ingresos brutos provincia fin

GUÍA PRÁCTICA
LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO SOBRE LOS
INGRESOS BRUTOS
PROVINCIA DE BUENOS AIRES
Análisis – Casos Prácticos
ANALÍA SANTOS ROMERO
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
APLICACION TRIBUTARIA S.A.
Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200
(1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES
Telefax: 4374-5418/6692/8855
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Santos Romero, Analía.
Guía práctica liquidación del impuesto sobre los ingresos brutos:
Provincia de Buenos Aires
1ª.ed. - Buenos Aires : Aplicación Tributaria, 2009.
384 p.; 21x15 cm.
ISBN 978–987–1487–47–9
1. Impuestos. I. Título
CDD 336.2
Fecha de catalogación: 02/03/2009
©
COPYRIGHT 2007 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.
1ª Edición, Marzo de 2009
I.S.B.N. 978–987–1487–47–9
PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER
MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN
AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR
El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni
la Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo
de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar.
Este libro será actualizado, en caso de corresponder por
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hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.
Este libro se terminó de imprimir en Marzo de 2009 en
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Guido Spano 550
Lanús Oeste (1824) Buenos Aires
PRÓLOGO
En este último tiempo, la liquidación del impuesto sobre los ingresos
brutos de la Provincia de Buenos Aires sufrió importantes modificaciones, ya sea en cuanto al procedimiento de determinación del gravamen,
como al tratamiento a dispensar a las distintas actividades alcanzadas,
como consecuencia del dictado de la Ley Nº 13.850, la Ley Impositiva
para el año 2009 (Ley Nº 13.930) y la Resolución Normativa Nº 111/08,
entre otras.
De esta manera, vemos que desaparecieron los contribuyentes bimestrales, ya no todos los contribuyentes determinan sus anticipos, sino que
en algunos casos son liquidados por la Agencia de Recaudación, y alguna actividades, como es el caso de la comercialización, están alcanzadas
a distintas alícuotas, según cumplan o no con determinados requisitos.
Por ello, decidimos reunir en un sólo cuerpo el análisis de los aspectos principales de la liquidación del impuesto sobre los ingresos brutos
de la Provincia de Buenos Aires.
A tal efecto, comenzaremos haciendo un breve comentario sobre los
aspectos generales del impuesto, para luego tratar en los restantes capítulos los siguientes temas:
u
Determinación, Liquidación y Pago del Impuesto.
u
Exenciones.
u
Determinación de las Obligaciones Fiscales.
u
Normas de Procedimiento.
u
Alta, Baja y Modificación de Datos en el Impuesto sobre los
Ingresos Brutos.
u
Clave de Identificación Tributaria (C.I.T.)
u
Regímenes de Información.
u
Regímenes de Retención y de Percepción.
u
Programa Aplicativo “IB Mensual – Versión 2.0 – Release 12”.
Como autora de este libro, ante todo, quiero agradecer muy especialmente al presidente de Aplicación Tributaria S.A., Jorge Oscar Barrios, a
la directora editorial y a la contadora Silvia R. Grenabuena por confiar en
mí y darme la posibilidad de materializar este trabajo.
Además, hago extensivo mi agradecimiento a mi esposo y a toda mi
familia por el apoyo incondicional que me brindaron y siguen ofreciendo en mi desempeño profesional.
Es mi deseo, y el de la editorial, que el presente libro sea de utilidad
para todo aquel interesado en el tema.
Con este material, además, los lectores tendrán acceso a la actualización
permanente por internet, ingresando a www.librosactualizados.com.ar. Allí
podrán consultar cualquier cambio o novedad que se produzca una vez impreso el libro y por el término de un año o hasta que se edite una nueva edición.
Analía Santos Romero
Sumario Analítico
CAPÍTULO 1
Aspectos Generales del Impuesto 17
1. NORMATIVA APLICABLE . .
2. AUTORIDAD DE
APLICACIÓN . . . . . . . . . .
3. OBJETO. HECHO
IMPONIBLE . . . . . . . . . . .
3.1. Definición . . . . . . . . .
3.2. Elementos del hecho
imponible. . . . . . . . . .
3.3. Actividades alcanzadas
por el impuesto sobre los
ingresos brutos . . . . . . .
3.4. Actividades no alcanzadas
por el impuesto . . . . . . .
4. SUJETOS . . . . . . . . . . . .
4.1. Contribuyentes y
responsables . . . . . . . .
4.2. Responsables por deuda
ajena . . . . . . . . . . . .
4.3. Agentes de recaudación . .
4.4. Agentes de información . .
5. BASE IMPONIBLE . . . . . . .
5.1. Principio general . . . . . .
5.2. Ingreso bruto. Concepto . .
5.3. Base imponibles especiales
5.3.1. Venta de inmuebles y
de buques en cuotas . . .
17
18
18
18
19
20
21
22
22
23
24
25
25
25
27
27
5.3.2. Operaciones realizadas
por entidades financieras .
5.3.3. Compraventa de divisas .
5.3.4. Operaciones realizadas
por sujetos sin obligación
de llevar libros . . . . . . .
5.3.5. Contratos de leasing . . .
5.3.6. Compañías de seguros
o reaseguros . . . . . . .
5.3.7. Operaciones de
intermediación . . . . . .
5.3.8. Operaciones de préstamos
de dinero . . . . . . . . .
5.3.9. Comercialización de
bienes usados recibidos
como parte de pago. . . .
5.3.10.Agencias de publicidad. .
5.3.11.Profesiones liberales . . .
5.3.12.Diferencia entre precio
de compra y de venta . .
5.3.13.Actividades relacionadas
con la salud humana . . .
5.4. Conceptos que no integran
la base imponible. . . . . .
5.5. Conceptos deducibles . . .
27
28
28
28
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30
31
32
32
33
33
34
34
36
27
CAPÍTULO 2
Determinación, Liquidación y
Pago del Impuesto . . . . . . . . 39
1. PERÍODO FISCAL . . . . . . . 39
2. CATEGORIZACIÓN DE LOS
CONTRIBUYENTES . . . . . . 39
3. DETERMINACIÓN Y
LIQUIDACIÓN DEL
IMPUESTO. ANTICIPOS . . . . 41
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
4. INICIO DE ACTIVIDADES.
ANTICIPO DE INICIO . . . .
5. SISTEMA DE LIQUIDACIÓN
“ARBANET” . . . . . . . . . .
5.1. Normativa aplicable . . .
5.2. Contribuyentes
comprendidos . . . . . .
5.3. Sujetos excluidos. . . . .
. 41
. 42
. 42
. 43
. 45
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 5
5.4. Liquidación de los
anticipos . . . . . . . . . .
5.4.1. Elementos de cálculo . . .
5.4.2. Determinación del
anticipo a abonar . . . . .
5.4.3. Carácter del anticipo . . .
5.4.4. Obtención del anticipo
mensual . . . . . . . . . .
5.4.5. Vencimiento para el pago
5.4.6. Pago fuera de término.
Intereses resarcitorios . .
5.5. Forma de pago . . . . . . .
5.6. Declaración jurada anual . .
5.6.1. Forma de presentación . .
5.6.2. Vencimiento para la
presentación . . . . . . .
5.7. Solicitud de exclusión de
regímenes de recaudación .
5.8. Reclamos . . . . . . . . . .
6. LIQUIDACIÓN DE LOS
ANTICIPOS MEDIANTE
DECLARACIÓN JURADA . . .
6.1. Sujetos comprendidos . . .
6.2. Liquidación de los
anticipos . . . . . . . . . .
6.2.1. Determinación del
impuesto a abonar . . . .
6.2.2. Programa aplicativo a
utilizar . . . . . . . . . .
6.3. Vencimiento para la
presentación y pago . . . .
6.4. Declaración jurada anual . .
6.4.1. Concepto . . . . . . . . .
6.4.2. Información a suministrar
6.4.3. Contribuyentes exentos
o sin actividad . . . . . .
6.4.4. Vencimiento para la
presentación . . . . . . .
6.4.5. Generación de la
declaración jurada . . . .
7. PRESENTACIÓN DE LAS
DECLARACIONES JURADAS.
8. FALTA DE PRESENTACIÓN.
SANCIONES . . . . . . . . . .
