memorando de planificación de auditoria de estados financieros del

M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA
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MPA
MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
I. ASPECTOS GENERALES
1.1. TÉRMINOS DE CONTRATACIÓN
1.1.1. Objetivos de la contratación (NIA 200)
Hemos sido contratados por la administración de MATTEL S.A. para actuar como auditores externos de
la compañía por el período comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014, para expresar una
opinión independiente sobre la razonabilidad de las cifras reveladas en los estados financieros
presentados: balance general, estados de resultados, estado de flujos de efectivo y estado de cambios
en el patrimonio, por el año que finalizará a la fecha en mención, de conformidad con Normas
Internacionales de Información Financiera adoptadas en Bolivia (NIIF COMPLETAS).
NIA 210, párrafo 5 (Carta de compromiso)
Tarija, 25 de marzo de 2015
Señor:
Lic. Evo García Luna
Gerente General
MATTEL S.A.
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general del año 2014 y los Estados relativos de
resultados y flujos de efectivo por el año que termina al 31 de diciembre del año ya mencionado. (NIA
200 párrafo 1).
Por este medio, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este
compromiso. Nuestra auditoría, será realizada con el objetivo que expresemos una opinión sobre los
Estados Financieros. (NIA 200 párrafo 1).
Efectuaremos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Dichas NIAs
requieren que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener una razonabilidad sobre si los
estados financieros están libres de representaciones erróneas importantes. Una auditoria incluye el
examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los
estados financieros. Una auditoria también incluye evaluar principios contables aplicados y las
estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación global de los estados
financieros. (NIA 200, párrafo 6)
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoria, junto con las
limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de
que algunas representaciones, erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. (NIA 200,
párrafos18 al 21).
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por
separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y control interno que
vengan a nuestra atención.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros incluyendo la
adecuada revelación corresponde a la administración de la sociedad. Esto incluye el mantenimiento de
registros contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de
contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compañía. Como parte del proceso de nuestra
auditoria, pediremos a la administración confirmación escrita referente a las representaciones hechas a
nosotros en conexión con la auditoria. (NIA 200, párrafo 3).
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Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a nuestra
disposición todos los registros, documentación, y otra información que se requiera en relación con
nuestra auditoria. Nuestros honorarios que se facturaran a medida que se avance el trabajo, se basan en
el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más los gastos directos. Las cuotas por hora
individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Atentamente,
M.Sc.Lic. Aud. Pedro Bejarano Velásquez
Representante Legal Auditores B&B
Tarija, 30 de marzo de 2015
Señores
Directorio
MATTEL S.A.
Estimados señores:
Tenemos el agrado de presentar nuestra propuesta de servicios profesionales para servir como auditores
financieros de MATTEL S.A. (en adelante la compañía), para el ejercicio que finalizara el 31 de diciembre
de 2014.
Esperamos que los términos de nuestra propuesta cumplan con sus requerimientos. Sin embargo,
estamos a sus órdenes para cualquier aclaración o información adicional que requieran. De estar de
acuerdo con los términos de nuestra propuesta, agradecemos nos firme y devuelva la copia que
adjuntamos de esta carta como constancia de su aceptación.
Atentamente,
Lic. Juana de Arco
Socio Auditores B&B
1.1.2. Objetivos de la auditoria
Nuestro objetivo principal será expresar un informe y dictamen sobre la situación financiera de MATTEL
S.A. para el ejercicio que finalizará el 31 de diciembre de 2014 de acuerdo a lo establecido en el Código
de comercio, las leyes tributarias relacionadas, sus reglamentos vigentes, y de conformidad con normas
internacionales de contabilidad.(NIA 200, párrafo 2).
El alcance de nuestro trabajo estará fundamentado en las normas internacionales de auditoría y será
diseñado para que incluya en una forma amplia los siguientes aspectos:
1.1.3. Expectativas del cliente:
De acuerdo a conversaciones sostenidas con el Gerente General de MATTEL S.A. el Lic. Evo García
Luna, manifestó que de acuerdo con la elección en Junta Ordinaria de Accionistas el día 11 de enero de
este año, donde se nos eligió como Auditores Externos, en tal sentido nuestro trabajo a efectuar, de
acuerdo a lo establecido en el libro de actas de Junta Ordinaria de accionistas, estará orientado en la
diferentes áreas que a continuación mencionamos:




Verificar la razonabilidad de las cuentas por cobrar.
Corroborar que los inventarios sean valuados y registrados correctamente
Que las erogaciones en conceptos de gastos sean debidamente autorizados y documentados
Verificar la razonabilidad financiera de la sociedad, de conformidad a principios de contabilidad
generalmente aceptados PCGA y normas de auditoria generalmente aceptadas NAGA en el país.
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 Verificar que los registros contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro
especial, estén conforme a las leyes tributarias y mercantiles, y el sistema de contabilidad utilizado por
la sociedad, así como la documentación de soporte que sustenta los registros contables.
 Revisión, en base a pruebas de evidencias, los saldos del balance general y estado de resultados, y
comprobación que son necesarias para la evaluación del riesgo de control.
 Verificar la razonabilidad y la adecuada revelación y registro de los saldos y transacciones entre
partes relacionadas.
 Verificar mediante pruebas selectivas, mediante la utilización de los procedimientos de auditoria
aplicables en las circunstancias, de que las transacciones fueron efectuadas de acuerdo a las políticas
y procedimientos establecidos por la administración.
1.2. NATURALEZA, ALCANCE Y DIRECCIÓN DE LA AUDITORÍA
REFERENCIA: NIA 300, 315, 330
El auditor debe desarrollar un plan de auditoría que deberá incluir una descripción de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados para la evaluación del riesgo.
