boletin extraordinario marzo 2016 | complemento

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BOLETIN EXTRAORDINARIO MARZO 2016 | COMPLEMENTO
Exoneración ISLR Personas Naturales Residentes
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AUDIT | TAX | CONSULTING
EXONERADA DEL PAGO DEL ISLR LAS
PERSONAS NATURALES RESIDENTES FISCALES
EN VENEZUELA | COMPLEMENTO
El 08 de marzo de 2016, fue publicado en la Gaceta
Oficial Ordinaria No. 40.864, Decreto No. 2.266 de
la misma fecha, mediante el cual se Exonera del
Pago del Impuesto Sobre la Renta a las Personas
Naturales. Dicho beneficio fue comentado en
nuestro Boletín Informativo Extraordinario de Marzo
2016. En tal sentido, emitimos esta información
como complemento al citado Boletín Informativo
Extraordinario; en los términos siguientes:
INCIDENCIA EN LAS RETENCIONES DISTINTAS
DE SUELDOS Y SALARIOS APLICABLES A
PERSONAS NATURALES RESIDENTES FISCALES EN
VENEZUELA:
El efectivo aprovechamiento, por parte de los Sujetos
Beneficiados del presente Decreto Exoneratorio
generará una incidencia directa en el monto base
sujeto a retención, que debe ser excluida de dicha
base, al momento de practicar la retención de ISLR
prevista en el Reglamento Parcial de la Ley de ISLR
en Materia de Retenciones (Decreto 1808). Esto
significa, que se debe determinar un nuevo monto
sujeto a retención y su correspondiente sustraendo,
para los casos donde sea aplicable los porcentajes de
Tres por Ciento (3%) y Uno por Ciento (1%).
El presente análisis e interpretación tiene su sustento
normativo en el Artículo 20 del citado Decreto de
Retenciones 1808; al establecer:
“Artículo 20: No deberá efectuarse retención alguna
en los casos de pagos en especies o cuando se trate
de enriquecimientos exentos de impuesto sobre la
renta, así como cuando se trate de enriquecimientos
exonerados del mencionado impuesto, mientras dure
la vigencia del beneficio, de acuerdo con lo dispuesto
en el Código Orgánico Tributario”
Lo expuesto anteriormente tendrá vigencia hasta el
31 de diciembre de 2016.
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DETERMINACIÓN DEL NUEVO MONTO SUJETO
A RETENCIÓN Y SU CORRESPONDIENTE
SUSTRAENDO:
Para determinar el nuevo monto sujeto a retención
de ISLR y su correspondiente sustraendo, aplicable a
Personas Naturales Residentes Fiscales en Venezuela
por la ejecución de algunas de las actividades
descritas en el Artículo 9 del Decreto 1808, debemos
proceder de acuerdo con el encabezado del Parágrafo
Segundo del Artículo 9, del mismo Decreto 1808; que
ordena lo siguiente:
“Artículo 9, Parágrafo Segundo: En todo caso de
retención a personan naturales residentes en el país,
el monto a retener será la cantidad que resulte de la
aplicación del porcentaje menos el resultado que se
obtenga de multiplicar el valor de la unidad tributaria
(U.T.) por el porcentaje de retención y por el factor
83,3334”
En atención a lo anterior, si analizamos integralmente
el Decreto 1808, éste no indica de manera expresa
la procedencia u origen del factor 83,3334, sólo se
limita a indicarlo; pero necesariamente tenemos que
interpretar que el mismo procede de dividir Un Mil
Unidades Tributarias (1.000 U.T.), entre los doce (12)
meses del año o ejercicio fiscal.
Este razonamiento lo sustentamos en el encabezado
del Artículo 77 de la vigente Ley de ISLR, cuando
obliga a las Personas Naturales Residentes, que
obtengan un Enriquecimiento Global Neto Anual
superior a Un Mil Unidades Tributarias (1.000
U.T.), a presentar Declaración Definitiva de este
impuesto. En tal sentido, entendemos que la Ley y
el Decreto 1808 son sabias al liberar de retención de
ISLR a todo sujeto incidido que no tenga obligación
de presentar Declaración Definitiva por no haber
superado el monto mínimo de 1.000 U.T. En este
orden de ideas, el factor indicado en el Decreto 1808 cambiaría de 83,3334 a 250, que sería el resultado
de dividir las Tres Mil Unidades Tributarias (3.000 U.T.) Exoneradas entre los doce (12) meses del año. Esta
interpretación materializa el beneficio otorgado mediante el Decreto Exoneratorio.
Ahora bien, actuando de acuerdo con lo ordenado por el citado Parágrafo Segundo y a nuestra interpretación
sobre el cambio del factor, tenemos que el nuevo monto sujeto a retención, sería la cantidad que exceda de
Cuarenta y Cuatro Mil Doscientos Cincuenta Bolívares (Bs. 44.250), y su correspondiente sustraendo se
ubicaría en Un Mil Trescientos Veintisiete Bolívares con Cincuenta Céntimos (Bs. 1.327,50), cuando el porcentaje
de retención a ser aplicado sea del 3%, y de Cuatrocientos Cuarenta y Dos Bolívares con Cincuenta Céntimos
(Bs. 442,50), cuando el porcentaje de retención a ser aplicado sea del 1%.
Para poder explicar de mejor manera la determinación de cada sustraendo y el monto base sujeto a retención,
veamos los siguientes ejemplos:
a.- Actividad Sujeta al Porcentaje del Uno por Ciento (1%):
Determinación del Sustraendo = Valor de la Unidad Tributaria por Porcentaje de Retención y por el Factor 250
Determinación del Sustraendo = 177 x 1% x 250
Determinación del Sustraendo = Bs. 442,50
b.- Actividad Sujeta al Porcentaje del Tres por Ciento (3%):
Determinación del Sustraendo = Valor de la Unidad Tributaria por Porcentaje de Retención y por el Factor 250
Determinación del Sustraendo = 177 x 3% x 250
Determinación del Sustraendo = Bs. 1.327,50
c.- Determinación del Monto Base Excluido:
Monto Base Excluido para Retención del 1% = 442,50 ÷ 1% = Bs. 44.250
Monto Base Excluido para Retención del 3% = 1.327,50 ÷ 3% = Bs. 44.250
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La determinación del monto base excluido, a través de la figura del sustraendo, demuestra claramente que
la retención efectivamente se materializa por cualquier cantidad que exceda el monto de Bs. 44.250. Este
procedimiento es cónsono de cara a demostrar fehacientemente el aprovechamiento tangible del beneficio
otorgado en el Decreto que Exoneró todo Enriquecimiento Neto Anual de Fuente Territorial de hasta Tres Mil
Unidades Tributarias (3.000 U.T.).
Para mayor información, por favor contacte a:
Alberto Barboza
National Tax Partner
RMS
Venezuela
alberto.barboza@rsm.co.ve
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Contacto
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National Tax Partner
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+58 261 7529222
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