6 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
45
45
46
47
47
50
51
52
52
52
53
53
53
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56
56
57
57
57
57
58
58
59
59
9. RÉGIMEN DE IMPUESTO
MÍNIMO . . . . . . . . . . . . . 60
9.1. Introducción . . . . . . . . 60
9.2. Importe . . . . . . . . . . . 60
9.3. Sujetos excluidos. . . . . . 61
9.4. Contribuyentes comprendidos
en las normas del Convenio
Multilateral. . . . . . . . . 61
9.5. Desarrollo de actividades
con distinto tratamiento
tributario . . . . . . . . . . 62
9.6. Inexistencia de actividad . . 62
9.7. Retenciones y
percepciones . . . . . . . . 62
10. CONTRIBUYENTES DE
CONVENIO MULTILATERAL 62
10.1. Declaraciones juradas a
presentar . . . . . . . . . . 62
10.2. Programa aplicativo a
utilizar . . . . . . . . . . . 63
10.3. Vencimientos para la
presentación y pago del
impuesto . . . . . . . . . . 63
10.4. Forma de presentación y
pago . . . . . . . . . . . . 63
11. ALÍCUOTAS . . . . . . . . . . 64
11.1. Actividades alcanzadas
con distintas alícuotas . . . 65
11.1.1. Comercialización . . . . 65
11.1.2.Producción primaria y
de bienes . . . . . . . . . 66
12. DEL PAGO . . . . . . . . . . . 67
12.1. Medios de pago . . . . . . 67
12.1.1.Pago electrónico . . . . . 67
13. PLANES DE FACILIDADES
DE PAGO . . . . . . . . . . . . 69
14. COMPENSACIÓN . . . . . . . 69
15. IMPUTACIÓN. . . . . . . . . . 70
16. SISTEMA INTEGRAL DE
RECAUDACIÓN Y
FISCALIZACIÓN
SIRFT–BAIRES . . . . . . . . . 70
17. CATEGORIZACIÓN DE LOS
CONTRIBUYENTES. RIESGO
FISCAL . . . . . . . . . . . . . 72
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
17.1. Introducción . . . . . . . .
17.2. Determinación de la
categoría de riesgo . . . . .
17.3. Categorías de riego
vigentes . . . . . . . . . .
17.4. Consulta de la categoría
de riesgo asignada . . . . .
17.5. Vigencia de las categorías .
17.6. Disconformidad. Reclamo .
18. CONSTANCIA DE
INSCRIPCIÓN. . . . . . . . . .
72
72
73
73
73
74
74
19. CASOS PRÁCTICOS . . . . . . 75
19.1. Caso Nº 1: Inicio de actividades.
Pago de inicio . Impuesto
mínimo . . . . . . . . . . . 75
19.2. Caso Nº 2: Cómputo de
retenciones. Impuesto
mínimo . . . . . . . . . . . 77
19.3. Desarrollo de actividades
alcanzadas por distinto
tratamiento impositivo . . . 79
CAPÍTULO 3
Exenciones . . . . . . . . . . . 81
1.
2.
3.
4.
INTRODUCCIÓN . . . . . . .
EXENCIONES SUBJETIVAS
EXENCIONES OBJETIVAS .
TRAMITACIÓN DE LAS
EXENCIONES. . . . . . . . .
. 81
. 81
. 84
. 87
5. PRESENTACIÓN DE
DECLARACIONES JURADAS . 90
6. SUSPENSIÓN DE LAS
EXENCIONES DE LAS LEYES
NROS. 11.490 Y 11.518 . . . . . 90
CAPÍTULO 4
Determinación de las
Obligaciones Fiscales . . . . . . 93
1. DETERMINACIÓN
ADMINISTRATIVA . . . . . .
2. DETERMINACIÓN DE
OFICIO . . . . . . . . . . . . .
2.1. Procedencia . . . . . . . .
2.2. Determinación de oficio
sobre base cierta . . . . . .
2.3. Determinación de oficio
sobre base presunta . . . .
2.3.1. Procedencia. . . . . . . .
2.3.2. Elementos para efectuar
la determinación de oficio
sobre base presunta. . . .
2.3.3. Presunciones generales . .
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
93
94
94
94
95
95
95
96
2.3.4. Procedimiento a seguir . . 99
2.3.5. Resolución. Datos. . . . 100
3. CONTRIBUYENTES
RETICENTES . . . . . . . . . 101
3.1. Introducción . . . . . . . 101
3.2. Contribuyente reticente . . 102
3.3. Contribuyentes alcanzados 104
3.4. Presunción de actividad. . 104
3.5. Medidas a tomar . . . . . 105
3.5.1. Presunciones . . . . . . 106
3.5.2. Inaplicabilidad de las
presunciones. . . . . . . 111
3.6. Liquidación del importe a
reclamar . . . . . . . . . . 111
3.7. Facultades de verificación
y fiscalización. . . . . . . 113
3.8. Vía de apremio . . . . . . 113
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 7
CAPÍTULO 5
Normas de Procedimiento . . . 115
1. DEBERES FORMALES DE
LOS CONTRIBUYENTES Y
RESPONSABLES. . . . . . . .
2. INFRACCIONES Y
SANCIONES . . . . . . . . . .
2.1. Introducción . . . . . . .
2.2. Multas. . . . . . . . . . .
2.2.1. Incumplimiento de los
deberes formales y de
información . . . . . . .
2.2.2. Falta de presentación de
declaraciones juradas . .
2.2.3. Incumplimiento total
o parcial del pago . . . .
2.2.4. Defraudación fiscal . . .
2.2.5. Clausura del
establecimiento . . . . .
2.2.6. Incautación y decomiso
de bienes . . . . . . . .
2.2.7. Responsabilidad por el
pago de las multas. . . .
2.2.8. Reducción de las
sanciones . . . . . . . .
2.2.9. Aplicación de las
multas . . . . . . . . . .
2.3. Recargos . . . . . . . . .
2.3.1. Contribuyentes . . . . .
2.3.2. Agentes de recaudación.
2.4. Forma de pago . . . . . .
3. INTERESES . . . . . . . . . .
3.1. Intereses resarcitorios. . .
3.1.1. Evolución de la tasa de
interés . . . . . . . . . .
3.1.2. Liquidación y pago . . .
3.2. Intereses punitorios . . . .
4. PRESCRIPCIÓN . . . . . . . .
4.1. Introducción . . . . . . .
4.2. Plazo de prescripción . . .
4.2.1. Prescripción de
impuestos . . . . . . . .
4.2.2. Prescripción de multas
y clausura . . . . . . . .
115
116
116
117
117
117
118
119
120
123
124
125
125
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126
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128
130
130
130
132
132
133
133
133
133
134
8 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
4.2.3. Prescripción de la acción
de repetición . . . . . . 134
4.3. Interrupción de la
prescripción . . . . . . . . 135
4.3.1. Interrupción de la
prescripción de las
acciones y poderes del
Fisco para determinar
y exigir el pago del
impuesto. . . . . . . . . 135
4.3.2. Interrupción de la
prescripción de la acción
para aplicar multas y
clausuras o para hacerlas
efectivas . . . . . . . . . 136
4.3.3. Interrupción de la
prescripción de la acción
de repetición . . . . . . 137
4.4. Suspensión de la
prescripción . . . . . . . . 137
5. RECURSOS ANTE LA AGENCIA
DE RECAUDACIÓN . . . . . . 139
5.1. Recursos de reconsideración
y de apelación. . . . . . . 139
5.1.1. Normas comunes . . . . 139
5.1.1.1. Procedencia . . . . . . 139
5.1.1.2. Lugar de presentación . 139
5.1.1.3. Elementos a presentar . 140
5.1.1.4. Efectos . . . . . . . . 140
5.1.1.5. Requisitos de admisión. 140
5.1.2. Recurso de
reconsideración . . . . . 140
5.1.3. Recurso de apelación
ante el Tribunal Fiscal . 141
5.2. Recurso de repetición . . . 143
5.2.1. Procedencia . . . . . . . 143
5.2.2. Requisitos de la
demanda. . . . . . . . . 144
5.2.3. Resolución . . . . . . . 144
5.2.4. Intereses a aplicar . . . . 146
5.3. Vía de apremio . . . . . . 147
5.4. Demanda ante la justicia . 149
6. DOMICILIO . . . . . . . . . . 149
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
6.1. Domicilio fiscal . . . . . .
6.1.1. Denuncia del domicilio
fiscal. . . . . . . . . . .
6.1.2. Modificación del
domicilio fiscal . . . . .
6.2. Domicilio fiscal
electrónico . . . . . . . .
6.2.1. Normativa aplicable. . .
6.2.2. Concepto . . . . . . . .
6.2.3. Efectos . . . . . . . . .
149
151
151
151
151
152
152
6.2.4. Constitución del domicilio
fiscal electrónico . . . . 153
6.2.5. Consulta de las
comunicaciones . . . . . 154
6.2.6. Oportunidad de la
notificación . . . . . . . 155
6.2.7. Obligatoriedad de su
uso. . . . . . . . . . . . 156
7. FACTURACIÓN . . . . . . . . 156
8. CONSULTAS . . . . . . . . . 156
CAPÍTULO 6
Alta, Baja y Modificación de
Datos en el Impuesto sobre los
Ingresos Brutos . . . . . . . . 159
1. ALTAS, BAJAS Y
MODIFICACIÓN DE DATOS
DE LOS CONTRIBUYENTES
LOCALES . . . . . . . . . . .
