Casos de dictamen básicos

Universidad de Buenos Aires
Facultad de Ciencias Económicas
Materia: Auditoría
Cátedra: Norberto Nacuzzi
Tema: Casos de dictamen
CASOS DE DICTAMEN BÁSICOS
Para los casos que se enuncian a continuación debe considerarse:
1. Las cifras o situaciones planteadas son significativas como para concluir en salvedades sin
llegar a opiniones adversas o abstenciones de opinión, excepto que se den pautas expresas que
permitan inferir lo contrario.
2. No existe la posibilidad de efectuar ajustes o sugerir la inclusión de Notas a los estados
contables.
3. La información existente en Nota a los estados contables es la que se especifica en cada
caso.
4. La solución debe estar fundamentada. Esto significa que la misma debe incluir, como
mínimo:
a. la descripción del problema detectado
b. los rubros de los estados contables afectados (ejemplo: caja y bancos, ventas)
c. el problema de dictamen (ejemplo: salvedad determinada por valuación, salvedad
indeterminada por limitación en el alcance).
d. párrafos del dictamen afectados alcance, aclaraciones previas, opinión: principal,
legal).
e. tipo de dictamen (ejemplo: excepto por, sujeto a ).
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Tema: Casos de dictamen
1. La Compañía “EMBARRO S.A.” aplica la R.T. 21 para valuar inversiones permanentes que
representan el 75% del total del Activo.
Posee el 80% de “RESBALO S.A.” cuyo cierre de ejercicio anual es coincidente con
“EMBARRO S.A.” Ud. es el auditor por segundo año consecutivo de la controlante y la
opinión de los auditores de RESBALO S.A., para el presente ejercicio, fue adversa sobre los
estados contables por la falta de provisión para impuestos sobre la ganancia mínima
presunta y salvedad determinada por exposición en el pasivo por clasificar una deuda
bancaria como no corriente en lugar de corriente. EMBARRO S.A. aplicó VPP sobre el
resultado de la controlada una vez corregido el error contable, sin embargo no reclasificó su
pasivo.
Como sería su opinión respecto de los estados contables individuales y consolidados de
“EMBARRO S.A.”
2. El arqueo de documentos a cobrar al 31-12-X1 de “MONGO S.A.” arrojó el siguiente
resultado:
Cliente
Importe
Vencimiento
Observaciones
XXX
1.300.000
04-03-X2
YYY
ZZZ
4.800.000
2.600.000
-----------8.700.000
=======
31-03-X2
15-03-X2
Falta sellado y no está identificado el
beneficiario.
Idem anterior.
Idem anterior.
Al 31-01-X2 se procedió a efectuar la circularización, incluyendo los clientes mencionados.
Al 15-04-X2 fecha de nuestro dictamen no se había recibido respuesta alguna y las
cancelaciones verificadas a posteriori del cierre tampoco arrojaron resultado satisfactorio. El
total del Activo era de Pesos 10.300.000 y el Patrimonio Neto de Pesos 2.450.800.
3. “LA FORRAJERA S.A.” reconocida empresa exportadora de cereales, valúa sus existencias
a valor neto de realización. Durante el presente ejercicio no hubo compras y el movimiento
fue el siguiente:
-
Exist. Final
-
Ventas
1.800 tn soja a
08-X1
12-X1
490 tn soja a
590 tn soja a
3,20 =
5.760
3,90 =
4,20 =
1.911
2.478
-------4.389
====
Además, Ud. Cuenta con los siguientes datos:
-
Costo de ventas: 3.407.
Resultado por valuación de bienes de cambio a VNR: positivo 10.830.
Bienes de cambio
Existencias
Ant. a Proveedores
TOTAL
5.760
27.200
(Anticipos por compras concertadas por 8.500 tn de soja
en 12-X1)
--------32.960
=====
Cotización
Soja
Índice de Precios
12/X0
08/X1
12/X1
2,10
3,10
3,20
340
600
700
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-
El Estado de Resultados al 31-12-X1
Ventas
Costo Ventas
Utilidad bruta
4.389
(3.407)
-------982
Resultado por valuación de bs. de cambio a VNR
RECPAM
10.830
(9.715)
-------Ganancia del ejercicio
2.097
=====
Ud. no encontró problemas de valuación y/o exposición en los rubros restantes.
4. De acuerdo con las normas emitidas durante el ejercicio por el Banco Central de la
República Argentina, las Entidades Financieras deben constituir previsiones por riesgo de
incobrabilidad por el equivalente del 100% de sus créditos correspondientes a clientes que
se encuentren en quiebra, gestión judicial y con más de 90 días de atraso,
independientemente de sus garantías.
Ud. es el auditor del Banco de la Esquina y de la revisión practicada de acuerdo con normas
contables profesionales acerca de la recuperabilidad de la cartera de créditos resulta que la
previsión constituida por las autoridades del Banco es razonable ($ 1.500.000). A tal fin Ud.
ha considerado el cumplimiento y situación de los deudores, las garantías que respaldan los
créditos, informes de abogados, etc.
La previsión determinada de acuerdo con las normas del B.C.R.A. asciende a $ 5.000.000,
cifra que excede largamente los cálculos de recuperabilidad más pesimistas, razón por la
cual el Banco de ninguna manera la registrará.
