costos y presupuestos

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Costos y Presupuestos
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Costos y Presupuestos
COSTOS Y PRESUPUESTOS
PARA EMPRESAS
Guía del Participante
PRIMERA EDICIÓN
Junio 2007
Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida total ni
parcialmente, sin previa autorización del SENATI.
C
Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI
Panamericana Norte Km 15,200, Independencia – Lima Perú.
Teléfono: (0051-1) 533-4503
E mail: campusvirtual@senati.edu.pe
Material auto instructivo, destinado a la capacitación de trabajadores del SENATI a nivel nacional.
Lima, Agosto 2007
Las imágenes de la carátula fueron tomadas de las siguientes direcciones:
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Costos y Presupuestos
ESTRUCTURA DEL MÓDULO
COSTOS Y PRESUPUESTOS PARA EMPRESAS
ÍNDICE DEL MÓDULO
UNIDAD
TEMÁTICA N° 1:
FUNDAMENTOS DE COSTOS
UNIDAD
TEMÁTICA Nº 2:
LOS COSTOS Y SUS ELEMENTOS
UNIDAD
TEMÁTICA N° 3:
UNIDAD
TEMÁTICA N° 4:
CENTRO DE COSTOS, PUNTO DE EQUILIBRIO PARA UN PRODUCTO Y
UNA MEZCLA DE PRODUCTOS
COSTOS BASADO EN ACTIVIDADES Y PRESUPUESTOS
GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN
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UNIDAD I:
FUNDAMENTOS DE COSTOS
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ÍNDICE DE LA UNIDAD
1.Objetivos Específicos…………………………………………………………………………….
06
2. Contextualización de la unidad…………………………………………………………………
06
3. Recuperación de Experiencia……………………………………………………………….….
08
3.1 Caso de estudio………………………………………………………………………….….
08
3.2 Análisis del caso de estudio…………………………………………………..……….…….
10
4. Profundización del conocimiento o contenido de la unidad……………………………….
4.1 Costos y Presupuestos una Herramienta de Técnica y de Gestión……………….…….....
11
11
4.2 Definición de Costos………………………………………………………………………
11
4.3 Clasificación de los Costos…………………………………………………………………
12
4.4 Costos Primos y Costos de Conversión…………………………………………………....
16
4.5 Registro de Costos en los Estados Contables……………………………………………...
17
4.6 Los Costos en la Determinación de los Precios de los Productos y/o Servicios…….…….
19
5. Poniendo en Práctica lo aprendido………………………………………………………….
5.1 Ejercicio de Aplicación Práctica……………………………………………………..……….
21
22
6. Resumen de la unidad………………………………………………………………………...
23
7. Auto-Evaluación de la unidad…………………………..……………………………….…….
23
8. Glosario……………………………………………………………………...…………………..
23
9. Bibliografía…………………………………………………………………….…….………….
25
5
UNIDAD TEMÁTICA N°1
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Costos y Presupuestos
FUNDAMENTOS DE COSTOS
1.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
‰ Entender los costos y presupuestos no sólo como una herramienta técnica sino
fundamentalmente como una herramienta de gestión para la toma de decisiones.
‰ Definir con claridad los costos y saber diferenciarlo de los gastos en una empresa.
‰ Conocer, detectar y aplicar la clasificación de los costos por su naturaleza en fijos y variables, y
por su aplicación en directos e indirectos en las empresas industriales, de comercio y servicios
según corresponda.
‰ Definir y aplicar los costos primos y los costos de conversión en las empresas industriales y de
servicios.
‰ Saber ubicar los costos en los estados contables de la empresa (Balance General y Estado de
Ganancias y Pérdidas).
‰ Conocer y saber aplicar los costos en la fijación de los precios de los productos y servicios en
las empresas.
2.
CONTEXTUALIZACIÓN DE LA UNIDAD
Las empresas para ser competitivas deben conocer realmente cual es el costo de cada uno de los
productos que fabrican o comercializan o de los servicios que brindan. La presente unidad define
los costos y los clasifica para que el participante pueda ubicar y detectar con facilidad los costos y
gastos en la empresa donde labora. Asimismo, permite ubicar los costos en los estados contables
de la empresa-Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas- y analiza la importancia de los
costos en la fijación de precios de los productos que fabrica o comercializa y servicios que brinda a
determinado público objetivo.
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3.
Costos y Presupuestos
RECUPERACIÓN DE EXPERIENCIA.
3.1. Caso de estudio.
PRECISIÓN DEL COSTEO EN LAS EMPRESAS,
METODOLOGÍA DE COSTEO UTILIZADA.
