Marco Teórico - Práctico

Marco Teórico - Práctico
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de proceso de Reliquidación de Gratificación
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
GRATIFICACIÓN DEL ARTÍCULO 50
La gratificación en su concepción, ha buscado que los trabajadores, logren identificarse mayormente
con la empresa para la cual trabajan, haciéndose partícipes de la gestión.
Es por lo anterior, y según lo establecido en el artículo 47 del Código del Trabajo, que existe para las
empresas que cumplan con lo indicado en éste, la obligación de pagar anualmente una gratificación
equivalente a no menos del 30% de las utilidades o excedentes generados, según lo indica el siguiente
artículo:
“Artículo 47. CT Los establecimientos mineros, industriales, comerciales o agrícolas, empresas y
cualesquiera otros que persigan fines de lucro, y las cooperativas, que estén obligados a llevar libros
de contabilidad y que obtengan utilidades o excedentes líquidos en sus giros, tendrán la obligación de
gratificar anualmente a sus trabajadores en proporción no inferior al treinta por ciento de dichas
utilidades o excedentes. La gratificación de cada trabajador con derecho a ella será determinada en
forma proporcional a lo devengado por cada trabajador en el respectivo período anual, incluidos los
que no tengan derecho.”
Sin embargo, existe la posibilidad de aplicar lo indicado en el artículo 50 del mismo Código, lo que
implicará acogerse al pago del 25% de las remuneraciones mensuales devengadas durante el año
comercial.
“Artículo 50. CT El empleador que abone o pague a sus trabajadores el veinticinco por ciento de lo
devengado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales, quedará
eximido de la obligación establecida en el artículo 47, sea cual fuere la utilidad líquida que obtuviere.
En este caso, la gratificación de cada trabajador no excederá de cuatro y tres cuartos (4,75) ingresos
mínimos mensuales. Para determinar el veinticinco por ciento anterior, se ajustarán las remuneraciones
mensuales percibidas durante el ejercicio comercial conforme a los porcentajes de variación que hayan
experimentado tales remuneraciones dentro del mismo.”
Como podemos apreciar en lo contenido de este artículo, existe una restricción, corresponde al tope de
la gratificación, donde indica que esta no podrá exceder de 4,75 veces un ingreso mínimo mensual,
para el cálculo de este tope, se tomará el ingreso mínimo vigente al término del ejercicio comercial, es
decir, el que se encuentre vigente al 31 de Diciembre del respectivo año.
OBLIGACIÓN A PAGAR GRATIFICACIÓN
La obligación al pago de la gratificación es sólo sobre las empresas que obtengan utilidades líquidas,
por tanto al no obtenerlas, no se encuentran obligadas a pagar dicho beneficio en el ejercicio
comercial, por ende, tampoco se encuentran obligadas a reliquidar los anticipos otorgados por tal
concepto.
Dictamen 6112 389 20-12-1999
ALTERNATIVAS DE PAGO
Para el pago de este 25% existen dos posibilidades o formas respecto a la oportunidad del pago:
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
1. Se realiza sólo un pago, el que se realizará en el mes de abril del año siguiente al
respectivo año comercial.
2. Se realizan abonos mensuales, durante el transcurso del respectivo año comercial.
Bajo el punto 1, no se realiza pago alguno durante el respectivo año comercial, se realiza sólo un pago
en el mes de abril.
Bajo el punto 2, se realizan pagos mensuales, los que son considerados como anticipos de la
gratificación definitiva, no obstante, cabe mencionar que las normas legales del Código del Trabajo no
establecen obligación alguna para el empleador de pagar al dependiente el beneficio de la gratificación
en forma anticipada, sea con pagos mensuales, trimestrales, semestrales u otro período.
Al respecto, cabe tener presente que el legislador estableció la gratificación como un beneficio de
carácter anual, teniendo como oportunidad de pago el mes de abril del año siguiente al cierre del
ejercicio comercial correspondiente.
Es en estos casos en los cuales el empleador deberá efectuar la correspondiente liquidación de la
gratificación en el mes antes indicado para determinar si lo percibido por el trabajador como anticipo de
gratificación cubre el monto de la gratificación legal que le corresponde recibir conforme al 25 % de lo
devengado en el respectivo ejercicio comercial por concepto de remuneraciones mensuales con un
límite de 4,75 ingresos mínimos mensuales.
En caso de existir diferencias, el empleador deberá pagarlas a más tardar en el mes de abril antes
referido.