1.1. Aspectos generales . . . .
1.1.1. Vigencia . . . . . . . . .
1.1.2. Aplicativo “Trámites” .
1.2. Inscripción de los
contribuyentes . . . . . .
1.2.1. Procedimiento . . . . . .
1.2.2. Documentación a
presentar. . . . . . . . .
1.2.3. Número de inscripción .
1.3. Modificación de datos . .
1.3.1. Datos a actualizar
obligatoriamente . . . .
1.3.2. Procedimiento a seguir .
1.3.3. Documentación
respaldatoria. . . . . . .
1.3.4. Constancia de la
modificación de datos
efectuada . . . . . . . .
1.4. Cese de actividades . . . .
1.4.1. Procedimiento a seguir .
1.4.2. Procedencia de la baja .
1.4.3. Constancia del cese
definitivo . . . . . . . .
1.4.4. Cese por venta o cesión
total . . . . . . . . . . .
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
159
159
159
159
160
160
161
165
166
166
167
168
171
171
171
172
172
2. ALTAS, BAJAS Y
MODIFICACIONES DE
DATOS DE LOS
CONTRIBUYENTES DE
CONVENIO MULTILATERAL. 173
2.1. Introducción . . . . . . . 173
2.2. Acceso al Padrón web . . 173
2.3. Inscripción . . . . . . . . 175
2.4. Modificación de datos . . 180
2.5. Cancelación de la
inscripción . . . . . . . . 182
3. ALTAS, BAJAS Y
MODIFICACIONES DE
DATOS DE LOS AGENTES
DE RECAUDACIÓN . . . . . 183
3.1. Aspectos generales . . . . 183
3.1.1. Vigencia . . . . . . . . . 183
3.2. Inscripción de los agentes de
recaudación . . . . . . . . 183
3.2.1. Procedimiento . . . . . . 183
3.2.2. Documentación a
presentar. . . . . . . . . 185
3.2.3. Constancia de
inscripción . . . . . . . 187
3.2.4. Número de inscripción . 187
3.3. Modificación de datos . . 188
3.3.1. Datos a actualizar
obligatoriamente . . . . 188
3.3.2. Procedimiento a seguir . 188
3.3.3. Documentación
respaldatoria a presentar 190
173
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 9
3.3.4. Constancia de la
modificación de datos
efectuada . . . . . . . . 191
3.4. Cese de actividades . . . . 191
3.4.1. Procedimiento a seguir . 191
4. CASO PRÁCTICO . . . . . . . 192
4.1. Caso Nº 1: Persona física
que inicia actividades . . . 192
4.2. Caso Nº 2: Comunicación de
cambio de actividad. . . . 201
CAPÍTULO 7
Clave de Identificación Tributaria
(C.I.T.) . . . . . . . . . . . . . 205
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . . 205
2. PROCEDIMIENTO PARA
SU OBTENCIÓN. . . . . . . . 205
3. MODIFICACIÓN DE LA
CLAVE . . . . . . . . . . . . . 209
4. BAJA DE LA CLAVE . . . . . 209
CAPÍTULO 8
Regímenes de Información . . 211
1. CÓDIGO DE OPERACIÓN
DE TRASLADO (C.O.T.) . . . 211
1.1. Normativa aplicable . . . 211
1.2. Obligatoriedad de la
obtención del código de
operación de traslado . . . 212
1.3. Sujetos obligados a la
obtención del código de
operación de traslado.
Oportunidad . . . . . . . 217
1.3.1. Sujetos obligados . . . . 217
1.3.2. Oportunidad de su
obtención . . . . . . . . 217
1.4. Excepciones a la obligación
de obtener el código de
operación de traslado . . . 217
1.5. Procedimiento para la
obtención del código de
operación de traslado . . . 221
1.5.1. Obtención de la clave
de acceso . . . . . . . . 221
1.5.2. Tramitación del código de
operación de transporte. . 222
1.5.2.1. Obtención mediante
la página web de la
Agencia de
Recaudación . . . . . 223
10 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
1.5.2.2. Obtención vía
telefónica . . . . . . .
1.5.2.3. Utilización del remito
electrónico . . . . . .
1.5.2.4. Utilización del
programa aplicativo . .
1.6. Transporte de ganado
vacuno, sus cueros y
carnes . . . . . . . . . . .
1.7. Intervención de más de
una empresa de transporte
1.8. Vigencia del código de
operación de traslado . . .
1.8.1. Vigencia general . . . .
1.8.2. Transporte documentado
mediante “guía única de
traslado” . . . . . . . .
1.8.3. Transporte mediante
ferrocarril . . . . . . . .
1.8.4. Transporte efectuado
por terceros . . . . . . .
1.8.5. Utilización del remito
electrónico . . . . . . .
1.8.6. Utilización de depósitos
de terceros. . . . . . . .
1.9. Incumplimiento a la
obligación de obtener el
código de operación de
traslado. Sanciones . . . .