DE
ACUERDO
A
LA
‰ Antecedentes
Desde los inicios de la era Industrial, la búsqueda de costos cada vez mas
representativos ha llevado a crear procedimientos y metodologías de cálculo cada vez
mas refinados, por la paulatina disminución de los márgenes de utilidad en un entorno
cada vez mas competitivo y la necesidad de contar con mejor información para la
toma de decisiones.
Hasta las décadas de los 50 y 60 las empresas tenían un mercado seguro a quien
abastecer (monopolio y generalmente productos novedosos), con altos márgenes de
utilidad, por lo que no necesitaban de un cálculo de costos muy detallado y por
productos; en las décadas de los 70 y 80 el desarrollo creciente de muchas empresas
(empieza la competencia con fuerza) hace que el mercado se vea compartida por
ellas, por lo que se hace necesario para poder definir precios de venta, del cálculo de
costos más detallados y refinados; cosa que el sistema tradicional de costeo ya no lo
permite.
En la década de los 90 ya no eran las empresas quienes dominaban el mercado, sino
que comenzó a emerger una fuerza que sería quien decida que empresas sobreviven;
estos son los clientes.
‰ Desarrollo
Esta situación hizo, que se comenzaran a desarrollar muchas técnicas de
administración para la satisfacción del cliente, lógicamente, los costos fueron
considerados por las empresas como la base de su estrategia competitiva.
La metodología o procedimiento para el cálculo de los costos principalmente de los
productos terminados, llamados sistemas de costeo y que proporcione información
de costos más precisos, detallados, por producto o servicio y mucho más confiable,
se denomina Costeo por Actividades (Costos ABC), que fue desarrollado a fines de la
década de los 80.
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El sistema de costeo ABC utiliza criterios diferentes y una distribución más exacta de
los costos indirectos (que son los costos problemas en las empresas), primero
traslada estos costos a las actividades (procesos) y luego a los productos.
‰ Desenlace
Todos estos cambios están impulsados por la necesidad de crear y conservar las
ventajas competitivas de las empresas.
La información de los costos, es y debe ser uno de los pilares para el reflotamiento y
afianzamiento de muchas empresas que cada día van decayendo en la obtención de
beneficios.
De allí que hoy en día, las empresas que desean mantenerse competitivas en el
mercado con productos similares al resto o diferenciados, deben necesariamente
optar por la metodología de costeo por Actividades o ABC, porque les va a permitir
obtener costos más precisos, detallados, por producto o servicio y sobre todo
información confiable para la toma de decisiones.
3.2. Análisis del caso de estudio
En base al caso mencionado, responda usted las interrogantes que a continuación se plantean,
respondiendo la alternativa correspondiente.
1) El sistema de costeo tradicional ¿porqué era suficiente para las empresas hasta la década de
los 50 y 60?
a)
Porqué permitía obtener costos precisos y detallados.
b)
Porque las empresas eran competitivas.
c)
Porque los márgenes de las empresas eran reducidos.
d)
Porque los márgenes de utilidad de las empresas eran altos.
2) Entre el sistema de costeo tradicional y el sistema de costeo por actividades ¿Cuál es la
diferencia?
a)
No existe diferencia.
b)
El sistema de costeo tradicional proporciona costos más precisos y detallados.
c)
El sistema de costeo por actividades proporciona costos más confiables.
d)
Las alternativas b) y c) son incorrectas.
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3) Responder la alternativa incorrecta.
a)
El costeo por actividad primero costea el proceso y luego el producto.
b)
El costeo por actividad y el costeo tradicional costean directamente el producto.
c)
El costeo tradicional costea directamente el producto.
d)
Las alternativas a) y c) son correctas.
4) Los costos ¿como son en las empresas modernas?
a)
Igual que en las empresas tradicionales.
b)
Simples y confiables.
c)
Estratégicas
d)
Las alternativas b) y c) son incorrectas.
5) A partir de la década de los 90 ¿Qué podemos decir respecto a los costos?
a)
Permiten fijar los precios de los productos o servicios en el mercado
b)
No necesariamente los costos permiten fijar los precios de los productos o servicios
en el mercado.
c)
El sistema tradicional de costeo sí permite fijar los precios del producto o servicio en
el mercado.
d)
Las alternativa a) y c) son correctas.
4.
CONTENIDO DE LA UNIDAD.
4.1. Los Costos y presupuestos como herramientas técnicas y de
gestión.
