes se les asigna grados variables de autoridad y responsabilidad. Un factor importante en el desarrollo de una organización eficiente es la clasificación de actividades en áreas claramente definidas que puedan administrarse sin complicaciones, como departamentos divisiones, sucursales o secciones. Esto permite la especialización de las funciones: en un negocio de manufactura, estas funciones serían manufactura, comercialización y administración. Estas, a su vez pueden subdividirse en muchos departamentos especializados, que dependen del alcance y la cantidad de trabajo involucrado. 15 POLIMENI, Ralp. Op. Cit. P.26 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 8.1.- TIPOS DE ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL 17 ♦ ORGANIZACION LINEAL : Este tipo de organización es llamada también militar, se caracteriza por su carácter vertical, las ordenes viajan estrictamente de acuerdo a la línea de autoridad. VENTAJAS: 1.-Es simple 2.-Existe una clara división de autoridad y responsabilidad. 3.-Es muy estable 4.-Es adecuada para la acción rápida. 5.-La disciplina es fácilmente mantenida. DESVENTAJAS: 1.-La organización es rígida e inflexible 2.-Es un sistema autocrático y puede ser operada sobre bases arbitrarias y dictatoriales. 3.-Falta de coordinación en los niveles intermedios. 4.-No hay asesoría de expertos. 4.-Da lugar a los "imprescindibles" cuya pérdida puede hacer tambalear la organización. 17 Koontz & O’Donell Administración Un Enfoque Gerencial. Los considera como los más representativos Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. ♦ ORGANIZACION LINEAL Y DE STAFF: Tesis UNMSM Esta organización toma de la organización lineal o militar la línea para ejercer la autoridad y controlar la responsabilidad y de la organización funcional toma los expertos o asesores pero la acción de los asesores es a los miembros jefes de la línea y no a los subordinados En este tipo de organización los asesores no tienen autoridad sobre los subordinados de la persona a quien asesora a menos que esta le delegue funciones. VENTAJAS: 1.-Está basada sobre especialización planeada. 2.-Hay aportes de expertos a los encargados de decidir. 3.-Permite fijar responsabilidades y autoridad. DESVENTAJAS: 1.-A menos de que los deberes de los asesores estén bien definidos pueden dar lugar a confusiones. 2.-El asesor puede ser inefectivo si no hay receptividad del miembro de la línea al cual asesora. 3.-Puede herirse susceptibilidad de los miembros de la línea por la intervención de los asesores al sentir a aquellos que pierden el prestigio. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. ♦ ORGANIZACION FUNCIONAL O DE TAYLOR: Tesis UNMSM Taylor era de opinión que el operario debía actuar simplemente como una máquina y que todo el trabajo pensante debía ser hecho por expertos quienes daban las directivas en forma de ordenes. Los expertos o asesores eran clasificados según el lugar donde tenían su puesto de trabajo en Asesores de oficina y asesores de planta. VENTAJAS: 1.-El sistema se basa en conocimientos de expertos. 2.-La división del trabajo es planeada y no accidental 3.-La más alta eficiencia funcional de cada persona es mantenida. 4.-El trabajo manual es separado del mental. DESVENTAJAS: 1.-Hay una manifiesta falta de estabilidad. 2.-La necesidad de coordinación para asegurar el buen funcionamiento puede acarrear rozamientos. 3.-La disciplina y la moral pueden afectarse seriamente por la dificultad para localizar y fijar responsabilidades. 4.-La autoridad no bien definida puede acarrear rozamientos entre las personas que ejercen la autoridad. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM ♦ ORGANIZACION MATRICIAL: Es utilizada en la ejecución de proyectos. En la organización matricial el equipo humano permanece en el proyecto sólo el tiempo en que la especialidad de cada uno es necesaria para cumplir determinadas actividades y luego vuelven a su unidad de origen. Este traspaso de personal entre el proyecto y las unidades funcionales o con otros proyectos permite que se puedan emplear también algunos especialistas por tiempo parcial, mientras ocupan el resto de su tiempo en actividades distintas del proyecto. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM VENTAJAS: 1.-Es de gran flexibilidad en el uso de los recursos humanos calificados. DESVENTAJAS: 1.-Organizar puramente por proyectos puede no ser posible ya que algunos proyectos pueden no justificar empleo de tiempo completo de cierto personal o equipo de carácter especializado. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 1 OBJETIVOS PRINCIPALES OBJETIVOS ESPECIFICOS PROBLEMAS AMBITO DE LA DECISION Decidir condiciones de compra favorables. H E R Percibir en forma inmediata cambios imprevistos de precios de materia prima. R A M I E N T A S DEFICIENTE CONTROL DE COSTOS COSTO ESTANDAR Determinar cálculos erróneos en descuentos de compra existentes. Método basado en la comparación de variaciones del costo real y el estimado. NIVEL MEDIO Y OPERATIVO Control de desperdicios B A S Determinar la variación de rendimiento de materiales usados. A D A S E N Buscar una base lógica y razonable de asignación de los costos indirectos de fabricación L A V A R I A B I L TOMA DE DECISIONES INTUITIVAS SISTEMA DE COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES Asigna los Costos y Gastos Fijos en función de actividades relevantes de la empresa Definir la cadena de valor de la empresa I D A D Predeterminar los costos Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. EJECUTIVO O DE ALTO NIVEL COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CAPITULO II ANTECEDENTES - SURPLAST S.A.C. 1.-GENERALIDADES SURPLAST S.A.C es una empresa industrial ubicada en la Región Sur del País, en el Parque Industrial de la ciudad de Arequipa. Es considerada una mediana empresa y cuenta con una amplia experiencia de más de 34 años en la fabricación Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 16 de productos termoplásticos . Posee un área de 5,900 m2, que comprende la planta y las oficinas administrativas. SURPLAST S.A.C dispone de equipos de fabricación y control de calidad italianos en su mayoría y de alta tecnología; utiliza materias primas e insumos de procedencia nacional e importada. Asimismo, ofrece un sistema completo de tuberías y accesorios para satisfacer las diversas necesidades de los clientes y está en condiciones de suministrar productos especiales para necesidades específicas. Se fabrica y comercializa tuberías y accesorios de PVC17 y polietileno18 para la industria de la construcción, minería, agricultura, etc. Los productos son fabricados bajo estrictas normas de control de calidad y usados en la conducción de fluidos a presión, en redes de desagüe, instalaciones eléctricas, sistemas de ventilación, líneas telefónicas, sistemas de irrigación, etc. La materia prima principal es el PVC, el cual constituye aproximadamente el 90% de la composición en peso del producto. Este insumo es importado ya que la producción nacional es insuficiente, los demás componentes son aditivos de procedencia nacional. 16 Son aquellos que se ablandan cuando se les somete a aumento de temperatura, también reciben el nombre de termodúctiles. 17 Policloruro de Vinilo, Se origina al calentar con un catalizador moléculas de cloruro de vinilo las cuales se combinan para formar una larga cadena. Este proceso es llamado Polimerización. El PVC es conocido también con el nombre de resina. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 2.-MERCADO 2.1.-DESCRIPCION DEL MERCADO NACIONAL DE TUBOS Y ACCESORIOS DE P.V.C. • COMPOSICION DEL MERCADO: La demanda de tubería y accesorios se compone de tres sectores: p Construcción p Minería p Agricultura. El principal mercado es el sector construcción, siendo los sectores minería y agricultura de mucho menor dimensión. Dentro del sector construcción se identifican dos segmentos: a.-El de Infraestructura: Comprendido básicamente por las obras del Gobierno, en agua potable, alcantarillado, viviendas masivas, etc. b.-El Sector Privado: Se concentran las construcciones de viviendas, centros comerciales, locales industriales, entre otros. • DEMANDA ANUAL DE TUBERIA Y PRODUCTOS PLASTICOS 18 Termoplástico que se origina al calentar gas etileno bajo presión. Igualmente al caso del PVC, las moléculas de etileno se combinan formando este polímero. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM La demanda nacional anual de productos plásticos es de 51,720 toneladas aproximadamente, siendo la demanda de tuberías y accesorios un promedio de 36,136 toneladas19, (constituyendo el 70%), de las cuales SURPLAST S.A..C suministra un 5% de la misma. Para una mayor comprensión primero se verá la configuración del sector por el tipo de producto fabricado según proyecciones de COMINTER S.A.C20 para 1999: CUADRO 3 COMPOSICION ANUAL DE LA DEMANDA DE PRODUCTOS PLASTICOS-1999 Tubería y accesorios 69.80 % ( 36 136.10 ton) Película ríguida y flexible 7.90 % ( 4 062.30 ton) Conductores eléctricos 7.00 % ( 3 598.50 ton) Calzado 8.80 % ( 4 531.20 ton) Botellas 1.50 % ( 786.90 ton) Telas 2.50 % ( 1 283.40 ton) Mangueras 1.00 % ( 537.10 ton) Pisos 0.70 % ( 385.60 ton) Otros 0.80 % ( 399.50 ton) TOTAL 100.00 % ( 51 720.70 ton) Fuente: Estadísticas COMINTER S.A. 1999. Elaborado por el Autor En el mercado compiten aproximadamente 25 empresas formales dedicadas a la transformación de resina (PVC) 19 Estimación basada en información de empresas importadoras de resina, la que se mantiene relativamente constante en los últimos 4 años (1996-1999), no obstante el crecimiento demográfico. 20 Una de las principales empresas importadoras de resina en el País. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 21 ubicadas mayormente en Lima donde se concentra el 80% de la demanda. El rubro de tuberías y accesorios es como se puede ver en el cuadro 3 cerca del 70% del volumen de los productos derivados de PVC. Una de las maneras de calcular la participación de Surplast S.A..C en el mercado es a través de las importaciones de PVC., asumiendo que la materia prima que se compra se coloca en el mercado como producto terminado. • COMPOSICION DE VENTAS A NIVEL NACIONAL La empresa tiene 10 zonas de venta. Para darnos una idea de la participación en el mercado nacional, se ha estimado un porcentaje basado en el promedio mensual, de los resúmenes de facturación del año 1999. CUADRO 4 COMPOSICION DE VENTAS DE SURPLAST A NIVEL NACIONAL ZONA 01 : Arequipa 02: Sur-Costa: Tacna y Moquegua 03: Sur-Oriente 1 : Puno 04: Sur-Oriente 2:Cuzco 05: Sur-Medio 06: Centro y Norte Oriente 07: Norte I: Trujillo y Ancash Composición en ventas 21.00 % 9.70 % 16.20 % 10.80 % 11.00 % 6.70 % 7.30 % 21 Cifra estimada por las empresas fabricantes Cabe destacar también que ubicarse en Lima representa una ventaja competitiva para una eficiente distribución del producto, además por estar concentrada en la capital gran parte de la demanda. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 08: Norte II: Piura Tumbes 09: Oriente 10 : Lima y Provincias 6.00 % 7.00 % 4.30 % Fuente: Reportes de Cierre de facturación 1999-Elaborado por el autor Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM GRAFICO II – 1 COMPOSICION NACIONAL DE VENTAS -1999 AREQUIPA 21% LIMA Y PROVINCIAS 4.3% PIURA-TUMBES 6% CENTRO Y NORORIENTE 6.7% ORIENTE 7% PUNO 16.2% TRUJILLO Y ANCASH 7.3% SUR-MEDIO 11% CUZCO 10.8% TACNA Y MOQUEGUA 9.7% Elaboración del Autor Aunque el mercado objetivo es todo el ámbito nacional la mayor participación la tiene en el sur del país. Siendo principales los intermediarios mayoristas. • SITUACION DE LOS PRECIOS No obstante, la compañía alcanzó un 5% de la demanda de tubos y accesorios durante los años 1998 y 199922, fue una de 22 En años anteriores (1990-1995) la participación en el mercado fue de 3% aproximadamente. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM las trece empresas que más incrementaron su consumo de PVC23. Esto debido ha importantes licitaciones de entidades públicas en obras de mejora en la infraestructura de los servicios que brindaba el Gobierno a nivel nacional en diversos sectores y a nivel nacional. El termómetro del valor de venta lo constituye el precio del insumo básico, la resina o PVC, la cual es un producto íntegramente importado que fluctúa de acuerdo a la coyuntura del mercado mundial. El rango de variación es bastante grande, por ejemplo en el año 1988 y 1995 el precio de la resina llegó a 1300 dólares por tonelada mientras que en 1998 y últimos meses de 1999 ha descendido a menos de 530 dólares por tonelada, siendo este último el nivel más bajo en los últimos 15 años. El gráfico II – 2 muestra las variaciones del precio de la resina desde el año 1985. Se estima que el precio se estabilizará en entre los 600 y 650 dólares americanos por tonelada métrica en el año 2,000 y 2,001. • VENTAS EN LOS ULTIMOS AÑOS El año 1999 fue un año estable para SURPLAST S.A.C Las estadísticas indicaron que su participación en el mercado 23 Materia prima, principal componente en la elaboración de productos plásticos. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM permaneció en 5%. El tonelaje igualmente creció, en el gráfico II - 3 se puede ver la evolución de las ventas de los últimos años de 1992 1999. Donde por ejemplo se muestra el espectacular incremento de los años 1996-1997 de 1140 ton. a 1729 ton. (51.67%), 1997-1998 de 1729 ton. a 2022 ton. (16.95 %), 1998-1999 de 2022 ton. a 2229 ton. (10.23 %). En el año 1996 la capacidad productiva se incrementa con la extrusora E-4, y el 1998 con una nueva formuladora, además se automatizó en gran medida el proceso productivo con el sistema de alimentación de las extrusoras. En los años 1992 a 1995 la capacidad de producción no se modificó se mantuvo en 90 ton/mes. • SITUACION ACTUAL DEL MERCADO El mercado es impulsado principalmente por la demanda del sector privado, ya que actualmente son muy pocas las obras que viene ejecutando el Gobierno, suspendiendo licitaciones y restringiendo el gasto público, esta salida del mercado afectó de manera importante el consumo. La demanda del sector privado ha tomado mayor importancia al adquirir por ejemplo tubos para instalación de riego tecnificado, pues muchas empresas han apostado por desarrollar la agro industria. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Actualmente las empresas del sector operan en su mayoría con capacidades mucho menores a las disponibles, esta subutilización es característica común en esta coyuntura económica recesiva. Esto origina altos costos y una disputa tenaz en el mercado para mantener una participación. La recesión trajo también dificultades a las empresas para recuperar la cartera pendiente de pago, lo que motivo a algunos a retirarse limitadamente de segmentos del mercado que significaban riesgo crediticio. • PERSPECTIVAS PARA EL MERCADO A MEDIANO Y LARGO PLAZO: El crecimiento de este rubro será muy favorable si se logra concretar el desarrollo industrial complementario a la extracción del gas de Camisea, lo cual permitiría el establecimiento de plantas petroquímicas que podrían fabricar parte de los insumos que actualmente importan las empresas productoras de plástico24. 2.2.-SEGMENTOS DE MERCADO EN EL SECTOR CONSTRUCCION: Se puede definir con nitidez tres segmentos de mercado de acuerdo al canal de comercialización utilizado: • CONSTRUCTORAS: 24 Gestión(30/7/99)pag.25 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Empresas dedicadas a la ejecución de proyectos de construcción, generalmente vía licitación convocada por entidades institucionales. Se constituyen en consumidores finales del producto. La venta a este nivel es muy exigente en los aspectos técnicos y de calidad del producto. Ventajas: -Demanda en gran volumen. Desventajas: -Mayor riesgo crediticio. Por ello, la necesidad de operar con instrumentos adicionales que avalen la recuperación de la cartera tales como cartas fianzas u otras garantías. -El no producir oportunamente las líneas de tuberías y accesorios completas, limita la negociación, debido a que para estas compañías no es conveniente tener muchos proveedores ya que los precios son negociados por volumen de compra. Entre los principales tenemos: A & O INGENIEROS S.A. APL CONTRATISTAS GENERALES S.A. CONSTRUCTORES INDUSTRIALES PERUANOS S.A. COINPESA INCOP INGENIEROS S.R.L. • DISTRIBUIDORES: Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. - COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Son empresas que compran el producto en medianas para comercializarlo 25 al por menor. Estos proporciones requieren precios preferenciales para cubrir su mercado, el segmento ferretero. Operar con distribuidores da como resultado el suministro confiable del producto en cantidad y oportunidad, aspecto en el cual las empresas competidoras poseen ventaja debido a contar con sus plantas en Lima. Requiere de apoyo promocional para respaldar y motivar el trabajo del distribuidor. Entre los principales distribuidores en LIMA tenemos: -J.C.K. -J & INVERSIONES S.R.L. -DISTRUBUIDORA LA ACHIRANA S.R.L. en AREQUIPA: -LINARES Y LINARES S.R.L. Ventaja: -Se utiliza indirectamente infraestructura operativa del distribuidor para llevar el producto a diversas zonas del mercado, operando directamente no se conseguiría y demandaría una fuerza de ventas mayor, generando así ahorro de costos de operación. 