casos de nuevas aplicaciones de la cuenta 52 capital Adicional del

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III
Aplicación Práctica
Casos de nuevas aplicaciones de la
Cuenta 52 Capital Adicional del Nuevo Plan
Contable General Empresarial
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título:Casos de nuevas aplicaciones de la Cuenta
52 Capital Adicional del Nuevo Plan Contable General Empresarial
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 185 - Segunda
Quincena de Junio 2009
En este artículo hemos elaborado 2 casos
prácticos relacionados con la aplicación
de la Cuenta 52 CAPITAL ADICIONAL,
del nuevo Plan Contable General Empresarial, considerando que esta cuenta ha
sufrido algunas variaciones con respecto
a la cuenta 56 CAPITAL ADICIONAL del
Plan Contable General Revisado.
Para explicar con mayor detalle los cambios de esta cuenta, hemos realizado un
breve análisis de las variaciones en cada
una de las subcuentas, así como hemos
desarrollado los casos prácticos relacionados al uso de esta cuenta.
Los cambios que se han producido en el
uso de esta cuenta se pueden resumir en
los siguientes:
1. No se ha considerado en el nuevo
Plan de cuentas la subcuenta 561
Donaciones; estas operaciones se
deben registrar en la cuenta 75 Otros
Ingresos de Gestión, subcuenta 759
Otros ingresos de gestión.
2. Se ha incluido la subcuenta 522
Capitalizaciones en trámite, para
mostrar las capitalizaciones que se
encuentran en trámite, pendientes
de formalización legal e inscripción
en los registros públicos, en esta subcuenta se considerarán las partidas
del patrimonio, las deudas cuyos
montos fueron acordados para su
capitalización.
3. Se ha incluido también la subcuenta
523 para la reducción del capital que
se encuentra en trámite, pendientes
de formalización legal e inscripción
en los registros públicos, esta subcuenta mostrará saldo deudor.
4. Así mismo, la subcuenta 521 Primas,
(descuento) de acciones, mostrara
los pagos de más y de menos de
las acciones con respecto a su valor
nominal, cuando se han producido
los siguientes hechos:
a) Emisión de acciones
III-10
Instituto Pacífico
b) Valor nominal y su precio de
compra en caso de acciones en
tesorería.
c) Diferencia de cambio, entre la
fecha del acuerdo y la fecha de
pago del aporte.
Esta subcuenta mostrará saldo deudor
cuando se trata de un descuento de
acciones.
Caso Práctico Nº 1
CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES Y
NUEVOS APORTES
a) La sociedad “OSBAC S.A.” inicia sus
operaciones en el ejercicio con el
siguiente Balance General.
OSBAC S.A.
BALANCE GENERAL
(Al 31 de diciembre de xx5)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
5,600 Sobregiros Bancarios
Cuentas por Cobrar Com.
7,800 Cuentas por Pagar Comerc.
Otras Cuentas por Cobrar
25,600 Otras cuentas por Pagar
Existencias
57,000
—————
96,000
—————
Inmueble, Maquin. y Equipo
185,000 PATRIMONIO
Capital
Reservas
Excedente de Revaluación
Resultados Acumulados
—————
185,000
—————
281,000
=======
El capital está constituido por 5 socios,
conformado de la siguiente manera:
Acciones
Valor
de cada
acción
Pedro Contreras
4,000
5.00
20,000
Julio Meza
8,000
5.00
40,000
Fernando Gonzáles
9,000
5.00
45,000
María Rojas
7,000
5.00
35,000
Jorge Castillo
8,000
5.00
40,000
Socios
36,000
Total
180,000
b) Se vendió toda la mercadería por
S/. 80,000 más IGV. Al contado.
c) Se efectuaron los asientos de cierre
correspondientes determinando una
utilidad de S/. 23,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula
de la siguiente manera:
Resultado del ejercicio
23,000
8% Particip. de los trabajadores
(1,840)
—————
21,160
30 % Impuesto a la Renta
(6,348)
—————
Result. de libre disponibilidad
14,812
=======
3,500
36,000
20,000
—————
59,500
—————
180,000
36,000
3,500
2,000
—————
221,500
—————
281,000
=======
Nota
En estos momentos no se realiza la Reserva Legal debido a que el monto acumulado a la fecha alcanzó la quinta parte del
capital pagado que exige la ley.