Otros datos:
Miles de $
Total de Préstamos
250.000
Patrimonio Neto
100.000
Resultado del ejercicio
10.000
Se pide que mencione como sería su opinión de acuerdo con:
a) Las normas de cumplimiento del organismo de control
b) Bajo el marco de razonabilidad
5. “TENTACULOS S.A.” poseía hasta el 30-11-X0 una participación en “GARRAS S.A.” del 3%
del paquete accionario. Ambas sociedades cierran sus ejercicios económicos cada 30 de
noviembre.
Este año adquirió un 32% adicional del mencionado paquete accionario por lo cual debió
cambiar el método de valuación (costo reexpresado) por VPP.
El efecto resultante del cambio implicó un mayor activo de $ 15.000.000, que fue
paralelamente registrado como Resultado Extraordinario del ejercicio.
Ud. pudo verificar el cálculo del mayor valor del activo sin excepciones.
6. Al 30-06-X2, “LA ONEROSA S.A.”, empresa que no cotiza acciones ni obligaciones
negociables, presentaba la siguiente situación en Bienes de Cambio:
Materias primas
Productos terminados
2.535
1.222
Ud. cuenta, adicionalmente, con la siguiente información:
a) Las materias primas participan en aproximadamente un 75% del costo del producto
terminado, constituyendo por lo tanto su insumo principal. Es de destacar, que resulta
extremadamente difícil su comercialización individual, dadas las significativas
especificaciones relacionadas con sus dimensiones y calidad requeridas por la
Sociedad.
b) Al cierre del ejercicio dichas materias primas representan el 50% del Activo total de la
Sociedad (aproximadamente el 20% del Patrimonio de la Sociedad).
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c) El costo histórico reexpresado de los Productos terminados, criterio utilizado como
alternativo dado la naturaleza del producto, y que según su revisión está de acuerdo
con la RT N° 17 (marco contable aplicable para la sociedad), ascendía al 30-06-X2 a $
1.958, criterio de valuación uniformemente utilizado en los ejercicios anteriores
presentados. En este ejercicio el contador se vio obligado a efectuar una baja a
mercado de dichos productos terminados ($ 1.222), debido a problemas de moda y
ligero cambio en los gustos del público en general.
d) El costo a reposición de las Materias Primas al 30-06-X2 ascendía a $ 2.600.
e) Ud. auditor mantuvo conversaciones con el gerente de planeamiento, quien le
manifestó que la tendencia observada en el mercado puede continuar pero que sin
embargo, y aunque en menor escala, la producción continuará.
f) Nuestros informes anteriores fueron limpios.
7. “PETROLEUM S.A.” es una Sociedad radicada en la Capital Federal, que no está
comprendida dentro de los incisos del art. 299 de la Ley de Sociedades. Al cierre 30-06-X1
presentó como estados contables básicos el Balance General, Estados de Resultados, de
Evolución del Patrimonio Neto y de Flujo de Efectivo.
Para su cierre 30-06-X2 la Gerencia decidió presentar solamente el Balance General, el
Estado de Resultados y de Evolución del Patrimonio Neto.
8. “PRUDENTISIMA S.A.” posee al 30-06-X2 Títulos Públicos del Gobierno Nacional, por
aproximadamente 100 millones de Pesos, los que constituyen todos sus excedentes líquidos
a dicha fecha. Los mismos representan el 15% del Activo Total.
La Sociedad, habitualmente rentable, debido a los problemas económicos de público
conocimiento, retracción de la demanda, incumplimiento de sus proveedores, etc., no ha
podido en este ejercicio repetir la performance de años anteriores, presentando al cierre 3006-X2 al nivel de Margen Bruto menos Gastos de Administración y antes de Resultados
Financieros una leve pérdida.
No obstante ello, el Resultado Final, medido
comparativamente con años anteriores, supera largamente el nivel de rentabilidad histórico
debido a la contabilización de fuertes ganancias producto de haber valuado los mencionados
títulos públicos a su valor técnico en este ejercicio.
Durante el primer trimestre del ejercicio próximo, la Sociedad encarará una importante
ampliación de la planta que, frente a la falta de financiamiento de terceros y la imposibilidad
de obtener nuevos aportes por parte de los socios, obligará a la Sociedad a liquidar su stock
de inversiones temporarias.
Los títulos públicos vencen entre noviembre y diciembre de 19X2 y su paridad en el mercado
secundario era al 30-06-X2 el 50% del valor técnico, mientras que al 28-07-X2 (fecha de
nuestro dictamen) del 55%, situación decidida al 30-06-X2.
9. Este año, Ud. fue designado auditor de “LA EVASORA S.A.”, Sociedad dedicada a la
fabricación de artículos para el hogar. Ud. ha podido verificar todos y cada uno de los rubros
(saldos iniciales y finales, en valores contables, no en valores netos de realización) excepto
los relacionados con el Impuesto a las Ganancias de la Sociedad. No obstante ello el
Gerente General de la Sociedad le informa, y Ud. puede comprobar que:
a) Hace 6 años que la Sociedad registra pérdidas contables registradas en el activo
diferido.
b) No se ha pagado por lo tanto Impuesto a las Ganancias, habiendo presentado en
término todas las declaraciones juradas.
c) Al cierre del ejercicio pasado una inspección de la D.G.I. orientada principalmente a
“Sellos” analizó casualmente algunos aspectos relacionados con “Ganancias” sin
detectar excepciones.
Por esta suma de razones el Gerente General entiende que la situación de la Sociedad en
este sentido es absolutamente clara.