Al obtener un entendimiento de los controles que son relevantes a la auditoría, el auditor deberá evaluar
el diseño de esos controles y determinar si se han implementado, mediante la aplicación de
procedimientos, así como al realizar los cuestionamientos al personal de la entidad. (NIA 315, párrafos
54, 55 y 56)
La naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditoría adicionales planeados a nivel de
aseveración (NIA 330, párrafos 10 al 21)
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría, en cuanto a que incluye la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a realizar por los miembros del
equipo de trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo. (NIA 300, párrafo 14).
Efectuaremos la auditoría de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria
NIAs e incluirá aquellas pruebas de los registros contables y demás procedimientos de auditoría que
consideremos necesarios y apropiados según las circunstancias, con el propósito de expresar una
opinión sobre los estados financieros. Dicho examen incluirá una verificación del activo y del pasivo de la
Empresa y de los resultados de sus operaciones, pero se entiende naturalmente que dadas las
características y finalidad de este trabajo, el mismo no es una revisión detallada y exhaustiva de las
operaciones así como tampoco revelará necesariamente todos los faltantes u otras irregularidades, si
éstos existieran.
El propósito de nuestra auditoría es la expresión de una opinión independiente sobre la razonabilidad de
la presentación de los estados financieros de la compañía, de conformidad con la base contable
aceptada en el país (NIIF COMPLETAS). Nuestra capacidad para expresar una opinión dependerá de los
hechos y circunstancias a la fecha de nuestro informe. Si por algún motivo, estamos imposibilitados para
completar la auditoría o no podemos expresar una opinión, o si nuestro informe de auditoría requiere de
modificaciones, esto será discutido con la gerencia de la compañía.
Conjuntamente con el examen de los estados financieros, revisaremos el control interno, los
procedimientos contables y administrativos y el cumplimiento oportuno de las obligaciones legales. Este
trabajo incluirá una revisión limitada del cumplimiento de ciertas obligaciones legales, y con el único
objeto de evaluar el efecto de cualquier contingencia en los estados financieros, por lo que debe
entenderse que no representa un trabajo especial en esta área, el cual de ser requerido por ustedes, será
objeto de negociación con ustedes. Planificaremos y realizaremos la auditoría para obtener una
seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Nuestro
trabajo no está diseñado para detectar la existencia de desfalcos, abusos de confianza, falsificaciones,
alteraciones de firmas y documentos.
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1.3. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION
La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados
financieros, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera versión COMPLETA, y
del control interno necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de
representación errónea materiales, ya sea por fraude o error.
1.4. OBLIGACIONES DEL AUDITOR
Las obligaciones del auditor son: expresar una opinión sobre estos estados financieros, realizar auditoría
de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, planear la auditoría, considera el control interno
relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, con el
fin de diseñar los procedimientos para obtener evidencia de auditoría, evaluar lo apropiado de las
políticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración,
así como evaluar la presentación general de los estados financieros.
1.5. NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LOS INFORMES Y OTROS DOCUMENTOS QUE SE
EMITIRAN.
Al finalizar nuestra revisión entregaremos los siguientes informes:
1.5.1. Informes
Informe y dictamen sobre la presentación razonable de la situación financiera de MATTEL S.A. de
conformidad a lo establecido en las normas internacionales de auditoría NIAs y con Normas
Internacionales de Contabilidad NICs al 31 de diciembre de 2014 el cual contendrá como mínimo lo
siguiente:
-
Carta de presentación del dictamen.
-
Certificación de los estados financieros: Balance General, Estado de Resultados, Estado de
variaciones en el capital contable o de composición del patrimonio, Estado de flujos de efectivo y
las respectivas notas relativas a dichos estados, para propósitos financieros.
-
Informe sobre la revisión de la situación financiera en cuentas específicas.
-
Los siguientes anexos a los estados financieros:
• Análisis comparativos de las cuentas y respectivas subcuentas de los costos de ventas y de
gastos de administración, de venta, financieros y otros gastos.
•
Relación de tributos a cargo de la empresa en su carácter de retenedor y perceptor.
• Conciliación de ingresos según registros contables con los de la declaración del ejercicio del
impuesto al Valor Agregado IVA y del Impuesto a las Utilidades de las Empresa IUE con las cifras
dictaminadas respecto.
• Reporte de las correspondientes sugerencias de cumplimiento legal y mención de reformas de
las respectivas leyes que integran la responsabilidad legal de la sociedad.
1.5.2. Otros documentos a presentar
Se presentaran en su debido momento o cuando sea necesario: Cartas a la Gerencia, Cartas
Compromisos, Cartas Salvaguarda, entre otros documentos que sean pertinentes e importantes de
informar.
1.6. METODOLOGÍA A SER APLICADA
1.6.1. Procedimientos mínimos de revisión financiera:
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Se planificará y evaluará el Ambiente De Control aplicando un cuestionario previamente diseñado al
efecto.
Para poder evaluar y estudiar la estructura del sistema de Control Interno, a fin de determinar las áreas
de riesgo, se elaborará un cuestionario general y uno específico para cada componente de los estados
financieros a analizar.
Se verificará la razonabilidad de la situación y desempeño financiero de la empresa mediante la
evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA aplicados de conformidad a
los procedimientos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. (NIA 200, párrafo 33).
Se verificará que los registros contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro
especial, estén conforme al sistema de contabilidad utilizado por las empresas, así como la
documentación de soporte que sustenta los registros contables de acuerdo a lo especificado por los
principios de contabilidad y leyes fiscales y tributarias
Se revisará, en función a la naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada en sus transacciones
contables por la empresa; posea consistencia en la aplicación de procedimientos y políticas.
