III Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) Ficha Técnica Autor:C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Título : Operaciones de financiación con pagaré a traves del sistema financiero (Parte I) Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009 1. Introducción En el propósito de obtener recursos financieros, las empresas mercantiles suelen suscribir contratos de Préstamos con entidades del sistema financiero, como es el caso de los Bancos y las Empresas Financieras. Entre las modalidades de préstamos o créditos que contrae la empresa mercantil con la institución bancaria o empresa financiera, se encuentra el denominado Pagaré. En esta oportunidad desarrollaremos el tratamiento contable del Pagaré desde el punto de vista de la entidad financiera, otorgante del crédito, empleando el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero aprobado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP; y desde la óptica de la empresa mercantil, receptora del crédito, aplicando el Plan Contable General Empresarial, recientemente aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad. 2. Características de la Operación con Pagaré El Pagaré es un documento de crédito regulado por la Ley de Títulos–Valores, mediante el cual una persona se obliga a sí misma a pagar una suma determinada de dinero en un determinado plazo bajo una promesa escrita. El uso de este documento facilita las transacciones financieras permitiendo una mayor seguridad al vendedor o prestamista por recuperar su dinero. 3. Personas que intervienen * a)Girador: Persona que emite el documento en el que se compromete a pagar su deuda en una fecha fijada. b)Beneficiario: Es la persona que posee el documento y cobra a su favor el importe determinado en el pagaré. c)Garante: Persona cuya responsabilidad es solidaria; avala la operación del girador. En una acción judicial se podrá demandar conjuntamente al obligado principal y al aval. Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martín de Porres. N° 183 Segunda Quincena - Mayo 2009 d)Garantía Real: Valores o bienes que respaldan el crédito o deuda. 4. Clases de Pagaré a) Comercial: b) Bancario: Es un documento girado al portador o a la orden. Es el reconocimiento de un crédito a favor de una persona determinada, y la promesa de saldar dicho crédito. Es el que suscribe una persona natural o jurídica a favor de un Banco. En el se compromete a amortizar o pagar la deuda en un tiempo establecido; en el documento se debe especificar la persona garante, los intereses a pagar y la forma de cobro por parte del Banco. En el presente artículo nos ocuparemos del Pagaré Bancario aceptado por la persona jurídica, esto es, la empresa mercantil. Nota: Alternativamente, la operación de crédito otorgado podría incluir los intereses no devengados acreditando la cuenta 2901 Ingresos Diferidos (2901.02.06). - Por el control del Pagaré emitido ——————— 2 ——————— DEBEHABER 8102VALORES PROPIOS EN COBRANZA 8112.01 Valores Propios en Cobranza Oficina Principal 90,000 (Gastos notariales por protesto de Letra) 8200CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE CUENTAS DEUDORAS 8221.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras90,000 Aplicación Práctica Área contabilidad y costos - Por el bien recibido en garantía ——————— 3 ——————— Caso Práctico Nº 1 La empresa “Financiera Moderna” aprobó préstamo a la microempresa “La Pequeña” en marzo del año 2009 por S/. 90,000 para financiar Capital de Trabajo. El crédito fue formalizado mediante la aceptación de Pagaré cancelable en doce (12) cuotas mensuales iguales incluidos los intereses, según el detalle siguiente: - Préstamo S/. 90,000 - Intereses (devengará un año) 13,500 - Comisión (pagado sólo una vez) 500 ———— 104,000 La microempresa pagó en efectivo comisión y otorgó en garantía una máquina valorizada en S/. 96,000. “Financiera” giró cheque del Banco Nuevo. a) Empresa Financiera - Por el otorgamiento del crédito ——————— 1 ——————— DEBEHABER 1101 CAJA 1111.01 Caja Ofic. Princip. 