4) La propietaria, a través de su profesional, que no le

Derecho Tributario.
-
Rev.
AEU, vol. 81, n° 7-12,
p. 589-597
(jul../dic. 1995)
3.10. Derecho Tributario
3,10.1. BANCO DE PREVISIÓN SOCIAL. CONTROL FISCAL. CONTROLES NOTARIALES.
BIEN INMUEBLE RURAL.
El propietario de un bien inmueble rural sin explotación agropecuaria, no es
contribuyente del B.P.S. y en caso de enajenación puede hacer la declaración ju
rada
esta
en
tal sentido (art. 1° Decreto 152/91). La Comisión Directiva advierte que
no es la sustentada por el B.P.S.
posición
CONSULTA
Hechos.
responsables del pago de la contribución
patronal según Ley 15.852 del 24 de diciembre
1) Por compromiso de compraventa suscrito
de 1986, el que es sustituido por el Art. 108 que
establece en forma expresa que estarán exo
serán
Montevideo, el 20 de abrü de 1994, A.A.,
divorciada, prometió vender a B.B., casado y
separado de bienes, la fracción de campo sito en
XX, zona rural de la Sección Judicial de C de
una superficie de 19 has. 3.585 mts., por el
precio de U$S 11,970 del que se abonó U$S
9,970 en el acto de compromiso y el saldo, o sea
la suma de U$S 2,000, dentro del plazo de 45
días, una vez obtenido el Certificado Único Es
pecial que habilite la operación por parte del
B.P.S. El compromiso de compraventa fue debi
damente inscripto.
en
.
.
.
2) El bien prometido
en
aportes al B.P.S. los propietarios de
se destinen a: autoconsumo, insti
tuciones deportivas, etc. art. 664 de la Ley
nerados de
predios
16.170 del 28 de diciembre de 1990 establece
que el B.P.S.
expedirá
los
contribuyentes,
certificado especial, que será exigible y habi
litará para:... 4) enajenar bienes inmuebles...
un
II) Por Decreto del 12 de
su
marzo
de
1991,
en
art. 1° establece que mediante declaración
jurada se podrá acreditar
buyente del B.P.S..
que
no se es
contri
venta, lo hubo A.A.
la
partición de bienes que integraban la so
ciedad conyugal con su esposo, otorgada el 14
en
que
de diciembre de 1993.
III) El
es
art. 13 de la
obligación
rurales suscribir
dos por sí
o
Ley 15.852 establece que
propietario de inmuebles
de todo
una
declaración si
son
ocupa
por terceros.
3) El bien lo hubieron los esposos A.A. y Z.Z.,
siendo casados el 12 de abril de 1980
—
controló el certificado
en
4) La propietaria,
a
—
través de
su
no
le
corresponden aportes
La suscrita desea
conocer
la
opinión de la
Asociación concretamente:
Si
profesional,
manifiesta que como nunca ha explotado la
fracción, la que tenía desocupada que declarará
bajo juramento en el momento de la escritura
me
que
Objeto de la consulta.
que
correspondiente que
acreditaba que la vendedora no tenía obliga
ciones pendientes con Caja Rural.
se
me
asiste el derecho de solicitar
a
la pro
pietaria la exhibición de la declaración jurada
realizada ante el B.P.S. que acredite que la
misma está exonerada de aportes.
al B.P.S.
En virtud que:
Disposiciones legales referentes
jeto de la consulta.
I) La Ley 16.107 de marzo de 1990,
19,
que los
los que
no
en
al ob
1) la vendedora es propietaria de vina fracción
de 19 has. en el Departamento de C
el art.
de
predios rurales en
propietarios
existiere explotación agropecuaria
2) de acuerdo
la
Ley 15.852,
a
lo
todo
dispuesto en el art. 13 de
propietario de bien ru-
REVISTA DE LA A.E.U.- T. 81 (7-12), 1995
590
ral tiene la
obligación
S., quiénes
sean
ocupan
terceros.
de declarar ante el B.P.
predios
sus
en caso
de que
Actualmente el Banco sólo expide certifica
dos a los afüiados, a todos aquéUos que tienen
una
3) la no obligación del pago de aportes en
bienes rurales está exclusivamente para los
casos previstos por el Decreto y las otras exonera
ciones que pudieran corresponder, deberá
torizarlos expresamente el B.P.S..
au
actividad
gravada.