Se revisará, en base a pruebas de evidencias, los saldos del balance general y estado de resultados, y
comprobación que son necesarias para la verificación de su revelación suficiente.
Se verificará la razonabilidad y la adecuada revelación y registro de los saldos y transacciones entre
partes relacionadas.
Se verificará el cálculo y el pago de los diferentes impuestos que se causen por ejercicio o período, así
como de las retenciones y percepciones generadas de acuerdo a leyes fiscales y tributarias.
Se verificará mediante pruebas selectivas, mediante la utilización de los procedimientos de auditoria
aplicables en las circunstancias, de que los controles contables permiten remitir toda la información
financiera para que sea registrada por contabilidad.
1.6.2. Técnicas
La acumulación de evidencia se la efectuará a través de las diferentes técnicas de auditoría:
 •Verbales (indagación, entrevistas y cuestionarios).
 •Oculares (observación, comparación o confrontación y revisión).
 •Documentales (cálculo, comprobación, métodos estadísticos, análisis y tabulación).
 •Físicas (inspección).
Estas serán documentadas en los Papeles de Trabajo correspondientes.
1.6.3. Visitas
 Visita Preliminar,
 Visitas durante el Desarrollo del Trabajo.
 Visita Final.
1.7. NORMAS, PRINCIPIOS Y PRINCIPALES DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES EN LA
AUDITORÍA







Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGAs
Normas Internacionales de Auditoría NIAs
Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría DIPAs
Declaraciones sobre Normas de Auditoría SASs
Normas Internacionales de Contabilidad NICs
Normas Internacionales de Información Financiera NIIFs
Leyes y Decretos Específicos del Régimen Tributario, Comercial, Laboral y otros que sean
aplicables
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1.8. ACTIVIDADES Y FECHAS DE MAYOR IMPORTANCIA
Dentro de las fechas claves que se ocuparan para la revisión y examen de los estados financieros de
MATTEL serán designadas desacuerdo a programas y eventos relevantes para la empresa y adecuación
conveniente de parte de auditoria las siguientes:
ACTIVIDADES
FECHAS
Labores de Planificación
01/04/15 al 24/04/15
Ejecución del Trabajo de Campo
27/04/15 al 25/05/15
Elaboración del Informe
26/05/15 al 04/06/15
Comunicación de Resultados
05/06/15 al 08/06/15
II. NATURALEZA Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y SU ENTORNO.
2.1. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
2.1.1. Antecedentes de la compañía
Constitución:
MATTEL S.A., nació el día 14 de abril de 1981 en la ciudad de Bermejo (Tarija); se encuentra registrada
en el Registro de Comercio (actualmente FUNDEMPRESA) bajo el Folio No. 139 y su fecha de
inscripción es el 18 de febrero de 2002. Sus accionistas son el señor ROBERTO GOMEZ BOLAÑOS, y la
señora MARÍA ANTONIETA DE LAS NIEVES ambos de nacionalidad boliviana. La denominación de la
compañía es “GRUPO MATTEL” la que se abrevia MATTEL, S.A. , con domicilio legal en la ciudad de
Bermejo.
2.1.2. Actividad económica
 Giro o Actividad Principal:
Su objetivo principal es: la producción y venta de fertilizantes químicos sintetizados, fitosanitarios y
semillas, productos veterinarios y productos químicos industriales.
 Capital de Trabajo:
La compañía inició sus labores con un capital de CIEN MIL DOLARES ($US100,000.00).
 Forma de contratación del personal.
Los contratos individuales de trabajo son para periodos vencidos y con derecho a renovación si así lo
estima conveniente el departamento de recursos humanos; y de pago por honorarios al personal que
tenga un contrato temporal. La empresa, tiene la política de personal de indemnizar a sus empleados
permanentes por periodos económicos terminados.
 Capacitación del personal.
MATTEL, tiene dentro de sus políticas corporativas y específicamente de personal; la de implementar
programas de capacitaciones al personal dirigidas según áreas específicas que desarrolle el empleado
dentro de la operación en la empresa.
 Influencia de Mercado.
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MATTEL, tiene un área de influencia de mercado bastante importante en términos de niveles de
distribución y ventas al detalle a nivel nacional así como en la región agroindustrial de Bermejo. La
empresa dentro de sus metas corporativas incluye la de tener una mayor expansión que la ubique como
líder en la rama de fabricación y venta de fertilizantes.
 Particularidades de los productos de venta.
MATTEL, abastece sus almacenes con productos para la venta, que tengan como principal característica
la de cubrir los niveles de demanda de los consumidores y que cumplan con las expectativas de calidad
del cliente, así como también que posean calidad de importación que garantice su uso.
MATTEL tiene como principal política la elaboración de fertilizantes para todo tipo de terreno. Lo cual le
significa a la empresa prestigio y credibilidad por la incorporación de productos de alta calidad y garantía
agrícola para proporcionar un producto de calidad al cliente.
2.1.3. Estructura organizativa y operativa
Estructura Operativa y Administrativa:
MATTEL, es una compañía que trabaja bajo contratos, por lo que sus empleados oscilan dependiendo
estos.
Puestos Claves:
Representante Legal y Gerente General: Ing. ROBERTO GOMEZ BOLAÑOS
Gerente Administrativo: Ing. MIGUEL ÁNGEL FUENTES
Gerente de Producción: Ing. MARÍA ANTONIETA DE LAS NIEVES
Ingeniero de Control de Calidad: Ing. FLORINDA MEZA GARCÍA
Laboratorio de Sueldos y Materiales: Dr. CARLOS VILLAGRÁN KIKO
Enc. de RR.HH.: Lic. RAMÓN VALDÉS MONCHO
Contador: Lic. RUBÉN AGUIRRE GIRA
Estructura Organizacional
JUNTA DIRECTIVA
MATTEL, S.A.