El Costo es una herramienta de gestión porque al contar la empresa con información confiable
y oportuna de costos, le permite tomar mejores decisiones. Esto pasa por utilizar una
metodología de costeo adecuada a sus características. Por ejemplo, el Sistema de Costeo por
Actividades;
Mientras que el costo es visto como una herramienta técnica, al saber aplicar o utilizar
correctamente en las empresas las metodologías de costeo existentes, al conocer las técnicas
de cómo detectar los costos, como calcular de manera apropiada los elementos de los costos
de las empresas, etc.
Las empresas para ser competitivas deben conocer realmente cual es el costo de cada uno de
los productos que fabrican, comercializan o servicio que brindan.
Es bueno enfatizar que los costos intervienen en todas las actividades operativas de la empresa
y su conocimiento es fundamental por todos sus integrantes para:
‰
‰
‰
‰
Tomar decisiones empresariales acertadas en relación a costos.
Conocer la utilidad de los productos y servicios.
Determinar los precios de venta de los productos o servicios diferenciados; es decir,
cuando estos son nuevos, innovativos o con valor agregado.
Evaluar los inventarios.
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En lo que respecta al presupuesto, este permite proyectar los recursos corrientes y no
corrientes que requiere una empresa para un período operativo determinado, que por lo
general es de un año; así como determinar de manera anticipada la rentabilidad y liquidez de las
operaciones de una empresa.
Los presupuestos al ser utilizado permanentemente, deben ser flexibles, es decir, deben
incorporar los cambios que se produzcan en el período como por ejemplo: Incremento del
tipo de cambio, devaluación de la moneda, inflación, posiblemente nuevos factores, etc.
Actualmente los presupuestos constituyen una HERRAMIENTA TÉCNICA Y DE GESTION
importante, porque permite comparando lo ejecutado con lo presupuestado conocer el
cumplimiento de los objetivos y metas previstas o tomar decisiones sobre aquellas actividades
que no se están logrando.
4.2. Definición de Costos
Existen varias definiciones según los autores; dos de ellas se mencionan a continuación:
‰ Medición en términos monetarios de la cantidad de recursos usados para lograr algún
propósito u objetivo, tal como un producto comercial, un proyecto de construcción, un
servicio de consultoría, entre otros.
‰ Recursos utilizados en la fabricación de un producto, adquisición de mercadería o prestación
de servicios.
Las empresas deben conocer cuáles son los costos en que incurren sus actividades a fin de
“determinar” el precio de sus productos o servicios.
Podemos diferenciar de manera práctica los costos de los gastos.
Los costos son siempre de producción o fabricación que se originan en la planta de producción, y
los gastos son siempre de administración, ventas y financieros.
4.3. Clasificación de los Costos
ƒ
ƒ
Por su Aplicación: En costos directos y costos indirectos.
Por su Naturaleza: En costos fijos y costos variables.
4.3.1
Clasificación de los Costos por su Aplicación.
Estos costos son muy utilizados en las empresas industriales y de servicios y consideran que el
costo de cualquier producto está conformado por lo general por los costos directos e indirectos.
ƒ
Costos directos
ƒ Materia Prima Directa (materiales)
ƒ Mano de obra Directa
ƒ
Costos indirectos de fabricación
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Costos directos:
‰ Materia Prima directa (materiales)
Es el costo de las materias primas (materiales) incorporadas en el producto final (servicio
prestado). Se llama materia prima directa (materiales) a los componentes más significativos del
producto final, que han sufrido transformación de su estado original y que son fácilmente
identificables y cuantificables.
Ejemplo:
ƒ Telas para confeccionar una prenda de vestir.
ƒ Cueros y suelas para la fabricación de calzado.
ƒ Planchas de metal y varillas para la fabricación de puertas metálicas.
ƒ Agua y azúcar para embotellar bebidas gaseosas.
En las empresas comerciales los costos están referidos a la mercadería adquirida para ser
vendida, siempre y cuando el producto no sufra ninguna transformación antes de su venta.
‰ Costo de Mano de Obra Directa
Está referida a la mano de obra que está involucrada directamente en la transformación de la
materia prima (materiales) en productos terminados.
Ejemplo:
ƒ Los operarios que participan en los diferentes procesos de fabricación de calzado.
ƒ Los operarios de costura que participan en la fabricación de ropas de vestir.
ƒ El carpintero metálico que fabrica puertas metálicas.
ƒ El mecánico que repara un vehículo.