224
226
227
228
228
229
229
230
230
230
230
230
231
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
1.9.1. Incumplimientos atribuibles
al contribuyente . . . . . 231
1.9.2. Incumplimientos
atribuibles a la Agencia
de Recaudación . . . . . 231
1.10. Individualización de los
bienes trasportados . . . . 232
2. CORRALONES Y EMPRESAS
CONSTRUCTORAS . . . . . . 232
2.1. Normativa aplicable . . . 232
2.2. Régimen de información
para la venta al por menor
de aberturas, artículos de
plomería y gas y de
materiales para la
construcción . . . . . . . 233
2.3. Régimen información
para las actividades de
construcción, reforma y
reparación de edificios
residenciales o no residenciales
y terminación de edificios y
obras de ingeniería civil
n.c.p. . . . . . . . . . . . 234
2.4. Declaración jurada
cuatrimestral. Formas . . . 236
2.5. Formularios . . . . . . . . 236
2.6. Inscripción de los agentes
de información . . . . . . 236
2.7. Vencimiento para la
presentación. . . . . . . . 237
2.7.1. Incumplimientos
reiterados . . . . . . . . 238
3. EMPRESAS DE SERVICIOS
DE TRANSPORTE AÉREO
INTERNACIONAL DE
PASAJEROS . . . . . . . . . . 238
3.1. Introducción . . . . . . . 238
3.2. Información a suministrar 239
3.3. Inscripción de los agentes
de información . . . . . . 240
3.4. Vencimiento para la
presentación. . . . . . . . 240
3.5. Incumplimientos.
Sanciones . . . . . . . . . 241
4. RÉGIMEN DE INFORMACIÓN
DE TRANSACCIONES
ELECTRÓNICAS CON
TARJETAS DE COMPRA . . . 241
4.1. Introducción . . . . . . . 241
4.2. Información a suministrar 241
4.3. Declaración jurada a
presentar. Vencimiento . . 242
5. OTROS REGÍMENES DE
INFORMACIÓN . . . . . . . . 243
5.1. Régimen general de
información . . . . . . . . 243
5.2. Entidades financieras . . . 243
5.3. Colegios, Consejos, otros
organismos y las cajas
previsionales para
profesionales . . . . . . . 244
5.4. Mercados frutihortícolas . 245
6. ALTA, BAJA Y
MODIFICACIÓN DE DATOS
DE LOS AGENTES DE
INFORMACIÓN . . . . . . . . 246
6.1. Introducción . . . . . . . 246
6.2. Inscripción . . . . . . . . 246
6.3. Modificación de datos . . 249
6.4. Cese como agente de
información . . . . . . . . 251
CAPÍTULO 9
Regímenes de Retención y de
Percepción . . . . . . . . . . . 253
1. REGÍMENES GENERALES
DE RETENCIÓN Y DE
PERCEPCIÓN . . . . . . . . . 253
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
1.1. Normas comunes . . . . . 253
1.1.1. Alcance de los regímenes
generales de percepción
y de retención . . . . . . 253
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 11
1.1.2. Sujetos obligados a
actuar como agentes de
recaudación . . . . . . . 253
1.1.3. Sujetos pasibles de
recaudación . . . . . . . 254
1.1.4. Sujetos pasivos.
Exclusiones . . . . . . . 255
1.1.4.1. Normas generales . . . 255
1.1.5. Recaudación.
Oportunidad . . . . . . . 256
1.1.6. Ingreso de los importes
recaudados . . . . . . . 256
1.1.7. Comprobantes de las
retenciones y percepciones
efectuadas . . . . . . . . 257
1.1.8. Imputación de las
retenciones y percepciones
sufridas . . . . . . . . . 258
1.1.9. Saldos a favor . . . . . . 258
1.1.10.Alícuotas de retención
y de percepción a aplicar . 258
1.1.10.1. Padrón de
Contribuyentes . . . . 258
1.1.10.2. Grupo de contribuyente.
Determinación . . . . 259
1.1.10.3. Consulta del padrón . . 260
1.1.10.3.1. Sujetos incluidos en el
padrón . . . . . . . 260
1.1.10.3.2. Habilitación del agente
de recaudación . . . 260
1.1.10.3.3. Obtención del padrón
de contribuyentes . . 261
1.1.10.3.4. Actualización del
padrón . . . . . . . 262
1.1.10.3.5. Sujetos pasibles de
recaudación . . . . . 262
1.1.10.4. Disconformidad con
la alícuota asignada . . 262
1.2. Régimen general de
percepción . . . . . . . . 263
1.2.1. Objeto . . . . . . . . . . 263
1.2.2. Agentes de percepción . 263
1.2.3. Sujetos pasibles de
percepción. . . . . . . . 264
12 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
1.2.4. Exclusiones en razón
del objeto . . . . . . . . 264
1.2.5. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 265
1.2.6. Monto mínimo sujeto
a percepción . . . . . . . 266
1.2.7. Alícuota . . . . . . . . . 266
1.2.7.1. Obtención de la
alícuota a aplicar . . . 266
1.2.8. Sujetos no incluidos en
el padrón. Imposibilidad
de la consulta del padrón.
Alícuota de percepción . 267
1.2.9. Ingreso de la percepción.
Opción por lo
devengado . . . . . . . . 268
1.3. Régimen general de
retención . . . . . . . . . 269
1.3.1. Objeto . . . . . . . . . . 269
1.3.2. Agentes de retención . . 269
1.3.3. Sujetos pasibles de
retención . . . . . . . . 269
1.3.4. Exclusiones . . . . . . . 270
1.3.5. Monto sujeto a
retención . . . . . . . . 271
1.3.6. Procedencia de la
retención . . . . . . . . 271
1.3.7. Alícuota . . . . . . . . . 271
1.3.7.1. Obtención de la
alícuota a aplicar . . . 271
1.3.7.2. Sujetos no incluidos
en el padrón.
Imposibilidad de la
consulta del padrón.