GERENCIA GENERAL
Asesoría Jurídica
GERENCIA
DE PRODUCCIÓN
Auditoría Interna
GERENCIA
ADMINISTRATIVA
GERENCIA
COMERCIAL
CONTABILIDAD
CONTROL DE CALIDAD
RR.HH.
LABORATORIO
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2.1.4. Misión y visión de la empresa
MATTEL, S.A nace como una respuesta a la inquietud de los ingenieros agrónomos, motivados por el
deseo de ofrecer un aporte diferente a la agricultura nacional, mediante alternativas reales y viables en la
recuperación de los suelos permitiendo mejorar en calidad y cantidad la producción de los cultivos.
Misión
En MATTEL, S.A. logramos productos de alta calidad amigables con el medio ambiente que permite
excelentes resultados en sus producciones de una manera sostenible, equilibrada y capaz.
Visión:
Ser una empresa en expansión con productos de alta calidad en el sector agropecuario boliviano
mediante la innovación tecnológica, fortaleciendo al agricultor y al medio ambiente.
Valores corporativos
En MATTEL, S.A trabajamos en base a nuestros valores empresariales
Compromiso: Estamos altamente comprometidos con los objetivos que buscan alcanzar la satisfacción
de los clientes y la protección del medio ambiente. Por lo que asumimos un compromiso con la sociedad
y con los pequeños y medianos agricultores de nuestro país.
Honestidad: Necesariamente presente en nuestro trabajo, en el trato con los clientes y proveedores. En el
servicio que brindamos y en las ideas que expresamos.
Responsabilidad Social: Buscamos bienestar para la sociedad a través de productos que no dañan el
medio ambiente e inculcamos en nuestros clientes la idea de conservación del medio ambiente.
Innovación: Mantenemos un constante desarrollo de productos y soluciones ecológicas para la
agricultura. Innovamos en el desarrollo de nuevas técnicas para la elaboración de productos agrícolas.
Calidad: Mantenemos siempre la calidad adecuada, acorde con los estándares de la industria y con la
competitividad del mercado.
Satisfacción: La satisfacción en nuestra labor de brindar soluciones ecológicas para la agricultura y en la
efectividad de nuestros productos.
Trabajo en equipo: Indispensable y presente en el alcance de nuestros objetivos y metas
organizacionales. Sumamente importante en el desarrollo y establecimiento de las relaciones con
nuestros proveedores y colaboradores.
Productos
Desarrollamos productos ecológicos para la agricultura, capaces de mejorar, equilibrar y nutrir los suelos
agrícolas del país y de la región. Mejoradores de Suelo, Hidratantes, Fertilizantes, Bioestimuladores y
Coadyuvantes, así como Complejos Vitamínicos y Minerales de uso pecuario, son algunas de las familias
de productos que MATTEL, S.A pone a la disposición de los agricultores, industrias agropecuarias, y
clientes en general.
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MATTEL S.A, también pone a disposición de sus clientes, diferentes servicios de asistencia técnica que
buscan verdaderamente ayudarles, brindándoles soluciones reales a los problemas que presenten sus
cultivos, fincas o plantaciones.
2.1.5. Marco regulatorio:
Dirección General de Impuestos Internos
Actualmente la empresa, en lo referente a su cumplimiento legal con la Dirección General de Impuestos
Internos, podemos mencionar lo siguiente:



Posee NIT (Número de Identificación Tributaria) XXXXX, cuyo empleo es obligatorio para toda
gestión y actividad comercial.
Cumple con las responsabilidades de agente de retención, tanto en el impuesto sobre las
utilidades IUE, IVA, RC-IVA e IT.
Los libros de compras y ventas IVA están debidamente legalizados.
Registro de Comercio
La sociedad MATTEL, S.A., fue creada mediante contrato solemne (Escritura Pública), cuyo régimen de
capital social, variable, ha facilitado el incremento del mismo a lo largo de los años, de acuerdo al código
de comercio.




Su capital social está distribuido en cinco accionistas poseedores del 100% del capital social,
según lo detallan los registros contables.
Los Balances generales están debidamente rubricados y auditados.
La reserva legal está constituida legalmente.
Se lleva contabilidad formal de acuerdo a lo establecido en el código de comercio.
Ministerio de trabajo y previsión social
Entre los cumplimientos legales de la empresa se encuentra en primer lugar la inscripción de la misma y
sus establecimientos (Art.48 ley orgánica del ministerio de trabajo)


Se posee reglamento interno de trabajo aprobado por esta dependencia
Todo su personal posee contrato individual de trabajo
2.1.6. Desempeño financiero
La compañía ha tenido un crecimiento constante durante sus años de operar en el mercado de servicios
de ingeniería agroindustrial (fertilizantes), dando como resultado el aumento en sus ventas anuales que
son superadas año con año.
Mejores Clientes:
Entre sus mejores clientes se encuentra instituciones pertenecientes al gobierno, ya que sus servicios
están orientados en gran manera al trabajo de obras públicas.