Si el art. 664 de la Ley 16.170 dispone que los
certificados serán expedidos a los afiliados y en
el Decreto 152/91 se establece que el no contri
buyente deberá realizar una declaración jurada,
no puedo solicitar al vendedor un certi
ficado.
Opinión
de la consultante.
No ha sido
Los bienes rurales deben
aportar
al B.P.S.
explotados. La regla en este caso no es
la aportación por la actividad sino el sólo hecho
de ser propietario de un bien rural. Si la
propietaria del bien rural declara que no apor
sean o no
ta al B.P.S. será porque:
sesión de
a) el bien está
en
po
tercero, por ejemplo por
datario; b) por tratarse de una fracción dedica
da al autoconsumo; c) porque en ella existe por
forma expresa ni
en
el art. 19 de la
en
Ley
actual redacción, por lo tanto los
propietarios de bienes rurales están obligados a
16.107
en su
realizar
aportaciones
lizar la declaración
en
al B.P.S. y también rea
a la ocupación del
cuanto
bien.
arren
un
deportivo; o d) porque se ha
gestión de exoneración
ha entendido que no corresponde el
ejemplo un
derogado
tácita lo establecido
campo
realizado ante el B.P.S.
y el Banco
pago de aportes.
En consecuencia: Mi opinión es que el pro
pietario además de declarar que no es contri
buyente al B.P.S. debe demostrar quién es el
contribuyente por esa fracción o que existe
exoneración expresa de la aportación.
INFORME DE LA COMISIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO
fecha de hoy,
I) En
produce
el
en
la
siguiente informe:
Positivo, las
el B.P.S., en cuanto a
nuestro Ordenamiento
obligaciones
fiscales
con
especiales de seguridad
social, son la contracara del régimen de amparo
al sistema. No hay obligaciones fiscales con el
Banco sin inclusión de actividad amparada y
las contribuciones
de la
se
basa, salvo norma legal en contrario,
la real, efectiva y no presunta, realización de
actividades.
en
N°
jurada de esa circuns
tancia, expresando las razones (predios incultos,
dados en arrendamiento, aparcería, etc.). El no
cumplimiento de esta obligación trae aparejada
una
sanción por contravención al
propietario
omiso.
V) La situación legislada por el art. 19 de la
Ley
estatal
Ley
rural que no
B.P.S. una declaración
afiliación del administrado.
II) El amparo al sistema de seguridad social
a lo dispuesto por el art. 13
15.852, todo propietario de bien
lo explote, debe presentar ante el
IV) De acuerdo
En respuesta a la consulta formulada, la Co
misión de Derecho Tributario reunida
16.107
que los
no es
al
igual
caso en
supuestos fácticos de
consulta,
aplicación al caso de que el inmueble
explotado por nadie en particular.
de
En
conclusión,
ya
esa norma no son
no sea
esta Comisión expresa:
Realizadauna actividad, deviene la afiliación
del administrado por
A) El propietarío de
disposición legal.
un
bien inmueble rural
explotación agropecuaria no es contribu
yente al B.P.S. y, en caso de enajenación, puede
sin
III) El solo hecho de ser propietario de un
inmueble rural, sin que en él se realice explota
ción agropecuaria, como es el caso en consulta,
no obliga al propietario a hacer aportes al B.P.