Los costos Indirectos de fabricación
Son todos los demás costos de fabricación o producción de una empresa diferente a los costos
de la materia prima directa y la mano de obra directa. Entre estos costos tenemos: La materia
prima indirecta o auxiliares (pegamento. clavos, hilos, waype, grasas, etc.), la mano de obra
indirecta de la planta o taller de producción (Gerente de Producción, supervisores de planta,
Secretaria de planta, Conserje de planta, personal de mantenimiento de maquinarias y equipos,
etc.), depreciación de local, maquinarias y equipos, energía eléctrica, teléfono, alquiler de local,
útiles de limpieza, etc.; referidos a la planta o área de producción de la empresa.
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4.3.2 Clasificación de los Costos por su Naturaleza
En costos fijos y costos variables
‰ Costos Fijos
Son los costos que no varían con el aumento o disminución de los productos o actividad
realizada, hasta un nivel de operatividad determinada, que tiene mucho que ver con la
capacidad instalada de la empresa.
Estos costos exigen mucha planeación y control para evitar costos innecesarios que podría
llevar a la empresa a la quiebra. Se debe evitar en lo posible los altos costos fijos en una
empresa.
Una empresa por lo general incurre en los siguientes costos fijos:
ƒ Sueldos y salarios (personal estable o permanente).
ƒ Cargas sociales del personal estable o permanente.
ƒ Alquiler de local.
ƒ Depreciación de máquinas, equipos, muebles, etc.
ƒ Depreciación de local de la empresa.
ƒ Mantenimiento de máquinas y equipos (mantenimiento preventivo)
ƒ Servicios básicos (luz, agua teléfono, etc.)
ƒ Servicios de terceros (contador, asesor, etc.)
‰ Costos variables
Son aquellos que varían en relación directa con el volumen de productos o actividad realizada.
Estos costos se generan solamente durante el período en que se ejecuta el trabajo o la
actividad y están directamente relacionados con la cantidad de unidades producidas, productos
vendidos o prestación de servicios realizados.
Entre los costos variables más frecuentes tenemos:
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
Materia prima utilizada en el proceso productivo.
Mercadería adquirida por una empresa comercial para ser vendida.
Mano de obra a destajo o por resultado.
Comisiones por ventas.
Servicios de terceros no regulares: reparaciones, trabajos no planeados, etc.
Servicios básicos por incremento de producción o servicios.
Como se puede observar la mayoría de costos variables están referidos a costos directos
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Caso Práctico Desarrollado:
Cuadro Nº 1
DETECTAR EL TIPO DE COSTO / GASTO SEGÚN CORRESPONDA
Nº
DESCRIPCION DEL COSTO/GASTO
(Recursos de la empresa)
COSTO
DIRECTO
C.F.
C.V.
COSTO
INDIRECTO
C.F.
G.
Adm.
G,
Ventas
G.
Finac.
C.V.
1
Salario de Mozo de Restaurante.
2
Depreciación de local de la empresa.
3
Carta Fianza.
X
4
Interés de cuota de devolución de préstamo.
X
5
Amortización de cuota de devolución de
préstamo.
6
Sueldo del jefe de mantenimiento de taller de
empresa de calzado.
X
7
Sueldo de Jefe de mantenimiento de taller
automotriz.
X
8
Salario de Mecánico de taller automotriz.
9
Salario del Mecánico de taller de
mantenimiento automotriz de empresa de
confecciones.
X
10
Salario de conserje de planta Industrial
X
11
Salario se portero de la empresa.
12
Salario de practicante de proceso productivo
de planta industrial.
13
Agua para envasar bebidas gaseosas
14
Salario de Chofer de tranvía de Ingenio
Azucarero.
15
Salario de Chofer de tractor de compañía
agrícola.
16
Semilla de papas
17
Combustible para cocina de Restaurante
18
Perforación de pozo Petrolero
19
Autoavalúo de local de la empresa
20
Combustible de bus de transporte de pasajero
X
X
X
X
X
No es costo ni gasto, es un juego de cuentas del pasivo y activo en el balance
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
13
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Pasos para solucionar el caso práctico:
Supongamos que queremos detectar los costos y gastos de una empresa industrial o de
servicios y sabemos que estas empresas cuentan generalmente con cuatro departamentos o
áreas principales.
Cuadro Nº 2
EMPRESA
Costos
Producción
Adm.
Ventas
Financ.
Gastos
Los recursos utilizados por la empresa en el departamento o área de producción, siempre
serán costos directos o indirectos, y cada uno a su vez puede ser fijo o variable y los recursos
utilizados en los departamentos de Administración, Ventas y Finanzas, siempre serán gastos.