500 1401CRÉDITOS VIGENTES 1411.02.06 Créditos Microempresas 90,000 1103BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113.01.01 Banco Nuevo 90,000 5107COMISIONES POR CRÉ DITOS Y OTRAS OPERA CIONES FINANCIERAS 5117.07 Comisiones por Créd. 500 DEBEHABER 8300CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras 96,000 8405GARANTÍAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRÉDITO 8415.09 Garantías no Preferidas 96,000 b) Empresa Mercantil - Por la obtención del crédito (Pagaré e intereses) ——————— 1 ——————— DEBEHABER 10 CAJA Y BANCOS 101Caja 500 1041 Cuentas Corrientes Operativas 90,000 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven gados en Transacciones con Terceros 13,500 63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS 6391 Gastos Bancarios 500 45 OBLIGAC. FINANCIERAS 4511 Préstamos de Institu ciones Financieras103,500 Nota: Alternativamente, la operación podrá registrar tan sólo el préstamo y la comisión pagada, esto es, sin considerar los intereses que aún no han devengado (3731) Actualidad Empresarial III-9 III Aplicación Práctica - Por el bien en garantía ——————— 2 ——————— DEBEHABER 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0126 Inmuebles, Maqui naria y Equipo 96,000 04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0402 Bienes en Garantía 96,000 Caso Práctico Nº 2 Asumamos que entre los meses de abril a setiembre del año 2009, la microempresa “La Pequeña” ha venido cumpliendo con el pago oportuno de seis (6) cuotas del préstamo otorgado por la “Financiera Moderna” por un total de S/. 51.750 conforme vencía el plazo estipulado en el Contrato respectivo. El correspondiente recupero fue depositado en el Banco Nuevo, según detalle siguiente: (Abril a Septiembre 2009)S/. Amortización de Pagaré 45,000 Intereses Devengados 6,750 ———— 51,750 a) Empresa Financiera - Cobranza en Tesorería ——————— 1 ——————— DEBEHABER 1103BANCOS Y OTRAS EMPRESAS FINANC. 1113.01.01 Banco Nuevo 51,750 2908OPERACIONES EN TRÁMITE 2918.07 Operaciones por Liquidar 51,750 - Por liquidación de cobranza ——————— 2 ——————— DEBEHABER 2908OPERACIONES EN TRÁMITE 2918.07 Operaciones por Liquidar 51,750 (Para saldar la cuenta) 1401CRÉDITOS VIGENTES 1411.02.06 Créditos Microempresa 45,000 5104INTERESES POR CRÉDITOS 5114.01 Intereses por Créditos Vigentes 6,750 - Por los gastos notariales b) Empresa Mercantil - Por pagos efectuados ——————— 1 ——————— ——————— 2 ——————— DEBEHABER 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4511 Préstamos de Instituciones Finan cieras 51,750 10 CAJA Y BANCOS 1041 Cuentas Corrientes Operativas 51,750 - Por intereses devengados ——————— 2 ——————— DEBEHABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Instituciones Finan cieras y Otras Entidades 6,750 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 6,750 Nota: Por razones de simplificación didáctica se ha efectuado en ambas entidades, un solo asiento por la amortización de intereses. Lo propio es contabilizar en cada empresa la correspondiente cuota mensual devengada. Caso Práctico Nº 3 A partir del séptimo mes “La Pequeña” incurre en morosidad al incumplir con el pago de las cuotas vencidas; por lo que “Financiera Moderna” procedió al protesto del Pagaré por el saldo pendiente incurriendo, además, en gastos notariales de S/. 380 que habrá de asumirlos el cliente beneficiario del préstamo. a) Empresa Financiera - Por el traslado de préstamo protestado ——————— 1 ——————— DEBEHABER 1405CRÉDITOS VENCIDOS 1415.02.06 Créditos Microempresa 45,000 1401CRÉDITOS VIGENTES 1411.02.06 Créditos Microempresa 45,000 (Saldo del prés tamo) DEBEHABER 1505CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS 1515.09 Otras Cuentas por Pagar por Ctas. de Terceros 380 1103BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAÍS 1113.01.01 Banco Nuevo 380 - Por la estimación de cobranza dudosa ——————— 3 ——————— DEBEHABER 4302PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRÉDITOS 4312.02.06 Provisión para Créditos Microempresas 45,000 1409PROVISIONES PARA CRÉDITOS 1419.02.06 Provisión para Créditos Microempresas 45,000 - Por los intereses devengados ——————— 4 ——————— DEBEHABER 8104RENDIMIENTOS DE CREDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO 8114.02 Rendimientos de Créditos vencidos en Suspenso 6,750 8200CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8210.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 6,750 Notas a) En la actualidad la denominación “provisiones” debe ser reemplazada por “estimación” en armonía con los términos empleados por las NIIF’s. b) Los ingresos por concepto de intereses en suspenso originados por créditos vencidos no son aplicados a resultados, sino controlados en Cuentas de Orden en tanto subsista la situación de incobrabilidad. b) Empresa Mercantil - Por intereses devengados ——————— 4 ——————— DEBEHABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Préstamos de Institu ciones Financieras y otras Entidades 6,750 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven gados en Transacciones con Terceros 6,750 Continuará en la siguiente edición... III-10 Instituto Pacífico N° 183 Segunda Quincena - Mayo 2009