25 Resultan ser intermediarios. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM -Una cartera, económicamente más solvente, con capacidad de distribución para el producto. Desventaja: -Genera dependencia, al tener el distribuidor la cartera de clientes. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. • FERRETEROS: Tesis UNMSM Establecimientos que comercializan el producto al menudeo, realizan compras de pequeño volumen resultando por ende la atención de los pedidos costosa. 2.3 COMPETENCIA EN EL MERCADO NACIONAL. Son aproximadamente 25 empresas las que compiten y tienen sus plantas mayormente en Lima, la de mayor participación fue NICOLL ETERPLAST, seguida de INTERQUIMICA, PAVCO DEL PERU y PLASTICA, que constituyen 49 % del mercado. En el mes de junio (1999) se han fusionado las compañías PAVCO e INTERQUIMICA con lo cual se posesionarían del 24 % del mercado. Ante el carácter reservado de la información de ventas a nivel nacional por empresa, se ha optado por determinar la magnitud de las empresas en el mercado indirectamente, a través del volumen de importaciones de resina que cada compañía efectúa para producción de tubería exclusivamente, asumiendo que la materia prima que se compra se utiliza en la producción al no ser conveniente por razones de costos mantener capital inmovilizado. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 5 RANKING DE IMPORTACIONES DE RESINA DE EMPRESAS FABRICANTES DE TUBERIA DE P.V.C.EN EL MERCADO (25 PRINCIPALES) 1997 - 1999. FABRICACION DE TUBERIA Y ACCESORIOS DE PVC 1997 1998 1999 Toneladas RANKING Toneladas RANKING Toneladas RANKING EMPRESA EMPRESA EMPRESA Métricas Métricas Métricas 1 TUBOPLAST 5082.5 14.88% PLASTICA 4867.8 16.36% NICOLL ETERPLAST 5142.6 14.28% 2 INTERQUIMICA 3776.9 11.06% NICOLL ETERPLAST 3989.3 13.40% INTERQUIMICA 4331.2 12.03% 3 NICOLL ETERPLAST 3535.0 10.35% TUBOPLAST 3174.5 10.67% PAVCO PERU 4201.0 11.66% 4 POLISUNCHO 3306.6 9.68% POLISUNCHO 2369.3 7.96% PLASTICA 3773.9 10.48% 5 PLASTICOS FORT 2579.5 7.55% INTERQUIMICA 2354.0 7.91% TUBOPLAST 3472.5 9.64% 6 PROD.PLASTICOS 2432.0 7.12% PLASTICOS FORT 2205.0 7.41% POLISUNCHO 3091.0 8.58% 7 LIMAPLAST 2222.5 6.51% SURPLAST S.A. 1602.0 5.38% SURPLAST S.A. 1876.5 5.21% 8 PERU FREIGHT 1425.0 4.17% PRODUCTOS PLASTICOS 1116.0 3.75% PRODUCTOS PLASTICOS 1699.1 4.72% 9 RYMPLAST 1394.5 4.08% JORVEX 1102.5 3.70% FCA.PLAST.LA PAZ 869.6 2.41% 10 PLASTICA 1309.5 3.83% PERU FREIGHT 775.0 2.60% PLASTICOS FORT 862.4 2.39% 11 VINILVEN 1250.0 3.66% LIMA PLAST 759.0 2.55% JORVEX 772.5 2.14% 12 TUBOTEC 1120.0 3.28% PAVCO PERU 700.0 2.35% COMPTOS.SINTETICOS 675.5 1.88% 13 JORVEX 1032.5 3.02% TUBOTEC 572.5 1.92% VINILVEN PERU 455.0 1.26% 14 SURPLAST S.A. 1002.5 2.94% MILANOPLAST 505.1 1.70% CIA.QUIM.ESCORPION. 411.0 1.14% 15 MILANOPLAST 455.4 1.33% COMPTOS.SINTETICOS 501.0 1.68% TRADE FEGA 400.8 1.11% 16 COMPTOS SINTETICOS 385.0 1.13% INYECTO PLAST 393.0 1.32% LIMA PLAST 357.0 0.99% 17 TRADE FEGA 270.0 0.79% INTERLINK 18 275.0 0.92% PLANINSA 355.2 0.99% 18 MATER,PLASTICOS 245.5 0.72% FCA.PLAST.LA PAZ 255.0 0.86% IND.LOGAREX 332.5 0.92% 19 INYECTOPLAST 230.4 0.67% PLANINSA 230.9 0.78% TUBOTEC 315.0 0.87% 20 CONEXIÓN.PL 210.0 0.61% MATERIALES Y PLASTICOS 210.0 0.71% INYECTO PLAST 295.8 0.82% 21 PLANINSA 164.0 0.48% PANAMERICANA DE CARGA 208.0 0.70% NIKEI PLAST 279.0 0.77% 22 TUBAGRO 152.0 0.45% TUBAGRO 181.5 0.61% FANAPLAST 229.5 0.64% 23 PLASTIFILM 136.0 0.40% RYMPLAST 175.0 0.59% EUROTUBO 221.0 0.61% 24 FANAPLAST 102.0 0.30% CUSA COMERCIAL 170.0 0.57% MILANOPLAST 84.9 0.24% 25 HUVICORSA 50.0 0.15% FANAPLAST 150.0 0.50% RYMPLAST 50.0 0.14% 26 OTROS 284.5 0.83% OTROS 918.9 3.09% OTROS 1460.5 4.06% TOTAL 34153.8 100.00% TOTAL 29760.3 100.00% TOTAL 36015.0 Fuente: Estadísticas COMINTER S.A.C. 1997-1999. Elaborado por el autor. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. 100.0% COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 3.-DESCRIPCION DEL PRODUCTO.Debido a las extraordinarias propiedades del PVC, sus productos ocupan un lugar importante en el mercado mundial, aventajando considerablemente a materiales "convencionales"26. La descripción del producto queda establecida al conocer las propiedades y características del PVC, componente principal del producto. 3.1.-PROPIEDADES Y CARACTERISTICAS DEL PVC: • Reciclable: Una singularidad en la transformación del PVC es que los productos defectuosos son susceptibles de recuperar; quiere decir que el desperdicio o producto que no ha pasado el control de calidad puede ser molido y triturado para luego ser utilizado nuevamente como materia prima sin perder sus propiedades, cualidades o calidad. • Resistencia a la Corrosión: Las tuberías y accesorios PVC tienen una excelente resistencia a los ácidos, soluciones salinas y productos químicos diversos e industriales. 26 Tubería de fierro y concreto. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • Bajo Peso: Las tuberías y accesorios PVC son sumamente livianos comparados con otros materiales lo cual facilita enormemente su transporte, manipuleo e instalación. • Atoxicidad: La materia prima utilizada en la fabricación de las tuberías no desprende sustancias nocivas que contaminen los fluidos por conducir. • Bajo índice de Porosidad: Esta característica de las tuberías y accesorios de PVC impide totalmente los depósitos de micro-organismos e incrustaciones que ocasionan con el tiempo la reducción de los diámetros útiles. • Bajo índice de rugosidad: Garantiza un alto rendimiento de flujo. • Fáciles de instalar: Es posible unir o roscar con fácil instalación y gran rendimiento, reduciendo costos por mano de obra y ausencia de uniones y anillos adicionales. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CAPITULO III ORGANIZACIÓN 1- TIPO DE ORGANIZACION: La Empresa es una persona Jurídica tipo Sociedad Anónima Cerrada (S.A.C.) con capital netamente nacional. La estructura orgánica administrativa de la Empresa es vertical, tiene un esquema departamentos de funcional-lineal, acuerdo a las organizada por actividades y responsabilidades que estos cumplen. Estando en la parte superior del organigrama la Junta General de Accionistas, siguiendo en jerarquía luego, el Directorio, la Gerencia General, Las Gerencias de Departamento, Empleados y Obreros. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 2.-FINES DE LA ORGANIZACION • FINES INMEDIATOS -Producir y comercializar productos plásticos orientados al sector construcción, agricultura y minería en la modalidad de tuberías y accesorios de P.V.C. para cubrir la demanda del mercado local, regional y nacional con calidades y precios competitivos, que le permitan mantener su mercado a nivel nacional. -Optimizar su productividad, con el fin de mejorar la estabilidad económica y social de los trabajadores así como permitir el crecimiento económico de la empresa y de la sociedad en su conjunto. • FINES MEDIATOS -Ser una de las empresas más grandes del ramo a nivel nacional. -Cubrir el 20% del mercado nacional, con adquisición de nueva maquinaria. -Ampliar las líneas de extrusión con nuevas matrices. -Ampliar la línea de inyección con la adquisición de nuevos moldes. -Incursionar en mercados externos (Bolivia). -Contribuir al desarrollo integral del sector manufacturero a nivel nacional. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 3.-ORGANOS DE DIRECCION, CONTROL Y GOBIERNO DE LA EMPRESA. A.- El Directorio. Es el elemento que fija la política de la empresa y delega la administración en la Gerencia General. Los auditores externos encargados de hacer el estudio de los estados financieros y la situación económica de la empresa dan cuenta al Directorio. Entre sus principales funciones están: -Examinar y fiscalizar la contabilidad de la Compañía; -Propone a la Junta General de accionistas la distribución de las utilidades. -Autorizar las adquisiciones necesarias para el establecimiento de plantas industriales, oficinas y centro trabajo de la Sociedad, la contratación del personal, de servidores, la locación de locales, servicios ú obras -Propone previo acuerdo a la Junta General de Accionistas al Gerente General. B.- La Gerencia General. Las principales funciones del Gerente General son: Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM -Dirigir la Administración de la Sociedad de conformidad con la Ley y los Estatutos -Organizar e inspeccionar la producción de la Fábrica -Nombrar y remover al personal, dando cuenta al Directorio -Representar a la compañía Judicial ó extrajudicialmente -Llevar y firmar los documentos comerciales, bancarios y demás de acuerdo con las atribuciones conferidas por el Directorio. -Informar al Directorio y a los accionistas sobre la marcha de la compañía, suministrando la información necesaria. C.- Organos de Línea SURPLAST S.A.C, es una empresa mediana y cuenta con un total de 48 trabajadores entre Funcionarios, Empleados y Obreros; constituido Comercialización, por Finanzas, las siguientes Sistemas, áreas: Personal y Operaciones, contando cada uno de ellos con un responsable de área, personal empleado y obrero. Las áreas de Comercialización, Operaciones y de Finanzas cuentan con un gerente. C.1.- Area de Comercialización. Realiza todas las actividades inherentes a la venta y distribución del producto. Asimismo, se dedica al desarrollo y Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM promoción de nuevos productos. Tiene como responsable, al Gerente de Comercialización, que tiene a su cargo una secretaria de ventas, un jefe de ventas y un staff de vendedores. C.2.- Area de Finanzas. Maneja la gestión de créditos y las cobranzas, como también el pago de todas las acreencias de la empresa; en síntesis, el manejo total de los fondos de la empresa. Tiene como responsable de área al Gerente de Finanzas y a su cargo: una secretaria, un auxiliar de finanzas. Dentro de sus actividades se tienen: Gestión de fondos bancarios y de efectivo, cuentas corrientes, planillas, caja, etc. En este departamento, se encuentra la división de Contabilidad, constituida por Contador General de la empresa; el cual dirige la Contabilidad, estableciendo los medios más eficaces y adecuados para la realización de esta labor, supervisa Balances y operaciones de Caja; teniendo a su cargo: una secretaria, y dos técnicos uno en Contabilidad Financiera y otro en Contabilidad de Costos. Se cuenta también con una división de Tesorería. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM C.3.- Area de Sistemas. Se encarga del mantenimiento y desarrollo de los sistemas de la compañía, conformado por el Jefe de Sistemas y un asistente. C.4.- Area de Personal. Encargado del control y administración de personal, todo lo concerniente a sus remuneraciones, selección y provisión de personal, servicio social y asesoría legal de la Organización. El encargado es el Jefe de Personal el cual cuida del orden interno, del buen comportamiento del personal y de la economía de las oficinas y fábrica. Tiene a su cargo un asistente, al encargado de la limpieza y al personal de seguridad de la Empresa. C.5.- Area de Operaciones. Se encarga de la transformación de la materia prima en artículos terminados, igualmente del mantenimiento de la planta y equipos, control de calidad y todas las actividades inherentes a la producción. Esta al frente del área el gerente de operaciones, que tiene a su cargo un asistente, a todo el personal obrero de planta, así como también a la sección de mantenimiento y almacenes. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 4.-DISTRIBUCION DE PERSONAL POR AREAS GERENCIA GENERAL Secretaria Asesor Tributario-Legal :1Gerente General :1Secretaria de Gerencia :1Asesor :3 personas COMERCIALIZACION Gerente de Comercialización Jefe de Ventas Secretaria Vendedores :1 Gerente :1 Jefe :1 Secretaria :5 Vendedores :8 personas FINANZAS Gerente Financiero Secretaria Auxiliar de Finanzas Tesorero Contador General Secretaria Técnico de Cont.Financiera Técnico de Cont.Costos :1 Gerente :1 Secretaria :1 Asistente :1 Economista :1 Jefe de Contabilidad :1 Secretaria .1 Asistente :1 Asistente :8 personas PERSONAL Jefe de Personal Asistenta y Promotora Social Encargado de Limpieza .1 Jefe de Personal .1 Asistenta Social :1 Encargado -Limpieza :3 personas SISTEMAS Jefe de Sistemas Técnico -Soporte :1 Jefe de Sistemas :1 Técnico :2 personas OPERACIONES Gerente de Planta Asistente de producción Formulación Extrusión Acampanado/Roscado Amarrado/ensunchado Inyección Molino Mantenimiento mec.y eléctr Almacén de Materias Prim Almacén de Prod.Terminados ;1 :1 :2 :7 :2 :3 :2 :1 :2 :1 :2 :24 personas TOTAL Gerente Asistente operarios operarios operarios operarios operarios operarios operarios operarios operarios :48 personas Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 5.- HORARIO DE TRABAJO.La empresa trabaja bajo el régimen de 48 horas para el personal, siendo el horario para el personal el siguiente: PERSONAL EMPLEADO : De Lunes a Viernes Entrada 7:30 am. Refrigerio 12:45 - 13:45 pm. Salida 16:45 pm. PERSONAL OBRERO Turno A Entrada 6:00 am. : Todos los días en tres turnos Refrigerio Salida 8:30 - 9:00 am. 14:00 pm. B 14:00 pm. 18:00 - 18:30 pm. 21:00 pm. C 21:00 pm. 6:00 am. 1:00 - 1:30 am. En temporadas de alta producción se requiere laborar en forma ininterrumpida, en tres turnos, habiendo un descanso cada 6 días laborados pudiendo ser este descanso cualquier día de la semana. Asimismo, el turno C trabaja 9 horas, compensándose con el turno B que sólo lo hace 7 horas12 Los turnos son rotativos semanalmente. 12 Esto debido a que pasadas la 9:00 p.m. no hay movilidad en el Parque Industrial Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CAPITULO IV TECNOLOGIA DE PRODUCCION : ASPECTOS RELEVANTES 1.- PROCESO DE MOLDEADO DE PVC. Las principales técnicas para el moldeado del PVC son: 1.1.- EXTRUSION: Es un proceso industrial mediante el cual se convierte la materia prima en un producto de sección transversal uniforme (varillas, tuberías, película, cables, rafia, mangueras, flejes, perfiles entre otros). Consiste en calentar el material plástico y forzarlo a pasar por un orificio moldeador (matriz). Este método se puede usar con los termoplásticos tales como el PVC. y el polietileno. La resina (gránulos de PVC) son colocados en la tolva de la máquina extrusora que es una máquina muy parecida a una moledora de cocina, sólo que mucho más grande y pesada. Esta materia prima que ingresa por lotes o “cargas” tiene una composición de acuerdo a una fórmula científica. La “camiseta” (cámara de calor de la máquina, también llamada cilindro) es calentada y así los gránulos se derriten. Un dispositivo en forma de tornillo (gráfico IV - 2) al centro de esta cámara gira impulsado por un motor eléctrico, obligando al plástico a salir expulsado por la matriz. (diseñada de tal manera que el material adquiere una forma determinada, en nuestro caso tubular). Las líneas de producción son Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM generalmente de tipo multiproducto, por la gran variedad de cabezales (matrices) posibles de utilizar. Para hacer varillas, la matriz es un simple orificio redondo. Para hacer películas, la matriz es una larga ranura. Una variación de este método se usa para revestir cables. El plástico es aplicado directamente alrededor del cable, a medida que este pasa a través de la matriz. Para hacer tubería (nuestro caso), el plástico es comprimido entre la matriz y una varilla en su centro (hembra y macho), siendo la matriz hembra la que le proporciona el diámetro y la matriz macho el espesor de la tubería. Cuando el material sale de la cámara de calor, sale caliente y perdería su forma sino se enfriase rápidamente. Esta operación de enfriamiento es realizada en la cámara siguiente denominada “tina de enfriamiento”, en ella la tubería es bañada con un continuo chorro de agua sumamente fría. 1.2.-INYECCION: Es un proceso industrial mediante el cual se puede moldear el material de diversas formas, ya sea lavatorios, baldes, tazas, juguetes o accesorios de PVC. (codos, tees, uniones, etc.). (a diferencia de la extrusión utilizada para moldear productos de sección constante) El plástico es colocado dentro de la inyectora, en forma de polvo, pequeños gránulos o ”cargas” en forma similar al proceso de extrusión. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Primero es fundido en una cámara de calor y luego se le hace entrar al molde perforado con un pistón o émbolo. Las grandes máquinas inyectoras tienen una estructura similar a las extrusoras, a través de un tornillo transportan el material plástico caliente y lo inyectan en un molde. Luego se hace circular agua fría por el molde y el plástico adquiere la forma de éste a medida que se enfría. Posteriormente, el molde se abre y el objeto plástico es expelido. El molde se cierra nuevamente y el proceso se repite. (gráfico IV – 3, página 83.) a.