Es decir:
La ubicación del recurso en la empresa (área o departamento), me permite determinar si este
es un costo o gasto; y luego según la función que desempeña el recurso en dicha área o
departamento, me permitirá saber si es un costo directo o indirecto, y a su vez si cada uno es
fijo o variable. Si es un gasto, según la función que desempeña el recurso también podría ser un
gasto fijo o variable.
Para detectar si un recurso que utiliza la empresa es costo o gasto, se sigue el siguiente
procedimiento:
Del cuadro Nº 2, veamos como se ha detectado el recurso depreciación de local de la
empresa.
1º La depreciación de local de la empresa abarca las cuatro áreas de la empresa, por lo tanto,
podremos decir que la depreciación es considerada como costos y gastos al mismo tiempo.
2º Identificar la función que desempeña el recurso en cada una de las áreas. En el caso del
ejemplo la depreciación de local de la empresa, la función que desempeña siempre es indirecta,
por lo tanto es un costo indirecto (por definición la depreciación como costo siempre es
indirecto y fijo); y como gasto siempre es indirecto y fijo, o simplemente un gasto.
3º Marcar con un aspa los casilleros correspondientes; en este caso la depreciación como costo
en el casillero de costo indirecto y fijo; y la depreciación como gasto en los casilleros de
administración, ventas y finanzas (considerando a finanzas como un área física de la empresa).
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La regla general para identificar si un recurso es costo o gasto, o las dos cosas al mismo tiempo,
es la siguiente:
ƒ
Ubicar el recurso dentro de las áreas de la empresa. Si lo ubicamos en el área de
producción, siempre será un costo; si lo ubicamos en las áreas de administración, ventas y
finanzas, siempre serán gastos.
ƒ
Una vez que se ha ubicado el recurso dentro de las áreas de la empresa, ahora hay que
preguntarnos, ¿que función desempeña el recurso en dicha área?; de acuerdo a la función
que desempeña el recurso, se sabrá si es un costo directo o indirecto, y a su vez, si en cada
caso es fijo o variable
4.4. Costos primos y costos de conversión.
‰ Costos Primos.
Son todos los costos directos de producción. Los costos directos de producción son los costos
de materiales directos y los costos de la mano de obra directa.
La fórmula es:
Costos primo= CMD +CMOD
‰ Costos de Conversión.
Son todos los costos de producción que son diferentes a los costos de materiales directos.
Estos costos son para la conversión de los materiales directos a productos terminados. Los
costos de conversión comprenden los costos de la mano de obra directa y los costos indirectos
o generales de fabricación.
La fórmula es:
Costos de conversión = CMOD + CIF
4.5 Registro de los Costos en los Estados Contables
Los bienes al ser adquiridos forman parte de la propiedad de la empresa, los cuales deben ser
mostrados en el Balance General en el grupo de las cuentas del activo corriente. El importe
que se registre corresponde al saldo de los bienes que se encuentran en el almacén listos para
ser consumidos o comercializados.
Las mercaderías comercializadas, así como los productos terminados vendidos y los materiales
que han sido utilizados en la fabricación o prestación de servicios forman parte del costo de
ventas y se registrará en el estado de Ganancias y Pérdidas, en tal sentido, se debe tener en
consideración lo siguiente:
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Mercaderías en almacén........................................Costo registrado en el Balance
Materias primas y auxiliares en almacén...............Costo registrado en el Balance
Productos terminados en el almacén.....................Costo registrado en el Balance
Mercaderías vendidas….........................................Costo de ventas en Ganancias. y Pérdidas.
Productos terminados y vendidos….......................Costo de ventas en Ganancias. y Pérdidas.
Suministros diversos consumidos...........................Costo de ventas en Ganancias. y Pérdidas.
Los costos (existencias) activan el Balance, mientras que los gastos afectan al Estado de
Pérdidas y Ganancias
Observemos el siguiente ejemplo:
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Cuadro Nº 3
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre del año 2 006.