Alícuota de retención . 273
2. REGÍMENES ESPECIALES
DE PERCEPCIÓN . . . . . . . 273
2.1. Comercialización
mayorista de combustibles
líquidos . . . . . . . . . . 273
2.1.1. Agentes de percepción . 273
2.1.2. Sujetos pasibles de
percepción. . . . . . . . 274
2.1.3. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 274
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
2.1.4. Alícuota . . . . . . . . . 275
2.1.5. Compensación
automática. . . . . . . . 276
2.1.6. Ingreso de las sumas
percibidas . . . . . . . . 276
2.2. Compañías de transporte
de pasajeros y de carga . . 276
2.2.1. Agentes de percepción . 276
2.2.2. Exclusión de la
percepción. . . . . . . . 277
2.2.3. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 277
2.2.4. Alícuota a aplicar . . . . 278
2.2.5. Ingreso de las sumas
percibidas . . . . . . . . 279
2.3. Comercialización de
medicamentos. . . . . . . 279
2.3.1. Agentes de percepción . 279
2.3.2. Sujetos pasibles de percepción . . . . . . . . . . . 280
2.3.3. Sujetos exceptuados de
sufrir la percepción . . . 280
2.3.4. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 281
2.3.5. Alícuotas de percepción 282
2.3.6. Compensación automática.
Obligatoriedad . . . . . 284
2.3.7. Ingreso de las sumas
percibidas. Plazo . . . . 284
2.3.8. Régimen general de
percepción. Exclusión. . 284
2.4. Comercialización de revistas
e impresos de venta
condicionada . . . . . . . 285
2.4.1. Agentes de percepción . 285
2.4.2. Sujetos pasibles de
percepción. . . . . . . . 285
2.4.3. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 285
2.4.4. Alícuota aplicable . . . . 285
2.4.5. Ingreso de las sumas
percibidas. Plazo . . . . 286
2.5. Venta de cervezas y otras
bebidas . . . . . . . . . . 286
2.5.1. Agentes de percepción . 286
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
2.5.2. Operaciones alcanzadas
por el régimen de
percepción. . . . . . . . 287
2.5.3. Sujetos excluidos de
sufrir percepciones . . . 287
2.5.4. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 288
2.5.5. Monto mínimo . . . . . 288
2.5.6. Alícuotas aplicables. . . 289
2.5.7. Ingreso de las sumas
percibidas. Plazo . . . . 290
2.5.8. Compensación
automática. . . . . . . . 290
2.5.9. Exclusión del régimen
general de percepción . . 291
2.6. Operaciones de importación
definitiva para consumo . 291
2.6.1. Alcance del régimen
de percepción . . . . . . 291
2.6.2. Operaciones excluidas . 291
2.6.3. Agente de percepción . . 292
2.6.4. Oportunidad de la
percepción. . . . . . . . 292
2.6.5. Sujetos pasibles de
percepción. . . . . . . . 292
2.6.6. Sujetos excluidos de
sufrir percepciones . . . 292
2.6.7. Monto sujeto a
percepción. . . . . . . . 293
2.6.8. Alícuota de percepción . 293
2.6.9. Liquidación y pago de
la percepción . . . . . . 294
2.6.10.Ingreso de las percepciones
por la Dirección General
de Aduanas . . . . . . . 294
3. REGÍMENES ESPECIALES
DE RETENCIÓN. . . . . . . . 294
3.1. Actividades agropecuarias . 294
3.1.1. Agentes de retención . . 294
3.1.2. Pago del gravamen en
forma directa . . . . . . 295
3.1.3. Monto sujeto a
retención . . . . . . . . 295
3.1.4. Alícuota . . . . . . . . . 296
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 13
3.1.5. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 296
3.2. Concesionarios, contratistas
y proveedores del estado . 296
3.2.1. Agentes de retención . . 296
3.2.2. Monto sujeto a
retención . . . . . . . . 296
3.2.3. Alícuota . . . . . . . . . 297
3.2.4. Mínimo sujeto a
retención . . . . . . . . 298
3.2.5. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 298
3.3. Empresas de construcción . 298
3.3.1. Agentes de retención . . 298
3.3.2. Monto sujeto a retención . 298
3.3.3. Alícuota . . . . . . . . . 298
3.3.4. Mínimo sujeto a
retención . . . . . . . . 299
3.3.5. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 299
3.4. Entidades de seguros . . . 299
3.4.1. Agentes de retención . . 299
3.4.2. Sujetos pasibles de
retención . . . . . . . . 299
3.4.3. Sujetos excluidos de
sufrir retenciones . . . . 300
3.4.4. Monto sujeto a
retención . . . . . . . . 300
3.4.5. Alícuota . . . . . . . . . 300
3.4.6. Monto mínimo sujeto
a retención. . . . . . . . 301
3.4.7. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 302
3.5. Honorarios . . . . . . . . 302
3.5.1. Agentes de retención . . 302
3.5.2. Improcedencia de la
retención . . . . . . . . 302
3.5.3. Control de cumplimiento
y formulario . . . . . . . 303
3.5.4. Monto sujeto a
retención . . . . . . . . 303
3.5.5. Alícuota . . . . . . . . . 303
3.5.6. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 304
14 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
3.6. Instituto Provincial de
Lotería y Casinos . . . . . 304
3.6.1. Agente de retención . . . 304
3.6.2. Monto sujeto a
retención . . . . . . . . 304
3.6.3. Alícuota . . . . . . . . . 304
3.6.4. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 304
3.7. Tarjetas de compra y de
crédito. . . . . . . . . . . 305
3.7.1. Agentes de retención . . 305
3.7.2. Sujetos pasibles de
percepción. . . . . . . . 305
3.7.3. Sujetos excluidos de sufrir
retenciones . . . . . . . 305
3.7.4. Monto sujeto a
retención . . . . . . . . 305
3.7.5. Alícuota aplicable . . . . 306
3.7.6. Monto mínimo . . . . . 306
3.7.7. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 306
3.8. Cooperativas de provisión
minorista de la
Ley Nº 10.345 . . . . . . 306
3.8.1. Agente de retención.
Inscripción . . . . . . . 306
3.8.2. Monto de la recaudación . 307
3.8.3. Ingreso de las sumas
retenidas. . . . . . . . . 308
3.9. Entidades de ahorro por
Círculo Cerrado . . . . . . 308
3.9.1. Agentes de retención . . 308
3.9.2. Operaciones alcanzadas. 308
3.9.3. Monto sujeto a retención . 308
3.9.4. Alícuota . . . . . . . . . 308
3.9.5. Ingreso. Plazo . . . . . . 309
3.10. Participaciones en
ingresos . . . . . . . . . . 309
3.10.1.Agentes de retención . . 309
4. RÉGIMEN DE RECAUDACIÓN
SOBRE CRÉDITOS
BANCARIOS. . . . . . . . . . 309
4.1. Contribuyentes del Convenio
Multilateral. Sistema de
Recaudación y Control de
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Acreditaciones Bancarias
(SIRCREB) . . . . . . . . 309
4.1.1. Introducción. . . . . . . 309
4.1.2. Sujetos pasibles de
recaudación . . . . . . . 310
4.1.3. Agentes de recaudación . 312
4.1.3.1. Sujetos comprendidos . 312
4.1.3.2. Procedimiento a seguir . 312
4.1.3.3. Declaración jurada a
presentar . . . . . . . 312
4.1.3.4. Ingreso de las sumas
recaudadas . . . . . . 312
4.1.4. Conceptos sujetos a
recaudación . . . . . . . 313
4.1.5. Comprobante justificativo
de la recaudación . . . . 313
4.1.6. Cómputo de las
recaudaciones bancarias 314
4.1.6.1. Asignación entre las
distintas jurisdicciones 314
4.1.6.2. Cómputo en la
declaración jurada. . . 314
4.1.7. Reclamos . . . . . . . . 315
4.1.8. Devolución de los importes
retenidos originados en
errores del sistema . . . 316
4.1.9. Alícuotas de retención . 316
4.2. Provincia de Buenos Aires 317
4.2.1. Aspectos generales . . . 317
4.2.2. Sujetos pasibles de
recaudación . . . . . . . 318
4.2.3. Conceptos sujetos a
retención . . . . . . . . 318
4.2.4. Agentes de retención . . 318
4.2.5. Sujetos exceptuados. . . 319
4.2.6. Conceptos excluidos . . 320
4.2.7. Oportunidad de la
recaudación . . . . . . . 321
4.2.8. Alícuota aplicable . . . . 321
4.2.9. Cómputo de los importes
recaudados . . . . . . . 323
4.3. Contribuyentes locales
de la Provincia de Buenos
Aires. Régimen de
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
recaudación sobre créditos
bancarios . . . . . . . . . 323
4.4. Introducción . . . . . . . 323
4.5. Sujetos pasibles de
recaudación . . . . . . . . 323
4.6. Agentes de recaudación. . 324
4.7. Sujetos excluidos . . . . . 324
4.8. Exclusión. Trámite . . . . 325
4.9. Importes excluidos . . . . 326
4.10. Devolución de importes
recaudados indebidamente 327
4.11. Alícuota aplicable. . . . . 327
4.12. Ingreso del importe
recaudado . . . . . . . . . 328
4.13. Cómputo de la recaudación
para contribuyentes del
impuesto sobre los
ingresos brutos . . . . . . 328
4.14. Constancia de la
recaudación . . . . . . . . 329
4.15. Saldos a favor . . . . . . . 329
5. SOLICITUD DE EXCLUSIÓN 329
5.1. Solicitud en forma
personal . . . . . . . . . . 330
5.1.1. Requisitos . . . . . . . . 330
5.1.2. Lugar de presentación. . 331
5.1.3. Resolución. Certificado.
Plazo de vigencia . . . . 331
5.1.4. Consulta del certificado . 332
5.2. Solicitud a través de la
página web de A.R.B.A. . 333
5.2.1. Requisitos para su
tramitación . . . . . . . 333
5.2.2. Procedimiento . . . . . . 333
5.2.3. Efectos de la solicitud . . 334
6. INFORMACIÓN E INGRESO
DE LOS IMPORTES
RECAUDADOS . . . . . . . . 335
6.1. Ingreso de las sumas
recaudadas . . . . . . . . 335
6.2. Información de las
recaudaciones efectuadas . 335
6.2.1. Declaración jurada a
presentar. . . . . . . . . 335
6.2.2. Forma de presentación . 336
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 15
6.2.3. Vencimiento para la
presentación . . . . . . . 337
7. CONSULTA DE RETENCIONES
Y PERCEPCIONES
SUFRIDAS . . . . . . . . . . . 337
8. CASO PRÁCTICO . . . . . . . 338
8.1. Caso Nº 1: Régimen
general de percepción. . . 338
8.3. Caso Nº 2: Régimen de
recaudación sobre
acreditaciones bancarias . 341
CAPÍTULO 10
Programa Aplicativo “IB Mensual
– Versión 2.0 – Release 12” . . 345
1. INTRODUCCIÓN . . . . . . .
2. SISTEMA “IB MENSUAL –
VERSIÓN 2.0 –RELEASE 12” .
2.1. Ingreso al sistema . . . . .
2.2. Pantalla “Datos
Generales” . . . . . . . .
2.3. Declaración jurada
mensual . . . . . . . . . .
2.3.1. Pantalla “Datos de la
Declaración Jurada” . .
2.3.2. Pestaña “Información
del año anterior” . . . .
2.3.3. Pestaña “Declaración
de actividades” . . . . .
2.3.4. Pantalla “Retenciones” .
2.3.5. Pantalla “Retenciones
Bco. Act. 26” . . . . . .
2.3.6. Pantalla “Percepciones
aduaneras” . . . . . . .
2.3.7. Pantalla “Percepciones”
2.3.8. Pantalla “Otros Pagos”.
2.3.9. Pantalla “Liquidación
del impuesto” . . . . . .
2.3.10.Pestaña “Saldo del
impuesto” . . . . . . . .
345
347
347
347
351
351
352
352
355
356
357
357
359
360
2.3.11.Pestaña “Declaración
jurada” . . . . . . . . .
2.3.12.Pantalla “Generar e
Imprimir declaración
jurada mensual” . . . .
2.4. Declaración jurada anual .
2.4.1. Pantalla “Datos de la
Declaración Jurada
Anual” . . . . . . . . .
2.4.2. Pestaña “Información
del año anterior” . . . .
2.4.3. Pestaña “Ingresos por
actividad” . . . . . . . .
2.4.4. Pestaña “Retenciones,
Ret. Bco., Percepciones”
2.4.5. Pestaña “Información
Relevante” . . . . . . .
2.4.6. Pestaña “Pagos
realizados” . . . . . . .
2.4.7. Pestaña “Resumen” . . .
2.4.8. Presentación de la
declaración jurada. . . .
2.5. Liquidación de intereses .
2.6. Liquidación de recargos .
2.7. Liquidación de multas . .
361
363
364
364
367
367
368
368
372
373
374
377
380
383
360
16 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
CAPÍTULO 1
Aspectos Generales
del Impuesto
1. NORMATIVA APLICABLE
El Código Fiscal (Ley Nº 10.397) es la norma que rige la determinación, fiscalización, percepción del impuesto sobre los ingresos brutos y
la aplicación de sanciones que se impongan en la Provincia de Buenos
Aires, conjuntamente con sus decretos reglamentarios.
Asimismo, se deben tener en cuenta:
u
La Ley Impositiva: A través de ésta se aprueban para cada año las
alícuotas aplicables para la liquidación del impuesto sobre los ingresos brutos y demás tributos provinciales.
u
La Disposición Normativa Serie “B” Nº 1/04 (D.P.R.): A través
de esta norma se establece la sistematización de normas reglamentarias e interpretativas de la legislación tributaria provincial.
u
Las disposiciones normativas y resoluciones normativas: Éstas
son dictadas por la Autoridad de Aplicación y tienen por objeto
reglamentar la aplicación, recaudación y fiscalización del impuesto.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 17
CAPÍTULO 1
2. AUTORIDAD DE APLICACIÓN
A través de la Ley Nº 13.766 (B.O.P.B.A. del 17/12/2007) se procedió a la creación de la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires (A.R.B.A.), quien tiene a su cargo la ejecución de la política
tributaria mediante la determinación, fiscalización y percepción de los
tributos y accesorios dispuestos por las normas legales.
El citado organismo asumió las funciones que hasta su creación estaban a cargo de la Dirección Provincial de Rentas.