- PREPARACION DE LA MATERIA PRIMA: La preparación de la materia prima es similar para ambos procesos (Extrusión e Inyección), la cual antes de ingresar a la tolva de la extrusora o de la inyectora según sea el caso, previamente debe ser preparada, es decir mezclar la resinaPVC y los diversos aditivos mediante un sistema de máquinas denominado formuladora (gráfica IV – 1, página 81). Así se permiten darle a aquella las propiedades deseadas al producto final. A la formuladora ingresan pequeños lotes de alimentación denominados cargas1 . La carga es la unidad de alimentación de la máquina, en la cual se encuentran los componentes de la materia prima en porcentajes definidos en una fórmula científica. La preparación de las cargas, consiste en determinar la cantidad de cada aditivo de acuerdo a la fórmula que con un 1 Ver Elementos de Costo, donde se detalla la composición de estas cargas Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM peso determinado de resina (15.97 kg. de aditivos por cada 100 kg. de resina-PVC.), constituirán una carga. Esto se realiza mediante el pesado de dichos componentes en una alanza de precisión. Esta mezcla se le conoce con el nombre de formulado. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. 89 GRAFICO IV - 2 BOSQUEJO DE LOS CUERPOS DEL EXTRUSOR MOTOR Y CONTROLES DIGITALES DE LA MAQUINA De Formuladora CAMISETA TINA DE ENFRIAMIENTO DE LA TUBERIA Tornillo (mono o bitornillo) Gránulos plásticos (resina y aditivos) CORTADORA Y IMPRESORA DE LOGOTIPO MAQUINA EMBONADORA Y ROSCADORA SECCION TRANSVERSAL DE LA CAMISETA DEL EXTRUSOR Tolva Calentador Matríz hembra Tubería Extruída Tornillo Plástico caliente Motor en movimiento Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. Matríz macho ELABORADO POR EL AUTOR 91 De Formuladora SECCION TRANSVERSAL SIMPLIFICADA DE UNA MAQUINA INYECTORA Gránulos plásticos (resina y aditivos) Tolva Calentador Tornillo Plástico caliente Motor en movimiento Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. Molde COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 2.-MAQUINARIAS: -EXTRUSORA 1 Marca : LUIGI BANDERA UBICACIÓN : AREA D Año, Procedencia : 1967, ITALIA. Capac.de Producc. : 1,200 kg/día aprox. Consumo Prom.Energía : 450 Kw-h Producción : Tubo de agua y desague.Diámetro: de 1 ¼” a 4” -EXTRUSORA 2 Marca UBICACION : AREA D Año, Procedencia Capac.de Producc. Consumo Prom.Energía Producción luz(SAP)Diámetro -EXTRUSORA 3 Marca UBICACIÓN : AREA D Año, Procedencia Capac.de Producc. Consumo Prom.Energía Producción luz.Diámetro -EXTRUSORA 4 Marca UBICACIÓN : AREA D Año, Procedencia Capac.de Producc. Consumo Prom.Energía Producción -EXTRUSORA 5 Marca UBICACIÓN Año, Procedencia Capac.de Producc. Consumo Prom.Energía Producción ½” -EXTRUSORA 6 Marca UBICACIÓN : AREA D Año, Procedencia Capacid.de Producc. Consumo Prom.Energía : LUIGI BANDERA : 1997, ITALIA : 4,000 kg/día aprox. : 500 Kw-h : Tubo de agua-desague: de ½” a 2” : CINCINNATI-MILACRON : 1977, AUSTRIA : 1,400 kg/día aprox. : 500 Kw-h : Tubo de agua-desague: de 5/8” a 4” : BAUSANO : 1995, ITALIA : 5,000 kg/día aprox. : 650 Kw-h : Tubo de agua-desague.Diámetro: de 3” a 12” : LUIGI BANDERA : AREA D : 1965, ITALIA : 130 kg/día aprox. : 450 kw-h : Tubo de luz.Diámetro: de 5/8” a 1 : LUIGI BANDERA : 1967, ITALIA : 130 kg/día aprox. : 450 Kw-h Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Producción ½” : Tubo de luz.Diámetro: de 5/8” a 1 -INYECTORA Marca : ORIENTE UBICACIÓN : AREA C Año, Procedencia : 1989, BRASIL Capacid.de Producc. : Variable dependiendo el tipo de producto que se fabrique. Consumo Prom.Energía : 400 Kw-h Produción : Codo sal 4 x 90 1,600 pz aprox. Codo sl 2 x 90 7,000 pz aprox. -FORMULADORA UBICACIÓN : AREA J Marca : PLASMEC 21015 LONAJE POZZOLO VARESE Año, Procedencia : 1998, ITALIA Capacidad de Producc. : 12.00 ton/día Capacidad Teórica (aproximada) Capacidad Prom. Energía 650 Kw- Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 3.-LINEAS DE PRODUCTOS EN PVC. Actualmente se fabrican cuatro líneas de productos en PVC.; que se diferencian de acuerdo a su aplicación: 1 Tuberías para instalación eléctrica 2 Tuberías para conducción de fluidos a presión 3 Tuberías para desagüe 4 Varios (accesorios de presión, desagüe eléctricas, etc.) CUADRO 7 SECCIONES DE LA PLANTA SECCION PRODUCTO TERMINADO 1 .-EXTRUSION TUBERIA 2 .-INYECCION ACCESORIOS (CODOS Y OTROS) SECCION MATERIAS PRIMAS 3.- FORMULACION FORMULADO 040 Y 007 (*) 4.- MOLIDO SCRAP MOLIDO (*) La composición del formulado varía levemente según el tipo de procesamiento: • 040 Formulado para Extrusión • 007 Formulado para Inyección Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 8 ARTICULOS POR LINEA DE PRODUCCION Descripción(*) Diámetro Tipo 5/8 SEL 4 SEL 1 SEL ½ R ½ C-7.5 ¾ R ¾ C-7.5 ¾ C-10 1 R 1 C-7.5 1 C-10 1½R 1 ½ C-7.5 2 R 2 SP 3 C-10 3 C-7.5 4 C-10 4 C-7.5 6 C-7.5 2 SAL-LIV 2 SAL-STD 3 SAL 4 SAL-LIV 4 SAL-STD 4 SAL-SUP 6 SAL 8 SAL E1 o o o o o o o o o o o o o o E2 E3 o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o o E4 E5 o o o E6 línea o o o 1 2 o o o o o o o o o o o o o 3 NOTA (*): • • • • E1, E2, E3, E4, E5, E6 (Indican las denominaciones dadas a las extrusoras) SEL (Estándar Europeo Liviano-Instalaciones eléctricas domésticas) SAL (Estándar Americano Liviano-Instalaciones Sanitarias Línea 1:Tubería Eléctrica – Línea 2: Tubería de Presión – Línea 3: Tubería Sanitaria Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Se están considerando los artículos comerciales cuya producción es cotidiana para stock, otro tipo de tubería es bajo pedido especial.2 Es importante destacar que cada extrusora tiene una producción multiproducto, debido a la adaptación de diferentes cabezales (matrices). 4.-CAPACIDAD DE PRODUCCION: • Capacidad Máxima, Potencial o Teórica: Puede ser considerada como capacidad “teórica” de ingeniería. Es un nivel de operación ideal al cual se llega con un estudio de tiempos y movimientos (ingeniería industrial), suprimiendo tiempos improductivos, generados por paradas súbitas de máquina u otras pérdidas de tiempo inherentes a una dirección deficiente de la producción o imputables al trabajador. Para nuestro caso la capacidad será dada en toneladas métricas3 y en Horas-máquina y no en unidades de producto terminado. 11,860 kg x 1 tn x 30 días = 354.0 tn día 1,000 kg mes mes 2 Pedidos a solicitud del cliente, tuberías fuera de los estándares. Las empresas del sector plásticos miden su capacidad de producción en tonelaje (no en unidades de producto), magnitud práctica que uniformiza la unidad de medida, teniendo en cuenta que no solamente se producen tuberías y accesorios sino también múltiples productos (juguetes, botellas, telas, mangueras, baldes, pisos, etc); el tonelaje así resulta una medida comparativa de volumen independientemente al tipo de producto que se fabrique. Ante la lucha de precios en el mercado las empresas varían el peso de sus tubos periódicamente (en rangos permisibles por las normas técnicas) para bajar costos. Por ello, la medición de costos es por tonelada producida. 3 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • Capacidad de producción teórica = 354.0 tn/mes. Esta capacidad teórica estimada es calculada en base a estudios de tiempos y movimientos4 de Ingeniería industrial. • Capacidad Normal o Práctica: La capacidad práctica es algo menor, representando el nivel al cual la planta puede operar más eficientemente. Capacidad práctica = 0.85 x Capacidad teórica Capac.ociosa = Tasa operat.real - Capac.práctica Capacidad de producción práctica = 0.85 5 x 354.0 tn/mes Capacidad de producción práctica = 300.9 tn/mes. La Capacidad tope de planta alcanzada es de 62%, los niveles mínimos fueron porcentajes menores al 40% 6. De ello se deduce que la capacidad de planta es sub-utilizada. 4 Para medir la capacidad de planta (estudio de tiempos), se debe tener consideraciones muy detalladas y específicas, ya que cada máquina extrusora produce una gama diversa de tuberías (diámetros, espesores y longitudes) cada tipo tiene diferente velocidad de procesamiento. La variación de velocidad de producción inclusive es de una extrusora a otra. La sub-utilización de la capacidad de producción no permite utilizar la información histórica como referencia para medir dicha capacidad. 5 Robin & Kaplan, en su libro COSTE Y EFECTO, consideran la capacidad práctica 85% de la capacidad teórica. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Se trabaja en base a un mes de 30 días laborables 7. Posee 6 extrusoras. De esta manera al 100% de capacidad se puede calcular el total de Hr-máq: 8 hr x 3 turnos x 30 días x 6 máquinas = 4,320 hr-mq turno 1 día mes mes CUADRO 9 CAPACIDAD DE PLANTA - EXTRUSION kg/día EXTRUSORA 1 EXTRUSORA 2 EXTRUSORA 3 EXTRUSORA 4 EXTRUSORA 5 EXTRUSORA 6 TOTAL 1,200 4,000 1,400 5,000 130 130 11,860 Hr-mq/mes 720 720 720 720 720 720 4,320 Como se aprecia la productividad de cada extrusora varía marcadamente, por ello actualmente no se utiliza como base de asignación de costos la hora-máquina. A mediano plazo se pretende reemplazar las extrusoras E-5 y E6 por máquinas modernas para eliminar esta disimilitud, lo cual permitiría utilizar las horas-máquina como nueva base de asignación. 6 Estos porcentajes de utilización se determinan al comparar el tonelaje producido en un mes cualquiera con la capacidad práctica (300 ton/mes) que tomamos como base 100 %. 7 Buffa para fines académicos considera 30 días al mes. PLANEAMIENTO Y CONTROL DE LA PRODUCCION Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CAPITULO V ELEMENTOS DEL COSTO Y DESCRIPCION DEL SISTEMA ACTUAL DE COSTEO 1.- ELEMENTOS DEL COSTO 1.1- MATERIA PRIMA Se puede clasificar en: Resina (P.V.C.) y Aditivos. A)-RESINA - POLICLORURO DE VINILO - PVC. Es una sustancia orgánica de producción sintética conocida como polímero con características físicas y químicas similares a las resinas naturales. La característica principal de ésta es la plasticidad. El nombre de polímero, es debido a que resulta de la integración de varias veces la estructura molecular inicial sencilla (monómero), efectuándose la reacción espontáneamente o con ayuda de un catalizador. Está reacción siempre se dá en cadena dando origen a moléculas gigantes o “macromoléculas”. En el caso que los monómeros sean de una misma estructura se originarán polímeros homogéneos o isopolímeros, si la estructura de los monómeros es variada se generarán polímeros heterogéneos o copolímeros. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Este polímero es termoestable 1 del cual pueden obtenerse productos rígidos y flexibles (cuando se usa plastificantes), pudiendo ser los mismos atóxicos si se les procesa con aditivos especiales. Este insumo es usado principalmente en la fabricación de tuberías y accesorios, mangueras, cables, juguetes, espumas plásticas entre otros. B)-ADITIVOS • Ciaquistab PBS-302 Descripción : Estearato dibasico de plomo. Estabilizante térmico2 para PVC con buena eficiencia, por su alto punto de fusión ejerce acción lubricante. Mantiene en buenas condiciones el material de los efectos calor y la luz. • Ciaquistab PBE 415 - 533 Descripción: Lubricante (externo e interno) a base de plomo. Es un compuesto que permite introducir aditivos auxiliares necesarios para lograr un correcto procesado de PVC y obtener las propiedades requeridas en el producto final sin recurrir al agregado individual de excesivos aditivos. Como resultado se disminuye el costo de operación. En el Proceso cumple la función de FACILITADOR del mismo. Es decir es un plastificante que facilita el moldeo. 1 Aquellos plásticos que permanecen rígidos al ser recalentados. Estabilizante térmico es un compuesto que evita que al elevarse el nivel de temperatura del proceso de elaboración el PVC se queme. 2 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • Cera Pead: Permite que el producto tenga bajo índice de porosidad, es decir impide totalmente los depósitos de micro-organismos e incrustaciones que ocasionan con el tiempo reducción de diámetros útiles. • Bióxido de Titanio: Acelerador de la reacción en el proceso, además resulta ser buen antioxidante. • Negro de Humo: Usado para incrementar la dureza y fuerza de la tubería o accesorios, resistencia al impacto. Igualmente resistencia contra los ácidos, soluciones salinas y productos químicos diversos. Es antidegradante. • Tiza 3 Un porcentaje mayor al 12% en tuberías y 2 % en accesorios, disminuye la calidad del producto, volviéndolo más frágil (quebradizo al impacto), perdiendo su plasticidad. En el proceso interviene como ahorrador de costos. 3 Carbonato de calcio. Es un producto de relleno utilizado para bajar costos, esto baja la calidad del producto Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 10 COMPOSICION DE MATERIA PRIMA PARA FORMULACION COMPOSICION DE UNA CARGA DE MATERIA PRIMA COMPONENTE -EXTRUSION PESO(KG.) FORMULACION –040 PORCENTAJE PVC(RESINA) CIAQUISTAB 415 CIAQUISTAB 302 CERA PEAD BIOXIDO DE TI PIGMENTO NEGRO TIZA 100,000 2,400 0,250 0,100 0,140 0,080 86,23% 2,07% 0,22% 0,09% 0,12% 0,07% 13,000 11,21% PESO DE CARGA 115,970 100,00% COMPOSICION DE UNA CARGA DE MATERIA PRIMA -INYECCION PESO(KG.) FORMULACION –007 PORCENTAJE PVC(RESINA) CIAQUISTAB 533 PARALOID(Metablen) TIZA BIOXIDO DE TI PIGMENTO NEGRO 100,000 4,556 2,957 1,884 0,077 0,055 91,30% 4,16% 2,70% 1,72% 0,07% 0,05% PESO DE CARGA 109,529 100,00% COMPONENTES • EL COSTO DE MATERIA PRIMA DIRECTA Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM -La unidad de costo es la tonelada métrica. -Se acumula en las ordenes de trabajo en función al material utilizado en cada orden ya sea de extrusión o inyección. Las mermas normales (tubo defectuoso 2%, en promedio) se cargan a la Orden de Producción que incurra en ellas, estas elevan el costo de la materia prima. CUADRO 11 COSTO DE INSUMOS POR TONELADA- EXTRUSION: ELEMENTO DE COSTO : 1 TONELADA METRICA DE MATERIAL PROCESADO ESTANDAR REQUERIMIENTOS DE INSUMOS-EXTRUSION 1 TONELADA METRICA DE PRODUCTO TERMINADO PVC. CIAQUISTAB-415 CIAQUISTAB-302 TIZA BIOXIDO DE TI. HUMO NEGRO CERA PEAD TOTAL COSTO- TON UNIDAD DE CONSUMO KG KG KG KG KG KG KG CONSUMO PRECIO X UNITARIO TON.CONS. 862.30 0.58 20.70 4.54 2.20 7.00 112.10 0.42 1.20 10.86 0.70 10.01 0.90 13.48 1000.00 US$/TON 500.13 93.98 15.40 47.08 13.03 7.01 12.13 688.77 En la práctica se considera este importe como costo de la materia prima indistintamente para casos de extrusión o inyección por tratarse de una diferencia mínima. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 12 COSTO DE INSUMOS POR TONELADA- INYECCION: ELEMENTO DE COSTO: 1 TONELADA METRICA DE MATERIAL PROCESADO ESTANDAR REQUERIMIENTOS DE INSUMOS-INYECCION 1 TONELADA DE PRODUCTO TERMINADO PVC. CIAQUISTAB-533 PARALOID TIZA BIOXIDO DE TI. HUMO NEGRO UNIDAD DE CONSUMO KG KG KG KG KG KG CONSUMO Precio unit. UNITARIO x Ton.Métr. 913.00 0.58 41.65 2.56 26.95 1.30 17.20 0.42 0.70 10.86 0.50 10.01 TOTAL COSTO-TON US$/TON 1000.00 529.54 106.62 35.04 7.22 7.60 5.01 691.03 COMENTARIOS A LOS CUADROS 11 Y 12 - El consumo unitario de cada insumo ha sido determinado mediante fórmula científica –Formulación 040 y 007 respectivamente, ver cuadro 10. - El precio unitario promedio del insumo, se toma como costo unitario. 1.2.- MANO DE OBRA DIRECTA, CARGAS SOCIALES Y RESERVAS Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • Opera mediante pago de jornales, cuyo valor depende de la labor específica del obrero, a continuación se muestra la distribución y la tasa de los mismos: CUADRO 13 TARIFAS DE MANO DE OBRA DIRECTA AREA DE TRABAJO NUMERO DE JORNAL OBREROS por turno FORMULACION 2 US$ 6,88 EXTRUSION 7 US$ 8,95 ACABADO 2 US$ 3,85 EMPAQUE 3 US$ 3,80 INYECCION 2 US$ 8,95 MOLINO 1 US$ 3,85 TOTAL 17 • Se considera como costo de la mano de obra directa las cargas sociales (llamadas también sobrecostos), por tener la empresa en planilla a sus trabajadores estos se muestran en el cuadro 14: CUADRO 14 CARGAS SOCIALES PORCENT. Impuesto Extraor.Solidarid. 5.00% ESSALUD (*) 9.00% SENATI 0.75% SUB-TOTAL 14.75% RESERVAS PORCENT. ACC.TRABAJO 1.75% PROV.GRATIFIC.(1/6) 16.67% C.T.S. (1/12) 8.33% SUB-TOTAL 26.75% TOTAL 41.50% (*) Antes IPSS COMENTARIOS AL CUADRO 14 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • C.T.S (Compensación por tiempo de Servicios) – Retribución en dinero que la empresa está obligada por Ley a retribuir al trabajador en su retiro. Un sueldo al año. • Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), reemplazó al ex-FONAVI Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • Provisión por Gratificación (dos remuneraciones anuales). • El monto mensual global de la materia prima es prorrateado a cada orden de producción en base a las horas-hombre trabajadas que cada una de ellas requiera. 