SUSPENSIÓN DEL PAGO DE LA GRATIFICACIÓN MENSUAL
Si el empleador y el trabajador han convenido en el contrato de trabajo el pago de anticipos de la
gratificación legal, la circunstancia de que el empleador estime que por el año comercial en cuestión la
empresa obtendrá pérdida, por lo que no habrá derecho para el trabajador a percibir el referido
beneficio, la Dirección del Trabajo ha establecido en su jurisprudencia administrativa, que el empleador
se encuentra en la obligación de seguir pagando los anticipos correspondientes a ese año y en la
oportunidad acordada en el contrato de trabajo, por cuanto no hacerlo importaría un incumplimiento
unilateral del referido contrato. Al respecto debe tenerse presente que de conformidad con lo previsto
en el inciso 3° del artículo 5° del Código del Trabajo, el contrato de trabajo se puede modificar, de
común acuerdo, en todas aquellas materias en que las partes hayan podido convenir libremente. De
esta forma, para que sea posible que el empleador se exonere del pago de los anticipos convenidos en
el contrato por el año comercial en que se estima que existirá pérdida, se requiere necesariamente el
consentimiento del trabajador, por cuanto ello importa una modificación al contrato de trabajo.
TRABAJADOR ACOGIDO A LICENCIA MÉDICA
Si el empleador paga mensualmente al trabajador la gratificación, esto es, anticipando el beneficio, no
estará obligado a pagar el beneficio por el período en que el dependiente estuvo acogido a licencia
médica en un determinado mes, correspondiendo al organismo de salud pertinente cumplir con tal
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
obligación. De esta forma, para determinarse el correspondiente subsidio que reemplazará
remuneración del trabajador por el período que dure la licencia médica, deberá incluirse la gratificación.
Es del caso señalar que la Dirección del Trabajo se pronunció mediante dictamen 260/14 de 14.01.93,
que no procede solicitar al empleador el pago de la gratificación legal pagada anticipadamente mes a
mes, cuando esta última está comprendida en el cálculo del subsidio en el caso de dependientes
sujetos a descanso de maternidad o por enfermedad común.
Ahora si hablamos de lo que sucede con el tope de la gratificación, la gran pregunta es si se debe
aplicar el criterio de proporcionalidad aplicado en el párrafo anterior, en este caso, el dictamen
4232/306 de 11.10.2000, indica que no procede aplicar proporcionalmente dis- minuido el tope legal de
gratificación de 4.75 ingresos mínimos mensuales, si en determi- nados meses el trabajador no laboró
el mes completo, por inasistencias, permisos sin goce de remuneración o se incorporó a laborar ya
iniciado el mes.
PÉRDIDA EN EL EJERCICIO COMERCIAL
En el evento de que el empleador haya tenido pérdida en el ejercicio financiero no se encontraría en la
obligación de pagar el beneficio, por cuanto no se da uno de los requisitos esenciales para que exista
tal obligación, la cual es que el empleador haya obtenido utilidades líquidas en el respectivo año en el
giro del negocio.
Ahora bien, si el empleador otorgó a sus trabajadores, anticipos a cuenta de la gratificación legal, como
no nació para éstos el derecho al beneficio puede el empleador recuperar los pagos indebidos al
momento del finiquito del trabajador y en aquella parte que corresponde al alcance líquido de la
indemnización por años de servicios. En el caso de las remuneraciones líquidas en el mismo finiquito,
sólo es factible su descuento en los términos previstos en el inciso 2° del artículo 58 del Código del
Trabajo, esto es, con autorización escrita del trabajador y limitado a un 15% de su remuneración
mensual. Es del caso señalar que la Dirección del Trabajo ha señalado en dictamen 3279/92 de agosto
de 2003, que la única forma en que el empleador puede descontar los anticipos de gratificación
indebidamente pagados, es procediendo en las condiciones previstas en el inciso 2° del artículo 58 del
Código del Trabajo. Sólo puede hacerse efectiva la restitución de los anticipos otorgados, sin sujetarse
a la referida norma, cuando el descuento se realiza de la indemnización por años de servicio o de la
indemnización que proceda con ocasión de la terminación del vínculo laboral, por no tener éstas el
carácter de remuneración. Este descuento, en todo caso, requiere el acuerdo del trabajador al
momento de suscribir el finiquito.
Finalmente, cabe agregar que para que sea procedente el descuento es necesario que el Servicio de
Impuestos Internos haya practicado la liquidación definitiva para la determinación del impuesto a la
renta o para el sólo efecto de gratificar, si se trata de empleadores exceptuados de dicho impuesto. En
tal caso, las sumas que el trabajador esté obligado a restituir deben ser reajustadas conforme al inciso
2° del artículo 63 del Código del Trabajo (IPC habido entre el mes anterior al que se pagó el anticipo y
el mes precedente al que se efectúe de restitución). Con todo, el empleador puede efectuar el referido
descuento mientras no esté prescrito su derecho (dos años contados desde la fecha en que se hizo
exigible si está vigente la relación laboral; si está extinguida tendrá igual plazo pero la acción para
exigir su cumplimiento prescribe en el plazo de 6 meses a contar de la fecha de término del contrato).
Los saldos de impuestos resultantes se expresarán en unidades tributarias y se solucionarán en el
equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente remuneración. Para los efectos
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen en relación a un determinado lapso,
se entenderá que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el que no podrá exceder de doce
meses.”