3. OBJETO. HECHO IMPONIBLE
3.1. Definición
De conformidad con lo establecido por el artículo 156 del Código
Fiscal (t.o. 2004), el impuesto sobre los ingresos brutos alcanza al ejercicio en forma habitual y a título oneroso en jurisdicción de la Provincia
de Buenos Aires, del comercio, industria, profesión, oficio, locaciones
de bienes, obras o servicios, o de cualquier otra actividad a título oneroso –lucrativa o no– cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste,
incluidas las sociedades cooperativas y el lugar donde se realice (zonas
portuarias, espacios ferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminales
de transporte, edificios y lugares de dominio público y privado y todo
otro de similar naturaleza).
El Código Fiscal define como hecho imponible, el ejercicio de una
actividad económica en forma habitual y a título oneroso, con o sin fin
de lucro.
Para la determinación del hecho imponible se tendrá en cuenta la naturaleza específica de la actividad desarrollada, con prescindencia –en caso
de discrepancia– de la calificación que mereciere, a los fines de su encuadramiento, en otras normas nacionales, provinciales o municipales.
18 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
3.2. Elementos del hecho imponible
Son elementos integrativos del hecho imponible:
1) Ejercicio de actividad.
2) Habitualidad.
3) Propósito de lucro.
4) Sustento territorial.
El ejercicio de la actividad es la noción central dentro del hecho imponible, ya que requiere que se trate de alguna de las actividades descriptas por la norma, y que esa actividad sea efectivamente ejercida por el
sujeto, es decir: debe haber actividad y debe haber ejercicio de la misma.
Se entenderá como ejercicio habitual de la actividad el desarrollo de
hechos, actos y operaciones de la naturaleza de las gravadas, independientemente de su monto y cantidad, cuando sean efectuados por quienes hagan profesión de las referidas actividades. Es inherente a la
actividad, y una vez adquirida no se pierde por más que su desarrollo sea
en forma esporádica. Consecuentemente, se tendrá en cuenta específicamente la índole de las actividades que dan lugar al hecho imponible, el
objeto de la empresa, profesión o locación y los usos y costumbres de la
vida económica.
El concepto de “a título oneroso” guarda relación con la exigencia
de una contraprestación (en dinero o especie) por la actividad ejercida,
más allá de la búsqueda de un beneficio o ganancia al momento del desarrollo de la actividad. De esta manera, una asociación civil sin fines de
lucro, una fundación o una cooperativa, pueden verificar el hecho imponible, sin perseguir fines lucrativos.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 19
CAPÍTULO 1
El sustento territorial implica que serán alcanzadas por el gravamen
las actividades que se ejerzan con habitualidad dentro del ámbito del fisco
respectivo, es decir dentro del ámbito de la Provincia de Buenos Aires.
3.3. Actividades alcanzadas por el impuesto sobre los ingresos
brutos
Sin perjuicio de la definición del hecho imponible, el Código Fiscal
establece que también estarán alcanzadas por el impuesto sobre los ingresos brutos las siguientes actividades realizadas en la Provincia de
Buenos Aires, ya sea que se ejerzan en forma periódica o discontinua:
a) El ejercicio de profesiones liberales, no existiendo gravabilidad
por la mera inscripción en la matrícula.
b) La mera compra de productos agropecuarios, forestales, frutos
del país y minerales para industrializarlos o venderlos fuera de la
jurisdicción de la Provincia de Buenos Aires.
c) El fraccionamiento y la venta de inmuebles (loteos), la compraventa y la locación de inmuebles y la transferencia de boletos de
compraventa.
d) Las explotaciones agrícolas, pecuarias, mineras, forestales e itícolas.
e) La comercialización de productos o mercaderías que entren a la
Provincia de Buenos Aires por cualquier medio.
f) La intermediación ejercida mediante la percepción de comisiones, bonificaciones, porcentajes u otras retribuciones análogas.
g) Las operaciones de préstamo de dinero, con o sin garantía.
20 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
3.4. Actividades no alcanzadas por el impuesto
No están gravadas por el impuesto sobre los ingresos brutos las siguientes actividades:
a) El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
b) El desempeños de cargos públicos.
c) El transporte internacional de pasajeros y/o cargas efectuado por
empresas constituidas en el exterior, en estados con los cuales la
República Argentina tenga suscriptos o suscriba acuerdos o convenios para evitar la doble imposición, de los que surja, a condición de reciprocidad, que la aplicación de gravámenes queda
reservada únicamente al país en el cual estén constituidas las empresas.
d) Las exportaciones, entendiéndose por tales la actividad consistente en la venta de productos y mercaderías efectuadas al exterior por el exportador con sujeción a los mecanismos aplicados
por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
e) Los honorarios de directores y Consejos de Vigilancia, ni otros
de similar naturaleza. No quedan comprendidos dentro de esta
disposición los ingresos en concepto de sindicaturas.
f) Los ingresos correspondientes al propietario por la locación de
hasta dos (2) inmuebles siempre que:
§ El locador no sea una sociedad o empresa inscripta en el Registro Público de Comercio o se trate de un fideicomiso.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 21
CAPÍTULO 1
§ Los ingresos obtenidos por los alquileres no superen los siguientes importes:
•
$ 7.000 mensuales.
•
$ 84.000 anuales.
g) Los ingresos correspondientes a la venta de inmuebles efectuada
después de los dos (2) años de su escrituración, salvo que el enajenante sea una sociedad o empresa inscripta en el Registro Público de Comercio o se trate de un fideicomiso.
h) Los ingresos correspondientes a la venta de inmuebles, en los siguientes casos:
§ Sea efectuada por sucesiones.
§ Se trate de la venta de la única vivienda efectuada por el propietario.
§ Se trate de inmuebles afectados a la actividad como bienes de uso.
i) Ventas de loteos pertenecientes a subdivisiones de no más de
diez (10) unidades, excepto que se trate de loteos efectuados por
una sociedad o empresa inscripta en el Registro Público de Comercio o se trate de un fideicomiso.
4. SUJETOS
4.1. Contribuyentes y responsables
Son contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos las personas físicas, sociedades con o sin personería jurídica y demás entes que
lleven a cabo las actividades gravadas.
22 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
4.2. Responsables por deuda ajena
Se encuentran obligados al pago de los gravámenes, recargos e intereses, como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales
de los contribuyentes –en la misma forma y oportunidad que rija para éstos– las siguientes personas:
a) Los que administren o dispongan de los bienes de los contribuyentes, en virtud de un mandato legal o convencional.
b) Los integrantes de los órganos de administración, o quienes sean
representantes legales, de personas jurídicas, civiles o comerciales; asociaciones, entidades y empresas, con o sin personería jurídica; como asimismo los de patrimonios destinados a un fin
determinado, cuando unas y otros sean considerados por las leyes tributarias como unidades económicas para la atribución del
hecho imponible.
c) Los que participen por sus funciones públicas o por su oficio o
profesión, en la formalización de actos, operaciones o situaciones gravadas o que den nacimiento a otras obligaciones previstas
en las normas fiscales o en el Código Fiscal de la Provincia de
Buenos Aires.
d) Los agentes de recaudación, por los gravámenes que perciban de
terceros, o los que retengan de pagos que efectúen.
e) Los síndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las
sociedades en liquidación, los administradores legales o judiciales de las sucesiones, y a falta de éstos, el cónyuge supérstite y
los herederos.
f) Los sucesores a título particular en el activo y pasivo de empresas o explotaciones.
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Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 23
CAPÍTULO 1
Los responsables enumerados en los incisos a) a e) responden en forma solidaria e ilimitada con el contribuyente por el pago de los gravámenes, excepto que acrediten haber exigido de los sujetos pasivos del
gravamen los fondos necesarios para el pago y que éstos los colocaron
en la imposibilidad de cumplimiento en forma correcta y tempestiva.
Por su parte, los sucesores a título particular en el activo y pasivo de
empresas o explotaciones, bienes o actos gravados son responsables en
forma solidaria con el contribuyente por el pago de la deuda fiscal, multas e intereses.
4.3. Agentes de recaudación
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 18 del Código Fiscal, se encuentran obligados al pago de los gravámenes, recargos e intereses, como responsables del cumplimiento de las obligaciones fiscales
de los contribuyentes –en la misma forma y oportunidad que rija para éstos– los agentes de recaudación, por los gravámenes que perciban de
terceros, o los que retengan de pagos que efectúen.
Los agentes de recaudación asumen la función del Organismo Recaudador, ya que por imperio de éste, se encuentran obligados a recaudar el impuesto y a depositarlo, siendo responsables en forma solidaria
con los contribuyentes.
En definitiva, son aquellos sujetos que en virtud de tener un nexo
económico o jurídico con el contribuyente (sujeto pasivo del tributo),
siendo ajenos al hecho imponible, se encuentran obligados a retener o
percibir el impuesto por expreso mandato legal.