SALDOS
CAPITAL
RESERVAS
%
180,000
100
36,000
20
Desarrollo
a) De acuerdo a los registros contables se
procede a la apertura del ejercicio.
——————— x ———————
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS2,100
104Ctas. corrientes en
instituc. financieras
1041 Ctas. corrientes
operativas
5,600
1042 Ctas. ctes. para
fines específicos (3,500)
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS7,800
121Factura, boletas y otros
comprob. por cobrar
N° 185
Segunda Quincena - Junio 2009
III
Área contabilidad y costos
——————— x ———————
DEBEHABER
c) Por el cierre contable para determinar
el resultado del ejercicio.
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS25,600
——————— x ———————
DEBEHABER
168Otras Cuentas por
61
VARIAC.
DE
EXISTENCIAS57,000
Cobrar Diversas
20MERCADERÍAS57,000 611 Mercaderías
69 COSTO DE VENTAS57,000
201Mercaderías
manufacturados
691 Mercaderías
33 INMUEBLES, MAQUIPor el traslado del saldo de la cuenta
NARIA Y EQUIPO185,000
69 a la cuenta 61 al cierre del
ejercicio.
331Terrenos
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS36,000
421Facturas, boletas y
otros comprobantes
por pagar
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS20,000
461Reclamaciones
de terceros
50CAPITAL180,000
501Capital Social 58RESERVAS36,000
582Legal
57 EXCEDENTE DE
REVALUACIÓN3,500
571Excedente de
Revaluación
59RESULTADOS
ACUMULADOS2,000
591Utilidades no
Distribuidas
Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al
inicio del ejercicio.
b) Por la venta de toda la mercadería al
contado.
——————— x ———————
DEBEHABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS95,200
121Factura, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
70VENTAS80,000
701 Mercaderías
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD
POR PAGAR15,200
4011 Impuesto General
a las Ventas
Por la venta de mercaderías al crédito
más IGV.
——————— x ———————
69 COSTO DE VENTAS57,000
691 Mercaderías
20MERCADERÍAS57,000
201Mercaderías
manufacturados
Por el costo de ventas de las
mercaderías.
N° 185
Segunda Quincena - Junio 2009
——————— x ———————
——————— x ———————
89 DETERMINACIÓN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO8,188
891Utilidad
87 PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES1,840
871 Participación de los
trabajad. - Corriente
88 IMPUESTO A LA RENTA6,348
881 Impto. a la Rta. - Corriente
Por las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta.
——————— x ———————
70VENTAS80,000
87 PARTICIPACIONES DE
701 Mercaderías
LOS TRABAJADORES1,840
89 DETERMINACIÓN DEL
88 IMPUESTO A LA RENTA6,348
RESULT. DE EJERCICIO80,000
41 REMUNERAC. Y PARTI 891 Utilidad
CIPACIONES POR PAGAR1,840
Para saldar la cuenta 70 al cierre
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
del período.
SISTEMA DE PENSIONES
——————— x ———————
89 DETERMINACIÓN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO57,000
891 Utilidad
61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS57,000
611 Mercaderías
Para saldar la cuenta 61 al cierre
del ejercicio.
Y DE SALUD POR PAGAR6,348
Por las participaciones e Impuesto a
la Renta por pagar.
——————— x ———————
89 DETERMINACIÓN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO14,812
59 RESULT. ACUMULADOS14,812
591 Utilidades no distribuidas
Para registrar los resultados no distribuidos y la Reserva Legal del período.
OSBAC S.A.
BALANCE GENERAL
(Al 31 de diciembre de xx5)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
5,600 Sobregiros Bancarios
Cuentas por Cobrar Com.
103,000 Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
25,600 Otras Cuentas por Pagar
—————
134,200
—————
Inmueble, Maquinaria y Equipo
185,000 PATRIMONIO
Capital
Reservas
Excedente de Revaluación
Resultados Acumulados
—————
185,000
—————
319,200
=======
Aumento del capital
a) La Junta General de accionistas
acordó aumentar el Capital social
con la capitalización de las Reservas,
Excedente de Revaluación, y los Resultados Acumulados; para tal efecto
se ha elaborado una escritura pública
y debe ser inscrita en los Registros Públicos para su formalización legal.
b) Posteriormente se procedió a la inscripción en los registros públicos del
aumento de capital.
c) El acuerdo comprende el aumento
del valor nominal de las acciones
existentes de S/. 5.00 a S/. 7.00 cada
una, es decir, no se consideró emisión
de nuevas acciones.
d) Para determinar los montos a capitalizar se realizan los siguientes cálculos.