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10. “LA PRECISA S.A.” decidió este año cambiar la fecha de cierre del ejercicio pasando del 31
de diciembre al 30 de junio para adaptar la presentación de los estados contables al ciclo
productivo de la Sociedad.
Por lo tanto al 30-06-X2 presentará estados contables por un ejercicio irregular que abarca
resultados por un período de 6 meses, incluyendo en las notas, la explicación de esta
situación con el objeto de mejorar la comprensión que de los mismos tengan todos los
usuarios interesados.
11. Ud. fue contratado para auditar “LA CONTROLANTE S.A.”, su controlada “BB S.A.” y los
estados contables consolidados al 31-08-X8.
“BB S.A.” se dedica a la construcción siendo su principal contratista el Estado Nacional.
Como consecuencia de la crisis actual, el Gobierno ha decidido paralizar totalmente las
contrataciones con BB S.A. no existiendo, a la fecha del dictamen, certezas acerca del futuro
de BB S.A. Su dictamen sobre “BB S.A.” incluye un párrafo de énfasis por la incertidumbre
generada por la sujeción a hechos futuros relacionados con la situación mencionada
previamente (supuesto de empresa en funcionamiento). En nota a los estados contables de
“LA CONTROLANTE S.A.” y a los estados contables consolidados se expone
adecuadamente la situación descripta precedentemente. El gerente administrativo de las
sociedades le pregunta cómo será su dictamen sobre “LA CONTROLANTE S.A.” y sobre los
estados contables consolidados.
12. LA ENGRIPADA S.A., es una sociedad dedicada a la elaboración de productos medicinales,
cuya especialidad es la producción de medicamentos antigripales. La mencionada sociedad
cierra su segundo ejercicio económico el 30 de junio de X5. El citado proyecto inició su
actividad comercial el 1 de enero de X4.
Los miembros de su equipo ya han revisado todos los rubros y no se han detectado
reclasificaciones ni ajustes. Dada la materialidad del rubro Bienes de Uso, usted prefirió
revisarlo personalmente, para ello dispone de la siguiente información:
IEl cargo a resultados por amortización del ejercicio ya fue revisado y de dicha
revisión no surgen reclasificaciones ni ajustes que mencionar.
IIEl criterio de amortización adoptado por la Sociedad es mes de alta completo y no
mes de baja.
IIIAnexo de Bienes de Uso por el ejercicio finalizado el 30 de junio de X5, expresado
en moneda de esa fecha y cuya amortización corresponde al período de 6 meses, contados
a partir de la puesta en marcha de la actividad comercial de la sociedad.
Rubro
Inmuebles
Rodados
Instalaciones
TOTAL
Vida útil
estimada
expresada en
meses
600
60
120
Valor de origen
Amortización
del ejercicio
250.000
20.000
60.000
2.000
2.000
3.000
Amortización
Acumulada al
cierre del
ejercicio
2.000
2.000
3.000
Valor neto
resultante al
cierre del
ejercicio
248.000
18.000
57.000
323.000
ACLARACIONES:
1. Inmuebles: corresponde a un inmueble, propiedad de la sociedad, cuya composición es
la que se detalla a continuación:
i) Terreno:
20%
ii) Edificio:
80%
1. Rodados: corresponden a dos utilitarios livianos, adquiridos en el mes de enero de X4. El
valor de origen ajustado al 30 de Junio de X4 ascendía a $ 10.000.
2. Instalaciones: corresponden a las maquinarias e instalaciones adquiridas para la
producción de medicamentos.
I-
Anexo de Bienes de Uso por el ejercicio económico finalizado el 30 de Junio de X5.
IV-1 Valor de Origen:
Rubro
Vida útil
Valor de
Altas del
Bajas del
Valor de origen
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Inmuebles
Rodados
Instalaciones
TOTAL
origen
estimada
expresada en
meses
600
60
120
ejercicio
500.000
40.000
120.000
57.500
60.000
---
ejercicio
al cierre del
ejercicio (A)
--20.000
---
557.500
80.000
120.000
757.500
IV-2 Amortizaciones:
Rubro
Amortización
Acumulada al
inicio del
ejercicio
Inmuebles
Rodados
Instalaciones
TOTAL
Amortización
del ejercicio
4.000
4.000
6.000
Amortización
acumulada de
las bajas del
ejercicio
8.000
12.000
12.000
32.000
--4.000
---
Amortización
acumulada al
cierre del
ejercicio (B)
Neto
resultante al
cierre del
ejerc. (A-B)
12.000
12.000
18.000
42.000
545.500
68.000
102.000
715.500
IV-3 Descripción de los movimientos del período:
1) Inmuebles: Debido al éxito obtenido en el mercado de estos medicamentos, la sociedad
está realizado una ampliación en el inmueble de su propiedad, citado en el punto III 1. Las
obras de ampliación citadas no habían culminado al 30 de junio de X5. Se detallan a
continuación las inversiones practicadas en éste rubro en el presente ejercicio:
Mes de inversión
Abril-X5
Mayo-X5
Junio-X5
TOTAL
Monto de la
inversión
28.800
6.250
14.000
Coeficiente de ajuste
1,25
1,20
1,00
Valor de origen al
cierre del ejercicio
36.000
7.500
14.000
57.500
2) Rodados:
·
Bajas del ejercicio:
La sociedad en el mes de Enero de X5, vendió uno de los utilitarios citados en el punto III 2,
citado precedentemente.