1.3.-COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION • MANO DE OBRA INDIRECTA: Personal que no interviene directamente en la transformación de la materia prima, este elemento de costo lo constituyen: • Gerentes, jefes, técnicos, secretarias, almacenero, etc. • MATERIALES INDIRECTOS (SUMINISTROS DE PLANTA): ♦ Aceites y Grasas Lubricantes ♦ Waype ♦ Materiales de limpieza ♦ Pintura de logotipo en tubería ♦ Otros materiales consumibles • OTROS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: Como ejemplo mencionaremos lo gastado en: ♦ Energía eléctrica ♦ Alumbrado ♦ Agua-Planta Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM ♦ Depreciación del edificio de planta, de máquinas y equipo, etc.(*) ♦ Depreciación de moldes, matrices. (*) ♦ Depreciación de mobiliario y equipo de oficina fabril. ♦ Consumo de herramientas de mantenimiento mecánico y eléctrico. ♦ Aplicación de primas de seguro contra incendio de la maquinaria. (*) La depreciación se asume en línea recta. 1.4.- COSTO DE FABRICACION. Lo constituye el Costo Primo y los Costos Indirectos de Fabricación. 1.5.- GASTOS ADMINISTRATIVOS. Gastos incurridos en formular, dirigir y controlar la organización y administración de la empresa. • Planilla Gerencial • Gastos de secretaria • Contabilidad • Control financiero • Teléfono de oficina • Courier • Luz -Administración • Depreciación de edificios administrativos. • Pago de empleados administrativos, etc. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 1.6.-GASTOS FINANCIEROS Se denomina gastos financieros, aquellos que se incurren para conseguir dinero. • Comisiones bancarias, pago de intereses. • Mantenimiento de cuentas, talonario de cheques. • Pérdidas por tipo de cambio. 1.7.-GASTOS DE VENTA Y DISTRIBUCION Gastos de Venta son: • Comisiones y sueldos de vendedores • Publicidad • Gastos de propaganda • Descuentos • Costos de las muestras que se obsequian • Gastos de demostración • Gastos de almacén de productos terminados • Ofertas que se otorgan. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Gastos de Distribución son: • Gastos de embalaje • Gastos de transporte, etc. 1.8.-COSTO TOTAL O DE VENTAS. Resulta de agregar a los Costos de Producción los Gastos de Venta y de Distribución. Igualmente, lo constituyen los Costos de Fabricación y los Gastos de Operación. Al conjunto de los gastos: administrativos, financieros, de venta y de distribución se les denomina: Gastos de Operación. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 2. - DESCRIPCION DEL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS : Es un sistema de costos histórico, donde después de determinar los Costos Indirectos de Fabricación los asigna a las ordenes de trabajo teniendo como única base las horas hombre. Una de las características del procedimiento de determinación de costos es la utilización de DOS ETAPAS para la adjudicación de los costos a las ordenes de fabricación. 2.1. PRIMERA ETAPA DEL PROCESO DE COSTEO : OBJETIVO: DETERMINAR EL MONTO DE LOS ELEMENTOS DE COSTOS Se recopilan los datos de costos y gastos mensuales, resultantes de todas las operaciones de la empresa en seis cuentas de costos. Para en la segunda etapa asignarlas a las ordenes de fabricación y consecuentemente a los productos. CUADRO 16 CUENTAS O RUBROS DE COSTOS Y GASTOS: 1 Materia Prima Directa 2 Mano de Obra Directa 3 Costos Indirectos de Fabricación 4 Gastos Administrativos 5 Gastos de Ventas 6 Gastos Financieros COSTOS DE FABRICACION COSTOS DE OPERACION Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM En el cuadro 17 se muestran algunos ejemplos de costos y gastos; el costo primo (1,2) y las comisiones bancarias (6) son rubros que se acumulan directamente a las cuentas de costos sin recurrir a asignación; en el cuadro 19, se les designa con la letra D (Columna Tipo); mientras que los Costos por Distribuir del mismo cuadro como la depreciación, seguros y mantenimiento del inmueble se asignan a las cuentas, en función a porcentajes técnicamente establecidos. Ejemplo de costos y gastos de Acumulación Inmediata: CUADRO 17 Costos y Gastos -acumulación Inmediata Cuenta de Costos Ejemplos: -Materiales Directos (incluye mermas de producción) -Mano de Obra Directa y Cargas sociales -Mano de Obra Indirecta-Planta y Cargas sociales -Depreciación de Maquinarias -Servicios no personales -Transporte y fletes, viáticos de vendedores -Comisiones Bancarias 1 2 3 3 4 5 6 En el cuadro 17 se enumeran los conceptos de costos de acuerdo a los seis cuentas de costos y gastos establecidos en el cuadro 16. Los costos y gastos denominados por distribuir y por ende que no se puedan acumular directamente a estas, se asignan4 4 Horngren, Charles, en su libro CONTABILIDAD DE COSTOS, define la acumulación como la transferencia de costos a los que se les puede hacer un seguimiento al objeto de costos económicamente factible. Asignación es la forma Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM a través de tasas de costos expresados en porcentajes (cuadro 18), ya que su seguimiento a las cuentas de costos no es económicamente factible. En el cuadro 18 se muestran las asignaciones de los gastos por distribuir, los cuales se asignan mediante coeficientes técnicos determinados en la empresa o por otras magnitudes como el valor de los activos. CUADRO 18 PORCENTAJES DE ASIGNACION A CUENTAS DE COSTOS CUENTAS DE COSTOS ASIGNACION EN PORCENTAJES ENERGIA AGUA TELEFONO MANTENIMIENTO DE INMUEBLE SEGURO INMUEBLE - INCENDIOS DEPRECIACION DE INMUEBLE SERVICIO DE VIGILANCIA IMP. PREDIAL, ARBITRIOS ,TASA LICENCIA GASTOS GASTOS GASTOS INDIRECTOSADMINISTR.DE VENTAS DE FABRICA. 90.00% 60.00% 12.50% 46.90% 46.90% 46.90% 46.90% 46.90% 5.00% 30.00% 43.75% 39.65% 39.65% 39.65% 39.65% 39.65% 5.00% 10.00% 43.75% 13.45% 13.45% 13.45% 13.45% 13.45% TOTAL 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% 100.00% TASA FACTOR COEF.TECN. COEF.TECN. NR. TELEFS. Valor Activos Valor Activos Valor Activos Valor Activos Valor Activos económicamente factible de atribuir costos a los objetos de costos, básicamente utilizada para atribuir costos indirectos. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 19 ASIGNACION DE 1ERA ETAPA En esta tabla se ha obviado las cuentas Materias Primas (1) y la Mano de Obra (2) Directa. SURPLAST S.A. CUENTAS O RUBROS DE COSTOS y GASTOS MES - MAYO 1999 T GASTOS POR I DOSTRIBUIR P O Prom. US$ DESCRIPCION Sueldos-Empleados Gratificaciones-Empleados Vacaciones-Empleados C.T.S.-Empleados Cuotas Patronales-Emplados Salarios-Obreros Gratificaciones-Obreros Vacaciones-Obreros C.T.S.-Obreros Cuotas Patronales-Obreros Suministros Fabrica Mantenimiento Maq.Equi. Impuest.Seguro Maq.Equipo Depreciac.Mq.Eq.Mueb.Enser. Remuneracion Directorio Honorarios Profesionales Transporte y Fletes Viaticos Vendedores Gastos de Representacion Gastos Practicantes Gastos de Viaje Conasev y Otros Tributos Suscripciones Seguro de Vehiculos Correspondencia Publicidad y otros Servicios Suministros Oficina Fotostaticas y Otras Cargas Depreciaciación de Inmueble Energia Agua Telefono Mantenimiento Inmueble. Seguro Inmueble Incendios Servicio Vigilancia Imp.Pred.,Arbitr.Tasa Lic. Intereses Varios Comisiones,Portes y Otros Perdida por dif.Cambio(neta) Egresos Excepcionales TOTAL D A COSTOS IND. FABRICACION GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS DE VENTAS GASTOS FINANCIEROS D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D D A A A A A A A A D D D D GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Prom. US$ 3 GASTOS 4GASTOS ADMINISTRATIVOS DE VENTAS US$ US$ 5GASTOS FINANCIEROS 6 US$ 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 2435.24 4617.29 202.37 289.66 324.24 361.94 864.44 485.29 0.00 0.00 0.00 0.00 1345.52 223.14 112.34 128.98 232.23 525.18 133.59 70.06 53.57 177.00 1421.21 1387.29 360.35 22791.88 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 395.36 0.00 0.00 79.57 201.86 0.00 0.00 0.00 46.13 1142.13 4155.56 121.42 36.21 152.07 169.75 405.42 227.60 0.00 0.00 0.00 0.00 9361.83 1635.57 817.87 950.93 1699.15 286.79 45.76 23.84 24.95 282.58 0.00 0.00 0.00 963.07 1274.49 263.60 0.00 0.00 108.55 100.64 232.13 149.24 126.48 101.86 87.06 0.00 133.50 169.13 965.57 230.86 60.71 126.73 128.56 143.51 342.75 192.42 0.00 0.00 0.00 0.00 7249.36 1408.77 752.35 800.51 1374.05 292.15 45.34 22.90 27.72 183.65 0.00 0.00 0.00 919.42 0.00 244.51 1356.43 1505.61 108.55 0.00 435.28 0.00 79.57 605.58 0.00 50.32 0.00 153.78 327.54 230.86 20.24 126.73 43.61 48.68 116.27 65.27 0.00 0.00 0.00 0.00 9,580.47 36,095.30 21,030.13 18,595.05 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 FACTOR 0.00 DE COSTOS 0.00 0.00 AREA 0.00 (*) (*) 0.00 0.00 NRO.TELEF. 0.00 VALOR ACTIV. 0.00 VALOR ACTIV. 0.00 VALOR ACTIV. 0.00 VALOR ACTIV. 1960.04 1493.84 439.36 1733.65 5,626.89 DIRECTO A CUENTA DE COSTOS ASIGNABLE - BASE O FACTOR DE COSTOS CUADRO RESUMEN DE COSTOS Y GASTOS DISTRIBUIDOS 36,095.30 21,030.13 18,595.05 5,626.89 CONSISTE EN ADJUDICAR LOS COSTOS POR DISTRIBUIR A LAS CUENTAS 3,4,5 y 6. Los porcentajes de asignación de los costos (FACTOR DE COSTOS) se presentan en el cuadro 18 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 2.2.- SEGUNDA ETAPA DEL PROCESO DE COSTEO OBJETIVO: DETERMINAR EL COSTO DE LAS ORDENES DE FABRICACION En esta etapa los Costos de Planta (Materia Prima Directa, Mano de Obra Directa y los Costos Indirectos de Fabricación) se distribuyen a las ordenes de Producción, ya sea mediante acumulación o asignación: A.-ACUMULACION-DIRECTA DE COSTOS A ORDENES DE FABRICACION: Se realiza con aquellos costos que se pueden identificar claramente en las ordenes de producción, estos son: • Materiales Directos B.-ASIGNACION -POR PRORRATEO A LAS ORDENES DE FABRICACION: • Mano de Obra Directa (incluye cargas sociales y reservas) • Costos Indirectos de Fabricación Los montos totales de estos dos elementos de costos se asignan actualmente en función de una sola base, las horas hombre, la validez de esta base es cuestionable. 3.- APLICACIÓN DE COSTEO POR ORDENES Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM A continuación se presenta un ejemplo simplificado del procedimiento de determinación de costos de las ordenes de producción en SURPLAST S.A.C. Una vez concluida la primera etapa y habiendo establecido el monto total de Costos Indirectos de Fabricación, se procede a la segunda etapa del costeo: la acumulación de la materia prima y la asignación de la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. En el mes de mayo se ha dispuesto la fabricación de 6 lotes de tubería y 2 de accesorios para cubrir los requerimientos del mes con las ordenes de producción siguientes: REQUERIMIENTO DEL AREA DE COMERCIALIZACION CUADRO 20 DETALLE DE ORDENES DE PRODUCCION EXTRUSION-MAYO 1999 Lote 1 2 3 4 5 6 Ord.Prod. 060-E-05 061-E-05 062-E-05 063-E-05 064-E-05 065-E-05 PZAS. 2 000 10 000 60 000 2 800 21 000 5 200 Item Peso/unid. Kgr. Tub. 4" SAP 6.20 Tub. 4" SAL sup. 2.30 Tub. 3/4" SEL 0.23 Tub. 4" SAP-espec. 10.36 Tub. 3/4" C-10-R 0.73 Tub. 2" SAL-Liv. 0.75 DETALLE DE ORDENES DE PRODUCCION INYECCION-MAYO 1999 Lote 1 2 Ord.Prod. 066-I-05 067-I-05 PZAS 20,000 20,000 Item Codo 4" x 90 SAL Codo 2” x 90 SAL Peso/unid. Kgr. 0.25 0.05 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Del área de Producción se sabe que la Materia Prima utilizada asciende en cada orden, esto debido a que su ACUMULACION es directa: CUADRO 21 ACUMULACION DE COSTOS DE MATERIA PRIMA A LAS ORDENES DE PRODUCCION ORDEN EXTRUSION 060-E-05 061-E-05 062-E-05 063-E-05 064-E-05 065-E-05 INYECCION 066-I-05 067-I-05 TOTAL CANTIDAD(Kg.) IMPORTE (US$) 0.7687041 12,592.00 9,679.52 23,336.00 17,938.48 13,953.00 10,725.73 29,246.00 22,481.52 15,442.00 11,870.33 3,982.00 3,060.98 75,756.56 0.844437 5,089.50 4,297.76 1,022.50 863.44 5,161.20 80,917.76 Igualmente se sabe que los costos globales de Mano de Obra Directa ascienden a US$ 5,270.94 ,la cual se ASIGNA en función a las horas - hombre de la siguiente manera: Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 22 COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA A LAS ORDENES DE PRODUCCION ORDEN (HR-H) EXTRUSION 060-E-05 061-E-05 062-E-05 063-E-05 064-E-05 065-E-05 068-FE-05 069-ME-05 INYECCION 066-I-05 067-I-05 070-FI-05 071-MI-05 TOTAL TASA 3,735.00 364.00 247.00 352.00 365.00 360.00 335.00 1,354.00 358.00 565.00 152.00 177.00 188.00 48.00 4,300.00 VALOR HR-H 0.08 0.06 0.08 0.08 0.08 0.08 0.31 0.08 HR-H 0.04 0.04 0.04 0.01 1.00 Las ordenes cuyo código es FE, FI US$ 446.19 302.77 431.48 447.42 441.29 410.64 1,659.73 438.84 US$ 186.32 216.97 230.45 58.84 5,270.94 indican que son preparación de formulado para la sección de Extrusión (FE) o Inyección (FI). Mientras que ME y MI, es molido para Extrusión (ME) o Inyección (MI) respectivamente. El costeo de materia prima para estas ordenes es referencial ya que de considerarse se estaría costeando doblemente dicho elemento. La empresa divide los Costos Indirectos de Fabricación (CIF.) en tres rubros. Si en dicho mes los CIF. ascendieron a: US$ 36,095.30: • Energía : 4,155.56 • Depreciación: 23,947.44 • Otros : 7,992.30 Su distribución se realiza al igual que la Mano de Obra Directa en función a las horas-hombre empleadas en las diferentes secciones de la planta así se detallada en el cuadro 23: Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 23 ACUMULACION DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION A LAS ORDENES DE PRODUCCION TOTAL (US$) = HORAS SECCION 36,095.30 4,300.00 HR-H TASA ENERGIA DEPREC. OTROS TOTAL EXTRUSION ORDEN 060-E-05 061-E-05 062-E-05 063-E-05 064-E-05 065-E-05 068-FE-05 (Form.) 069-ME-05 (Mol.) 364 247 352 365 360 335 1354 358 0.08 0.06 0.08 0.08 0.08 0.08 0.31 0.08 351.77 238.70 340.18 352.74 347.91 323.75 1,308.52 345.97 2,027.18 1,375.59 1,960.35 2,032.75 2,004.90 1,865.67 7,540.66 1,993.76 676.56 459.09 654.25 678.42 669.12 622.66 2,516.65 665.41 3,055.51 2,073.38 2,954.78 3,063.90 3,021.93 2,812.08 11,365.82 3,005.14 SUB-TOTAL 3735 0.87 3,609.54 20,800.86 6,942.15 31,352.55 INYECCION ORDEN 066-I-05 067-I-05 070-FI-05 (Form.) 071-MI-05 (Mol.) 152 177 188 48 0.04 0.04 0.04 0.01 146.89 171.05 181.68 46.39 846.51 985.74 1,047.00 267.32 282.52 328.99 349.43 89.22 1,275.93 1,485.78 1,578.12 402.92 SUB-TOTAL 565 0.13 546.02 3,146.58 1,050.15 4,742.75 4300 1.00 4,155.56 23,947.44 7,992.30 36,095.30 TOTAL DETALLE DEL CUADRO 23 Por ejemplo para la orden 060-E-05 Gastos de Energía 4,155.56 x 364 Hr-h = US$. 4,300.00 Hr-h 351.77 Depreciación 23,947.44 x 364 Hr-h 4,300 Hr-h = US$. 2,027.18 Otros 7,992.30 x 364 Hr-h 4,300 Hr-h = US$ 676.56 Consolidando los cuadros: 21, 22 y 23 21 Materia Prima Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 22 Mano de Obra Directa 23 Costos Indirectos de Fabricación Tenemos el cuadro 24: CUADRO 24 RESUMEN DE COSTOS DE FABRICACION SECCION EXTRUSION ORDEN 060-E-05 061-E-05 062-E-05 063-E-05 064-E-05 065-E-05 068-FE-05 (Form.) 069-ME-05 (Mol.) INYECCION ORDEN 066-I-05 067-I-05 070-FI-05 (Form.) 071-MI-05 (Mol.) TOTAL MATERIA PRIMA TOTAL MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECT. FABRIC. COSTO TOTAL PZAS COSTO UNITARIO 9,679.52 17,938.48 10,725.73 22,481.52 11,870.33 3,060.98 446.19 302.77 431.48 447.42 441.29 410.64 1,659.73 438.84 3,055.51 2,073.38 2,954.78 3,063.90 3,021.93 2,812.08 11,365.82 3,005.14 13,181.22 20,314.63 14,111.99 25,992.84 15,333.55 6,283.70 13,025.55 3,443.98 2,000.00 10,000.00 60,000.00 2,800.00 21,000.00 5,200.00 6.591 2.031 0.235 9.283 0.730 1.208 4,297.76 863.44 186.30 216.97 230.45 58.84 1,275.93 1,485.78 1,578.12 402.92 5,759.99 2,566.19 1,808.57 461.76 20,000.00 20,000.00 0.288 0.128 80,917.76 5,270.94 36,095.30 122,284.00 Estos importes son recopilados en las Hojas de Costos en los cuales se valorizan los elementos de costos y se consignan detalles como: • Fecha de Inicio de la Orden de Producción • Fecha de Término del Trabajo • Máquina utilizada • Cantidad de Unidades Producidas. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CAPITULO VI INNOVACIONES AL SISTEMA ACTUAL DE COSTOS LINEAMIENTOS DEL METODO DE COSTEO ESTANDAR 1.- CONSIDERACIONES Y SUPUESTOS: • Se utiliza las operaciones de producción del ejemplo supuesto en el capítulo V, el cual es una simplificación de un caso real27 para el mes de mayo de 1999, el cual es un mes de demanda baja. Así, se supondrá como Costo Indirecto de Fabricación real US$ 36,095.30. • La demanda es estacional por ello se definen tres niveles de actividad productiva28 (alta, normal y baja) para las cuales se determinarán estándares. Esto permitirá que el costeo estándar no sea rígido para determinado volumen, sino se pueda elegir el estándar que le corresponde según la estacionalidad. • Se da por efectuado el Estudio del Trabajo correspondiente (estudios de Ingeniería Industrial), que fija las capacidades de producción y las horas estándar de MOD. por turno. Este proceso no se detallará por no ser objeto de esta investigación. 