Total
3,500
36,000
43,388
—————
82,888
—————
180,000
36,000
3,500
16,812
—————
236,312
—————
319,200
=======
Acciones
Valor
Total Capital
180,000
36,000
5.00
Total Patrimonio
236,312
36,000
6.56422
Para modificar el total de acciones de
S/. 5.00 a S/. 7.00 cada una es necesario
realizar un aporte adicional para redondear la cifra del patrimonio.
Acciones
Valores
Patrimonio
Valor Actual
36,000
6.56422
236,312
Nuevo valor
36,000
7.00
252,000
Diferencia
Actualidad Empresarial
15,688
III-11
III
Aplicación Práctica
De tal manera que el capital estará conformado de la siguiente manera:
Socios
Acciones
Pedro Contreras
Julio Meza
Fernando Gonzáles
María Rojas
Jorge Castillo
4,000
8,000
9,000
7,000
8,000
36,000
Participa.
%
11.11
22.22
25.00
19.44
22.22
100.00
Pedro Contreras
Julio Meza
Fernando Gonzáles
María Rojas
Jorge Castillo
Monto
Total
aumen- capitalizable
to
Pedro Contreras
Valor de cada
acción
7.00
7.00
7.00
7.00
7.00
Aporte
en
efectivo
8,000
6,257
1,743
Julio Meza
16,000
12,514
3,486
Fernando Gonzáles
18,000
14,078
3,922
María Rojas
14,000
10,950
3,050
Jorge Castillo
16,000
12,514
3,486
72,000
56,312
15,688
Asiento contable
——————— x ———————
Total
28,000
56,000
63,000
49,000
56,000
252,000
Patrimonio
Actual
26,257
52,514
59,078
45,950
52,514
236,312
Capital
Pagado
20,000
40,000
45,000
35,000
40,000
180,000
Capital
Pagado
20,000
40,000
45,000
35,000
40,000
180,000
——————— x ———————
Total
Aumento
8,000
16,000
18,000
14,000
16,000
72,000
Monto
Capitalizable
6,257
12,514
14,078
10,950
12,514
56,312
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS15,688
104Cuentas Corrientes
en instituciones
financieras
14
CUENTAS POR COBR.
AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECT.
Y GERENTES15,688
144Gerentes
Por la cancelación de lo aportes por
el aumento de capital.
De esta manera, el nuevo Balance queda
de la siguiente manera:
OSBAC S.A.
BALANCE GENERAL
(Al 31 de diciembre de xx5)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
21,288 Sobregiros Bancarios
Cuentas por Cobrar Com.
103,000 Cuentas por Pagar Comerc.
Otras Cuentas por Cobrar
25,600 Otras cuentas por Pagar
—————
149,888
—————
Inmueble, Maquinaria y Equipo
185,000
PATRIMONIO
Capital
—————
185,000
—————
334,888
=======
3,500
36,000
43,388
—————
82,888
—————
252,000
—————
252,000
—————
334,888
=======
DEBEHABER
Tal como se puede observar en
Valor de
14 CTAS. POR COBRAR
Total
Acciones
cada acción
AL PERSONAL, ALOS el Balance después de la capitaPedro
Contreras
4,000
7.00
28,000
ACCIONISTAS, DIREClización, se han sufrido las demás
8,000
7.00
56,000
TORES Y GERENTES15,688
cuentas del Patrimonio, quedando Julio Meza
Fernando Gonzáles
9,000
7.00
63,000
144Gerentes
absorbida por el Capital.
María Rojas
7,000
7.00
49,000
57 EXCEDENTE DE
Por tanto, el nuevo Capital quedará Jorge Castillo
8,000
7.00
56,000
REVALUACIÓN3,500
36,000
252,000
de la siguiente manera:
58RESERVAS36,000
582 Legales
59RESULTADOS
ACUMULADOS
16,812
Caso Práctico Nº 2
591Utilidades no
distribuibles
52 CAPITAL ADICIONAL72,000
DERECHO DE PREFERENCIA POR NUEVOS APORTES
522Capitalización en
a) La sociedad “PHL S.A.” inicia sus operaciones en el ejercicio con siguiente Balance
trámite
General
Por el aumento del Capital, capiPHL S.A.
talizando cuentas Patrimoniales y
BALANCE GENERAL
nuevos aportes.