OBLIGACIÓN DE RELIQUIDAR
Están en la obligación de reliquidar de la forma dispuesta por el Servicio de Impuestos Internos,
cuando existan diferencias que se produzcan por concepto de reajuste del Ingreso Mínimo Mensual en
el período correspondiente.
Esto, según lo indica el artículo 46 de la Ley de Impuesto Renta:
“Artículo 46. LIR Tratándose de remuneraciones del número 1° del artículo 42 pagadas íntegramente
con retraso, ellas se ubicarán en el o los períodos en que se devengaron y el impuesto se liquidará de
acuerdo con las normas vigentes en esos períodos. En el caso de diferencia o saldos de
remuneraciones o de remuneraciones accesorias o complementarias devengadas en más de un
período y que se pagan con retraso, las diferencias o saldos se convertirán en unidades tributarias y se
ubicarán en los períodos correspondientes, reliquidándose de acuerdo al valor de la citada unidad en
los períodos respectivos.”
Ejemplos a partir del sistema de Remuneraciones Transtecnia
Ejemplo 1:
Un trabajador que durante el año comercial 2009 mantuvo un sueldo base de $374.999.- más
gratificación “calculada según dictamen 4232”, según se muestra a continuación:
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
El sistema ha calculado mensualmente el monto a pagar por gratificación, lo que al año suma un total
de $769.506.-, pero para poder determinar el monto a reliquidar se debe realizar el siguiente cálculo:
Monto a reliquidar = Gratificación correspondiente – Gratificación pagada
Donde, Gratificación correspondiente = el menor (remuneración anual x 25%) o (4,75 x IMM)
Donde,
Remuneración anual = Total imponible – Anticipo Gratificación
Remuneración anual = 5.269.494 – 769.506
Remuneración anual = 4.499.988
Reemplazamos,
Gratificación correspondiente = el menor (4.499.988 x 25%) o (4,75 x IMM)
IMM = 165.000 al mes de diciembre de 2009
Reemplazamos,
Gratificación correspondiente = el menor (4.499.988 x 25%) o (4,75 x 165.000)
Gratificación correspondiente = el menor (1.124.997) o (783.750)
Gratificación correspondiente = 783.750.Reemplazamos,
Monto a reliquidar = 783.750 – 769.506
Monto a reliquidar = 14.244.Con esto obtuvimos el monto a reliquidar, que en este caso asciende a $14.244.-, para incluir este
monto a pago, se debe ingresar como haber dentro de los movimientos mensuales, para lo cual es
necesario crear previamente el haber como se muestra en la imagen:
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
Para luego agregar el movimiento:
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
Para finalizar, con esto podremos obtener la liquidación de sueldo con los valores actualizados según
lo establece el artículo 46 de la Ley de Impuesto Renta, como se muestra a continuación:
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
En el menú Emisión de Informes – Reliquidación de Impuestos, se puede imprimir un informe detallado
del cálculo de la reliquidación como el que mostramos a continuación:
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
Ejemplo 2:
Un trabajador que durante el año comercial 2009 mantuvo un sueldo base de $374.999.- y no se le
paga gratificación durante el año, según se muestra a continuación:
El sistema en este caso no ha calculado ningún monto mensual por concepto de gratificación dado que
se ha utilizado el modo de “Informada por cero pesos”, por tanto para poder determinar el monto a
reliquidar se debe realizar el siguiente cálculo:
Monto a reliquidar = Gratificación correspondiente – Gratificación pagada
Donde,
Gratificación correspondiente = el menor (remuneración anual x 25%) o (4,75 x IMM)
Donde,
Remuneración anual = Total imponible – Anticipo Gratificación
Remuneración anual = 4.499.988 – 0
Remuneración anual = 4.499.988
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
Reemplazamos,
Gratificación correspondiente = el menor (4.499.988 x 25%) o (4,75 x IMM)
IMM = 165.000 al mes de diciembre de 2009
Reemplazamos,
Gratificación correspondiente = el menor (4.499.988 x 25%) o (4,75 x 165.000)
Gratificación correspondiente = el menor (1.124.997) o (783.750)
Gratificación correspondiente = 783.750.Reemplazamos,
Monto a reliquidar = 783.750 – 0
Monto a reliquidar = 783.750.Con esto obtuvimos el monto a reliquidar, que en este caso asciende a $783.750.- en estos casos, no
es necesario efectuar el proceso de cálculo anterior, dado que el sistema lo puede hacer, esto se
encuentra en el menú procesos - gratificación anual.
Se deben ingresar los parámetros solicitados en el siguiente recuadro y luego presionar grabar:
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
En el menú Emisión de Informes – Reliquidación de Impuestos, se puede imprimir un informe detallado
del cálculo de la reliquidación como el que mostramos a continuación:
RELIQUIDACIÓN DE GRATIFICACIÓN
Fuente: Dirección del Trabajo, Código del Trabajo, Ley de Impuesto Renta Servicio de Impuestos
Internos.
Documento preparado por Depto. de Estudios Transtecnia
Diciembre 2009
Paula Cantillana M.
Jefe de Departamento de Estudios
Transtecnia S.A.