27 Para fines didácticos. Tres niveles de actividad, la determinación y los periodos del año de cada uno se especifican en el cuadro 27 de la página 125. 28 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • Para la determinación del costo estándar mensual de C.I.F. se utilizará el promedio anual del año 1999 (en términos reales), por ser un año representativo por contar la planta con la mayor capacidad de producción de su historia. Siendo esta determinación lo más probable a suceder en el futuro. • Se efectuará un Planeamiento de la Producción simplificado, siendo posible hacer consideraciones más específicas. El objetivo es tener los elementos básicos para ilustrar el método de costeo. • Se tomará como unidad de costeo la tonelada métrica de producto terminado, tal como se hace en la industria de este sector. • Se asumirá la no existencia de inventarios iniciales ni finales, para simplificar el modelo. • Se opta por simplicidad en las horas de mano de obra directa como únicas bases para distribuir los Costos Indirectos de Fabricación, no obstante su decreciente representatividad.(ver cuadro 26, página 120). • No es posible, por el momento, tomar como base de distribución las horas máquina por no haber equivalencia entre las horas de operación de una y otra, recomendándose trabajar con factores que ponderen dichas horas máquinas para salvar el problema de equivalencias. • Se considera una capacidad de producción normal de 300 toneladas métricas a 3 turnos por día, además, se Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM supondrá el número de obreros constante, la variación se dará en el número de turnos trabajados, dependiendo de los requerimientos. • El tipo de estándar utilizado es de Estándares Regulares29. 2.- NECESIDAD DE COSTOS ESTANDAR EN SURPLAST S.A.C. El sistema de costos histórico actual posee deficiencias en reflejar los costos de acuerdo a las condiciones reales de trabajo en la planta debido a la rigidez en el ingreso de información. En la práctica las cantidades utilizadas de materia prima no son exactas, no tendrían porque serlo. Se puede producir un lote de tubería con un error sistemático en peso (peso inferior a lo requerido o con exceso) por una deficiente calibración de la extrusora, dando origen a diferencias entre las cantidades utilizadas y las reportadas por un sistema de producción cualquiera que éste sea. El caso mencionado es uno de los problemas que hoy no se pueden resolver, ya que no solo se trata de la carencia de un 29 Los estándares o normas regulares se basan en futuras probabilidades de costos, tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta expectativas futuras. Baker pág. 385. CONTABILIDAD DE COSTOS. Un Enfoque Gerencial. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM sistema de producción, sino la falta de información para ejercer un control efectivo de costos. Se percibe variaciones en el uso de materia prima en la planta, pero no se cuantifican magnitudes, causas ni repercusiones de éstas a nivel contable y financiero, no se determinan responsabilidades de las mismas, procediéndose a ajustes forzados en planta. (cuadre de cifras) El objetivo de este capítulo es mostrar una aplicación simplificada del costo estándar, cuya implantación facilite determinar las causas y las responsabilidades a través del análisis de las variaciones. Trabajar con costos estándar resulta aconsejable por los múltiples problemas que surgen actualmente al trabajar con los costos reales, y se manifiestan en la enorme fluctuación de aquellos por variaciones de precio de los insumos, eficiencia en la utilización de recursos que aumenta o disminuye bruscamente el costo real por unidad no siendo esto conveniente para la fijación de los precios. Por otro lado, es necesario conocer costos anticipadamente determinar precio de cotizaciones especiales para (tubería de medidas especiales). 3.- NIVELES DE ACTIVIDAD PARA LA DETERMINACION DE COSTOS ESTANDAR Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Para la determinación del costo estándar de la mano de obra y los C.I.F. es necesario conocer los niveles de actividad, así se dará la información básica para tal determinación. La estacionalidad de la demanda considera tres niveles: alta, normal y baja demanda. Las temporadas de baja demanda se presentan en mayo, julio y diciembre. Las temporadas de alta demanda se dan los cuatro primeros meses del año al igual como el mes de agosto donde el consumo de productos orientados a la construcción como tuberías sube ostensiblemente, estos son los meses de enero, febrero, marzo, abril y agosto. CUADRO 27 ESTACIONALIDAD DE LA DEMANDA TEMPORADA BAJA DEMANDA NORMAL DEMANDA ALTA DEMANDA MESES MAY-JUL-DIC JUN-SET-OCT-NOV ENE-FEB-MAR-ABR-AGO Nr.MESES 3 4 5 12 Comentario al Cuadro 27: Esta estacionalidad se da año a año como se determinó al analizar los reportes de facturación de SURPLAST S.A.C los últimos 10 años. NIVELES DE ACTIVIDAD PRODUCTIVA: Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Se muestra a continuación un estimado de los niveles de producción, para cubrir la estacionalidad de la demanda: Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 28 PRODUCCIÓN REQUERIDA POR ESTACIONALIDAD DE LA DEMANDA DEMANDA PROCESO ALTA Ton. Métrica INYECCION EXTRUSION TOTAL NORMAL BAJA Ton. Métrica Ton. Métrica 10 220 230 10 160 170 5 100 105 Comentario al Cuadro 28: Como se mencionó en las consideraciones, la capacidad de producción normal es de 300 toneladas en tres turnos (100 ton/turno). En el cuadro se aprecia que en las temporadas definidas no se rebasa dicho tope siendo en los períodos de alta demanda 230 ton.métricas de producto terminado. Esta producción requerida para cada temporada fue determinada por el Jefe de Planta y proporcionada para los fines de este estudio. CUADRO 30 DISTRIBUCION CAPACIDAD DE PRODUCCION TOTAL TEMPORADA DEMANDA-MES % de Capac.Máxim.Instal. % de Capac.Normal.Instal. TURNOS 1 2 3 TON TON TON TON CAPACIDAD PROD. 1 TURNO =100 TM ALTA NORMAL BAJA 230 170 105 65% 48% 30% 76% 56% 35% ALTA NORMAL BAJA 100 100 100 100 70 5 30 - Nota: La Capacidad Teórica es 354 tn. (pág: 88) Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 31 DISTRIBUCION DE LA CAPACIDAD DE PRODUCCION TURNOS POR DIA TEMPORADA DEMANDA-MES TURNOS 1 2 3 CAPACIDAD PROD. 1 TURNO =100 TM ALTA NORMAL BAJA TON 230 170 105 DIAS DIAS DIAS 30 30 30 30 21 1.5 9 - En el siguiente esquema se muestra la distribución de Horashombre según las temporadas de demanda considerando 18 obreros trabajando a turnos de 8 horas en meses de 30 días: CUADRO 32 DISTRIBUCION DE CAPACIDAD DE PRODUCCION -HORAS HOMBRE-ESTANDAR POR TEMPORADA TEMPORADA DEMANDA-MES TURNOS 1 2 3 TOTAL - Hr-H TON ALTA 230 Hr-H 4080 4080 1224 9384 NORMAL 170 Hr-H 4080 2856 6936 BAJA 105 Hr-H 4080 204 4284 4.-DETERMINACION DE DESVIACIONES 4.1.- DESVIACIONES DE LA MATERIA PRIMA DIRECTA Al establecer los estándares de materiales directos se deben de considerar dos aspectos: A. El precio de la materia prima. B. La cantidad de materia prima. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM A.-ESTANDARES DEL COSTO DE LA MATERIA PRIMA. CUADRO 33 EXTRUSION - COSTOS ESTANDARES Y REALES UNITARIOS Materias Primas -PVC (resina) -Ciaquistab 415 -Ciaquistab 302 -Tiza -Bióxido de Ti -Pigmento Negro -Cera Polietilénica Costo Unit Real US$/Kg Costo Uni Estándar US$/Kg 0.650 5.590 6.590 0.510 9.154 11.254 12.241 0.580 4.540 7.000 0.420 10.860 10.010 13.480 CUADRO 34 INYECCION - COSTOS ESTANDARES Y REALES UNITARIOS Materias Primas -PVC (resina) -Ciaquistab 533 -Paraloid (Metablen) -Tiza -Bióxido de Ti -Pigmento Negro Costo Unit Real US$/ Kg Costo Unit Estándar US$ Kg 0.650 2.650 1,150 0.510 9.154 11.254 0.580 2.560 1,300 0.420 10.860 10.010 Comentario a los Cuadros 33 y 34: Los estándares unitarios de materias primas, son regulares, los cuales se basan en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta expectativas futuras. (el promedio de precios tomado del año 1999). Las costos totales reales de materiales durante el mes fueron: Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 35 COSTOS REALES TOTALES DE MATERIALES -EXTRUSION: CANTIDAD REAL DE MAT. USADO ITEM Precio/Costo Real 84,754.29 kg de PVC (resina ) 1,971.03 kg de Ciaquistab 415 193.59 kg de Ciaquistab 302 11,392.72 kg de Tiza 104.51 kg de Bióxido de Ti 52.14 kg de Pigmento Negro 83.22 Kg de Cera Polietileno 98,551.50 Kg a a a a a a a Precio/Costo Estándar US$ 55,090.29 US$ 49,157.49 US$ 11,018.06 US$ 8,948.48 US$ 1,275.76 US$ 1,355.13 US$ 5,810.29 US$ 4,784.98 US$ 956.68 US$ 1,134.98 US$ 586.78 US$ 521.92 US$ 1,018.70 US$ 1,121.81 US$ 75,756.56 US$ 67,803.42 CUADRO 36 COSTOS REALES TOTALES DE MATERIALES - INYECCION : CANTIDAD REAL DE MAT. USADO 5,356.00 kg 320.00 kg 165.00 kg 220.00kg 21.00 kg 30.00 kg 6,112.00 Kg ITEM de PVC (resina ) a de Ciaquistab 533 a de Paraloid a de Bióxido de Titanio a de Bióxido de Ti a de Pigmento Negro a Precio/Costo Real US$ 3,481.40 US$ 848.00 US$ 189.75 US$ 112.20 US$ 192.23 US$ 337.62 US$ 5,161.20 Precio/Costo Estándar US$ 3,106.46 US$ 819.20 US$ 214.50 US$ 92.40 US$ 228.06 US$ 300.30 US$ 4,223.58 Se aprecia que existe variaciones entre lo que costó el material (costo real) y lo que debió haber costado (costo estándar). Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM B.-ESTANDARES DE CONSUMO DE MATERIALES DIRECTOS. Para las desviaciones de consumo de la materia prima por razones prácticas se considera el kilogramo de formulado. • Costo estándar/kg.formulado = US$ 0.68877 – EXTRUSION cuadro 11 • Costo estándar/kg.formulado = US$ 0.69103 - INYECCION cuadro 12 Este costo resulta de hallar un promedio ponderado del costo estándar/ kilogramo de materia prima (cuadro 34) y su composición de la materia prima para formulación (cuadro 10). El consumo real y el estándar se muestra en los cuadros 37 y 38 respectivamente: CUADRO 37 CONSUMO REAL - Formulado P.V.C. - EXTRUSION : Ord.Prod. Item Material utilizado Kg. Formulado 060-E-05 061-E-05 062-E-05 063-E-05 064-E-05 065-E-05 Tub. 4" SAP Tub. 4" SAL sup. Tub. 3/4" SEL Tub. 4" SAP-espec. Tub. 3/4" C-10-R Tub. 2" SAL-Liv. 12,592.00 23,336.00 13,953.00 29,246.00 15,442.00 3,982.50 98,551.50 CONSUMO REAL - Formulado P.V.C. - INYECCION : Ord.Prod. Item Material utilizado Kg Formulado 066-I-05 067-I-05 Codo 4" x 90 Codo 2" x 90 5,089.50 1,022.50 6,112.00 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 38 CONSUMO Y COSTO ESTANDAR- Formulado de P.V.C - EXTRUSION. Orden de Cant.Prod. Artículo Produc. Tubos 060-E-05 061-E-05 062-E-05 063-E-05 064-E-05 065-E-05 2,000 10,000 60,000 2,800 21,000 5,200 Kg.Estándar Material Tub. 4" SAP Tub. 4" SAL sup. Tub. 3/4" SEL Tub. 4" SAP-espec. Tub. 3/4" C-10-R Tub. 2" SAL-Liv. 12,400.00 23,000.00 13,800.00 29,008.00 15,330.00 3,900.00 97,438.00 Total Costo Estándar US$ 8,528.27 15,818.57 9,491.14 19,950.66 10,543.42 2,682.28 67,037.60 CONSUMO Y COSTO ESTANDAR - Formulado de P.V.C - INYECCION. Orden de. Cant.Prod. Produc. Tubos 066-I-05 067-I-05 20,000 20,000 Artículo Kg.Estándar Material Codo 4" x 90 Codo 2” x 90 5,000.00 1,000.00 6,000.00 Total Costo Estándar US$ 3,455.15 691.03 4,146.18 Comentario a los cuadros 37 y 38: El cuadro 37 muestra las cantidades realmente utilizadas, cuya información es obtenida de las ordenes de trabajo. El cuadro 38 se visualiza el costo estándar total por orden de trabajo y el costo estándar de las mismas, cuyo monto resulta de multiplicar Los costos estándar de los materiales por las cantidades estándar de los mismos. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM RESUMEN ESQUEMATICO DE LOS COSTOS ESTANDAR CUADRO 41 DESVIACIONES DE MATERIA PRIMA EXTRUSION CR X PR (cantidad real x precio real) 98 551.50 x US$ 0.769 (*) 98 551.50 x US$ 0.688(*) US$ 75 756.56 97 438.80 x US$ 0.688 (*) US$ 67 803.43 DESVIACION DE PRECIO (*) El valor se ha aproximado al milésimo. CE x PE (Cantidad Estándar x precio estándar) CR X PE (cantidad real x precio estándar) US$ 67 037.60 DESVIACION DE USO US$ 7 953.13 DESFAVORABLE US$ 765.83 DESFAVORABLE 1ERA DESVIACION 2 DA DESVIACION DESVIACION TOTAL US$ 8 718.96 DESFAVORABLE Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 42 DESVIACIONES DE MATERIA PRIMA INYECCION CR X PR (cantidad real x precio real) CR X PE (cantidad real x precio estándar) 6 112.00 x US$ 0.844(*) 6 112.00 x US$ 0.691 (*) US$ 5 161.20 US$ 4 223.58 6 000.00 x US$ 0.691 (*) US$ 4 146.18 DESVIACION DE USO DESVIACION DE PRECIO (*) El valor se ha aproximado al milésimo. CE x PE (Cantidad Estándar x precio estándar) US$ 937.62 DESFAVORABLE US$ 77.40 DESFAVORABLE 1ERA DESVIACION 2 DA DESVIACION DESVIACION TOTAL US$ 1 015.02 DESFAVORABLE Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM o ANALISIS DE DESVIACIONES DE COSTO DE MATERIAL DIRECTO Son resultado del pago de más o de menos de lo que se estimó. Las causas podrían ser: • Condiciones de compra favorables o desfavorables. • Cambios imprevistos en los precios del mercado. • Costos de entrega más altos o bajos de lo que se esperaban. • Cálculos erróneos en los descuentos de compra previstos. • Realización oportuna o inoportuna de las compras. • Retraso del proveedor. o ANALISIS DE DESVIACIONES EN EL USO DE MATERIAL DIRECTO Son resultado de usar más o menos materiales en las distintas órdenes de fabricación. Estas variaciones pueden ser atribuidas a: • Usar una calidad diferente o un material sustituto. • Mejor control o falta de control de desperdicios y trabajos defectuosos. • Operaciones eficientes o ineficientes de la fábrica que provienen del tipo de herramientas usadas y de las aptitudes de los trabajadores. • Variaciones en el rendimiento de los materiales usados. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 4.2 DESVIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA En el mes de Mayo considerado de baja demanda, se han procesado 104.66 toneladas de materia prima y se ha incurrido en US$ 5,270.94 por concepto de remuneraciones de personal directo de producción. Nota: (1) El nivel de actividad estimado es 105 ton/mes en temporada de baja (cuadro 28 pág.126) (2) 98,551.5 kg. Extrusión + 6,112.0 kg. Inyección. (Ver cuadro 39 y cuadro 40, págs. 133 y 134 respectivamente). Las desviaciones del Costo de la Mano de Obra Directa tienen al igual que el material directo dos tipos de desviaciones, estas son: • Desviación de la Tasa de Mano de Obra Directa: En nuestro caso la desviación será de cero debido a que se asume que la tasa promedio no variará (los jornales permanecen constantes). En las empresas estas tasas se fijan ya sea bilateralmente Sindicato-Empresa o en forma unilateral por la Gerencia General de la empresa. Para nuestro caso el pago de la hora de mano de obra directa no se ha incrementado. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • Desviación de Eficiencia de la Mano de Obra Directa: Resultará de la variación entre las horas estándar determinadas técnicamente (4,284 Hr-h en temporada de baja producción) y las horas reales (4,300 Hr-h), es una medida de medir la eficiencia del personal obrero. CUADRO 43 COSTOS ESTÁNDARES DE OBRA DIRECTA POR ESTACIONALIDAD 10 % MAS POR TURNO ADICIONAL 1 MES = 30 DIAS JOR/DIA OBREROS FORMULACION 2 6.88 EXTRUSION 7 8.95 ACABADO 2 3.85 EMPAQUE 3 3.80 INYECCION 2 8.95 MOLINO 1 3.85 SUB-TOTAL US$/MES ALTA NORMAL 1,016.73 730.66 4,629.21 3,326.72 568.95 408.87 842.35 605.34 1,322.63 950.49 284.48 204.44 8,664.34 6,226.51 BAJA 435.50 1,982.87 243.71 360.81 566.54 121.85 3,711.28 US$ PROM X TON ALTA NORMAL BAJA 4.42 4.30 4.15 20.13 19.57 18.88 2.47 2.41 2.32 3.66 3.56 3.44 5.75 5.59 5.40 1.24 1.20 1.16 37.67 36.63 35.35 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 44 CARGAS SOCIALES Y RESERVAS ESTANDARES POR ESTACIONALIDAD Imp. Extraor.Solidaridad SNPS (*) SENATI ACC.TRABAJO RESERVAS PROV.GRATIFIC.(1/6) C.T.S. (1/12) SUB-TOTAL PORCENT. 