(Al 31 de diciembre de xx5)
——————— x ———————
52 CAPITAL ADICIONAL72,000
522Capitalización en
trámite
50CAPITAL72,000
501Capital Social
Por la inscripción en los registros
públicos de los montos acordados
en la capitalización.
III-12
Instituto Pacífico
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
3,000 Sobregiros Bancarios
Cuentas por Cobrar Com.
2,500 Cuentas por Pagar Comerc.
Otras Cuentas por Cobrar
6,000 Otras cuentas por Pagar
Existencias
20,500
—————
32,000
—————
Inmueble, Maquinaria y Equipo
237,900 PATRIMONIO
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
—————
237,900
—————
269,900
=======
N° 185
4,500
35,000
15,000
—————
54,500
—————
200,000
15,400
0
—————
215,400
—————
269,900
=======
Segunda Quincena - Junio 2009
III
Área contabilidad y costos
El capital está constituido por 5 socios,
conformado de la siguiente manera:
Socios
Total
Acciones
Valor
Hernán Vigiil
2,000
10.00
20,000
Gilberto Moreno
3,000
10.00
30,000
Adrián Mayorca
4,000
10.00
40,000
María Rojas
6,000
10.00
60,000
5,000
10.00
Mirtha Gonzáles
20,000
50,000
200,000
b) Los socios, en una Asamblea General, acordaron aumentar su capital
con nuevos aportes dinerarios en
S/. 80,000, emitiéndose para ello
certificados de suscripción preferentes
a cada socio a prorrata de sus participaciones accionarias a la fecha.
c) Estos certificados que se encuentran
disponibles a nombre de sus titulares
se ha distribuido de la siguiente manera en una primera ronda:
Certif.
%
AdicioAccioParti- Disponal
nes
cipac. nib.
Acciones
Gilberto Moreno
4,200
17
133
Adrián Mayorca
5,600
22
178
María Rojas
8,400
33
267
Mirtha Gonzáles
7,000
28
222
25,200
100
800
f) El socio Gilberto Moreno ha hecho
de conocimiento que no suscribirá
las acciones adicionales que le dan
derecho de preferencia en la segunda
rueda.
g) Las acciones no suscritas son nuevamente puestas a disposición a los de-
27
36
8,667
40
53
Mirtha Gonzáles
7,222
33
44
21,667
100
133
h) Los socios han hecho conocer su conformidad quedando, por tanto, las acciones
pagadas y suscritas de la siguiente manera:
Socios
Acciones
616
Gilberto Moreno
3,000
15
1,200
924
Adrián Mayorca
4,000
20
1,600
1,232
María Rojas
6,000
30
2,400
1,848
Mirtha Gonzáles
5,000
25
2,000
1,540
Mirtha Gonzáles
Capital
Reservas
200,000
100
80,000
15,400
7.70
6,160
215,400
86,160
d) El socio Hernán Vigil ha comunicado
que no podrá adquirir las acciones
por los nuevos aportes que le corresponde como derecho preferente.
e) Las acciones no suscritas son nuevamente puesto a disposición a los demás socios en prorrata a sus acciones
considerando lo que se suscribió en
la primera rueda, calculándose de la
siguiente manera:
Derecho de preferencia a los socios
considerando las acciones suscrita en
la primera Rueda.
N° 185
Segunda Quincena - Junio 2009
Suscritas
1ra.Rueda
Suscritas
2da.Rueda
Suscritas
3ra.Rueda
Total
Hernán Vigil
2,000
Gilberto Moreno
3,000
1,200
Adrián Mayorca
4,000
1,600
178
36
5,814
María Rojas
6,000
2,400
267
53
8,720
Resumen
100 8,000 6,160
Nuevos
aportes
Certific. Disponibles
3ra Rueda
5,778
800
Saldos
actuales
%
Particip.
María Rojas
10
Calculando la proporción de las Reservas
con Relación al Capital.