El agente de recaudación realizará la retención y/o percepción a los
contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos, es decir a aquellos que estén alcanzados por el gravamen, de conformidad con lo establecido por el Código Fiscal.
24 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
Es un intermediario entre el Organismo Fiscal y el contribuyente, debiendo recaudar el impuesto en la fuente e ingresarlo e informarlo en las
formas, plazos y condiciones establecidos por el citado organismo.
4.4. Agentes de información
Son sujetos a los cuales la Autoridad de Aplicación le impone la obligación de brindar información sobre terceros, con quienes mantienen
vínculos jurídicos y/o económicos. Son ejemplos de agentes de información las compañías de seguro, las entidades bancarias y las empresas se
servicios, entre otras.
5. BASE IMPONIBLE
5.1. Principio general
El impuesto sobre los ingresos brutos se determinará sobre la base de
los ingresos brutos devengados durante el período fiscal por el ejercicio de la actividad gravada, sin perjuicio de las excepciones detalladas
en el Código Fiscal.
Esto implica que los ingresos deben imputarse al período fiscal (mes)
en el que se devengan –cuando la operación se perfecciona–, independientemente de su cobro.
Este criterio de imputación debe ser utilizado por aquellos contribuyentes obligados a llevar libros de comercio.
Se entiende que los ingresos brutos han sido devengados desde el
momento en que se genera el derecho a la contraprestación, con las siguientes excepciones:
u
Venta de bienes inmuebles: Desde el momento de la firma del
boleto, de la posesión o escrituración, el que fuera anterior.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 25
CAPÍTULO 1
u
Venta de otros bienes –incluidas las efectuadas a través de
círculos de ahorro para fines determinados–: Desde el momento de la aceptación de la adjudicación, de la facturación o de
la entrega del bien o acto equivalente, el que fuera anterior.
u
Trabajo sobre inmuebles de terceros: Desde el momento de la
aceptación del certificado de obra, parcial o total, o de la percepción
total o parcial del precio o de la facturación, el que fuere anterior.
u
Prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios:
Desde el momento en que se facture o termine, total o parcialmente, la ejecución o prestación pactada, el que fuere anterior.
Cuando las prestaciones o locaciones sean efectuadas sobre bienes o mediante su entrega, el gravamen se devengará desde el
momento de la entrega de tales bienes.
u
Intereses: Desde el momento en que se generan y en proporción
al tiempo transcurrido hasta cada período de pago del impuesto.
u
Recupero total o parcial de créditos deducidos con anterioridad
como incobrables: En el momento en que se verifique el recupero.
u
Provisión de energía eléctrica, agua o gas, o prestaciones de
servicios cloacales, de desagües o de telecomunicaciones:
Desde el momento en que se produzca el vencimiento del plazo
fijado para su pago o desde su percepción total o parcial, el que
fuere anterior.
u
Contratos de leasing: En el mes de vencimiento del plazo para
el pago del canon o del ejercicio de la opción, según corresponda, o en el de su percepción, lo que fuere anterior.
Se presume que el derecho a la percepción se devenga con prescindencia de la exigibilidad del mismo.
26 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
5.2. Ingreso bruto. Concepto
Se entiende por ingreso bruto el valor o monto total –en valores monetarios, en especies o servicios– devengados en concepto de venta de bienes, de remuneraciones totales obtenidas por los servicios, la retribución
por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por préstamos de dinero
o plazo de financiación o, en general, el de las operaciones realizadas.
5.3. Base imponibles especiales
El Código Fiscal establece para determinadas actividades bases imponibles especiales, las cuales analizaremos a continuación.
5.3.1. Venta de inmuebles y de buques en cuotas
En el caso de venta de inmuebles o de buques de industria nacional de
más de diez toneladas (10 tn.) de arqueo total, o de buques en construcción de igual tonelaje, cuando dichas operaciones se efectúen en cuotas
por plazos superiores a doce (12) meses, se considerará como ingreso bruto devengado al total de las cuotas o pagos que vencieran en cada período.
Acá estamos en presencia del método de imputación denominado
“devengado exigible”, en virtud del cual el ingreso se imputa al período
fiscal en el que es jurídicamente exigible, independientemente de su
percepción. Constituye una excepción al principio general, ya que sólo
es aplicable por aquellos contribuyentes que lleven a cabo ventas a largo
plazo (más de 12 meses). De esta manera, se imputa al período fiscal el
importe de la cuota vencida en el mismo.
5.3.2. Operaciones realizadas por entidades financieras
Las entidades financieras regidas por la Ley Nº 21.526, considerarán
como ingreso bruto los importes devengados en cada período, en función del tiempo.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 27
CAPÍTULO 1
La base imponible está constituida por el total de la suma del haber de
las cuentas de resultado, sin admitirse deducción alguna.
En las operaciones financieras realizadas por plazos superiores a
cuarenta y ocho (48) meses, se podrán incluir los intereses y actualizaciones activos devengados en la base imponible del anticipo correspondiente a la fecha en que se produce su exigibilidad.
5.3.3. Compraventa de divisas
Cuando las operaciones consistan en la compraventa de divisas desarrolladas por sujetos autorizados por el Banco Central de la República
Argentina, la base imponible –ingreso bruto– estará determinada por la
diferencia entre el precio de compra y el de venta.
5.3.4. Operaciones realizadas por sujetos sin obligación de llevar libros
Para los contribuyentes del impuesto sobre los ingresos brutos que no tengan obligación legal de llevar libros de comercio y de confeccionar balances
en forma comercial, la base imponible estará constituida por los ingresos brutos percibidos en el período a liquidar (por ejemplo: los profesionales).
Bajo este criterio –percibido–, los ingresos se imputan al período en
el que se cobran efectivamente.
5.3.5. Contratos de leasing
En los contratos de leasing la base imponible está constituida por la
diferencia entre el monto del canon –o el precio de ejercicio de la opción
de compra, de corresponder–, y el recupero de capital contenido en los
mismos, en las proporciones respectivas, cuando:
a) El bien objeto del contrato sea comprado por el dador a persona
indicada por el tomador.
28 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
b) El bien objeto del contrato sea comprado por el dador según especificaciones del tomador o según catálogos, folletos o descripciones identificadas por éste.
c) El bien objeto del contrato sea comprado por el dador sustituyendo al tomador, en un contrato de compraventa que este último
haya celebrado.
d) El bien objeto del contrato sea comprado por el dador al tomador
en el mismo contrato o haya sido adquirido a éste con anterioridad.
La recuperación del capital será determinada en forma proporcional
al porcentaje que represente cada uno de los cánones y el precio en relación al valor total del contrato de leasing, aplicado sobre el costo o valor
de adquisición del bien objeto del contrato.
En los restantes contratos de leasing, la base imponible se determinará en base a los ingresos brutos devengados.
5.3.6. Compañías de seguros o reaseguros
En el caso de las compañías de seguros o reaseguros y de capitalización y ahorro el monto imponible será aquel ingreso que implique una
remuneración de los servicios o un beneficio para la entidad, es decir:
a) La porción que sobre las primas, cuotas o partes se afecte a gastos generales, de administración, pago de dividendos, distribución de utilidades u otras obligaciones a cargo de la institución.
b) Los importes ingresados por la locación de inmuebles y la venta
de valores mobiliarios no exenta del impuesto, así como las provenientes de cualquier otra inversión de sus reservas.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 29
CAPÍTULO 1
No serán parte de la base imponible la porción de las primas de seguro destinadas a reservas matemáticas y de riesgos en curso, reaseguros
pasivos y siniestros y otras obligaciones como asegurados.
5.3.7. Operaciones de intermediación
Los comisionistas, consignatarios, mandatarios, corredores, representantes y/o cualquier otro tipo de intermediación en operaciones análogas determinarán la base imponible en función de la diferencia entre
los ingresos del período fiscal y los importes que se transfieran a sus comitentes en dicho período.
Esta disposición no será de aplicación en los siguientes casos, los que
se regirán por las normas generales:
a) Operaciones de compraventa que efectúen los intermediarios por
cuenta propia.
b) Concesionarios o agentes oficiales de venta.
De conformidad con lo establecido por el Decreto Reglamentario
Nº 9.394/86, para determinar la base imponible del impuesto, los intermediarios podrán deducir del total de sus ingresos devengados –o percibidos
en el caso de sujetos no obligados a llevar libros–, los siguientes conceptos:
a) Los importes transferidos –abonados o acreditados en la cuenta– a
sus comitentes, mandatarios o representados en el período fiscal.
b) Los importes correspondientes a impuesto, contribuciones y tasas, nacionales, provinciales o municipales abonados por cuenta
del comitente, mandante o representado, siempre y cuando graven directa e indirectamente la operación.