S., no por el hecho de estar exonerado sino por
estar incluido en las hipótesis legales y, por lo
tanto, no amparado por el sistema de seguridad
social.
hacer la declaración a que refiere el art. 1° del
Decreto 152/91. Esa declaración tiene el efecto
de relevar la posible responsabilidad de los in
tervinientes, profesionales
y
funcionarios
ac
tuantes por una declaración falsa. La totalidad
de la responsabilidad recaerá sobre el declaran
te por la veracidad
o no
de
su
declaración,
con
591
CONSULTA
los efectos tributarios y
penales
que
corres
julio de 1995. La Comi
integrada por los
Escribanos Ma. Celia Corral, Beatriz Galli,
Ana Ma. Apaulaza y Nubar Rodríguez aprueba
Montevideo,
7 de
sión de Derecho Tributario
pondan.
B) La omisión por el propietario de lui inmue
ble
rural, de hacer la declaración jurada a que
refiere la Ley 15.852, lo hace pasible de una
sanción por contravención, por el no cumpli
miento de deberes formales. Por lo tanto, la Es
el informe que antecede.
se
cribana actuante no está habilitada para exigir
la exhibición de esa declaración como presupues
to para autorizar la escritura de
enajenación.
Aprobado por unanimidad por la C.D. de la
A.E.U., Resol. N° 30247, de 4 de setiembre de
1995, advirtiendo a la consultante que el criterio
sustentado por la A.E.U. no es el adoptado por
el B.P.S., y que es propósito de la Asociación
efectuar
Esc.
Hugo VUlanustre
gestiones para que el Banco cambie su
criterio.
Informante
3.10.2. PROPIEDAD HORIZONTAL. CONSTRUCCIONES. ACCESIÓN IMPUESTO A LAS
TRASMISIONES INMOBILIARIAS. SUCESIONES. ESCRIBANOS.
Si
se
abonó
de muerte,
retención.
no
el Impuesto a l£is Trasmisiones Patrimoniales por causa
responsabilidad del Escribano actuante quien no es agente de
en menos
existe
INFORME DE LA COMISIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO (*)
Reunida la Comisión de Derecho Tributario,
con
relación
a
parte que tiene
la consulta
formulada, en la
relación con esta Comisión, el
hecho de que en la sucesión de lui causante
incluyeron 1/3 indiviso de un bien inmueble,
cuando debió incluirse la mitad del
pagándose
el
Impuesto
a
mismo,
Comisión entiende que no existe responsabili
dad del profesional actuante, pues el Art. 482
Ley
16.320 del 1 de noviembre de
1992,
que vino a sustituir al art. 4° de la Ley 16.107,
en el inciso c) señala como sujetos pasivos, a
herederos y legatarios,
puesto, por
en
el
caso
de este im
de muerte; y cuando habla de
solidarios en el inciso 2, establece
causa
responsables
no
Los Escribanos
actuamos
como
en
esta situación
agentes de retención.
Este impuesto no grava con derecho real al
inmueble, a diferencia de lo que ocurría con el
impuesto de herencias.
las Trasmisiones Pa
trimoniales por causa de muerte, sólo por el
tercio incluido en la relación de bienes. Esta
de la
profesional.
nal
Respecto a qué responsabilidad del profesio
puede caber, sería en cuanto al asesora
miento, advirtiendo que técnicamente no es lo
correcto, que deberán ampliar la relación de
bienes formulada en esa sucesión; al profesio
nal que intervenga en cualquier contrato que
se realice con dicho inmueble, no le cabe ningu
responsabilidad, más que advertir la situa
ción, a efectos de adquirir un título correcto.
na
a todos los herederos, por el total del impuesto.
Este criterio ya estaba recogido en el Decreto
652/92 del 29 de diciembre de 1992, art. 15, in
ciso A), que dice: "serán contribuyentes: here
Eses. Ana Ma.
Apaulaza
Beatriz Galli
Informantes
deros y legatarios en el caso de sucesiones por
causa de muerte" Téngase en cuenta que este
impuesto se liquida por los propios herederos o
Aprobado por unanimidad por la Comisión
de Derecho Tributario.
legatarios, incluso se suele hacer firmar el for
mulario de liquidación y pago a herederos o
legatarios, no requiriéndose firma de ningún
Aprobado por unanimidad por la C.D. de la
A.E.U., Resol. N° 30398, de 25 de setiembre de
1995.