reforma tributaria 2012 – fiducia mercantil

REFORMA TRIBUTARIA 2012 – FIDUCIA MERCANTIL
•
SITUACIÓN ANTERIOR A LA EXPEDICIÓN DE LA LEY 1607 DE 2012
–
Consejo de Estado – Sección Cuarta – Sentencia del 26 de octubre de 2009 – Rad.
16598 – M.P. Martha Teresa Briceño
• El beneficiario del fideicomiso tiene la obligación de declarar las utilidades de los
negocios fiduciarios, no las pérdidas
• El artículo 102 del E.T. es claro en señalar que lo que interesa para efectos del
impuesto sobre la renta es la utilidad, no las pérdidas. Las pérdidas se
enjugarían con otros ingresos diferentes a los generados por el fideicomiso, lo
cual no es procedente.
• Las pérdidas procedentes fiscalmente están previstas expresamente en la ley
(pérdidas operacionales, pérdidas de capital y pérdidas en la enajenación de
activos). La pérdida sufrida en un negocio fiduciario no encuadra en ninguna de
las anteriores categorías
• El negocio fiduciario puede arrojar utilidades o pérdidas pero para efectos del
impuesto sobre la renta tiene relevancia la utilidad, no la pérdida
• Los derechos fiduciarios no son lo mismo que los bienes del patrimonio
autónomo. El poseedor de los bienes es el fideicomiso, para los efectos del
artículo 263 del E.T.
REFORMA TRIBUTARIA 2012 – FIDUCIA MERCANTIL
•
SITUACIÓN ANTERIOR A LA EXPEDICIÓN DE LA LEY 1607 DE 2012
–
Consejo de Estado – Sección Cuarta – Sentencia del 13 de septiembre de 2007 –
Rad. 15275 – M.P. Ligia López Díaz
• Los derechos fiduciarios no son lo mismo que los bienes que hacen parte del
patrimonio autónomo
• El beneficiario no declara dentro de su patrimonio el valor de los bienes que
hacen parte del patrimonio autónomo sino el de los derechos fiduciarios.
REFORMA TRIBUTARIA 2012 – FIDUCIA MERCANTIL
•
ARTÍCULO 127, LEY 1607 DE 2012
“1. Los derechos fiduciarios tendrán el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o
derechos aportados al patrimonio autónomo. Al cierre de cada período gravable los derechos
fiduciarios tendrán el tratamiento patrimonial que le corresponda a los bienes de que sea titular el
patrimonio autónomo”.
•
•
•
Efectos en el momento de constitución del fideicomiso
Transparencia fiscal desde el punto de vista patrimonial
¿Se derogó o modificó el artículo 271-1 del E.T.?
“El valor patrimonial de los derechos fiduciarios se establecerá de acuerdo con las siguientes reglas:
1. Los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente que tenga la
explotación económica de los respectivos bienes, en armonía con lo dispuesto en el artículo 263 de
este estatuto.
2. El valor patrimonial de los derechos fiduciarios, para los respectivos beneficiarios, es el que les
corresponda de acuerdo con su participación en el patrimonio líquido del fideicomiso al final del
ejercicio o en la fecha de la declaración. Los bienes conservarán para los beneficiarios la condición
de movilizados o inmovilizados, monetarios o no monetarios (1) que tengan en el patrimonio
autónomo.”
REFORMA TRIBUTARIA 2012 – FIDUCIA MERCANTIL
•
ARTÍCULO 127, LEY 1607 DE 2012
“…[A]l final de cada ejercicio gravable deberá efectuarse una liquidación de
los resultados obtenidos en el respectivo período por el fideicomiso y por
cada beneficiario…”.
“2. Las utilidades o pérdidas obtenidas en los fideicomisos deberán ser
incluidas en las declaraciones de renta de los beneficiarios, en el mismo
año gravable en que se causan a favor o en contra del patrimonio
autónomo, conservando el carácter de gravables o no gravables,
deducibles o no deducibles, y el mismo concepto y condiciones tributarias
que tendrían si fueren percibidas directamente por el beneficiario”.
REFORMA TRIBUTARIA 2012 – FIDUCIA MERCANTIL
•
ARTÍCULO 127, LEY 1607 DE 2012
“5. Las sociedades fiduciarias deben cumplir con los deberes formales de los
patrimonios autónomos que administren. Para tal fin, se le asignará a las sociedades
fiduciarias, aparte del NIT propio, un NIT que identifique en forma global a todos los
fideicomisos que administren. El Gobierno Nacional determinará adicionalmente en
qué casos los patrimonios autónomos administrados deberán contar con un NIT
individual, que se les asignará en consecuencia.
Las sociedades fiduciarias presentarán una sola declaración por los patrimonios
autónomos que administren y que no cuenten con un NIT individual. En estos casos la
sociedad fiduciaria tendrá una desagregación de los factores de la declaración
atribuible a cada patrimonio autónomo a disposición de la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales para cuando ésta lo solicite. Cuando se decida que uno o varios
patrimonios autónomos tengan un NIT independiente del global, la sociedad fiduciaria
deberá presentar una declaración independiente por cada patrimonio autónomo con
NIT independiente y suministrar la información que sobre los mismos le sea solicitada
por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.”
REFORMA TRIBUTARIA 2012 – FIDUCIA MERCANTIL
•
ARTÍCULO 127, LEY 1607 DE 2012
“8. Cuando la ley consagre un beneficio tributario por inversiones,
donaciones, adquisiciones, compras, ventas o cualquier otro concepto, la
operación que da lugar al beneficio podrá realizarse directamente o a
través de un patrimonio autónomo, o de un fondo de inversión de capital,
caso en el cual el beneficiario, fideicomitente o adherente tendrá derecho a
disfrutar del beneficio correspondiente.”
REFORMA TRIBUTARIA 2012 – FIDUCIA MERCANTIL
•
ARTÍCULO 128, LEY 1607 DE 2012. ADICIONÓ UN INCISO AL
ARTÍCULO 153 DEL E.T.
“No son deducibles la pérdidas originadas en la enajenación de derechos
fiduciarios cuando el objeto del patrimonio autónomo, o el activo
subyacente, esté constituido por acciones o cuotas de interés social o por
cualquier otro activo cuya perdida esté restringida de conformidad con las
normas generales.”
Bogotá
Calle 67 No. 7-35 Of. 1204
Tel.: (571) 319 2900
Fax: (571) 321 0295
www.gpzlegal.com
Medellín
Carrera 43A No. 1 – 50, San Fernando Plaza,
Torre Hotel, Of. 301 - 303
Telfax: (574) 444 3815