5.00% 9.00% 0.75% 1.75% 16.67% 8.33% 41.50% US$/MES ALTA NORMAL 433.22 311.33 779.79 560.39 64.98 46.70 151.63 108.96 BAJA 185.56 334.02 27.83 64.95 1,444.35 721.74 3,595.70 618.67 309.15 1,540.18 1,037.96 518.67 2,584.00 US$ PROM X TON ALTA NORMAL BAJA 1.88 1.83 1.77 3.39 3.30 3.18 0.28 0.27 0.27 0.66 0.64 0.62 6.28 3.14 15.63 6.11 3.05 15.20 5.89 2.94 14.67 (*) Antes IPSS. CUADRO 45 (43 + 44) RESUMEN DE COSTOS DE MANO DE OBRA DIRECTA ESTANDARES POR ESTACIONALIDAD RESUMEN COSTO TOTAL MOD. ALTA 12,260.04 TASA TOTAL DE MANO DE OBRA DIRECTA POR TONELADA DE PRODUCTO TERMINADO TASAS ESTANDAR US$/MES NORMAL 8,810.51 BAJA 5,251.46 US$ PROM X TON ALTA NORMAL BAJA 53.30 51.83 50.01 US$-Hr-H ALTA NORMAL BAJA 9,384.00 6,936.00 4,284.00 1.3065 1.2703 1.2258 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 46 DESVIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA TEMPORADA DE BAJA DEMANDA EXTRUSION - INYECCION HR X TR (horas reales por tasa real) HR X TE (horas reales por tasa estándar) HE x TE (horas estándar por tasa estándar) 4 300 Hr x 1.226US$/Hr (*) 4300 Hr x 1.226 US$/Hr (*) 4284 Hr x 1.226 US$/Hr (*) US$ 5,270.94 US$ 5, 270.94 DESVIACION DE TASA (*) El factor se ha aproximado al milésimo. US$ 5, 251.46 DESVIACION DE EFICIENCIA US$ 0.00 US$ 19.48 DESFAVORABLE 1ERA DESVIACION 2 DA DESVIACION DESVIACION TOTAL US$ 19.48 DESFAVORABLE Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 4.3 DESVIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Para la determinación de los Costos Indirectos de Fabricación Estándar para cualquier nivel productivo se propone la determinación de tasas, al igual como se definieron tasas para el costo de la Mano de Obra Directa: De los cuadros 47 y 48 se determinan los C.I.F estándar: q C.I.F estándar US$ 33,114.68 (en mes de baja demanda) Siendo los C.I.F reales 36,095.30 como se estableció en el capítulo anterior. Es posible también separar los C.I.F. estándar en fijos y variables, para efectos de determinación de tasas de C.I.F, así que tenemos: US$ 4,104.87 Costo Variable Cuadro 47 US$ 29,009.81 Costo Fijo Cuadro 48 US$ 33,114.68 El C.I.F. Fijo lo constituye principalmente la depreciación de las maquinarias e instalaciones en que incurre la empresa independientemente del nivel de actividad. Por ejemplo, la adquisición de maquinaria al establecer la capacidad de producción de la planta, determinará una provisión por Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM depreciación que representa un costo que no depende del volumen producido. Por lo general la responsabilidad de estos costos no radica en el grado de operatividad de la empresa sino en las políticas de la alta gerencia. Por ello el estándar de C.I.F. no es una medida para efectuar control de operaciones de producción y en cierta medida carece de significado. Los C.I.F variables por el contrario son sensiblemente proporcionales al volumen de producción, es decir a la operatividad. CUADRO 47 TASA ESTANDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION VARIABLES COSTO VARIABLE NIVELES: Suministros Fabrica Mantenimiento Maq.Equi. Energia-Planta Agua-Planta SUB TOTAL ALTA 230 1757.41 1715.47 5138.60 150.14 8991.62 US$/MES NORMAL 170 1298.96 1267.95 3798.09 110.98 6645.98 TASA por Hr-H (US$-Hr) BAJA 105 802.30 783.15 2345.88 68.54 4104.87 US$ PROM X TON ALTA NORMAL BAJA 230 170 105 7.64 7.64 7.64 7.46 7.46 7.46 22.34 22.34 22.34 0.65 0.65 0.65 38.09 38.09 38.09 Hr-H 9384 6936 4284 0.9582 0.9582 0.9582 Al igual como se fijaron tasas de costos para la materia prima y la mano de obra directa, se establecerán tasas de Costos Indirectos de Fabricación fijos y variables Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 48 TASA ESTANDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION FIJOS US$/MES PROMEDIO MENSUAL Mano de Obra Indirecta 3001.61 Gastos de Practicantes 395.36 Impuest.Seguro Maq.Equipo 360.35 Depreciacion 23934.01 Suscripciones 79.57 Telefono-Planta 36.08 Mantenimiento Inmueble. 152.07 Seguro Inmueble Incendios 169.75 Seguro de Vehiculos 201.86 Servicio Vigilancia 405.42 Imp.Pred.,Arbitr.Tasa Lic. 227.60 Fotostaticas y Otras Cargas 46.13 SUB-TOTAL 29009.81 US$ PROM X TON ALTA NORMAL BAJA 230 170 105 13.05 17.66 28.59 1.72 2.33 3.77 1.57 2.12 3.43 104.06 140.79 227.94 0.35 0.47 0.76 0.16 0.21 0.34 0.66 0.89 1.45 0.74 1.00 1.62 0.88 1.19 1.92 1.76 2.38 3.86 0.99 1.34 2.17 0.20 0.27 0.44 126.13 170.65 276.28 TASA C.I.F. Fijos (US$/Hr-h M.O.D.) ESTANDARES ALTA 9384 3.0914 COSTO FIJO Hr-H NORMAL 6936 4.1825 BAJA 4284 6.7717 CUADRO 49 (47 + 48) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTANDAR SUB-TOTAL C.I.F. C.I.F VARIABLES + C.I.F.FIJOS CUADRO 47 + CUADRO 48 (VER PAGINAS 144 Y 145) ALTA 38001.43 NORMAL 35655.79 BAJA 33114.68 ALTA 163.41 US$ PROM X TON NORMAL BAJA 209.66 312.60 9384 TASA CIF.TOTAL (US$-Hr-h M.O.D.) 4.0496 ESTANDAR Hr-H 6963 5.1208 4284 7.7299 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 52 DESVIACIONES DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION EXTRUSION – INYECCIÓN TEMPORADA DE BAJA DEMANDA METODO DE LAS TRES DESVIACIONES COSTOS INDIRECTOS REALES COSTOS INDIRECTOS FIJOS PRSUPUESTADOS + TECIV X HR US$ 29 200+ 0.958(*) X 4300 COSTOS INDIRECTOS FIJOS PRSUPUESTADOS + TECIV X HE US$ 29 200 +0.958(*) X 4284 US$ 33 320.26 US$ 33 304.87 US$ 36 095.30 DESVIACION DE GASTO US$ 2 775.04 (*) Los factores han sido aproximados al milésimo 0.9582---0.958 7.7299---7.730 DESVIACION DE EFICIENCIA TASA DE COSTOS INDIRECTOS X HORAS ESTANDARES (TECIV + TECIF) HE 7.730(*) X 4284 US$ 33 114.68 DESVIACION DE VOLUMEN US$ 15.39 US$ 190.19 DESFAVORABLE DESFAVORABLE DESFAVORABLE 1ERA DESVIACION 2 DA DESVIACION 3 RA DESVIACION DESVIACION TOTAL US$ 2 980.62 DESFAVORABLE Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CAPITULO VII ADJUDICACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS FIJOS MEDIANTE EL METODO BASADO EN ACTIVIDADES GENERALIDADES Y METODOLOGÍA DE TRABAJO El problema del análisis de costos se refiere a la búsqueda de una adjudicación razonable de los Costos Indirectos Fijos a los productos, aspecto que nunca ha sido solucionado a cabalidad. Los sistemas tradicionales en particular el sistema de costos por absorción adjudica los Costos Indirectos de Fabricación con respecto a una base de volumen como las horas-hombre, horas-máquina, dólares-material, etc. Mientras que el Sistema de Costos por Actividad (ABC), reparte los mismos en función a las actividades relevantes de la empresa. Así, el Sistema de Costos quedará implementado adicionando a las técnicas del Costeo Estándar ya descritas, las bondades del Sistema de Costeo ABC. A esto Kaplan denomina : “Sistema de Costos de IV Fase”. En esta investigación se aborda la adjudicación no solamente de los costos fijos, sino también de los gastos fijos (tanto de Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM fabricación como gastos administrativos y financieros)30, considerando que las técnicas de asignación del costeo tradicional no son un método objetivo de costear los productos. Con respecto a los costos variables estos no significan problema, debido a que varían en función al volumen de producción, por ello, es posible utilizar las unidades de volumen como lo hace el costeo tradicional. Ejemplos: Costos Fijos de Fabricación: la depreciación de maquinaria y equipo. Gastos Fijos de Venta y distribución: depreciación de vehículos de transporte de mercaderías. Gastos Administrativos como la depreciación de muebles y enseres de oficinas administrativas. Los Gastos Financieros como el pago de un interés Flat por una deuda contraída. Si bien es cierto en gran medida la separación de los costos y gastos fijos y variables no representa mayor dificultad, aunque hay casos en los cuales esta labor si lo es, como por ejemplo la separación en los gastos administrativos y de ventas de lo fijo y lo variable. 30 Esto debido a que el objetivo no solamente es determinar el costo de producción, sino el costo y gasto unitario para fijar el precio de venta. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Por ello, en esos casos su separación se ha efectuado mediante una estimación y consenso entre los ejecutivos de esta sociedad. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 1. DEFINICION DE COSTO BASADO EN ACTIVIDADES Es una metodología para distribuir racionalmente los costos indirectos a los productos y medir la performance de las actividades. Uno de los principales fines de este sistema de costeo es determinar la eficiencia en la utilización de los recursos y ser una herramienta para medir el desempeño empresarial. El ABC permite reconocer la relación causa-efecto entre los generadores del costo y las actividades, brindando el conocimiento necesario para el mejoramiento y la optimización de los procesos. Los cambios del mundo empresarial desde mediados de los años 70, disparados por la competencia global y las innovaciones tecnológicas, han conducido a innovaciones sorprendentes en la utilización de la información financiera y administrativa en las organizaciones. El nuevo entorno exige una información más precisa sobre los costos y la forma de proceder en cuanto a las actividades, procesos, productos y clientes de la organización. Muchas compañías, reconociendo la naturaleza arbitraria de las asignaciones de costos fijos, han pasado a sistemas de costos directos para facilitar las decisiones de la dirección. Los sistemas de costos directos tienen la falencia de ignorar Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM los costos fijos a la hora de calcular los costos de los productos. Sólo asignan costos de materiales costos de personal directos y otros costos directos implicados al producto o servicio. Los métodos de costos directos son adecuados si los costos indirectos son una pequeña fracción de los costos totales, o si, como sostienen los que abogan por el sistema de costos directos, se trata de “evitar” que la distribución de costos fijos distorsionan el precio de los productos. Sin embargo, las organizaciones han aprendido que no sólo los costos directos no son fijos, sino que ni siquiera son variables. Para muchas empresas, estos costos son “supervariables”; se incrementan a una tasa más rápida que el volumen de producción o de ventas. Los sistemas de costos basados en actividades (ABC) emergieron a inicios de los años 80 para satisfacer la necesidad de información fidedigna respecto al costo de los recursos asignables a los productos y servicios. Los sistemas ABC permitieron que los costos indirectos fueran conducidos, primero hasta las actividades y procesos y luego a los productos. Estos sistemas proporcionaron a los directivos una imagen mucho más clara de los costos de sus operaciones. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 2. GLOSARIO DE TERMINOS DE COSTOS ABC A continuación se presentan los principales términos utilizados en el Costeo Basado en Actividades, que serán necesarios para la comprensión del procedimiento seguido: • Proceso Es un conjunto de actividades que emplea insumos o materias primas, tangibles o intangibles, le agrega valor a estas o las modifica, transformándolas en un producto y suministrándolo a un cliente (interno o externo). • Actividades Son las acciones que conforman un proceso, llevadas a cabo por cada grupo especializado dentro de la organización a medida que éste ejecuta sus objetivos como el llenado de ordenes de compra, la recepción de materiales en el almacén, etc. Son una subdivisión de un proceso que se considera mínima parte a la que desea asignarse un costo. Es posible que una actividad conste de un número variable de tareas, pero no se desea costear estas separadamente, sino el conjunto de aquellos que conforman una actividad. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • Impulsador de Primer Nivel Son magnitudes representativas, expresadas en términos cuantificables que sirven para trasladar los costos fijos a los procesos que se identifican en la organización. • Generador de Costos Los teóricos le dan múltiples denominaciones entre ellas tenemos Cost-drivers, inductor de costos, conductor de costos o Impulsador de Segundo Nivel. Son igualmente magnitudes cuantificables que sirven para trasladar los costos de los procesos a las actividades y luego a los productos. Una de las características particulares de estos es que inherentemente indican niveles de actividad u operatividad, el costo dependerá del mayor o menor numero de veces que este se de, por ello su nombre de generador o inductor de costos. 3. ETAPAS EN EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES La metodología seguida en este estudio es la propuesta por los autores Sáez, Fernández y Gutiérrez31, la cual considera a los Costos Basados en actividades como una herramienta de gran utilidad para la gestión. A dicha metodología se le han hecho los cambios de “forma” necesarios para que pueda ser 31 Sáez Torrecilla, Fernández Fernández, Gutiérrez Díaz, CONTABILIDAD DE COSTES y Contabilidad de Gestión Volumen 1. McGraw Hill. España. 1997. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM adaptada a nuestro caso real de tal forma que el “fondo” de la metodología se mantiene. El cambio fundamental es que dichos autores aplican la metodología a los Costos Fijos de Fabricación, mientras que en este trabajo será aplicada a los Costos Fijos de Fabricación, a los Gastos Operativos y a los Gastos Financieros que mediante análisis se determinaron fijos. El costo ABC puede así ser utilizado en varios niveles, es así como Cooper & Kaplan aplican la metodología como ejemplo para un departamento o sección de una fábrica.32 -En la primera fase se trasladan los costos y gastos fijos pertenecientes a los diferentes procesos de la empresa a las actividades; de esa forma las actividades se convierten en el núcleo del modelo. Esta primera fase consta de 6 etapas (A, B, C, D, E, F) las cuales se muestran en la gráfica VII-1. -En la segunda fase se traslada a los productos los costos de las actividades de cada proceso y, además, se le agregan al producto los costos variables de los mismos, los cuales no tendrán variación con respecto al costeo tradicional. Esta segunda fase consta de 2 etapas (G y H). 32 Cooper & Kaplan, Revista INCAE Vol III. No.1. Primer Semestre 1989. Cómo la Contabilidad de Costos Distorsiona los Costos de los productos. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM La formación del costo del producto sigue un proceso secuencial en el que se distinguen las etapas que se muestran a continuación: GRAFICA VII - 2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION FIJOS GASTOS DE VENTAS FIJOS GASTOS DE ADMINISTRACION FIJOS GASTOS FINANCIEROS FIJOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION VARIABLES COSTOS INDIRECTOS FIJOS GASTOS DE VENTAS VARIABLES GASTOS DE ADMINISTRACION VARIABLES COSTOS VARIABLES PRIMERA FASE A PROCESOS MEDIANTE IMPULSADOR DE PRIMER NIVEL PROCESOS ALMACE NAJE COMPRAS EXTRUSION INYECCION DISTRIBU CION VENTAS APOYO A ACTIVIDADES MEDIANTE GENERADORES DE COSTO SEGUNDA FASE A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A C T I V A B C D E F G H I J K L M N Ñ O P Q R S T U V W X Y Z @ Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM PRIMERA FASE A. LOCALIZACIÓN DE LOS COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS FIJOS EN LOS PROCESOS En esta etapa inicial de la primera fase se procede a localizar los costos y gastos indirectos fijos en cada uno de los rubros de costos y gastos33 o centros en los que se encuentra dividida la empresa, de manera similar a como lo hacen los modelos tradicionales. Esta localización se limita a determinar los costos en el centro donde se realiza la actividad a la que después se traspasará. Para localizar los costos y gastos indirectos fijos se efectuó un inventario de ellos.(cuadro 58) Posteriormente se elaboró un resumen de los mismos para fines didácticos y de visualización ejecutiva. (cuadro 59) Luego se determinan los impulsadores de primer nivel, los que servirán para distribuir cada rubro de los costos y gastos indirectos en cada uno de los procesos, en el cuadro 60 se muestran los montos porcentuales de cada proceso. Finalmente en el cuadro 61 se ven los costos distribuidos por proceso, usando los porcentajes de los impulsadores de primer nivel. Esta descripción resumida de la localización de costos y gastos fijos se detalla en las páginas siguientes: 33 Para nuestro caso los centros son los rubros de costos y gastos, estos son: Los Costos Indirectos de Fabricación, Gastos Administrativos, Gastos de Ventas y Gastos Financieros Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Como primer paso de esta etapa se procedió a realizar un inventario de costos y gastos fijos mensuales de la empresa en su conjunto: CUADRO 58 INVENTARIO DE COSTOS Y GASTOS FIJOS MES MAYO 1999 en US$. - SURPLAST S.A.C. Descripción COSTOS IND. DE FABRIC. Prom. US$ GASTOS ADMINIST. Prom. US$ GASTOS DE VENTAS Prom. US$ GASTOS FINANCIEROS Prom. US$ COSTO FIJO TOTAL Prom. US$ mes 1,345.52 525.18 356.73 182.40 182.55 409.23 0.00 0.00 360.35 0.00 0.00 36.08 23,934.01 152.07 169.75 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 201.86 0.00 395.36 0.00 405.42 0.00 227.60 0.00 79.57 0.00 46.13 0.00 0.00 0.00 0.00 mes 9,361.83 286.79 1,681.33 841.71 975.88 1,981.73 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 126.29 1,928.64 128.57 143.51 87.06 1,274.49 263.60 0.00 0.00 0.00 101.86 108.55 100.64 232.13 342.75 133.50 192.42 149.24 126.48 0.00 169.13 0.00 0.00 0.00 0.00 mes 7,249.36 292.15 1,454.11 775.25 828.23 1,557.70 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 126.29 1,246.96 43.61 48.68 0.00 0.00 244.51 0.00 0.00 50.32 605.58 108.55 0.00 435.28 116.27 0.00 65.27 0.00 79.57 0.00 153.78 0.00 0.00 0.00 0.00 mes Sueldos-Empleados Salarios-Obreros Gratificaciones Vacaciones C.T.S. Cuotas Patronales Suministros Fabrica Mantenimiento Maq.Equi. Impuest.Seguro Maq.Equipo Energía Agua Teléfono Depreciación Mantenimiento Inmueble. Seguro Inmueble Incendios Correspondencia Remuneración Directorio Honorarios Profesionales Transporte y Fletes Viáticos Vendedores Public.y Otros Servicios Seguro de Vehículos Gastos de Representación Gastos Practicantes Gastos de Viaje Servicio Vigilancia Suministros Oficina Imp.Predial,Arbitr.Tasa Licencia Conasev y Otros Tributos Suscripciones Capacitación,Cursos Fotostáticas y Otras Cargas Intereses varios Comisiones,portes y otros Pérdida por dif.Cambio(neta) Egresos Excepcionales 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 1,960.04 1,493.84 439.36 1,733.65 mes 17,956.71 1,104.12 3,492.17 1,799.36 1,986.66 3,948.66 0.00 0.00 360.35 0.00 0.00 288.66 27,109.61 324.25 361.94 87.06 1,274.49 508.11 0.00 0.00 50.32 909.30 217.10 496.00 667.41 864.44 133.50 485.29 149.24 285.62 0.00 369.04 1,960.04 1,493.84 439.36 1,733.65 TOTAL 29,009.81 20,738.13 15,481.47 5,626.89 70,856.30 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Comentario al cuadro 58: Se aprecia en el cuadro 58 los costos y gastos fijos de la compañía que en total ascienden a US$ 70,856.30 siendo los costos indirectos de fabricación fijos US$ 29,009.81 ( 40.94% del total fijo), los gastos administrativos fijos (29.27%), los gastos de ventas fijos (21.85%) y los gastos financieros (7.94%). Comentario al cuadro 59: En el cuadro 59 se resumen de los costos y gastos fijos, esto como se dijo es para simplificar los siguientes pasos del proceso y pueda servir para el análisis ejecutivo y sea asimilable para los fines académicos que se persigue. Los sueldos de los empleados, los salarios de los obreros, las gratificaciones, vacaciones y CTS de los mismos sea agrupado en la descripción: Gastos de Personal. Esta es la principal simplificación. Se han suprimido los rubros que no son costos fijos tales como energía, agua, transportes y fletes, viáticos de vendedores, etc. Es importante tener en cuenta igualmente que los costos fijos implican temporalidad, es decir, para un período aproximado de un año los rubros presentados se mantienen fijos, para Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM horizontes mayores no se recomienda considerarlos fijos sin previamente efectuar un análisis de los mismos. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM En el cuadro 59 se tiene un resumen de los costos fijos y su estructura porcentual. CUADRO 59 RESUMEN DE COSTOS FIJOS -SURPLAST S.A.C. Descripción Gastos de Personal Impuest.Seguro Maq.Equipo Teléfono Depreciación Mantenimiento Inmueble. Seguro Inmueble Incendios Correspondencia Remuneración Directorio Honorarios Profesionales Public.y Otros Servicios Seguro de Vehiculos Gastos de Representación Gastos Practicantes Gastos de Viaje Servicio Vigilancia Suministros Oficina Tributos Suscripciones Capacitación,Cursos Otras Cargas Gastos Financieros TOTAL COSTOS GASTOS GASTOS GASTOS COSTO FIJO PORCENTAJE IND. DE FABRICACION ADMINIST. VENTAS FINANCIEROS TOTAL % Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ Prom. US$ mes 3,001.61 360.35 36.08 23,934.01 152.07 169.75 0.00 0.00 0.00 0.00 201.86 0.00 395.36 0.00 405.42 0.00 227.60 79.57 0.00 46.13 0.00 mes 15,129.27 0.00 126.29 1,928.64 128.57 143.51 87.06 1,274.49 263.60 0.00 101.86 108.55 100.64 232.13 342.75 133.50 341.66 126.48 0.00 169.13 0.00 mes 12,156.80 0.00 126.29 1,246.96 43.61 48.68 0.00 0.00 244.51 50.32 605.58 108.55 0.00 435.28 116.27 0.00 65.27 79.57 0.00 153.78 0.00 29,009.81 20,738.13 15,481.47 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. mes 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 5,626.89 mes 30,287.68 360.35 288.66 27,109.61 324.25 361.94 87.06 1,274.49 508.11 50.32 909.30 217.10 496.00 667.41 864.44 133.50 634.53 285.62 0.00 369.04 5,626.89 42.75% 0.51% 0.41% 38.26% 0.46% 0.51% 0.12% 1.80% 0.72% 0.07% 1.28% 0.31% 0.70% 0.94% 1.22% 0.19% 0.90% 0.40% 0.00% 0.52% 7.94% 5,626.89 70,856.30 100.00% COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Luego, mediante los impulsadores de primer nivel logramos el objetivo de esta primera etapa, distribuir los costos fijos en cada uno de los 7 procesos. Una vez realizado el traspaso de los costos fijos a los procesos, la intención es hacer posible la evaluación y control de costos considerando el criterio de eficiencia en la realización de procesos. En la determinación de los impulsadores de primer nivel se han utilizado criterios sencillos y fácilmente identificables de tal manera que sea económicamente factible su medición. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 617 COSTOS Y GASTOS INDIRECTOS POR PROCESOS O SECCIONES DESCRIPCION Gastos de Personal Impuest.Seguros Maq.Equipo Teléfono Depreciación Mantenimiento Inmueble. Seguro Inmueble Incendios Correspondencia Remuneración Directorio Honorarios Profesionales Public.y Otros Servicios Seguro de Vehículos Gastos de Representación Gastos Practicantes Gastos de Viaje Servicio Vigilancia Suministros Oficina Tributos Suscripciones Capacitación,Cursos Otras Cargas Gastos Financieros 7 PROCESOS (Montos en dólares) Compras Almacenaje Extrusión Inyección Venta Distribución Apoyo TOTAL 3,028.8 0.0 57.7 0.0 16.2 21.7 0.0 0.0 50.8 5.0 90.9 0.0 148.8 133.5 43.2 18.7 0.0 14.3 0.0 36.9 2,813.4 3,937.4 18.0 28.9 1,355.5 113.5 61.5 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 0.0 49.6 0.0 207.5 4.0 0.0 114.2 0.0 29.5 0.0 7,269.0 212.6 0.0 15,994.7 68.1 86.9 0.0 0.0 228.6 22.6 0.0 0.0 99.2 0.0 216.1 10.7 0.0 71.4 0.0 125.5 0.0 6,057.5 93.7 0.0 7,048.5 48.6 72.4 0.0 0.0 177.8 17.6 0.0 0.0 0.0 0.0 103.7 9.3 0.0 28.6 0.0 92.3 0.0 3,028.8 36.0 115.5 2,711.0 32.4 36.2 87.1 1,274.5 50.8 5.0 90.9 217.1 99.2 233.6 242.0 46.7 634.5 28.6 0.0 62.7 2,813.4 2,423.0 0.0 43.3 0.0 13.0 29.0 0.0 0.0 0.0 0.0 90.9 0.0 49.6 233.6 25.9 33.4 0.0 14.3 0.0 11.1 0.0 4,543.2 0.0 43.3 0.0 32.4 54.3 0.0 0.0 0.0 0.0 636.5 0.0 49.6 66.7 25.9 10.7 0.0 14.3 0.0 11.1 0.0 30,287.7 360.4 288.7 27,109.6 324.3 361.9 87.1 1,274.5 508.1 50.3 909.3 217.1 496.0 667.4 864.4 133.5 634.5 285.6 0.0 369.0 5,626.9 6,480.0 5,919.6 24,405.4 13,750.1 11,846.1 2,967.0 5,488.0 70,856.3 Aplicando los porcentajes del cuadro anterior (Cuadro 60) hacemos la conversión y la expresamos en costos. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM B.- IDENTIFICACION DE LAS ACTIVIDADES POR PROCESO En cada proceso generalmente tiene lugar la ejecución de varias actividades diferentes. Mediante esta etapa se identifican y clasifican cada una de ellas. A continuación se muestra un esquema ilustrativo en forma abreviada: ACTIVIDADES DE LOS PROCESOS Mediante el análisis de cada proceso y en trabajo conjunto con los ejecutivos de la empresa se pudo determinar las actividades que componen cada proceso, hubo en la determinación de las mismas discrepancias entre ejecutivos, después de dos meses de deliberaciones se logro consenso, con lo cual el trabajo siguió su curso. Las actividades definidas para cada proceso se muestran a continuación: INVENTARIO DE ACTIVIDADES PROCESOS: COMPRAS ACTIVIDADES 1. Emisión de ordenes de compra (aditivos) 2. Compra de materiales Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 3. Pago de Proveedores ALMACENAJE 1. Inspección de los lotes recibidos 2. Mantenimiento de materiales EXTRUSION 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Pesado de material Transporte a formuladora Formulación 707 Preparación de máquina extrusora Inspección y control del proceso Acabado (roscado o embone) Embalado (ensunchado) INYECCION 1. 2. 3. 4. 5. 6. Pesado de material Transporte a formuladora Formulación 714 Preparación de máquina inyectora Inspección y control del proceso Embalado (empaquetado) VENTA 1. Toma de pedidos 2. Aprobación de pedidos 3. Guiado y facturación DISTRIBUCION 1. Embalaje de lotes 2. Carga de mercadería a Vehículo 3. Envío de pedidos APOYO 1. 2. 3. 4. Servicios de terceros mecánico Servicios de terceros eléctrico Mantenimiento mecánico Mantenimiento eléctrico C.-DISTRIBUCION DE LOS COSTOS DE LOS PROCESOS A LAS ACTIVIDADES La siguiente etapa consiste en distribuir los costos de cada proceso en costos de cada actividad, para ello dentro de cada Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM proceso se establece una ponderación de actividades dependiendo su nivel de complejidad. Por ejemplo en el PROCESO I : Compras, se tienen las siguientes actividades: • Emisión de ordenes de compra • Compra de materiales • Pago a proveedores Como paso siguiente dichas actividades se ponderan porcentualmente, en función al nivel de complejidad y al tiempo que toman realizarlas 8. • Emisión de ordenes de compra 35 % • Compra de materiales 30 % • Pago a proveedores 35 % Es así como se determinan los costos de todas las actividades en cada uno de los procesos en los cuadros del 62 al 68, y cuyo resumen se muestra en el cuadro 69. Es así como identificadas y definidas cada una de las actividades de los procesos, el procedimiento se completa en esta etapa con la distribución o reparto de los costes localizados en los procesos, entre las distintas actividades que lo han generado. 8 Estos índices porcentuales han sido determinados mediante el estudio mencionado en páginas anteriores. En este caso, se estandarizó las actividades de los procesos mediante un estudio de tiempos y movimientos para asignar los costos en función al tiempo que demora cada una de ellas. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Este reparto no es complejo cuando es posible identificar de manera directa y simple los costos ocasionados por las distintas actividades dentro de cada centro, por lo que su determinación no resultaría problema; no obstante en presencia de repartos difíciles de efectuar, se necesitará disponer de la suficiente información para que el reparto realizado no se lleve a cabo de manera subjetiva. Mediante el estudio ya mencionado se pudo establecer porcentajes de asignación de costos a las actividades y evitar la subjetividad en la mayor medida posible. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 10 CUADRO 69 SINTESIS DEL REPARTO DE COSTOS ENTRE ACTIVIDADES ACTIVIDADES Emisión de ordenes de compra Compra de materiales Pago a proveedores Inspección de lotes recibidos Mantenimiento de materiales Pesado de material Transporte a formuladora Formulación 707 Preparación de máq. Extrusora Inspección y control del proceso Acabado (roscado o embone) Embalaje (Ensunchado) Pesado de material Transporte a inyectora Formulación 714 Preparación de máq. Inyectora Inspección y control del proceso Embalaje (Empaquetado) Toma de pedidos Aprobación de pedidos Guiado y facturación Embajaje de lotes Carga de la mercadería a vehículo Envío de pedidos Suministro de servicios públicos Suministro de espacio Mantenimiento mecánico Mantenimiento eléctrico 10 COSTO TOTAL COMPRAS ALMACENAJE EXTRUSION INYECCION 2,268.0 1,944.0 2,268.0 2,367.8 3,551.8 4,881.1 2,440.5 3,660.8 2,440.5 3,660.8 3,660.8 3,660.8 2,750.0 1,375.0 2,062.5 2,750.0 2,062.5 2,750.0 VENTA DISTRIBUCION APOYO 4,146.1 4,146.1 3,553.8 1,038.5 890.1 1,038.5 274.4 274.4 2,469.6 2,469.6 5,488.0 Costos de Actividades 2,268.0 1,944.0 2,268.0 2,367.8 3,551.8 4,881.1 2,440.5 3,660.8 2,440.5 3,660.8 3,660.8 3,660.8 2,750.0 1,375.0 2,062.5 2,750.0 2,062.5 2,750.0 4,146.1 4,146.1 3,553.8 1,038.5 890.1 1,038.5 274.4 274.4 2,469.6 2,469.6 70,856.3 5,919.6 13,750.1 11,846.1 El cuadro 69 es el consolidado de 6,480.0 los cuadros 62 al 68, en24,405.4 el cual se puede ver el costo de cada2,967.0 proceso y del total de procesos de la empresa. (US$ 70,856.3) Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM D.- DETERMINACIÓN DE GENERADORES DE COSTOS Los sistemas ABC pretenden dar una alternativa para evitar la subjetividad inherente a los procesos de asignación de costos indirectos. Los procesos de asignación basados en la estrecha relación existente entre la realización de las diferentes actividades y productos parecen ser capaces de eliminar en gran medida esa subjetividad. Pero resulta imprescindible encontrar unidades de medida y control apropiadas para establecer operativamente esa relación entre actividades y productos. La literatura contable anglosajona ha acotado el término generador de costos para designar a esas unidades de medida y control y a esas bases de asignación. Ese término además de traducirse por su significado literal de conductores de costos o portadores de costos, puede hacerse por el de causantes, generadores, cost-drivers o inductores de costos, por cuanto que en él se quiere hacer referencia directa a aquellos factores que, dentro de cada actividad, causan, generan o inducen el costo. Así, por ejemplo, para la actividad “Emisión de ordenes de compra” actividad del primer proceso, un generador adecuado para su medida y control podría ser el referido al “número de ordenes emitidas”, pues ha sido el hecho de Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM emitir esas ordenes la auténtica causa de los costos ocasionados por esa actividad. • PROFUNDIZACION DEL CONCEPTO DE GENERADOR DE COSTO Los generadores de costos causan cambios en el costo de la actividad. Es decir, si aumenta la cantidad que se origina de alguno de los generadores de costos, eso quiere decir que esa actividad ha realizado un mayor esfuerzo productivo. Se habrá observado que en los procesos de asignación practicados bajo los sistemas ABC. Los generadores de costos desempeñan un papel análogo a las unidades de obra 11 utilizadas en los procesos de asignación mediante modelos de costos tradicionales. Sin embargo no son equivalentes. Una diferencia fundamental radica en que, como tendremos ocasión de observar al tratar los procesos de asignación, con los primeros (generadores de costos), el grado de precisión de los procesos de asignación es bastante mayor que los realizados tomando como referencia las unidades de obra. Ello es debido a que los generadores de costos son capaces de establecer relaciones causales más exactas entre productos y consumo de actividades que las unidades de 11 Unidades de obra se les llama a las bases de asignación de los costos indirectos en los sistema de costos por absorción como: las horas – hombre, horas máquina o kilogramos de material procesado. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM obras utilizadas para relacionar los costos indirectos con los productos. Analicemos un poco más esa relación causal entre la actividad y el generador de costos. En la actividad “emisión de ordenes de compra” puede observarse la presencia de relaciones causales precisas entre los costos y la actividad por una parte y entre actividad y productos por otra. Estas relaciones causales pueden expresarse cualitativamente diciendo que los costos causados por la actividad “emisión de ordenes de compra” son con consecuencia directa del número de ordenes de compra elaboradas (generador de costos elegido), de tal forma que a mayor o menor número de ordenes se generarán mayores o menores costos. Asimismo, el número de transportes efectuados del material a la máquina formuladora es consecuencia directa de transportar materiales para los productos, de tal manera que aquel producto que haya consumido o necesitado mayor número de transportes deberá ser penalizado con mayores costos y a menor número de transportes consumidos menores costos. Dentro de cada actividad, al igual que ocurría en el ámbito de los centros de las unidades de obra, es posible establecer la existencia de varios generadores de costos diferentes entre Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM sí, por lo que el problema que aparece es el de elegir el más adecuado para acometer el proceso de asignación. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM En efecto, dentro de cada actividad se deberá elegir un generador de costos aquel que mejor respete la relación causa efecto entre Consumo de recursos – Actividad – Producto. F.- CALCULO DEL COSTO UNITARIO DEL GENERADOR DE COSTOS Conocidos los costos de cada actividad, y hallados el número de veces que se da el generador para cada una de ellas, se determina el costo unitario, dividiendo los costos totales de cada actividad entre el número de veces que interviene el generador de costos. (ver cuadro 72) Ejemplo: Costo de la Actividad US$ 2,268.0 ..... A Número de Generadores de Costos ......US$ 30 Costo Unitario del Generados 75.6 ....A/B US$ .......B El costo unitario del generador representa la medida de la unidad que se tomará como referencia para cuantificar el consumo de recursos de cada actividad. Este es un método mediante el cual el costeo ABC convierte los costos y gastos fijos en costos y gastos variables, los cuales son distribuidos a los productos en función a la cantidad de veces que se halla dado dicho generador en cada producto. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM En términos generales este problema de la elección del generador de costos más adecuado puede quedar resuelto eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos: • Se debe tener en cuenta que un buen generador de costos debe: ser representativo de las relaciones causaefecto existentes entre los costos, actividades y productos. • Que sea fácil de medir y observar. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 74 COSTOSUNITARIOSDEACTIVIDADESREAGRUPADAS ACTIVIDADES Emisión de ordenes de compra Compra de materiales Pagoaproveedores Inspección de lotes recibidos Mantenimiento de materiales Pesadodematerial Transportes a formuladora e Inyec. Formulación707y714 Prepar.máq. Extrusora-Inyectora Acabado(roscadooembone) Embalaje(Ensunchadoyempaqu.) Tomadepedidos Aprobacióndepedidos Guiadoyfacturación Cargadelamercaderíaavehículo Envío de pedidos Suministro de servicios públicos Suministro de espacio Mantenimiento mecánico Mantenimiento eléctrico GENERADORDECOSTOS Númerodeordenesemitidas Númerodeordenesemitidas Númerodeordenesemitidas Tiempoporlote Ton. de producto terminado Horashombre Númerodetransp.efectuados Horasmáquina Corridas de producción Horashombre Horashombre Númerodepedidostomados Númerodepedidostomados Númerodeguíasemitidas Númerodeviajesdevehículo Númerodeguíasvta.externa Ton. de producto terminado Area Horasdemant.mecánico Horasdemant.eléctrico NUMERODE GENERADORESDE COSTOS 30 30 30 575 180 650 1,150 1,000 100 350 1,132 258 258 955 65 542 180 500 250 230 COSTO TOTAL (US$) 2,268.0 1,944.0 2,268.0 8,091.1 3,551.8 7,631.1 3,815.5 5,723.3 5,190.5 3,660.8 7,449.3 4,146.1 4,146.1 3,553.8 890.1 1,038.5 274.4 274.4 2,469.6 2,469.6 8,465 70,856.3 COSTOSINDIRECTOSDEFABRICACION G.- ASIGNACION DE LOS COSTES FIJOS Costo Unit. del generador de costos (US$) 75.60 64.80 75.60 14.07 19.73 11.74 3.32 5.72 51.91 10.46 6.58 16.07 16.07 3.72 13.69 1.92 1.52 0.55 9.88 10.74 DE LAS ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS En el cuadro 75 se ilustra el costeo de las cuatro líneas de productos para las 104.66 toneladas mensuales en forma total Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM y unitaria (tonelada). A continuación se enumeran los pasos seguidos para tal efecto: 1.-Enumerar las actividades de todos los procesos de la empresa en estricto orden secuencial. 2.-Determinar la cantidad de cada generador por actividad para cada una de las líneas de productos y para todas las actividades. 3.-Determinar el costo de cada actividad por línea de producto, esto se logra multiplicando el costo unitario por generador por la cantidad de cada generador que posee cada línea. Así, los resultados que se obtienen son los siguientes: LINEA Costos 104.66 Ton. US$/Ton A Tubería Eléctrica $ 8,909.9 659.50 B Tubería de Desagüe $ 27,344.9 777.95 C Tubería de Presión $ 15,187.8 304.43 D Accesorios y otros $ 19,413.7 3,177.36 Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 75 13 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ACTIVIDADES Emisión de ordenes de compra Compra de materiales Pago a proveedores Inspección de lotes recibidos Mantenimiento de materiales Pesado de material Transportes a formuladora e Inyec. Formulación 707 y 714 (*) Prepar.máq. Extrusora-Inyectora Acabado (roscado o embone) Embalaje (Ensunchado y empaqu.) Toma de pedidos Aprobación de pedidos Guiado y facturación Carga de la mercadería a vehículo Envío de pedidos Suministro de servicios públicos Suministro de espacio Mantenimiento mecánico Mantenimiento eléctrico Tonelaje Real Producido (&) Costos Indirectos por producto Costos Indirectos por prod/ton Generador Cantidad Total 30 30 30 575 180 650 1,150 1,000 100 350 1,132 258 258 955 65 542 180 500 250 230 104.66 TUBERIA ELECTRICA Costo US$ Generador 453.6 6 388.8 6 453.6 6 633.2 45 631.4 32 939.2 80 265.4 80 286.2 50 778.6 15 564.8 54 526.5 80 417.8 26 337.5 21 573.1 154 205.4 15 182.0 95 48.8 32 54.9 100 632.2 64 536.9 50 13.51 8,909.9 659.50 TUBERIA DESAGUE Costo US$ Generador 756.0 10 648.0 10 756.0 10 4,925.0 350 651.2 33 3,404.7 290 1,260.8 380 2,976.1 520 2,439.5 47 1,412.0 135 1,842.6 280 1,076.7 67 1,028.5 64 2,061.6 554 246.5 18 195.4 102 80.8 53 82.3 150 642.1 65 859.0 80 35.15 27,344.9 777.95 TUBERIA PRESION Costo US$ Generador 604.8 8 518.4 8 604.8 8 914.7 65 1,381.3 70 1,174.0 100 1,393.5 420 1,860.1 325 415.2 8 784.5 75 1,447.7 220 1,044.6 65 1,044.6 65 584.2 157 328.7 24 229.9 120 106.7 70 82.3 150 345.7 35 322.1 30 49.89 15,187.8 304.43 ACCESORIOS Y OTROS Costo US$ Generador 453.6 6 388.8 6 453.6 6 1,618.2 115 888.0 45 2,113.2 180 895.8 270 600.9 105 1,557.2 30 899.5 86 3,632.5 552 1,607.0 100 1,735.6 108 334.9 90 109.6 8 431.1 225 38.1 25 54.9 100 849.5 86 751.6 70 6.11 19,413.7 3,177.36 Costo Total US$ 2,268.0 1,944.0 2,268.0 8,091.1 3,551.8 7,631.1 3,815.5 5,723.3 5,190.5 3,660.8 7,449.3 4,146.1 4,146.1 3,553.8 890.1 1,038.5 274.4 274.4 2,469.6 2,469.6 70,856.3 (*) La suma de las veces que se da el generador en cada línea totaliza la “cantidad total del generador”. Ejemplo: Actividad – Formulación 707 y 714 ( Línea A (50 veces ) + Línea B (520 veces ) + Línea C (325 veces ) + Línea D (105 veces) = 1,000 veces al mes) (&) Tonelaje real procesado por línea, se dio como dato en el cuadro 57 de la página 162. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CUADRO 76 ASIGNACIONDECOSTOSYGASTOS:METODOTRADICIONAL SERVICIOS TUBO ELECTRICO TOTAL RUBROS Hrs-Hombre (4,300 H-h)(1) VENTAS Vol - Producción (ton) Monto de Vtas. (US$) COSTOSYGASTOS Variables (US$) Fijos (unid de obra) (US$)(2) BAJADEMANDA TUBODEDESAGUE UNITARIO TOTAL TUBO DE PRESION UNITARIO 390.66 TOTAL ACCESORIOSYOTROS UNITARIO 1,532.34 TOTAL 1,812.00 TOTAL UNITARIO 565.00 4,300.00 13.51 21,497.92 1,591.26 35.15 66,762.15 1,899.35 49.89 83,914.98 1,682.00 6.11 26,427.28 4,325.25 104.66 198,602.33 11,817.06 6,437.37 874.69 476.49 32,637.47 25,250.22 928.52 718.36 44,993.91 29,858.52 901.86 598.49 7,230.46 9,310.18 1,183.38 1,523.76 96,678.90 70,856.30 COSTOTOTAL 18,254.43 1,351.18 57,887.69 1,646.88 74,852.43 1,500.35 16,540.64 2,707.14 167,535.20 UTILIDAD 3,243.49 240.08 8,874.46 252.47 9,062.55 181.65 9,886.64 1,618.11 31,067.13 37.41% 15.64% RENTABILID./VTAS 15.09% 13.29% 10.80% CUADRO 77 ASIGNACION DE COSTOS Y GASTOS : METODO BASADO EN ACTIVIDADES SERVICIOS TUBO ELECTRICO TOTAL RUBROS VENTAS Unidades-mes (ton) Monto de Vtas. (US$) COSTOSYGASTOS Variables (US$) Distrib. Mediante Generadores(3) COSTOTOTAL UTILIDAD RENTABILIDAD BAJA DEMANDA TUBODEDESAGUE UNITARIO TOTAL UNITARIO TUBO DE PRESION TOTAL UNITARIO ACCESORIOSYOTROS TOTAL TOTAL UNITARIO 13.51 21,497.92 35.15 1,591.26 66,762.15 1,899.35 49.89 83,914.98 1,682.00 6.11 26,427.28 4,325.25 104.66 198,602.33 11,817.05 8,909.90 874.69 32,637.47 659.50 27,344.90 928.52 777.95 44,993.91 15,187.80 901.86 304.43 7,230.47 19,413.70 1,183.38 3,177.36 96,678.90 70,856.30 20,726.95 1,534.19 59,982.37 1,706.47 60,181.71 1,206.29 26,644.17 4,360.75 167,535.20 192.88 23,733.27 475.71 -216.89 -35.50 31,067.13 -0.82% 15.64% 770.97 57.07 3.59% 6,779.78 10.16% 28.28% (1) En la página 139 se indico que las horas-hombre reales fueron 4,300 Hr-h y la cantidad de las mismas por línea se dio como dato en el detalle del cuadro 57 página 162. (2) En el cuadro 57 de la página 162 se indicó como los Costos Fijos se distribuyen en cada línea en función a las horas-hombre. (3) En la página 200 se indicó el cálculo y el detalle se muestra en el cuadro 75. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 3. COMPARACIÓN DE LAS RENTABILIDADES DEL COSTEO TRADICIONAL Y EL ABC. En los cuadros 76 y 77 se muestra la comparación de costos mediante los métodos de costeo tradicional y el basado en actividades.(para un mes de baja demanda.) METODO DE COSTEO TRADICIONAL: COSTEO: ABSORCIÓN Rentabilidad/venta 1.- Accesorios y otros 37.41% COSTEO: DIRECTO modelo-C-V-U Margen de Contribución 1.- Accesorios y otros 2.64% 2.- Tubo eléctrico 15.09% 2.- Tubo de desagüe 1.11% 3.- Tubo de desagüe 13.29% 3.- Tubo de presión 6.38% 4.- Tubo de presión 10.80% 4.- Tubo eléctrico 5.03% Para ambos casos (dentro del costeo tradicional) la línea de mayor relevancia es la de “Accesorios y otros”, siendo la menos atractiva en el costeo por absorción la línea “Tubo de presión” y en el costeo directo la línea “Tubo eléctrico”. El costeo por absorción distribuye los costos fijos que son en gran medida costos indirectos a los producto usando una base de distribución (Hr-h). Mediante este costeo una de las líneas más castigadas es la línea de “Tubo presión”. En el cuadro 57 de la página 162 veremos que 42.14% 13 del costo fijo total se aplica a dicha línea, mientras que al tubo eléctrico se le aplicó únicamente 13 (US$/. 29,858.52 / US$/. 70856.30) x 100 = 42.14 % Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM 14 el 9.09 % . Tal es así como el costeo directo – CVU (que no distribuye los costos fijos) da márgenes de contribución similares para las líneas de Tubo de presión y Tubo eléctrico, 46.38% y 45.03% respectivamente. Como se dijo anteriormente, el método de Costeo Tradicional (costeo por absorción), asigna los costos fijos en función a las horas-hombre, las cuales en los últimos años son menos representativas, para efectos del costeo de productos debido a que la empresa tiende a un proceso de automatización progresivo, que hace que dicha asignación sea poco objetiva. En el cuadro 76 (costeo tradicional por absorción) se ubica a la línea de Accesorios y otros como la más rentable (37.41%), en segundo lugar a los tubos eléctricos (15.09%), en tercero los tubos de desagüe (13.29%) y en cuarto lugar la tubería de presión (10.80%). Para todos los casos la rentabilidad es bastante aceptable, inclusive para la línea que brinda menor rentabilidad. METODO BASADO EN ACTIVIDADES: Tubo de Presión 28.28% Tubo de desagüe 10.16% Tubo eléctrico Accesorios y otros 14 3.59% -0.82% (US$/. 6,437.37 / US$/. 70,856.30) x 100 = 9.09 % Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM El método de Costeo Basado en Actividades brinda un resultado sumamente importante (ver cuadro 77). El producto más rentable con el sistema tradicional, accesorios es el menos rentable con el nuevo sistema ya que le otorga un 0.82% de rentabilidad. Por otro lado la línea de Tubo eléctrico ubicada en segundo lugar en rentabilidad con el costeo tradicional (15.09%), tiene una rentabilidad del 3.59% con el costeo ABC. En el costeo ABC la aplicación del costo fijo bajo la “distribución mediante generadores” le asigna a la Línea de Tubo de presión sólo el 21.43 %15 de dicho costo, mientras que en el costeo por absorción se le asignó el 42.14 %. (ver página 203). De esta forma se convierte en la Línea menos trascendente mediante el costeo por absorción y el más relevante en el costeo ABC. Este análisis nos conduce a la necesidad urgente de cambiar el sistema de costos al ABC, por la gran distorsión evidenciada en el análisis anterior. Estas distorsión nos conducirá a tomar decisiones incorrectas bajo la aplicación del costeo tradicional. Igualmente se permite la posibilidad de establecer estándares dentro de esta nueva metodología de costos por actividades. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM (debido a esto su denominación Estándar-ABC). Estableciendo estándares para cada actividad y conociendo el costo y el número de generadores, es posible realizar la comparación de información real con dichos estándares de esta manera se tendrán variaciones de manera similar a la realizada en el costeo tradicional que se desarrollo en el capítulo anterior. Así, se podrá evaluar los costos mediante la eficiencia con la que se usa los factores de producción. El implantar un Sistema de Costeo Estándar-ABC, es sin duda un salto bastante grande en cuanto a disponer de herramientas para medir la eficiencia operativa y la gestión estratégica. Este sistema de costeo como se mencionó inicialmente por tal avance se le conoce como un sistema de cuarta fase; es así como a los sistemas de costos reales se les denomina de primera fase. 15 (US$/. 15,187.80 / US$/. 70,856.30) x 100 = 21.43 %. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM CONCLUSIONES • 1.El Sistema de Costos Estándar-ABC permite supera las falencias del Costeo Histórico en los siguientes aspectos: -Eludir el problema de la fluctuación en el costo de los insumos estimando costos estándares. -Permitirá una más eficiente utilización de recursos. -Conocer anticipadamente los costos para la determinación de cotizaciones especiales. -Permitirá determinar desviaciones de materia prima, mano de obra directa, de costos indirectos de fabricación y detectar las causas y responsabilidad a fin de tomar medidas correctivas. • 2.Al distribuir los costos indirectos mediante la metodología del ABC, se reconoce la relación causa-efecto entre los generadores del costo y las actividades, brindando el conocimiento necesario para el mejoramiento y la optimización de los procesos. La complejidad de los procesos generará mayores costos. • 3.Por el costeo por absorción todas las líneas de productos son rentables en términos de utilidades/ventas, mientras que por el costeo ABC, no son rentables todas las líneas. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM Método Costo por Absorción Costo ABC -Tubo Eléctrico 15.09 % 3.59 % -Tubo de Desagüe 13.29 % 10.16 % -Tubo de Presión 10.80 % 28.28 % -Accesorios 37.41 % -0.82 % Permite por ello evaluar la posibilidad de eliminación de la línea de accesorios. • 4.Mediante el costeo ABC el orden de rentabilidad por línea es modificado sustancialmente. Se visualiza que la gerencia debe concentrar sus esfuerzos a la línea de “Tubo de Presión”y tal vez cerrar la línea de “Accesorios y Otros”, salvo que dicha línea forme parte del paquete de venta de los clientes más significativos de la empresa. • 5.Como resultado del análisis antes indicado se deduce que el uso del sistema ABC es adecuado para tomar decisiones, este permitirá a la gerencia una mejor posición estratégica. • 6.A nivel global el punto de equilibrio para la empresa es de 72.77 toneladas y el punto de cierre 48.12 toneladas. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • 7.La separación del costo fijo y variable nos permite, elaborar presupuestos flexibles, de gran utilidad en la planificación. • 8.La fase III y la fase IV, constituyen el sistema de costos ABC, la primera es el ABC con data histórica, la segunda el ABC y el costeo estándar usados de manera conjunta. No se trata de un sistemas de costos mejor que el anterior, sino un sistema de costos que combina dos técnicas para lograr ventajas competitivas. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM RECOMENDACIONES • 1.Un planificado control y gestión de costos requiere la participación conjunta de todos los miembros de la organización en especial de la Gerencia General. • 2.Se recomienda utilizar nuevas bases de asignación de Costos Indirectos (horas-máquina, kilogramos de material) lo cual no alterará el monto global de los mismos, sino asignará los costos indirectos a las ordenes de fabricación con una ponderación más racional. • 3.Incorporar software actualizado de costos que permita obtener información en forma inmediata para el análisis, al igual que genere información histórica para un rastreo de costos que incremente la eficiencia del trabajo administrativo y permita nuevas implementaciones. • 4.Evaluar el establecimiento de centros de costos (cada máquina podría ser un centro de costos), de tal manera que se pueda realizar evaluaciones más específicas. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM • 5.Se sugiere mayor participación del área de Producción en los costos, ya que en dicha área se conoce en gran medida, la generación de los mismos. • 5.Llevar controles detallados del tiempo de funcionamiento de las máquinas, en los turnos de funcionamiento, para analizar la eficiencia en su operatividad, tiempos muertos, etc. • 6.Es necesario para la aplicación de métodos de comportamiento de costos hacer un análisis de los rubros que conforman el costo y determinar por algún método razonable que porción de cada uno es fijo y cual variable. • 7.Se sugiere la revisión de los costos estándares una vez al año. Es necesario que permanezcan estas tasas inamovibles por un periodo prudente para que sea posible realizar comparaciones teniendo las mismas consideraciones. Elaboración y diseño en formato Pdf, por la Oficina General de Sistema de Bibliotecas y Biblioteca Central. COSTOS ESTÁNDAR-ABC PARA LA INDUSTRIA DE PLÁSTICOS-LÍNEA DE TUBERÍAS Y ACCESORIOS DE PVC : (CASO : SURPLAST S.A.C.) Carrión Nin, José Luis. Tesis UNMSM BIBLIOGRAFIA • BACKER, Morton y JACOBSEN, Lyle CONTABILIDAD DE COSTOS. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. 1983. Segunda Edición.Mc Graw Hill. México • CASSAIGNE Eduardo, ROCHA Horacio, GUTIERREZ León. COSTEO DIRECTO EN LA TOMA DE DECISIONES. Editorial LIMUSA. 1981. México. • DALOUBEIX Jean L. LOS PRESUPUESTOS FLEXIBLES. Ediciones ICE. 1977. España. • DEARDEN Jonn. SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE CONTROL FINANCIERO. 1976. Fondo Educativo Interamericano, S.A. España. • DOMIGUEZ Luis Martín. MANUAL PRACTICO DE COSTOS. Editorial Cangallo. 1987. Argentina. • GOMEZ CEJA, Guillermo. PLANEACION - ORNANIZACION DE EMPRESAS. Primera edición- 1994. Mc Graw Hill. México. 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