Nuevo programa de condonación de adeudos fiscales federales 2013

TEMAS DE ACTUALIDAD
Nuevo programa de
condonación de adeudos
fiscales federales 2013
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Particularidades, beneficios e implicaciones a tener en cuenta ante la aplicación
de este nuevo programa
INTRODUCCIÓN
C
PUNTOS FINOS
on fecha 17 de diciembre de 2012, se publicó la Ley de Ingresos de la Federación
(LIF) para el ejercicio fiscal 2013, la cual
contiene en su artículo tercero transitorio las
disposiciones relativas a la condonación total o
parcial de créditos fiscales en contribuciones federales cuya administración corresponda al Servicio de Administración Tributaria (SAT).
DOCTRINA
C.P.C. José Humberto Cárdenas Cabrera,
Integrante de la Comisión de Apoyo al
Ejercicio Independiente del Colegio de
Contadores Públicos de México, A.C.
Marzo 2013
Este programa es prácticamente similar –en
cuanto a sus parámetros– respecto al publicado
el día 27 de diciembre de 2006 en la LIF para
el ejercicio fiscal 2007, el cual correspondió decretar al entonces recién nombrado titular del
Las principales características de este programa, a reserva de que el lector lo revise de
manera detallada, son las siguientes:
CARACTERÍSTICAS GENERALES
DEL PROGRAMA
Alcance
La condonación podrá ser total o parcial para
aquellos créditos fiscales cuya administración
corresponda al SAT, cuotas compensatorias,
actualizaciones, accesorios y multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales
distintas a las obligaciones de pago.
Requisitos
El contribuyente debe acordar la condonación previa solicitud a la autoridad fiscal –Administración Local de Servicios al Contribuyente
(ALSC) correspondiente al domicilio fiscal del
contribuyente–, presentando los anexos que se
indiquen mediante reglas de carácter general.
PARÁMETROS
1. Condonación de créditos fiscales,
cuotas compensatorias y multas
El parámetro de la condonación para aquellos
créditos fiscales, cuotas compensatorias y multas por las obligaciones, causadas antes del 1 de
enero de 2007, será del 80% de la contribución,
cuota compensatoria y multa actualizadas, y el
100% de recargos, recargos por prórroga en términos del artículo 66-A del Código Fiscal de la
Federación (CFF), multas y gastos de ejecución
que deriven de éstos.
Para gozar de la condonación del crédito fiscal
deberá pagarse la parte no condonada en una
sola exhibición, no pudiéndose efectuar el pago
en especie, dación en pago ni compensación.
Se advierte que el incumplimiento de pago por
parte del contribuyente faculta a la autoridad a
iniciar de inmediato el procedimiento administrativo de ejecución.
En aquellos casos en que los contribuyentes antes mencionados hayan sido objeto de
revisión por parte de las autoridades fiscales durante los ejercicios fiscales 2009, 2010 y 2011, y
se hubiera determinado que cumplieron correctamente con sus obligaciones fiscales o bien,
hayan pagado las omisiones determinadas y se
encuentren al corriente en el cumplimiento de
sus obligaciones fiscales, tendrán derecho a una
condonación del 100% de los créditos fiscales.
2. Condonación de recargos y multas
Por lo que se refiere a los recargos y multas
derivados de créditos fiscales respecto de cuotas compensatorias y contribuciones federales
distintas a las que el contribuyente debió retener, trasladar o recaudar, así como de multas
por obligaciones distintas de pago, que se hayan
causado entre el 1 de enero de 2007 y el 31 de diciembre de 2012, la condonación será del 100%.
Se reitera que para el caso particular, la condonación procederá siempre que se hayan pagado en su totalidad, en una sola exhibición, las
contribuciones o cuotas compensatorias actualizadas.
En el caso de créditos fiscales diferidos o que
estén siendo pagados a plazo en términos del
artículo 66 del CFF, la condonación procederá
por el saldo pendiente de liquidar, observando
las reglas mencionadas en los numerales 1 y 2
anteriores.
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Tipos de créditos sujetos al beneficio
Se precisa que la condonación procederá tratándose de créditos fiscales determinados por la
autoridad fiscal, y los autodeterminados por el
propio contribuyente, ya sea en forma espontánea o por corrección.
También aplicará la condonación para aquellos créditos fiscales que hayan sido impugnados
por parte del contribuyente, ante autoridades
administrativas o jurisdiccionales, siempre y
cuando a la fecha de la presentación de la solicitud de condonación, el procedimiento de impugnación respectivo haya concluido mediante
resolución firme o bien, acompañe a la solicitud
el acuse de presentación de la solicitud de desistimiento a tales medios de defensa ante las
autoridades competentes.
Marzo 2013
PUNTOS FINOS
Ejecutivo Federal por el periodo 2006–2012, Felipe de Jesús Calderón Hinojosa.
DOCTRINA
Créditos no sujetos al beneficio
Los cuales serán los siguientes:
a) Se precisa que no se podrán condonar créditos fiscales pagados.
b) Aquellos adeudos fiscales derivados de infracciones por las cuales exista sentencia condenatoria en materia penal.
