Pérdidas tributarias y recuperación del impuesto pagado

Pérdidas tributarias y recuperación del impuesto pagado (P.P.U.A.)
Una de las anomalías de nuestra práctica tributaria consiste en la recuperación del impuesto pagado de
primera categoría sobre utilidades retenidas y absorbidas por pérdidas del ejercicio, dado que el SII
establece un mecanismo de recuperación que en apariencia cumple el tenor literal de la ley, pero que
no es así, perjudicando al contribuyente, quien recupera menos dinero del que debiera.
El artículo 31 Nº 3 de la Ley de la Renta señala que las utilidades (que ya pagaron impuesto) que sean
absorbidas por pérdidas, dan derecho a recuperar el impuesto pagado sobre las mismas, la norma
señala (parte pertinente): “En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no
retiradas o distribuidas, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades se
considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la
utilidad absorbida, y se le aplicarán las normas de reajustabilidad, imputación o devolución que señalan
los artículos 93 a 97 de la presente ley”.
En síntesis, la utilidad consumida por la pérdida se considera un Pago Provisional Por Utilidades
Absorbidas (P.P.U.A.), suma susceptible de solicitar devolución respecto de ella, solicitud que se
presenta ante el SII, normalmente en el mismo formulario 22. El SII dispone de un plazo de 12 meses,
contado desde la fecha de la solicitud, para fiscalizar y resolver la petición de devolución del PPUA (Art.
59 inciso final del Código Tributario).
Lo anterior se clarifica en el siguiente ejemplo (utilizando tasa de primera categoría ascendiente a
17%):
1º En el año 1 hay utilidades por $100, el impuesto es $17 (100 x 17%), quedando una utilidad libre de
impuestos de $83 (100 - 17).
2º Luego, en el año siguiente (año 2) hay pérdidas por ($83), las que consumen la utilidad retenida
proveniente del año anterior (83, utilidad retenida año 1 menos 83, pérdida año 2), caso en el cual se
puede recuperar el impuesto pagado ($17).
3º Sin embargo, el SII (Ej., Oficio Nº 9 de 03/01/2000) señala que se recupera el impuesto pagado
aplicando la tasa de primera categoría sobre la utilidad retenida, es decir, a los $83 se aplica el 17%,
quedando un PPUA de $14 (83 x 17%), cosa que la ley no señala, generando una injusticia
institucionalizada, pues el Fisco obtiene una mayor recaudación fiscal sin sustento legal, pues la ley
señala se recupera el impuesto pagado, y la única forma de recuperarlo es incrementando la renta
hasta el total de la renta obtenida en el año 1 ($100 y no $83).
El Art. 31 Nº 3 no dice el medio matemático para recuperar el impuesto pagado sobre las utilidades
absorbidas por las pérdidas, pero en todo caso la disposición legal precitada si establece el fin de esto
(recuperar el impuesto pagado) y la única forma de cumplir con tal fin es engrosando la renta. Ej.:
Si la utilidad retenida es $83 y la pérdida es ($83), se hace lo siguiente: 83 x 0,204819 = $17 (impuesto
pagado, 100 x 17%) y no $14 como dice el SII (83 x 17%), por lo tanto el contribuyente pierde $3 (17 14) demostrando como una injusticia se disfraza tras una operación matemática.
Como podemos observar, la discusión consiste en aplicar una de las siguientes formas de
recuperación:
1º Tesis SII:
Utilidad absorbida x 17% = P.P.U.A, es decir: $83 x 17% = $14
Fundamento:
* La ley (Art. 31 Nº 3 DL 824) no dice que la utilidad absorbida deba incrementarse y al aplicar el factor
que corresponda a la tasa de primera categoría (en este caso el 17% = 0,204819), se está
incrementando la renta, situación que no estaría establecida expresamente en la norma legal en
cuestión.
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2º Tesis de nuestra empresa consultora:
Utilidad absorbida x 0.204819 = P.P.U.A., es decir: $83 x 0,204819 = $17
Nótese que si la pérdida absorbida por utilidades de años anteriores fuera de $140.000.000, el
PPUA según SII es $23.800.000 (140.000.000 x 17%). En cambio, con la tesis de nuestra empresa
el PPUA asciende a $28.674.660 (140.000.000 x 0,204819).
Fundamento:
Entre otras consideraciones, el sustento de nuestra posición radica en el hecho de que la ley (Art. 31 Nº
3 DL 824) implícitamente dispone que la renta debe incrementarse, cuando señala: “…en aquella parte
que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida…”, y la proporción se obtiene con el
factor de incremento, es decir, 0.204819 = 17/83 (tasa dividida por la utilidad neta), ya que si se aplica
directamente la tasa, como sostiene el SII, el PPUA no es “aquella parte que proporcionalmente
corresponda a la utilidad absorbida”. Además, la norma repite esta misma idea cuando expresa: “…el
impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago
provisional…”, y si aplicamos directamente la tasa de primera categoría sobre la utilidad absorbida, no
se recupera el impuesto pagado, se recupera una cantidad inferior.
Carlos Hardy Vergara Wistuba
Abogado P.U.C.
Magíster P.U.C.
Socio Alertax Consultores legales Tributarios y Contables Ltda.
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