ACTIVOS
Activo Circulante:
- Caja-Bancos
- Cuentas por cobrar
- Existencias:
- Materiales directos
- Productos en proceso
- Productos terminados
Activo Fijo:
- Terreno
- Edificios y equipos
- Depreciación
acumulada
Activo Total:
PASIVOS
Pasivo Corriente:
Cuentas por cobrar
S/. 70 000
Impuesto a la renta por pagar
20 000
S/. 23 825
60 000
9 800
10 000
91 180
S/. 194 805
Pasivo no Corriente:
Deuda de largo plazo
100 000
S/. 90 000
S/. 100 000
Capital:
50 000
S/. 400 000
100 000
300 000
S/ 350 000
S/. 544 805
Acciones comunes
Reservas legales
Utilidades retenidas
S/. 250 000
20 000
84 805
Total pasivo y capital
S/. 454 805
S/. S/. 544 805
Los bienes adquiridos mientras están en el almacén de la empresa, se mostrarán en el activo corriente en el rubro de existencias o
inventarios como materia prima, productos en proceso o productos terminados, tal como se muestra en la parte sombreada en el
activo circulante del Balance General.
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Cuadro Nº 4
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del año 2 006.
Ventas
(-) Costo de ventas
Utilidad Bruta
S/. 691 000
549 700
S/. 141 300
(-) Gastos Administrativos
30 000
(-) Gastos de ventas
35 000
(-) Gastos financieros
11 775
Utilidad de Operación
(-) Impuesto a la renta (30%)
Utilidad Neta
S/. 64 525
19 358
S/. 45 167
Una vez que los bienes son comercializados se registran como costo de ventas en el Estado de
Ganancias y Pérdidas; y también como gastos administrativos, gastos de ventas y gastos
financieros.
4.6. Los costos o costes en la determinación de los precios
Los costes nunca deberían determinar el precio, pero desempeñan un papel para
sensibilizar al precio en el momento de formular una estrategia.
La fijación de precios se encuentran relacionadas con los niveles de ventas, y las ventas
incluyen los costos de producción, el marketing y la administración.
El error que cometen los determinadores de precios en función de los costos, no es
tenerlos en cuenta para su decisión, sino definir la cantidad de productos que venderán y
seleccionar a los compradores antes de identificar los precios que pueden cobrar. Por el
contrario, los determinadores de precios efectivos toman sus decisiones en el sentido
opuesto; en primer lugar evalúan la sensibilidad de los compradores al precio y solo
entonces eligen las cantidades que producirán y los mercados que atenderán.
La empresa que determina los precios en forma efectiva, decide que producir y a quien
venderlo a través de la comparación de precios que pueden cobrar, con los costos en los
que deben incurrir. Por consiguiente, los costos afectan los precios.
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Una empresa con costos bajos pude cobrar precios más bajos para atraer a los compradores. Una
empresa con costos mas elevados por otra parte, no puede permitirse ofrecer un precio inferior a los
productores de menores costos para atraer a los compradores más sensibles al precio.
Las modificaciones en los costos deberían inducir a las empresas a modificar sus precios, no
porque cambia lo que pagarán los compradores, sino porque cambia la cantidad que la
empresa puede suministrar en forma rentable y el número de compradores a los que
puede atender también de modo rentable.
Por Ejemplo: Si el costo de los combustible para aviones aumenta, ¿que estrategias de
fijación de precios asumirían las líneas aéreas mientras mantienen sus programas anteriores?
“La fijación de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en la
decisión relacionada con la fijación de precios”
Raymond Corey a principios de los años 60.
El Marketing está compuesto por cuatro elementos de igual importancia:
1) El Producto, 2) Su promoción, 3) Distribución 4) La fijación de su precio.
Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en el
mercado. La fijación de precios es el intento de la empresa por capturar parte de dicho
valor en los beneficios que obtiene.
La fijación de precios en función de los costos se orienta al producto.
Producto
Coste
Precio
Valor
Clientes
Fijación de los precios en función del valor, se orienta al mercado
Clientes
Valor
Precio
Coste
Producto
La empresa al vender sus productos debe obligatoriamente recuperar su inversión y
registrar utilidad.
RECUPERAR
OBTENER
:
:
COSTOS, GASTOS E IMPUESTOS A LA RENTA
UTILIDAD
Algunas empresas determinan el precio de sus productos o servicios en función de lo que
cuesta fabricar los productos o brindar los servicios, aplicando un determinado porcentaje
sobre el mismo.
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Veamos el siguiente ejemplo:
En función al
Mercado
Costo del servicio
Utilidad (%)
(2)
En función a
los costos
S/ 3 000, 00
S/. 3 000, 00
193 00 (6, 43%)
Valor de venta
19% IGV
Precio de venta
900 00 (30%)
3 193, 00
3 900, 00
607, 00
741,00
S/. 3 800, 00
S/. 4 641, 00
(1)
Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en función a los costos
de producción y servicios, o en función a los precios del mercado (o de la competencia). El
procedimiento del costeo estará en función a productos o servicios similares que se ofertan
en el mercado (2), o en función a la diferenciación de estos productos o servicios con el
resto (1).