·
Altas del ejercicio:
A los efectos de poder cumplir con la ampliación de la demanda de los medicamentos, la
sociedad adquirió, en el mes de Enero-X5, dos camionetas, cuyo valor unitario al momento
de la compra ascendió a $ 20.000
ISe detalla a continuación el coeficiente de ajuste por inflación resultante de la
aplicación de índice de Precios Mayoristas Nivel General:
Mes
6-X4
1-X5
4-X5
5-X5
Coeficiente
2,00
1,50
1,25
1,20
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13. “LA SOCIEDAD” cierra ejercicio cada 31 de diciembre. Nuestra prueba global de cargas
sociales (cuenta del estado de resultados) presenta la siguiente situación:
Remuneraciones
Cargas sociales
1.000.000 (probado sin observaciones)
500.000
Tasa resultante
50%
Tasa vigente
38%
Diferencia
12%
La diferencia corresponde a $ 120.000, que fueron incorrectamente imputados a Cargas
Sociales, cuando en realidad constituye el pago de honorarios a terceros sin relación de
dependencia, generados por primera vez en este ejercicio.
14. “LA FUGADA S.A.” (empresa que no se encuentra en el ámbito de la oferta pública) decidió
después del cierre del ejercicio y antes de la emisión de nuestro informe discontinuar una de
sus líneas de producción por no considerarla rentable. La Sociedad decidió exponer en nota
este hecho cuantificando asimismo el riesgo máximo por despido rubro antigüedad, de forma
tal de alertar a los lectores de los estados contables sobre la imposibilidad de efectuar
comparaciones entre los balances de los ejercicios afectados.
15. El gerente del Banco “ENLA LONA S.A.” ha mantenido conversaciones con el gerente
financiero de “ENSARTO S.A.”, principal deudor de dicha entidad. De dichas reuniones se
acordó que “ENSARTO S.A.” abonará el capital, los ajustes, pero no hará efectivos los
intereses punitorios devengados impago. Dado que dichos intereses se encuentran
previsionados al 100%, la Sociedad decidió aplicar la previsión a los mismos.
16. Ud. es auditor de “BISTURI S.A.”, clínica médica para estudios especiales, que hasta el
cierre del ejercicio pasado presentaba una situación de fuerte endeudamiento con un banco
provincial. Producto de una negociación directa de este ejercicio, de las autoridades de la
clínica y del Banco, se llegó a un acuerdo para cancelar dicho crédito con títulos de la deuda
externa argentina que cotizan a un 60% de su valor nominal. El Banco tomó los títulos a la
Sociedad por aproximadamente un 85% de su valor nominal.
Esta operación significó una reducción de aproximadamente el 66% del pasivo de la
Sociedad y fue registrado contablemente como resultados financieros –ganancia, aclarando
en la correspondiente apertura de nota del rubro Resultados financieros, a que corresponde
esta ganancia.
Los fondos necesarios para obtener los títulos fueron a su vez prestados a “BISTURI S.A.”
por otro Banco.
17. Durante la preliminar de la auditoría realizada en “HACETEDEBAJO”, Ud. detectó que en el
ciclo de Egresos-Compras, la Sociedad registraba manualmente los pasivos generados por
adquisiciones a distintos proveedores cuando los mismos reclamaban el pago de las facturas
telefónicamente, dado que los empleados de recepción no entregaban la correspondencia
desde hacía tres meses por estar en huelga. Adicionalmente, las mercaderías compradas
por “HACETEDEBAJO” eran enviadas directamente a los clientes en los camiones de los
proveedores.
Debido a esta situación, Ud. circularizó al 100% de los proveedores y de los clientes,
obteniendo respuestas del 30% de los proveedores y del 40% de los clientes. Para ambas
circularizaciones, el 20% de los casos tuvieron observaciones, que fueron aclaradas por la
Compañía. El asistente suyo tuvo gran dificultad en efectuar la circularización debido a que
la Sociedad no contaba con registros actualizados.
La gerencia ya le ha entregado la carta conteniendo sus manifestaciones respecto de los
estados contables sin excepciones, y se encuentra a la espera del Dictamen para proceder a
la emisión de los estados.
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18. Ud. ha sido designado auditor por segundo año consecutivo de la empresa “11 años y
ninguna flor S.A.”.
Al cierre del ejercicio anterior ha decidido no participar en el inventario de Bienes de Cambio,
dada la baja significatividad del rubro al cierre. Ud. ha podido efectuar todos los
procedimientos de auditoría, que incluyen una prueba de rotación de stock (es muy alta) la
cual ha dado un resultado razonable.
El criterio de determinación del Costo de Mercadería Vendida (cuenta material para los
estados contables) es el de “diferencia de inventario”.
En el día que se comprometió con la Compañía, y cuando se dirigía con el informe hacia la
Gerencia Administrativa, se encuentra casualmente con el Gerente de Almacenes, quien le
comenta al pasar que está muy preocupado por los constantes robos de mercadería que se
han acentuado significativamente a partir del cierre del ejercicio.
Cuando Ud. se reúne con el Gerente Administrativo, éste le solicita el informe (sólo incluía
una excepción por cambio de criterio de valuación de Bienes de Cambio, que fue el único
cambio a las políticas contables respecto al ejercicio anterior) argumentándole que esto
ocurre “……………… desde hace unos años ………………”, que Ud. emitió su informe limpio
el año anterior y que lo representará en la carta de gerencia.