Características de la condonación
La condonación tiene las siguientes características:
a) Se establece que la condonación en ningún
caso dará lugar a devolución, compensación,
acreditamiento o saldo a favor alguno.
b) La solicitud de condonación no constituirá
instancia y las resoluciones que se dicten al respecto no podrán ser impugnadas por los medios
de defensa.
c) El contribuyente puede pedir a la autoridad la
suspensión del procedimiento administrativo de
ejecución en la propia solicitud de condonación.
d) En el caso de aquellos créditos fiscales
cuya administración corresponda a las entidades federativas, en términos de los convenios
de colaboración administrativa celebrados con
la Federación, la condonación deberá solicitarse
PUNTOS FINOS
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DOCTRINA
Marzo 2013
a la entidad federativa que corresponda, misma
que emitirá la resolución respectiva.
Reducción de multas
Para multas impuestas durante los ejercicios
2012 y 2013 por el incumplimiento de obligaciones fiscales distintas a las obligaciones de pago,
éstas serán reducidas en un 60%, siempre y
cuando se paguen dentro de los 30 días siguientes a su notificación.
La reducción anterior no será aplicable a las
multas impuestas por declarar pérdidas fiscales
en exceso.
Plazo para emitir las reglas
El SAT emitirá las reglas para la aplicación de
la condonación, mismas que deberán publicarse
en el DOF a más tardar en marzo de 2013.
Al respecto, con fecha 19 de febrero del presente año, se publicaron las reglas contenidas
en la Primera Resolución de modificaciones a
la Resolución Miscelánea Fiscal (RM) para 2013,
mediante la adición del Capítulo II.12.4., denominado “De la condonación prevista en el Transitorio Tercero de la LIF”.
En ese Capítulo se establecen como puntos relevantes los siguientes:
2. El sistema del SAT desplegará en forma automática los adeudos sujetos al beneficio, existiendo la posibilidad de adicionar aquellos que
no aparezcan y sean sujetos del beneficio de la
condonación.
3. El sistema generará la línea de captura para
realizar el pago por las cantidades que no proceda la condonación.
4. Transcurridos 30 días posteriores a la fecha
en que se hubiera efectuado el pago, se podrá
descargar del sistema la resolución, la cual contendrá la firma electrónica del funcionario que
la emita.
5. Se aclara que las garantías otorgadas sobre
los créditos fiscales sujetos al beneficio, quedarán liberadas dentro de los siguientes siete días
a la realización del pago.
6. Se establece cuándo se considera que el
contribuyente ha sido sujeto a revisión, correspondiente a los ejercicios 2009, 2010 y 2011.
7. Las entidades federativas que tengan la facultad de otorgar la condonación definirán la
forma de presentación de las solicitudes.
8. El beneficio de la condonación podrá no ser
considerado como un ingreso acumulable, interpretándose que se refiere al impuesto sobre la
renta (ISR).
9. Una situación un tanto desafortunada es la
relativa a condicionar el beneficio de la condonación al cumplimiento no sólo de lo dispuesto
en el artículo transitorio de la Ley de Ingresos,
sino también de lo contenido en el Capítulo que
se adiciona en la RM.
INFORMACIÓN AL CONGRESO
SOBRE LA CONDONACIÓN
La Secretaría de Hacienda y Crédito Público
(SHCP) informará al Congreso de la Unión, a
través de la Comisión de Hacienda y Crédito Público, a más tardar el 31 de diciembre de 2013,
del ejercicio de las facultades otorgadas en este
artículo que regula la condonación (resultados
obtenidos de este programa).
CONCLUSIONES
Como se aprecia, la condonación está sujeta
a la aceptación previa por parte de la autoridad
fiscal, lo cual no garantiza que en todos los casos sea aceptada.
El programa de condonación no aplica a créditos fiscales generados a partir del 1 de enero
de 2007, es decir, no abarcará los ejercicios fiscales 2007 a 2011. El beneficio de la condonación puede ser desde un 60% hasta el 100%
de las contribuciones, cuotas compensatorias y
multas, y el 100% de los recargos.
En el caso de la condonación de los recargos,
se establece que no procederá para el caso de
los generados por aquellas contribuciones federales que el contribuyente debió retener,
trasladar o recaudar, lo cual lleva a la situación
de quedar acotado el beneficio a impuestos federales a cargo del contribuyente, sin incluir el
impuesto al valor agregado (IVA) o algún otro
impuesto que el contribuyente esté obligado a
trasladar, como pudiera ser el impuesto especial
sobre producción y servicios (IESPYS).
Una situación afortunada de este programa es
la relacionada con aquellos casos en los cuales
se quiera obtener una condonación de hasta el
100% de los créditos fiscales, pues sólo se evaluará el cumplimiento fiscal que haya tenido el
contribuyente que solicite la condonación respecto de los ejercicios 2009, 2010 y 2011 únicamente.
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Según algunos datos revelados en los medios de comunicación, se estima que existen
aproximadamente 1’121,000 créditos sujetos al
beneficio, los cuales ascienden a una cantidad
aproximada de 496 mil millones de pesos.
Un aspecto sujeto a reflexión es el relacionado
a si ese tipo de programas en realidad puede
ayudar a desincentivar el incumplimiento y la
evasión fiscal.
Finalmente, resulta de importancia que las
empresas que puedan ser sujetas de los beneficios de este programa, analicen cuidadosamente con sus asesores legales los alcances
y términos de este programa, a fin de elegir la
mejor estrategia a seguir.
Marzo 2013
PUNTOS FINOS
1. La solicitud de condonación debe presentarse a través de la página de Internet del SAT.
DOCTRINA