30 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
c) Los gastos necesarios abonados por cuenta del comitente, mandante o representado.
d) El importe de las comisiones que cedan a agentes o representantes (terceros) obtenidos en operaciones efectuadas en forma conjunta, siempre que:
§ No exista relación de dependencia de los terceros respecto
del responsable principal.
§ Se encuentren inscriptos como tales en el impuesto sobre los
ingresos brutos ante la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos Aires.
§ Se practique la retención del impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente al beneficiario de la participación de la
operación que la origina.
5.3.8. Operaciones de préstamos de dinero
En las operaciones de préstamo de dinero efectuadas por personas físicas o jurídicas no comprendidas en la Ley de Entidades Financieras
(Ley Nº 21.526), la base imponible estará constituida por el monto de
los intereses y ajustes por desvalorización monetaria.
Cuando en los documentos a través de los cuales se formaliza la operación de préstamo no se establezca el tipo de interés a cobrar o se fije
una tasa inferior a la establecida por el Banco de la Provincia de Buenos
Aires, a los efectos de al determinación de la base imponible se tendrá en
cuenta la tasa de interés fijada por el Banco de la Provincia de Buenos
Aires.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 31
CAPÍTULO 1
5.3.9. Comercialización de bienes usados recibidos como parte de
pago
En los casos de venta de bienes usados recibidos como parte de pago,
la base imponible estará constituida por la diferencia entre el precio de
venta del bien y el importe que se le hubiera atribuido en oportunidad de
su recepción (por ejemplo, si se recibió como parte de pago de una operación de $ 1.000 una computadora, y la misma luego es vendida por la
suma de $ 1.250, la base imponible para determinación del impuesto
será de $ 250).
Cuando el importe atribuido al bien en oportunidad de su recepción sea
superior al precio de venta del mismo, dicho ingreso no será computable
para la determinación del impuesto sobre los ingresos brutos.
5.3.10. Agencias de publicidad
En el caso de las agencias de publicidad, la base imponible estará determinada por los ingresos provenientes de:
u
Los servicios de agencia.
u
Las bonificaciones por volúmenes.
u
Los ingresos provenientes de servicios propios y productos que
se facturen.
Cuando la actividad desarrolla por las agencia de publicidad consista
en la simple intermediación, a los ingresos provenientes de las comisiones se les dará el mismo tratamiento que a los comisionistas, consignatarios, corredores y representantes.
32 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
5.3.11. Profesiones liberales
En el caso de profesiones liberales, cuando los honorarios se perciban total o parcialmente por intermedio de Consejos o Asociaciones de
Profesionales, la base imponible estará constituida por el monto líquido
percibido por los profesionales.
5.3.12. Diferencia entre precio de compra y de venta
La base imponible del impuesto sobre los ingresos brutos estará dada
por la diferencia entre los precios de compra y de venta en los siguientes
casos:
u
Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar autorizados, cuando los valores de compra y de venta sean fijados por el
Estado.
u
Comercialización mayorista y minorista de tabaco, cigarros y cigarrillos.
u
Comercialización de productos agrícolo–ganaderos efectuada
por cuenta propia por los acopiadores de dichos productos.
u
Comercialización de granos no destinados a la siembra y legumbres secas, efectuada por cuenta propia por quienes hayan recibidos esos productos de los productores agropecuarios como pago
en especie por otros bienes y/o prestaciones realizadas a éstos,
siempre que:
a) Cumplan con el régimen de información que a tal efectos disponga la Agencia de Recaudación de la Provincia de Buenos
Aires (A.R.B.A.).
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 33
CAPÍTULO 1
b) Se encuentren inscriptos ante el organismo nacional competente como canjeadores de granos.
c) Conserven a disposición del Organismo Recaudador las facturas o documentos equivalentes de dichas operaciones.
u
Compra venta de divisas efectuada por responsables autorizados
por el Banco Central de la República Argentina.
5.3.13. Actividades relacionadas con la salud humana
La Ley Impositiva (Ley Nº 13.930) estableció que durante el ejercicio fiscal 2009, la determinación del impuesto para las actividades relacionadas con la salud humana contenidas en los códigos 8511 –servicios
de internación–, 8514 –servicios de diagnóstico– (excepto el código
851402), 8515 –servicios de tratamiento– y 8516 –servicios de emergencias y traslados– se efectuará sobre la base de los ingresos brutos
percibidos en el período fiscal.
5.4. Conceptos que no integran la base imponible
De conformidad con lo establecido por el artículo 162 del Código
Fiscal (t.o. 2004), a los efectos de la liquidación del impuesto sobre los
ingresos brutos no integran la base imponible, los siguientes conceptos:
a) Los importes correspondientes a impuestos internos, impuesto al
valor agregado –débito fiscal–, impuesto sobre los combustibles
líquidos y gas natural e impuestos para los fondos: Nacional de
Autopistas y Tecnológico del Tabaco y los correspondientes a
tasa sobre el gasoil y tasa de infraestructura hídrica.
Esta deducción sólo podrá ser efectuada por los contribuyentes
de derecho de los citados gravámenes, siempre que se encuentren
inscriptos como tales.
34 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
Cuando se trate de ventas efectuadas a consumidores finales, de
la base imponible sólo se deducirá el monto correspondiente al
impuesto al valor agregado.
b) Los importes que constituyan reintegro de capital en los casos de
depósitos, préstamos, créditos, descuentos y adelantos y toda
otra operación de tipo financiero, así como sus renovaciones, repeticiones, prórrogas, esperas u otras facilidades, cualquiera sea
la modalidad o forma de instrumentación adoptada.
c) Los reintegros que perciban los comisionistas, consignatarios y
similares, correspondientes a gastos efectuados por cuenta de
terceros, en las operaciones de intermediación en que actúen.
En el caso de concesionarios o agentes oficiales de ventas, lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de aplicación a los del Estado en materia de juegos de azar y similares y de combustibles.
d) Los subsidios y subvenciones que otorgue el Estado Nacional,
las Provincias y las Municipalidades, incluidas las sumas de dinero que destinen a evitar o atenuar incrementos en las tarifas de
servicios públicos.
e) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios,
en concepto de reintegros o reembolsos, acordados por la Nación.
f) Los ingresos correspondientes a venta de bienes de uso.
g) Los importes que correspondan al productor asociado por la entrega de su producción, en las cooperativas que comercialicen
producción agrícola, únicamente y el retorno respectivo.
Esta disposición no es de aplicación para las cooperativas o secciones que actúen como consignatarias de hacienda.
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 35
CAPÍTULO 1
h) En las cooperativas de grado superior, los importes que correspondan a las cooperativas agrícolas asociadas de grado inferior,
por la entrega de su producción agrícola y el retorno respectivo.
i) Los importes abonados a otras entidades prestatarias de servicios
públicos, en el caso de cooperativas o secciones de provisión de
los mismos servicios, excluidos transporte y comunicaciones.
5.5. Conceptos deducibles
Los contribuyentes que deban adoptar el sistema de los devengado, a
los efectos de la determinación del impuesto, podrán deducir de la base
imponible los siguientes conceptos:
a) Las sumas correspondientes a devoluciones, bonificaciones y
descuentos efectivamente acordados por épocas de pago, volumen de ventas, u otros conceptos similares, generalmente admitidos según los usos y costumbres, correspondientes al período
fiscal que se liquida.
b) El importe de los créditos incobrables producidos en el transcurso del período fiscal que se liquida y que hayan debido computarse como ingreso gravado en cualquier período fiscal.
Son índices justificativos de la incobrabilidad:
§ La cesación de pagos, real y manifiesta,
§ La quiebra,
§ El concurso preventivo.
§ La desaparición del deudor.
36 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.
CAPÍTULO 1
§ La prescripción, la iniciación del cobro compulsivo.
En el supuesto que con posterioridad se recuperen total o parcialmente los créditos deducidos, la suma recuperada se considerará
un ingreso gravado imputable al período fiscal en que el hecho
ocurra.
c) Los importes correspondientes a envases y mercaderías devueltas por el comprador, siempre que no se trate de actos de retroventa o retrocesión.
Dichas deducciones enumeradas serán procedentes siempre que :
u
Los conceptos a deducir correspondan a operaciones o actividades de las que deriven los ingresos objeto de la imposición.
u
La deducción se efectúe en el período fiscal en que la erogación,
débito fiscal o detracción tenga lugar.
u
Sean respaldadas por las registraciones contables o comprobantes respectivos.
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Impuesto sobre los Ingresos Brutos / 37
CAPÍTULO 1
38 / Impuesto sobre los Ingresos Brutos
APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.