19. Ud. es el auditor del Banco “FUNDIVIELA S.A.”
Durante el presente ejercicio el Banco Central de la República Argentina (organismo de
control) emitió una nueva norma por la cual da la opción a partir del presente ejercicio de
activar las pérdidas por indemnizaciones masivas originadas por adecuación de la estructura
del personal.
Aprovechando esta norma, y dado que por segundo año consecutivo efectúo un despido
masivo, “FUNDIVIELA S.A.” activó las mencionadas erogaciones correspondientes al
presente ejercicio.
Se pide que emita su opinión bajo el marco de razonabilidad de la RT37.
20. LA CONDONACION
La Sociedad CONTROLADA S.A. tiene una deuda con su CONTROLANTE S.A. que se ha
generado en los últimos ejercicios. Dada la imposibilidad operativa y financiera de la
Sociedad Controlada de cancelar la deuda, su Controlante ha decidido condonarle la
totalidad de la deuda. Por tal razón, se han producido los siguientes hechos:
i) Se han efectuado reuniones de Directorio y Accionistas aprobando dicha decisión.
ii) Se ha registrado la condonación en la Sociedad Controlada contra ganancias
extraordinarias en el estado de resultados.
iii) Se ha expuesto toda la situación en nota.
21. La Compañía. “ELSA-LAME S.A.” se dedica a la fabricación y comercialización de máquinas
cortadoras de fiambres. Ud. ha sido contratado por dicha Compañía por tercer año
consecutivo para efectuar la auditoría de sus estados contables al cierre de su ejercicio N° 5.
Ud. conoce bien la Compañía por lo que decidió confiar en sus controles internos y a su vez
confía plenamente en la palabra en la gerencia, que manifestó que al cierre no van a
efectuar la toma del inventario dado que con 50 días de anticipación efectuaron un recuento
físico (del cual Ud. participó) de todos sus bienes sin encontrar diferencias significativas, y
que, oportunamente se efectuaron procedimientos hasta el cierre de ejercicio para confirmar
la confiabilidad del sistema de control interno en inventarios y de conexión por parte de la
auditoría.
Los bienes existentes a dicha fecha fueron vendidos con anterioridad al cierre.
Juan Monja, gerente financiero de la Compañía, le manifestó también que durante este
ejercicio habían atravesado una mala situación financiera, por lo que recurrieron a fuentes de
financiamiento de terceros para paliar la situación y que hoy en día la misma fue revertida.
Por tal motivo, Roberto-Cino, contador de “ELSA-LAME S.A.” decidió por primera vez activar
los costos que surgen de recurrir a fuentes de financiamiento disponible a sus bienes de
cambio, pero lo hizo netos del efecto de la inflación.
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22. Usted ha sido designado auditor por cuarta vez consecutiva de la Sociedad “OJITOS S.R.L.”,
dedicada a la prestación de servicios médicos y cuyo cierre de ejercicio es el 31 de
diciembre de cada año.
Usted detesta ser el auditor de esta Compañía debido a que le solicita que emita su informe
a la semana del cierre del ejercicio, por lo que acostumbra pernoctar en la sede de la
Compañía durante ese lapso.
Durante el presente ejercicio, la Sociedad ha triplicado su número de clientes, ascendiendo
en la actualidad a 10.000 afiliados. Como consecuencia de este incremento, “OJITOS
S.R.L.” decidió postergar el vencimiento de las cuotas facturadas en forma mensual para el
décimo día hábil siguiente al mes de prestación del servicio.
Debido a lo atomizado de la cartera, no se ha podido circularizar a los clientes de la
Sociedad, habiendo previsto la Dirección entregar toda la documentación respaldatoria para
que Ud. verifique el cobro posterior de la cuota del mes de diciembre, que representa el 80%
del saldo del rubro Deudores por Prestación de Servicios Médicos, una vez emitido el
dictamen.
La Sociedad tiene como política constituir la Previsión para Incobrables, computando el 5%
del total del rubro Créditos, criterio aconsejado por Usted, en base a la experiencia histórica.
23. Como consecuencia de la imposibilidad de computar los quebrantos impositivos acumulados
anteriores, el Directorio de “SÁLVESE QUIEN PUEDA” le manifiesta que este año decidió
activar dicho quebranto al no existir plazo para su compensación, constituyendo de esa
forma un crédito real más que contingente, habiendo la profesión aceptado esta práctica
unánimemente.
Al cierre del ejercicio la Sociedad presentó al igual que en los tres últimos años una pérdida
equivalente al 2% del patrimonio neto, estimando que el año próximo tampoco presentará
utilidad alguna. Los resultados impositivos son similares a los contables.
24. La Compañía “NOTE-METAS S.A.” con domicilio legal en la Provincia de San Juan, está
dedicada a la fabricación de alarmas para autos y casas.
“TE METISTE S.A.” compró durante el presente ejercicio el 80% del paquete accionario de
“NOTE-METAS S.A.” pagando un mayor valor de aproximadamente $ 2.000.000 respecto del
que hubiese surgido de calcular el porcentaje de tenencia sobre el Patrimonio Neto de la
emisora. La valuación de activos y pasivos a sus valores corrientes no genera diferencias
significativas con los valores contables, no existiendo activos no monetarios en NOTE
METAS.