Se puede distinguir entre sus mejores clientes a:



IAB
GRAVETAL Bolivia
Agropecuaria San Carlos
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Proveedores:





Entre sus proveedores se tienen a:
Profersa (Argentina)
Fertilizar S.A. (Argentina)
Agro Industrial São Luiz Ltda (Brasil)
CHS do Brasil Grãos e Fertilizantes Ltda. (Brasil)
Ventas:
Los ingresos durante el periodo al 31 de diciembre de 2014, se desarrollaron a través de las ventas y los
proyectos desarrollados, según el siguiente detalle:
INGRESOS $1, 660,700.50
PRODUCTOS POR VENTAS $1,540,200.00
PRODUCTOS POR SERVICIOS $120,500.50
Costos y Gastos
Los Costos durante el periodo al 31 de diciembre de 2014, tienen los siguientes importes:
COSTOS TOTALES $ 970,000.00
COSTOS DE OPERACIÓN $900,000.00
OTROS COSTOS $70,000.00
Presupuesto de Gestión
Detallar los principales componentes del Presupuesto de Ingresos y Gastos (Costos) y sus importes.
Fuentes de Financiamiento:
MATTEL, cuenta con un préstamo a largo plazo otorgado por el Banco Ganadero Ref. No. 2399144, para
la obtención del Inmueble ubicado en la Av. Arce N° 111 por $540,000.00, que devenga un interés del
16%
2.1.7.
Factores externos que pueden afectar las operaciones
Describir brevemente los aspectos que pueden afectar las operaciones de la empresa en forma positiva o
negativa.
III. SISTEMA DE INFORMACIÓN Y POLITICAS CONTABLES UTILIZADAS
3.1. SISTEMA DE INFORMACIÓN
Mattel S.A. cuenta con un sistema de contabilidad computarizado (de tipo abierto) denominado
CONTAPLUS X-5, que le permite introducir los insumos o inputs necesarios para procesar las
operaciones incluso las de costos, que le permite obtener la información financiera de los diferentes
estados contables que requiere la empresa en cualquier momento.
En la gestión auditada se han procesado 2,000 registros de diario, correspondiendo 1,500 a los ingresos,
450 a los gastos y 50 entre regularizaciones y ajustes.
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3.2. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS
3.2.1. Bases de presentación
Los estados financieros del grupo MATTEL, se presentan de acuerdo a los PCGA, las NIC y las NIIF
reconocidas en Bolivia.
Unidad monetaria
Los libros legales de la sociedad MATTEL, se llevan en pesos bolivianos representados por su símbolo
en los estados financieros.
Efectivo
El efectivo se presenta en el balance segregado conforme el grado de disponibilidad y/o restricciones.
Cuentas por cobrar – provisión para cuentas incobrables
Las cuentas por cobrar concedidas se presentan a su valor principal pendiente de su realización, para la
provisión de cuentas dudosas, la sociedad tiene la política de aprovisionar el 5% de la cartera.
Inventarios
La sociedad valúa sus inventarios al costo promedio y registra el costo según factura más gastos de
importación y las mercaderías en tránsito al costo de factura.
Inversiones en acciones
Las inversiones en la sociedad están registradas al costo de adquisición.
Activo fijo
Representa los bienes muebles e inmuebles que adquiere la sociedad, se registran al costo de
adquisición. Las renovaciones y mejoras importantes se capitalizan, mientras que las reparaciones y
mantenimiento que no mejoran el activo ni alargan su vida útil restante se cargan al gasto a medida que
se efectúan.
Depreciaciones
La sociedad utiliza el método de línea recta para depreciar sus activos.
Inversiones a Largo Plazo
Las inversiones en acciones se registran por el método del costo de adquisición.
Reserva legal
La reserva legal se forma a través de la provisiones anuales de las utilidades netas de cada año , hasta
que represente el 20% del capital social .
3.2.2. Documentos fundamentales
REFERENCIA: NIA 230, DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA (Párrafo 2)
La documentación de auditoría tiene como objetivo proporcionar un registro suficiente y apropiado de las
bases para el dictamen del auditor y evidencia de que la auditoria se planeó y realizó de acuerdo con
normativa técnica y legal. Además la documentación puede estar contenida en una o más carpetas u otro
medio de almacenamiento en forma física o electrónica.
VENTAS: su justificante son las facturas y comprobantes de crédito fiscal emitidos por ventas al crédito y
al contado, los cuales se archivan en los paquetes de ventas diarias.
INGRESOS: su justificante es el efectivo y los cheques recibidos diariamente provenientes de las ventas
y otras actividades financieras, depositados en los bancos.
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EGRESOS: su justificante son las facturas, comprobantes de crédito fiscal y recibos, los cuales son
pagados diariamente por medio de cheques, efectivo y notas de débito bancarias y tarjetas de crédito
corporativo.
COMPROBANTES DE DIARIO: su justificante son las entradas contables por los traslados de valores en
las cuentas, contabilización de inventarios, transacciones entre compañías afiliadas, etc. y toda otra
operación contable que no represente ingreso o egreso en efectivo.
Como el sistema contable es computarizado, se digitan los registros por cada partida que cubra una
operación, ya sea de venta, ingreso, pagos, etc., generando los registros auxiliares o reportes
mecanizados que sean necesarios para el control y contabilización de tales operaciones.
Los comprobantes justificantes y demás documentos probatorios son archivados y numerados
correlativamente por cada mes y año separadamente, así: comprobantes de ingreso, de egresos, de
diario y de ventas. Estos comprobantes se registran en un reporte mecanizado auxiliar mensual y se
archivan en orden cronológico por mes y por año.
Con el sistema se generan muchos reportes con información completa de todas las operaciones de la
empresa, las cuales ayudan al análisis y depuración de cuentas.