RELACIÓN ENTRE PRECIOS DE VENTA, COSTOS Y BENEFICIOS
Costos + beneficios = Precio de ventas
Precio de venta – Beneficios = Costos
¿Qué observa cuando mira estas dos ecuaciones?
Matemáticamente no hay diferencia entre las dos ecuaciones:
En la primera ecuación, el método para determinar el precio de venta consiste en añadir un
margen de beneficios a los costos. Podemos denominar a esto el método “Por encima del
costo”. Este enfoque se basa en costos predeterminados, y es por lo tanto un enfoque
orientado a la producción. En Japón esto se describe como el enfoque “Producto desde
dentro”.
La segunda ecuación: Precio de venta – Beneficio = Costos; fija el precio de venta
acorde con el precio del mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado. Este
enfoque toma la dirección opuesta, tomando como base el mercado. Es por lo tanto un
enfoque orientado al mercado “Desde del mercado”.
20
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¿Qué enfoque está mejor ajustado a los mercados actuales altamente competitivos?
En un mercado maduro, el enfoque orientado al producto solamente trabajará con un
producto extraordinariamente popular y distintivo. De otro modo, será apartado del
mercado por productos similares cuyos precios siguen las movibles tendencias de precios
del mercado.
5.
PONIENDO EN PRÁCTICA LO APRENDIDO
5.1
Ejercicio de Aplicación Práctica.
(El ejercicio deberá presentarlo por la plataforma)
Dentro de su área o centro de trabajo, identifique que tipo de costo o gasto son los rubros o
actividades que se mencionan en el cuadro Nº 5.
En este caso, los rubros son de un taller de mecánica automotriz.
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Costos y Presupuestos
Cuadro Nº 5
RUBROS O ACTIVIDADES DE UN TALLER
DE MECÁNICA AUTOMOTRÍZ
Nº
DESCRIPCION DEL
COSTO/GASTO
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COSTO
DIRECTO
C.F. C.V.
COSTO
INDIRECTO
C.F. C.V.
Gastos
Adm.
Gastos
Ventas
Gastos
Finac.
Salario del personal de apoyo
multifuncional
(Producción,
administración y ventas).
Amortiguador delantero para reparación
de vehículo.
Waype
usado
en
servicio
de
mantenimiento vehicular.
Energía eléctrica consumida en servicio
de reparación de vehículos
Sueldo del Gerente General.
Propietario de la empresa sin
participación en actividades de la
empresa.
Sueldo de Secretaria de empresa
Preparación de afiches y volantes para
difusión de los servicios que brinda la
empresa.
Salario de mecánico de taller
Preparación de calendarios alusivos a los
servicios del taller
Kit de embragues utilizados en la
reparación de vehículo de la empresa.
Tapabarros utilizados en la reparación
de vehículo de la empresa.
Servicio de pintado de vehículo de la
empresa.
Gastos de agua y teléfono de la empresa
Servicio de terciarización para culminar
reparación de vehículo del área de
producción de la empresa
Depreciación de activos del área de
ventas de la empresa
Autoavalúo de local de empresa
Canasta navideña para los trabajadores
de la empresa
Movilidades que se paga a los
trabajadores de la empresa
Capacitación a los mecánicos de la
empresa
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6.
Costos y Presupuestos
RESUMEN DE LA UNIDAD
Los costos y los presupuestos hoy mas que nunca son herramienta fundamentales para la
competitividad de las empresas modernas. Deben ser vistos no solamente como una herramienta
técnica, sino fundamentalmente como una herramienta de gestión, porque la información veraz y
oportuna que proporcionen, le permitirá a la empresa tomar mejores decisiones.
Es importante que la empresa tome la decisión de elegir un sistema de costeo adecuado, de
acuerdo a sus características, para que pueda contar con información de costos detallado, preciso
y confiable por cada tipo de producto que fabrica o comercializa o servicio que brinda, que le
permita saber si todos sus productos o servicios son rentables, o algunos de ellos le están
generando pérdidas o están trabajando al costo para tomar medidas de inmediato.
Es preciso también saber que los costos no necesariamente sirven para fijar los precios de los
productos o servicios, fundamentalmente sirven para gestionar los márgenes de utilidad o
rentabilidad por cada producto o servicio, al conocer la empresa con precisión cual es su costo
real y cual es el precio de mercado.