Ud. es el auditor de ”TE METISTE S.A.” que no cotiza sus acciones en la Bolsa de Comercio
de Buenos Aires y observa que el contador de la Sociedad imputó esta diferencia al
resultado del ejercicio (pérdida), por considerar el precio pactado una mala gestión de
compra. Ud. no pudo verificar ningún activo de la emisora que haya justificado esa mayor
erogación de fondos.
25. LA MEMORIA S.A.
El Directorio de la Sociedad, no ha incluido en la memoria de los estados contables de cierre
de ejercicio, la explicación de los resultados del año ni ha explicado la relación con la
sociedades controlantes y controladas.
26. Ud. es auditor del “ALEGRE S.A.”, Sociedad que cotiza en Bolsa y posee el control de
“TRISTE S.A.” (sociedad que no da buenas ganancias).
“TRISTE S.A.” cierra ejercicio el 31-05 de cada año y
S.A.” no cotiza en Bolsa. El año anterior el contador
“TRISTE S.A.” debidamente reexpresado al 30-06 para
valor patrimonial proporcional exponiendo este criterio
contables.
“ALEGRE S.A.” el 30-06. “TRISTE
Bielsa utilizó el Patrimonio Neto de
valuar la inversión por el método de
de valuación en nota a los estados
Dado que durante junio se produjeron resultados significativos en “TRISTE S.A.” Bielsa
corrigió el mencionado efecto para calcular el valor de la inversión, aunque estimó que no
era necesario abundar en la nota de valuación acerca de este asunto, ya que estaba
apropiadamente considerado en la consolidación y en el VPP.
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27. Ud. es el Auditor de “VENDERIOLA S.A.”, que comenzó sus actividades hace 10 meses, y
descubre que la Compañía incluyó dentro de las ventas de sillas del ejercicio, aquellas que
pactó con su principal cliente “VENDENADA S.A.” en los últimos 3 días del ejercicio, para
entregar el segundo día después del cierre. Por tal motivo computó como CMV el costo
correspondiente a dichas operaciones. Las mismas representan el 30% del total de los
Deudores por ventas al cierre y el 5% del Patrimonio Neto a dicha fecha.
28. EL CRÉDITO S.A.
Usted está efectuando la auditoría de esta sociedad (al 31 de diciembre de X1), por tercer
año consecutivo. El año pasado su informe incluyó una salvedad determinada por diferencia
en la previsión de uno de los principales clientes de la empresa (PAGANINI S.A.), que se
fugó a una isla del Caribe sin cancelar la cuenta pendiente con la Sociedad.
De la revisión de la cartera, este año, surgen los siguientes comentarios:
De la conciliación entre los inventarios (que incluye salidas hasta la factura/remito 9.802)
y los saldos contables surge una diferencia de 100.000 pesos, que genera un ajuste a
ganancia que la Sociedad registra.
Como esta diferencia es equivalente al monto que usted solicitó como previsión adicional
por PAGANINI, la misma fue registrada.
Las circularizaciones han tenido una respuesta satisfactoria, excepto para PAGADIOS,
quien contesta que no debe saldo alguno al cierre, porque la venta incluida en la
circularización (factura 9.805) fue efectuada con posterioridad al cierre. Del corte de
documentación usted ha podido verificar que la primer factura en blanco es la 9.803.
Los movimientos de patrimonio neto del ejercicio, fueron la constitución de la reserva legal y
el resultado del ejercicio.
29. Usted ha sido designado auditor por primera vez de JRR S.A., empresa dedicada a la
producción de caños, que cierra su ejercicio económico el 31-12-X1.
Mayor de la cuenta Créditos por Ventas al 31-12-X1 (neto de previsiones):
Saldo
Moe S.R.L.
Larry S.A.
Curly S.A.
Total
1.000
800
800
2.600
Se realizó una circularización del 100% del inventario y se han obtenido los siguientes
resultados:
Moe S.R.L.
Larry S.A.
Curly S.A.
Respuesta
1.000 (sin observaciones)
200 (no hizo comentarios)
0
Asimismo se efectuaron procedimientos alternativos, de lo que surgió:
Moe S.R.L.
Larry S.A.
Curly S.A.
No efectuó pagos ya que su deuda venció recién el 20-02-X2 (y siempre
cumplió normalmente). No obstante ello, el asesor legal de la compañía nos
comentó que el cliente Moe S.R.L. vende el 90% de su producción de
autopartes a Brasil. A partir del 15-12-X1 el Gobierno del Brasil impuso altos
aranceles a la importación de autopartes que hizo inviable el negocio de Moe
S.R.L. Por ello se iniciarán gestiones judiciales de cobro aunque las
posibilidades, según dicho profesional, son bajas.
Se verificaron los cobros posteriores de las siguientes facturas:
Factura
Fecha fc Importe
1.001
23-12-X1
200
1.002
31-12-X1
600
Corresponde a mercaderías facturadas el 31-12-X1 (Factura 1.003) que fueron
devueltas por el cliente el 02-01-X2, por no cumplir con las especificaciones
técnicas pactadas.
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Materia: Auditoría
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Los datos que surgen de la verificación del corte de documentación efectuado al cierre
son los siguientes:
Documentación
Factura/Remito
Recibo
Informe de control de calidad
Ultimo utilizado
1.004
2.551
1.348
Primero sin utilizar
1.005
2.552
1.349
ACLARACIÓN: No se solicita su opinión sobre las cuentas de bienes de cambio y
las relacionadas a esta. Se requiere solamente cuál sería su opinión sobre Cuentas
a cobrar.