Codificación
1. Activos
2. Pasivos
3. Patrimonio
4. Resultados Deudoras
5. Resultados Acreedoras
6. Liquidación de Resultados Deudoras y Acreedoras
IV. AMBIENTE DE CONTROL
Con base en las respuestas del cuestionario de Control Interno del Ambiente de Control, se debe resumir
los aspectos más significativos de los factores que lo integran, a saber:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
Integridad Y Valores Éticos
Administración estratégica
Sistema organizativo
Asignación de responsabilidades y niveles de autoridad:
Filosofía de la dirección
Competencia del personal
Políticas de administración del personal
Auditoría interna
Atmosfera de confianza
Por ejemplo:
Integridad y Valores Éticos
La gerencia de Mattel S.A. no muestra mayor interés en propiciar una cultura organizacional en cuanto a
la integridad y los valores éticos de sus dependientes (trabajadores) por cuanto se comprobó que la
empresa no cuenta con un código de ética escrito que enfatice la importancia de estos valores; sin
embargo, su personal responde adecuadamente a la integridad y valores éticos con características de
integridad, confiabilidad y oportunidad para dar cumplimiento a las exigencias de la organización. No se
tiene conocimiento de hechos de vulneración hacia la ética, tampoco así de hechos fraudulentos en los
que se encuentre involucrado el personal de la entidad.
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M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA
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V. EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS
REFERENCIA: NIA 315, IDENTIFICACION Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE ERROR
MATERIAL MEDIANTE EL EN TENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO.
Conforme al párrafo 100 de NIA 315, se identifica y evalúa los riesgos de representación errónea de
importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveración para clases de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones, se :
a. Identifica los riesgos a lo largo del proceso de obtención de entendimiento de la empresa y su
entorno, incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los riesgos, y al considerar las
clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en sus estados financieros;
b. Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda estar mal al nivel de aseveración;
c. Considera si los riesgos son de una magnitud que pudiera dar como resultado una representación
errónea de importancia relativa de los estados financieros; y
d. Considera la probabilidad de que los riesgos pudieran dar como resultado una representación
errónea de importancia relativa de los estados financieros.
5.1. IDENTIFICACION DE RIESGOS CUALITATIVOS Y CUANTITATIVOS.
Presentar por medio de una matriz, la estructura para considerar la evaluación de los riesgos, como parte
importante de la planeación de la auditoría, según su entendimiento y entorno:
VI. MEDICION Y DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA (ERROR DE MATERIALIDAD)
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
REFERENCIA NIA 320, IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACION Y REALIZACION DE UNA
AUDITORIA.
La determinación de la importancia relativa por parte del auditor es una cuestión de juicio profesional, y
afecta la percepción del auditor de las necesidades de información financiera de los usuarios de los
estados financieros. (NIA 320, Párrafo 4)
La importancia relativa del desempeño significa la cantidad o cantidades que fija el auditor para los
estados financieros como un todo para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el
agregado de declaraciones erróneas sin corregir y sin detectar exceda la importancia relativa para los
estados financieros como un todo.
6.1. IMPORTANCIA RELATIVA
Se considerara “La información de importancia relativa”, si existiera una omisión o representación
errónea identificada sobre la base de los estados financieros de la compañía, la cual no haya sido
corregida y que influye en las decisiones económicas de los usuarios. La importancia relativa dependerá
del tamaño de la partida o error considerado en las particulares circunstancias en que se haya producido
la omisión o distorsión. (Párrafo 3, NIA 320)
Se establecerá un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las
representaciones erróneas de importancia relativa, se considerará tanto el monto (cantidad) y la
naturaleza (calidad), de las representaciones.
6.2. TÉRMINOS DE LA MATERIALIDAD
Durante el examen los diferentes términos relacionados con la materialidad serán:
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 Materialidad Planeada: Es un estimado preliminar de materialidad, en relación a los estados
financieros tomados en su conjunto. Será utilizada para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos de auditoría y, para identificar leyes y regulaciones
significativas para las pruebas de cumplimiento.
 Materialidad Diseñada: Será la porción de materialidad planeada que ha sido asignada a partidas o
cuentas. Esta cantidad será la misma para todos los casos.
 Materialidad Evaluada: Será la materialidad realmente utilizada en la auditoria al examinar una
partida o cuenta específica. La materialidad probada puede ser igual o menor que la materialidad
diseñada, de acuerdo al juicio profesional.
Los términos de materialidad con la FASE DEL INFORME serán:
 Materialidad en la Revelación: Será el comienzo para determinar si una partida debe ser informada
o presentada separadamente en los estados financieros o en las notas. Este valor podría ser diferente
de la materialidad planeada.
 Materialidad del Informe: Será el comienzo para determinar si una opinión No calificada puede ser
emitida. En la fase de informe se considerara si las aseveraciones erróneas no ajustadas son
materiales cuantitativa o cualitativamente. Si se considera material, se tendrá cautela al emitir una
opinión no calificada sobre los estados financieros.
6.3. MEDICIÓN DE MATERIALIDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
REFERENCIA: NIA 320, IMPORTANCIA RELATIVA
De acuerdo a los párrafo 5 al 8, la identificación y evaluación de los riesgos de error material, el auditor
debe identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de estados financieros o a nivel de
aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones.
La importancia relativa se considerará tomando de base al nivel global del estado financiero (Balance
General) como en relación a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones
(Balance General y Estado de Resultados), influenciada por requerimientos y/o regulaciones legales y,
descripciones inadecuadas de políticas de contabilidad que originen desviaciones de clases de
transacciones, saldos de cuentas, valuación, presentación y revelaciones.
Cuentas
Nivel de Materialidad.