De allí la importancia de saber ubicar y detectar con precisión el tipo de costo y gasto de una
empresa, saber ubicar los costos y gastos en los estados contables y saber en que casos los costos
permiten fijar los precios de los productos o servicios y en que casos solamente son referenciales
para gestionar los márgenes de utilidad o rentabilidad de estos.
7.
AUTO - EVALUACIÓN DE LA UNIDAD.
(La auto evaluación deberá resolverlo en la plataforma)
8.
GLOSARIO
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Costo. Es el valor de adquisición o producción correspondiente a una cosa o servicio, el costo
esta relacionado con el precio que determinará el valor de un producto.
Presupuesto. Un presupuesto es la previsión de gastos e ingresos para un determinado lapso,
por lo general un año. El presupuesto permite a las empresas, los gobiernos, las organizaciones
privadas y las familias establecer prioridades y evaluar la consecución de sus objetivos. Para
alcanzar estos fines puede ser necesario incurrir en déficit (que los gastos superen a los
ingresos) o, por el contrario, puede ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto
presentará un superávit (los ingresos superan a los gastos).
Monopolio. Monopolio es una situación de fallo de mercado en la cual, para un producto, un
bien o un servicio determinado, sólo existe un solo productor (monopolista) que ofrece este
bien o servicio en el mercado. Se debe tener en cuenta que este producto no tiene un
sustituto; es decir, ningún otro por el cual se pueda reemplazar sin ningún inconveniente, por lo
tanto, este producto es la única alternativa que tiene el consumidor para comprar.
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Costos y Presupuestos
Depreciación. Es la disminución o pérdida del valor material o funcional de un activo fijo
tangible motivado por la decadencia física, por el deterioro o merma en la vida de servicios de
los bienes, cuyo desgaste no se ha cubierto con las reparaciones o con los reemplazos
adecuados.
Mantenimiento. Es la reparación de los equipos del proceso de refinación que fallan, y el
reacondicionamiento y renovación de los equipos en forma rutinaria, para prevenir fallas.
Carta Fianza. Es un contrato de garantía del cumplimiento de una obligación ajena suscrito
entre el fiador y el deudor y que se materializa en un documento valorado emitido por el
fiador, generalmente una entidad financiera, a favor del acreedor quien puede ser un
prestamista o una entidad contratante; en caso de incumplimiento del deudor el fiador asume la
obligación.
Balance General. Consiste en una relación detallada de todo cuanto una persona o un
negocio posee (activo) y de lo que debe (pasivo) a otros.
Costeo. Proceso de determinación del coste de las actividades, procesos, productos o
servicios.
Insumos. Entradas del proceso, necesarias para la elaboración un producto.
Rentabilidad. Es la remuneración al capital invertido. Se expresa en porcentaje sobre dicho
capital.
Materia Prima. Elemento que la industria, con su tecnología, es capaz de transformar en
producto elaborado. Puede ser un elemento de la naturaleza, recurso natural, o un producto
semielaborado por otro proceso industrial.
Impuesto. Tributo sin contraprestación exigido por el Estado.
Inventario. Es un sistema que tiene como finalidad el control de las existencias, costos y
.movimientos de los artículos de la empresa.
Costo primo: o primer costo, compuesto por la suma: MATERIALES + MANO DE OBRA
DIRECTA.
Costos de Conversión: Son los relacionados con la transformación de los materiales directos
en productos terminados, o sea la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Competencia: Capacidad de poner en práctica de forma integrada, en contextos diferentes,
los conocimientos, habilidades y características de la personalidad adquiridas. Incluye saberes
teóricos, habilidades prácticas aplicativas, actitudes (compromisos personales).
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Costos y Presupuestos
9. BIBLIOGRAFÍA
Flores Serna, Jaime
Costos y Presupuestos. Editorial CECOF, 2004.
Saéz Torrecilla, Angel.
Contabilidad de Costos y Contabilidad de Gestión. Editorial McGraw-Hill, 2004.
Horngren, Charles
Contabilidad de Costos: Un enfoque gerencial. Editorial Pearson Education, México DF,
2002.
Apaza Meza, Mario
Contabilidad de Costos: Conceptos y casos de aplicación. Editorial del Instituto de
Investigación “El Pacífico”. Lima, 2001
Gomez Bravo, Oscar.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, 1998.
Andrade, Simón.
Costos y Presupuestos. Editorial Lucero. Lima, 1998.
Polimeni, Ralph.
Contabilidad de Costos. Editorial McGraw-Hill. Bogotá, 1994.
José Barfield, Michael Kinney.
Contabilidad de Costos. Editorial Thomson Learning Ibero, 2006.
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