30. “LA BATERIA S.A.” empresa con domicilio legal en Capital Federal, ha decidido radicar una
empresa de la cual posee el 99% del paquete accionario en Catamarca, para aprovechar los
regímenes de promoción industrial en dicha provincia. Ud. es auditor de “LA BATERIA S.A.”
y de “BATEPROMOVIDA S.A.” (empresa con beneficios de promoción).
“BATEPROMOVIDA S.A.” inició su actividad con la puesta en marcha provisoria el 01-01-X2
y cerró su primer ejercicio económico el 30-06-X2. A la fecha de cierre el Balance General
era el siguiente:
Caja
Inversiones corrientes—títulos públicos
Bienes de Uso
1.010
920
650
------2.580
====
Deudas comerciales
Patrimonio neto
220
2.360
------2.580
====
En función del Decreto de promoción respectivo, la Sociedad deberá dar cumplimiento entre
otras a las siguientes disposiciones antes del 30-06-X3: 100 personas contratadas, 6.580
baterías anuales de producción y $ 8.000 de inversión total reexpresada al 30-06-X3 (monto
total del proyecto). A la fecha de emisión de su informe, en marzo de 2003,
“BATEPROMOVIDA” no ha podido incorporar personal, por problemas sindicales en la
provincia y tampoco ha efectuado las inversiones mencionadas.
La inversión en “BATEPROMOVIDA S.A.” representa el 5% del Activo y el 20% del
Patrimonio Neto de “BATERIA S.A.”
Indique cuáles son las consecuencias de esta situación, si existieran en los informes de las
dos Sociedades.
31. EL INVENTARIO
Usted ha sido designado auditor de la Sociedad para el ejercicio que cierra el 31 de
diciembre de X1. Su designación fue confirmada el 10 de enero de X1.
Durante el ejercicio, entre otras pruebas usted ha efectuado las pruebas de control interno,
las cuales han dado resultados satisfactorios. Adicionalmente ha efectuado inventarios
rotativos, sin observaciones. Uno de los aspectos distintivos de la empresa es que dada la
alta variedad de bienes de cambio, la importante cantidad de depósitos existentes y la
imposibilidad comercial de cerrar los mismos el último día del ejercicio, no se efectúa
inventarios al 31 de diciembre de X1.
Como procedimiento alternativo, usted ha efectuado un seguimiento de los movimientos
(hasta el cierre) de los inventarios rotativos tomados durante el ejercicio, ha compilado y
valuado los mismos, sin excepciones.
32. Usted es el auditor de “LAFUTU RABOGADA S.A.”. Durante el presente ejercicio el exgerente financiero, aprovechando la falta de control por renuncia del empleado que
efectuaba las conciliaciones bancarias, se robó 1.500.000 pesos ( 98% del resultado del
ejercicio antes del fraude). La sociedad ha decidido registrar el 100% del desfalco. Usted
cotejó la certeza de todo lo informado por la sociedad acerca de la situación. Dado el entorno
Usted efectuó pruebas sustantivas de alto alcance para satisfacerse de todas las cuentas
patrimoniales y de resultados significativas. Sin embargo las conclusiones de la revisión de
control interno en el área de Tesorería demuestran que siguen vigentes las mismas falencias
que al momento de la ocurrencia del robo.
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33. Usted ha sido designado auditor de la Compañía “LA TRAGA” que se dedica a la
producción y venta de libros que se comercializan en la Facultad de Derecho. La compañía
le solicita su opinión sobre los estados contables al 31 de diciembre de X3. La situación es la
siguiente:
a) al 31 de diciembre de X1 el informe del auditor fue firmado por otro profesional el
cual emitió su informe con una salvedad determinada por valuación dado que la
compañía utilizó como criterio de valuación costo standard para los bienes de
cambio y su informe fue sin salvedades respecto a la uniformidad
b) usted revisó los saldos al 31 de diciembre de X0 y X1 sin ninguna limitación
c) los saldos a cada fecha son los siguientes (en millones de pesos)
X1
X2
X3
Costo standard
Costo de reposición
1.526
1.877
2.334
2.334
2.670
2.670
Activo total
2.020
2.800
3.050
d) no existe mercadería que esté al inicio y al cierre del ejercicio
e) si bien al igual que en el resto de los ejercicios la sociedad no efectuó el anexo de
bienes de cambio, siempre expuso claramente que el criterio de valuación utilizado
era el costo de reposición, por más que el criterio real haya sido el de costo
standard
f) no existe inflación en ninguno de los ejercicios
g) usted revisó el costeo y está bien determinado
¿Cómo será su dictamen al 31 de diciembre de X2 y X3?
34. “LA BARTOLA S.A.” dedicada a la compraventa de chatarra, cierra su ejercicio el 31-12 de
cada año. Al 31-12-X1 realizó por primera vez un revalúo técnico del 100% de sus bienes de
uso a dicha fecha. Como consecuencia de ello, además del aumento del valor de los Bienes
de Uso, se constituyó una Reserva de Revalúo técnico incluida en el Patrimonio Neto de la
Sociedad al 31-12-X1. Debido al alto costo de realizar un nuevo revalúo técnico, el contador
de “LA BARTOLA S.A.” decidió reexpresar el saldo inicial de los Bienes de Uso en existencia
al 31-12-X1 por el índice espécifico de aumento de los bienes de uso en las zonas donde
tiene las existencias (elaborados por peritos independientes), dándole el correspondiente
efecto a la Reserva de Revalúo técnico, como si hubiera efectuado el revaluo de los bienes
por perito independiente.
