Kreston International BOLETIN INFORMATIVO JU LIO-2,008 DEDUCIBILIDAD DE LAS DONACIONES DE LA RENTA BRUTA Lic. Manuel Antonio López Oliva - Contador Público y Auditor Gerente - División de Consultoría Fiscal y Legal. Velasco, Sarat & Asociados, S.C. Considerando la importancia de este tema tanto para las empresas que hacen donaciones como para las entidades que las reciben, en la parte I de este boletín encontrarán los diferentes aspectos a considerar. La donación se define como la “Liberalidad de alguien que transmite gratuitamente algo que le pertenece a favor de otra persona que lo acepta.” (DRAE). El efecto de donar se tiene por consumado cuando una persona traspasa a otra algo o el derecho que sobre ello tiene. En el caso de las donaciones para efectos tributarios, ú nicamente los contribuyentes inscritos en el IMPUESTO SOBRE LA RENTA que se indican a continuación, puede deducir de su renta bruta o en su caso de su renta neta las cantidades otorgadas en concepto de donación: a) Los contribuyentes inscritos en el régimen optativo de conformidad con el artículo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. b) Las personas individuales que obtengan ingresos por la prestación de servicios person ales en relación de dependencia, cuyos ingresos anuales superen la cantidad de Q 36,000.00 La deducción por donaciones no aplica para contribuyentes inscritos en el Régimen General del Impuesto Sobre la Renta, o sea los que se encuentran sujetos a las disposiciones legales contenidas en los artículos 44 y 44 “A” de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. CONTRIBUYENTES INSCRITOS EN EL REGIMEN OPTAT IVO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Para que la deducción por donación pueda ser efectiva y legalmente deducible de la renta bruta, los contribuyentes inscritos en el régimen optativo deben cumplir con las siguientes disposiciones legales: El artículo 38, inciso s) de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone: “Renta Imponible en el régimen optativo previsto en el artículo 72 de esta ley. Los contribuyentes del impuesto que opten por el régimen establecido en el artículo 72 de esta ley, deberán determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta, solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de l as rentas gravadas, Kreston International sumando los costos y gastos no deducibles y restando sus rentas exentas. Se consideran costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas los siguientes: (…) s) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, a las entidades y asociaciones de caráct er religioso, y partidos políticos; todos debidamente autorizados. La deducción máxima permitida por este concepto en cada período de liquidación definitiva anual, no podrá exceder del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto máximo de quinie ntos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales. En caso de donación de derechos o bienes, la deducción por este concepto no puede exceder el costo de adquisición o construcción, no amortizado o depreciado, según corresponda a la fecha de su donación. Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, las iglesias, las entidades y asociaciones de carácter religioso y los partidos políticos, para que proceda la deducibilidad de las donaciones que reciben, deben estar debidamente constit uidas y registradas, llevar contabilidad completa, inscribirse como contribuyentes en el Registro Tributario Unificado y presentar declaración jurada anual con los anexos y requisitos que establece el artículo 54 de esta ley. Para la comprobación de lo ant erior y verificar la utilización de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarán sujetas a la fiscalización por parte de la Administración Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no coinciden con los registros contables de la entidad que la recibe, no se aceptará la deducción al contribuyente que la otorgó y de encontrarse indicios de defraudación tributaria, se presentará la denuncia correspondiente conforme a lo que disponen los artículos 70 y 90 del Código Tributario.” Con base a la transcripción legal anterior, se pueden obtener las siguientes conclusiones : Que las donaciones otorgadas a favor de las entidades que se indican, debe n de comprobarse fehacientemente, es decir, que deben acreditarse mediante documento contable que compruebe el ingreso de la donación a la entidad beneficiaria. Con base al artículo 18 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, constituirán documentos contables los siguientes: Para el caso de donaciones a favor del Estado, las municipa lidades y sus entidades: los formularios de ingresos autorizados por la Contraloría General de Cuentas. Para entidades no gubernamentales: el recibo que debe contener como mínimo los requisitos señalados en el artículo 18 reglamentario anteriormente indicado. La deducción máxima permitida por este concepto en cada período de liquidación definitiva anual, no podrá exceder del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto máximo de quinientos mil quetzales (Q 500,000.00) anuales. Los contribuyentes inscritos en el régimen optativo del Impuesto Sobre la Renta determinarán su renta neta de la forma siguiente: Menos: (-) Igual (=) RENTA BRUTA (art. 8 de la Ley del ISR) TOTAL DE COSTOS Y GASTOS (art. 38 de la Ley del ISR) RENTA NETA. Kreston International Ejemplo. Una empresa ha determinado su renta neta en la cantidad de Q 1,145,000.00. Si a esta renta neta se le aplica el 5%, se obtiene que l a deducción máxima permita en concepto de donación es de Q 57,250.00. En el supuesto de que esta empresa tenga registrado contablemente en concepto de donación la cantidad de Q 80,000.00, la ley únicamente permite la deducción indicada y el excedente de Q 22,750.00 será considerado como gasto no deducible. Para los efectos de la liquidación del Impuesto Sobre la Renta, el contribuyente que deduce de su renta bruta la cantidad de Q 57,250.00 en concepto de donación, obtiene el beneficio de disminuir del pago de dicho impuesto la cantidad de Q 17,747.00 (Q 57,250.00 x 31%), si empre y cuando los costos y gastos del periodo no excedan del 97% del total de los ingresos gravados (ver. Art. 39, inciso j) de la Ley del ISR) Las empresas que se dedican a la construcción y similares , determinarán su renta neta con base al artículo 51 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. En caso de donación de derechos o bienes, la deducción por este concepto no puede exceder el costo de adquisición o construcción, no amortizado o depreciado, según corresponda a la fecha de su donación. Las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, las iglesias, las entidades y asociaciones de carácter religioso y los partidos políticos, para que proceda la deducibilidad de las donaciones que reciben deben cumplir con los siguientes requisitos: Que las entidades indicadas se encuentren debidamente constituidas y registradas. Llevar contabilidad completa e inscribirse como contribuyentes en el Registro Tributario Unificado . Presentar declaración jurada anual con los anexos y requ isitos que establece el artículo 54 de ley del Impuesto Sobre la Renta. Para la comprobación de lo anterior y verificar la utilización de las donaciones recibidas, en los destinos previstos, estarán sujetas a la fiscalización por parte de la Administració n Tributaria. En caso que se establezca que las donaciones no coinciden con los registros contables de la entidad que la recibe, no se aceptará la deducción al contribuyente que la otorgó .