Adrián Mayorca
2,000
Como se puede observar, el incremento
de capital significará un aporte adicional
para mantener al rubro de Capital en
proporción con las Reservas.
más socios en prorrata a sus acciones,
considerando lo que se suscribió en la
primera y segunda rueda, calculándose de la siguiente manera:
Derecho de preferencia a los socios
considerando las acciones suscrita en
la primera y segunda rueda.
Acciones
Hernán Vigil
20,000
Certificados disponibles
2da Rueda
% particip.
Socios
Hernán Vigil
2,000
4,200
5,000
2,000
222
44
7,266
20,000
7,200
667
133
28,000
Acciones
Total
suscritas
2,000
Total
Valor
Por acción
2,000
10
Nuevo
capital
20,000
Gilberto Moreno
3,000
1,200
4,200
10
42,000
Adrián Mayorca
4,000
1,814
5,814
10
58,140
María Rojas
6,000
2,720
8,720
10
87,200
Mirtha Gonzáles
5,000
2,266
7,266
10
72,660
20,000
8,000
28,000
280,000
Calculando el monto adicional por las Reservas
Socios
Saldos actuales
Nuevos aportes
Gilberto Moreno
1,200
15
924
Adrián Mayorca
1,814
23
1,397
María Rojas
2,720
34
2,094
Mirtha Gonzáles
2,266
28
1,745
8,000
100
6,160
Acciones
suscritas
Valor por
acción
Gilberto Moreno
1,200
10
12,000
924
Adrián Mayorca
1,814
10
18,140
1,397
María Rojas
2,720
10
27,200
2,094
2,266
10
Total aportes
Mirtha Gonzáles
8,000
Monto de
capital
Monto
adicional
22,660
1,745
80,000
6,160
Actualidad Empresarial
III-13
III
Aplicación Práctica
Asiento contable
——————— x ———————
De esta manera, el nuevo Balance queda de la siguiente manera:
DEBEHABER
PHL S.A.
BALANCE GENERAL
14 CUENTAS POR COBRAR
(Al 31 de diciembre de xx5)
AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES
Y GERENTES86,160
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
144 Gerentes
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos
89,160 Sobregiros Bancarios
58RESERVAS6,160
Cuentas por Cobrar Com.
2,500 Cuentas por Pagar Comerc.
582 Legal
Otras Cuentas por Cobrar
6,000 Otras cuentas por Pagar
52 CAPITAL ADICIONAL80,000
Existencias
20,500
—————
118,160
522 Capitalización en tramite
—————
Inmueble, Maquinaria y Equipo
237,900
Por el aumento del Capital, capitaliPATRIMONIO
zando cuentas Patrimoniales y nuevos
Capital
aportes, pendientes de inscripción en
Reservas
los registros públicos.
—————
——————— x ———————
52 CAPITAL ADICIONAL80,000
522 Capitaliz. en trámite
50CAPITAL 80,000
501 Capital Social
Por la inscripción en los registros
públicos la capitalización de la reserva
legal y nuevos aportes.
——————— x ———————
III-14
Instituto Pacífico
—————
54,500
—————
280,000
21,560
—————
301,560
—————
356,060
=======
237,900
—————
356,060
=======
Como se puede observar, en el aumento
de Capital las Reservas también se han incrementado en la proporción del Capital,
de esta manera se mantiene el equilibrio
del patrimonio.
10 CAJA Y BANCOS86,160
104Cuentas Corrientes
en instituciones
14 CUENTAS POR COBRAR
Capital
AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIREC TORES Y GERENTES86,160
Reservas
144Gerentes
Por la cancelación de lo aportes por
el aumento de capital.
4,500
35,000
15,000
Antes del
aumento
%
Después
del
aumento
20,000
100.00
280,000
15,400
7.70
21,560
35,400
Finalmente, el Capital queda conformado
de la siguiente manera:
Antes del
aumento
%
Después del
aumento
Hernán Vigil
2,000 10.00
20,000
Gilberto Moreno
4,200 10.00
42,000
Adrián Mayorca
5,814 10.00
58,140
María Rojas
8,720 10.00
87,200
Mirtha Gonzáles
7,266 10.00
72,660
301,560
28,000
N° 185
280,000
Segunda Quincena - Junio 2009
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