¿Qué efecto causa esta situación en sus informes al 31-12-X1 y 31-12-X2?
35. Al 31-12-X1 hemos emitido nuestro Informe del Auditor con una salvedad determinada sobre
los Estados Contables del BANCO COMÚN S.A. por presentar, de acuerdo con nuestro
criterio, una deficiencia en la previsión por riesgo de incobrabilidad por $ 1.000.000. Al 3112-X2 el banco contabilizó, con cargo a resultados del ejercicio, previsiones por riesgo de
incobrabilidad que cubren razonablemente el mencionado riesgo.
Hemos analizado los criterios y los cálculos de dichas previsiones al 31-12-X2, sin tener
observaciones. Los criterios para el cálculo de estas previsiones son los estipulados por
BCRA (organismo de contralor), y no difieren significativamente de las disposiciones de las
normas contables profesionales vigentes.
La gerencia aceptó exponer en notas esta situación en el entendimiento de que la misma
constituye un indicador positivo respecto de la gestión del banco en el ejercicio.
Indique como debería ser su dictamen al 31-12-X2.
Se pide que mencione como sería su opinión de acuerdo con:
a) Las normas de cumplimiento del organismo de control
b) Bajo el marco de razonabilidad
36. La Compañía “ASPI S.A.”, dedicada a la producción y venta de saquitos de té, cierra sus
ejercicios económicos el 31 de marzo de cada año.
Al 31 de marzo de 19X2 usted como auditor al igual que en años anteriores constató que la
Sociedad había utilizado como método de valuación de sus existencias costos standard, los
que diferían del costo ajustado y de reposición significativamente.
Sin embargo, al 31 de marzo de 19X3 la Sociedad decidió valuar sus existencias a costo de
reposición, para reflejar mejor el verdadero valor de los bienes de cambio.
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Usted pudo verificar que dicha valuación era correcta y no superaba su valor recuperable.
Cómo sería su opinión para los estados contables al 31-03-X2 y cómo para el 31-03-X3.
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37. Ud. es auditor de “ESPA LINA S.A.”
Ha efectuado todos los procedimientos de auditoría sin ninguna excepción que mencionar.
Cuando se dirige a cotejar el traspaso de las operaciones a los libros rubricados detecta que
al Libro Diario le faltan transcribir las últimas 5 (cinco) operaciones del ejercicio (no tiene más
hojas en blanco).
Cuando Ud. le avisa al Gerente Administrativo éste envía inmediatamente a adquirir uno y a
rubricarlo a la Inspección General de Justicia – Registro Público de Comercio.
La fecha de rúbrica es 04-02-X5 estando su informe sobre los estados contables al 31-12-X4
fechadoel 15-03-X5, una vez que las cinco operaciones mencionadas fueron transcriptas.
38. “LA VALIJA S.A.” productora de artefactos para el hogar decidió activar, por primera vez en
este ejercicio sobre el costo histórico ajustado, intereses por capital de terceros sobre el
stock de los productos terminados de lenta rotación que mantiene todos los años en
existencias. El valor unitario de los bienes alcanzados por esta práctica no supera el Valor
Neto de Realización y es mayor que el costo de reposición.
39. Usted es el auditor por segundo ejercicio consecutivo de “Sociedad LA ACEITUNA VERDE
SA”, sociedad dedicada al cultivo de olivares en la provincia de La Rioja. Su examen
comprende el ejercicio cerrrado el 30/6/X1, siendo la fecha de su informe el 15/9/X1.
El 2/8/X1 el principal campo de la sociedad se vio afectado por un fuerte temporal, que
provocó la destrucción de las construcciones y la pérdida de parte de la plantación cultivada.
La entidad estimó las pérdidas totales (teniendo en cuenta el recupero por coberturas de
seguro) en un monto cercano al 10% del saldo del activo total, lo cual pudo ser verificado por
usted, llegando a la conclusión de que el cálculo resulta razonable. Dado que usted dió su
aprobación acerca del monto determinado, la entidad decidió darle el siguiente tratamiento a
la situación descripta:
1. Registrar una previsión al 30/6/X1 con contrapartida en un cargo a resultados
extraordinarios haciendo todas las exposiciones requeridas por las normas contables
vigentes y,
2. Exponer en notas a los estados contables la descripción del hecho y la correspondiente
cuantificación de las pérdidas estimadas.
Adicionalmente, de la revisión de los libros rubricados, surge que la entidad no cuenta con
suficiente cantidad de folios en el libro Inventario y Balances para la transcripción de los
estados contables del presente ejercicio, no habiéndose efectuado la rúbrica de libros
adicionales a la fecha de nuestro informe.
40. La “FUNDICIÓN S.A.” mantiene con el sindicato de soldadores un juicio por supuestos
aportes no ingresados por la sociedad los cuales alcanzan como máximo el 10 % del
Patrimonio Neto, correspondientes a su planta de Carhué. En opinión de los asesores
legales de la sociedad no existen indicios que permitan inferir el resultado final de la
demanda.
La sociedad ha expuesto debidamente en nota a los estados contables la mencionada
situación. El gerente general y los directores de la sociedad se han negado sistemáticamente
a firmar la carta de manifestaciones de la Gerencia por el párrafo en el cual se menciona la
contingencia, argumentando que la situación ha sido adecuadamente y detalladamente
expuesta en nota.