ACTIVOS TOTALES
0,5 a 1%
INGRESOS TOTALES
0,5 a 1%
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
5 a 10%
CAPITAL
1 a 2%
ACTIVOS/GASTOS
0,25% / 0,75%
VII. ENFOQUE DE AUDITORÍA ESPERADO
Nuestro enfoque de auditoria será diseñado para maximizar la calidad, eficiencia de nuestro examen y los
pasos básicos del mismo se resumen a continuación:
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Para obtener conocimiento del sistema básico de contabilidad utilizado por la compañía, efectuaremos
los siguientes procedimientos:
 Obtendremos información relativa a la actividad que realiza la compañía.
 Identificaremos y documentaremos las operaciones claves.
 Identificaremos los controles críticos del sistema de contabilidad para efectos financieros.
 Revisaremos el sistema de documentación existente para evitar riesgos financieros.
Evaluación de los sistemas
Mediante el uso de diferentes herramientas, evaluaremos los principales sistemas, con el propósito de
identificar las áreas de mayor importancia y aquellas que se consideren problemáticas para efectos
financieros.
Confirmación de nuestro conocimiento del control interno
Para confirmar nuestro conocimiento del sistema, cuando lo consideremos apropiado, llevaremos a cabo
lo siguiente:
 Seleccionaremos las transacciones contables representativas
 Seguiremos el proceso de las transacciones desde el punto de origen del sistema y a través de cada
punto de control, hasta su última disposición.
 Seleccionaremos aspectos legales claves de cumplimiento para evaluar que este haya sido oportuno y
efectivo.
Comunicación de observaciones y recomendaciones:
 Estructuraremos el enfoque de auditoria para identificar problemas tan pronto como sea posible.
 Presentaremos formalmente a la administración, los problemas detectados en la auditoria, sobre una
base regular, con el propósito de permitir la evaluación de tales problemas.
 Comunicaremos nuestras observaciones y recomendaciones sobre el cumplimiento de obligaciones
sustantivas y formales de acuerdo a las leyes tributarias a través de reportes escritos para la
administración.
Planeación de pruebas finales de auditoria
Basados en nuestro conocimiento y evaluación de los sistemas básicos de control interno de la
compañía, planearemos nuestras pruebas de auditoria de saldos de cuentas de balance y de resultados
para verificar la situación financiera, para lo cual efectuaremos lo siguiente:
 Evaluaremos los resultados de nuestras pruebas de los sistemas para determinar la extensión y
oportunidad de nuestros procedimientos de revisión, los cuales incluyen examen de evidencia y
confirmación con terceros.
 Obtendremos conclusiones sobre la presentación razonable de las cuentas y decidiremos sobre la
disposición final de los problemas encontrados a través de discusión con la administración.
VIII. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO
REFERENCIA: NIA 300, 315, 330
El auditor debe desarrollar un plan de auditoría que deberá incluir una descripción de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados para la evaluación del riesgo.
Al obtener un entendimiento de los controles que son relevantes a la auditoría, el auditor deberá evaluar
el diseño de esos controles y determinar si se han implementado, mediante la aplicación de
procedimientos, así como al realizar los cuestionamientos al personal de la entidad. (NIA 315, párrafos
54, 55 y 56)
La naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditoría adicionales planeados a nivel de
aseveración (NIA 330, párrafos 10 al 21)
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría, en cuanto a que incluye la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a realizar por los miembros del
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equipo de trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo. (NIA 300, párrafo 14).
8.1. ENFOQUE DE AUDITORÍA Y LOGÍSTICA DEL TRABAJO.
Nuestro enfoque dirige sus esfuerzos a la actividad de nuestro cliente y en el ambiente en donde opera,
combinaremos este enfoque con el juicio de nuestros profesionales para desarrollar "Un enfoque de la
actividad de MATTEL, hacia la auditoria".
8.2. ADMINISTRACION DE LA AUDITORIA
REFERENCIA: NIA 220, CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
La firma de auditoría es responsable de los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos La
cual tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde
seguridad razonable de que: La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los
requisitos legales y de regulación aplicables; y Los dictámenes emitidos por la firma o los socios del
trabajo son apropiados en las circunstancias. (Párrafo 2, NIA 220)
8.2.1. Dirección y supervisión de la auditoria
El socio del trabajo deberá asumir responsabilidad de la dirección, supervisión y desempeño del trabajo
de auditoría en cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y aplicables que le sirva al
auditor en su dictamen para que sea apropiado.
El socio además deberá asumir responsabilidad de que se desempeñen las revisiones de acuerdo con
políticas y procedimientos de revisión de la firma. (Párrafo 25, NIA 220)
El personal asignado para la auditoría, y el total de horas a invertir para el desarrollo de la misma, es el
siguiente:
Personal:
El trabajo se desarrollará asignando el personal siguiente:
Auditor Sénior: Lic. Camilo Diez Fuegos
Auditor Junior: Lic. Juan Salvador Gaviota
Horas-Auditor (Presupuesto de Tiempo):
El siguiente detalle refleja el número de horas/ hombre, que se dispondrán para la realización del trabajo.
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES
Abr May Jun
Planificación estratégica y preparación del plan de enfoque de auditoría financiera.
Revisión de cumplimientos de aspectos financieros y pruebas de control interno.
Ejecución de pruebas sustantivas
Entrega de dictámenes e informes financieros, así como de carga de sugerencia final, en
borrador.
Entrega de dictámenes e informes financieros, así como de carta de sugerencias, en
definitivo.
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TOTAL HORAS
TOTAL HORAS
MPA
Lic. Camilo Diez Fuegos
Lic. Juan Salvador Gaviota
Lic. Carmen Abán Ugarte
Jr. Pamela Loquilla Mendoza.
INFORME
ACTIVIDADES
PERSONAL
ASIGNADO
EJECUCIÓN DE
TRABAJO
M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA
_____________________________________________________________________________________________
16
32
32
32
24
46
46
46
7
13
13
13
47
91
91
91
112
162
46
320
8.2.2. Legajos de Auditoría




Legajo permanente
Legajo de programación
Legajo corriente
Legajo resumen
8.2.3. Honorarios y facturación
REFERENCIA NIA 210, ACUERDO DE LOS TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA
El auditor deberá acordar los términos del trabajo de auditoría con la administración o los encargados del
gobierno corporativo, según sea apropiado.
Dentro de la carta de compromiso de auditoría puede variar para cada entidad y dentro de la información
que se incluye entre ellas está la base para el cálculo de honorarios y cualesquier arreglos sobre
facturación. (NIA 210, párrafos 6 al 8)
Hemos estimado que nuestros honorarios para los servicios de auditoría financiera del año 2014, como
se detallan a continuación más IVA. Facturaremos en forma mensual o de acuerdo a una planificación
acordada con la administración de las compañías.
Compañía Honorario
MATTEL $20,000.00
TOTAL
$20,000.00
Nuestros honorarios y cronología de trabajo están basados, entre otras cosas, en nuestra experiencia y
las representaciones que nos han hecho y están sujetos al nivel de asistencia que nos proporcionen. Si
nuestras estimaciones con respecto a estos asuntos fueran incorrectas o si el estado de los registros,
grado de cooperación u otros asuntos fuera de nuestro control razonable requieran compromisos
adicionales de parte nuestra, más allá de aquellos para los cuales estimamos nuestros honorarios,
podríamos ajustar nuestros honorarios y fechas programadas de terminación.
8.2.4. Requerimiento de personal especializado
Nuestro equipo ha sido escogido de los recursos de la Firma para llevarles a ustedes muchos años de
experiencia relevante aunada con habilidades técnicas, conocimiento, autoridad, dedicación, y sobre
todo, el compromiso que ustedes necesitan para enfrentar los retos que trae el futuro.
Les ofrecemos un equipo que:

Valora a MATTEL como cliente
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_____________________________________________________________________________________________




Tiene una amplia trayectoria y bien cimentada reputación de calidad y excelencia.
Tiene una capacidad y experiencia extensa y profunda, como se requiere para llenar sus
necesidades.
Entiende los temas especializados que requiere la auditoría de MATTEL.
Tiene la habilidad de movilizar y enfocar los recursos de la Firma.
Ustedes pueden confiar en que serán una Gerencia informada con respecto a problemas potenciales que
puedan surgir, oportunamente para que puedan tomarse medidas efectivas.
Nuestro equipo estará encabezado por Lic. Camilo Diez Fuegos como Socio a cargo del compromiso,
José Landa verde, socio Independiente. Los socios cuentan con una sólida trayectoria y son conocidos
por su capacidad de respuesta y la calidad de sus servicios en Numerosos compromisos de auditoría.
Tanto El Socio a Cargo y, el Gerente, estarán apoyados por un grupo funcionalmente fuerte en servicio al
cliente con las destrezas profesionales complementarias diseñadas para abarcar complejidad y
diversidad de las auditorías de las compañías. El equipo está organizado para promover la coordinación
continua, la comunicación y el control de calidad a través de la auditoría.
Los socios a cargo del compromiso participarán directamente en la planificación, coordinación, dirección
y ejecución de la auditoría, con la finalidad de satisfacerse de que el trabajo realizado por el equipo de
auditoría respalda las conclusiones para todas las áreas significativas de la auditoría, si la auditoría fue
realizada de acuerdo con las normas internacionales de auditoría, las políticas de la Firma y las
expectativas y necesidades de la administración de las compañías, si los estados financieros cumplen
con las normas aceptadas de presentación y de revelación y si nuestro dictamen es apropiado en las
circunstancias.
El apoyo de los socios a cargo del compromiso incluye:
Lic. Camilo Diez Fuegos - Socio Fundador:
Socio de auditoria, Licenciado en Contaduría Pública, graduado de la Universidad Autónoma Juan Misael
Saracho, con más de 10 años de experiencia en auditoria. El licenciado Diez Fuegos ha participado tanto
en la ejecución como en la planificación y dirección de servicios de auditoría prestados a empresas
nacionales e internacionales y Empresas Gubernamentales.
Lic. Juan Salvador Gaviota - Socio Director:
Socio de auditoria, Licenciado en Contaduría Pública, graduado de la Universidad Privada Domingo
Savio, con más de 5 años de experiencia en auditoria. El licenciado Gaviota ha participado tanto en la
ejecución como en la planificación y dirección de servicios de auditoría prestados a empresas nacionales
e internacionales, en las ramas de banca, seguros, comerciales, industriales y de servicio. El licenciado
Gaviota ha participados en diversos seminarios de auditoría y planificación de auditoría a nivel
internacional impartidos por Price wáter House.
Lic. Carmen Abán Ugarte:
Cargo: Encargado de Auditoria
Experiencia profesional: Antes de su ingreso a la firma, trabajó como contador general de un grupo de
empresas de servicios de Courrier Internacional y se desempeñó como funcionario del Ministerio de
Economía y Finanzas, por más de 5 años en la Dirección de Impuestos Internos, donde fungió como
auditor fiscal por 3 años en el Departamento de Fiscalización.
IX
TRABAJO REALIZADO POR LA AUDITORIA INTERNA
Describir brevemente el desempeño de la auditoría y su incidencia en la confiabilidad del sistema de
control interno.
X.
PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORÍA
A continuación se presentan los programas de Auditoria que serán aplicados en la auditoría:
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