FISCALIDAD EN LA OCDE Antonio Díaz Ballesteros XVIII Seminario Regional de Política Fiscal ILPES. Santiago de Chile. 23 – 26 de enero de 2006 I La Fiscalidad en la OCDE: 1965-2001 2/32 - Controversia sobre el papel del sector público. - En general, no existen resultados empíricos robustos acerca de la relación entre crecimiento y política impositiva: - Dificultad práctica de contar con tipos impositivos adecuados. - En relación con la primera limitación, la literatura empírica sobre la política impositiva ha recurrido a medidas de tipos muy agregadas o ha tratado de construir tipos marginales. 3/32 - Durante la última década, se han elaborando tipos impositivos a partir de la información estadística suministrada por la contabilidad nacional, que se utiliza para estimar las bases imponibles, y por las estadísticas de ingresos impositivos. - Trabajo pionero: Mendoza, Razin y Tesar (1994), que presentan una metodología que tiene la ventaja de ser aplicable en análisis de ámbito internacional. - Estos autores demostraban que los tipos impositivos así definidos se pueden interpretar como estimaciones de los tipos específicos a los que se enfrentaría un agente económico representativo en un marco de equilibrio general. 4/32 La Fiscalidad en la OCDE: 1965-2001 José E. Boscá, José R. García y David Taguas Ministerio de Economía y Hacienda. D. G. de Presupuestos. Documento de Trabajo D-2005-06. Julio, 2005. - Se elaboran series homogéneas completas para el máximo número de países posible: tipos impositivos sobre el consumo y sobre las rentas del trabajo y del capital para 21 países desarrollados desde 1965 a 2001. - Se presentan los tipos impositivos tras haber enlazado las series procedentes de la Contabilidad Nacional sobre la base del antiguo SNA 68 (SEC 75), con las series procedentes del SNA 93 (SEC 95). 5/32 TIPOS IMPOSITIVOS:METODOLOGÍA - Se utiliza información de la Estadística de Ingresos de la OCDE para identificar los ingresos que gravan el consumo y las rentas del trabajo y del capital. - Las bases imponibles se aproximan mediante agregados macroeconómicos procedentes del SNA. - Problema: cambio de criterios contables en el cambio desde la base del SNA 68/SEC 79, al actual SNA 93/SEC 95. - Enlace: extrapolando hacia atrás las series ''nuevas'', con las tasas de crecimiento observadas de las series de la contabilidad ''antigua''. - Bases imponibles definidas en términos brutos: no se deducen de las mismas los ingresos impositivos que figuran en el numerador del tipo impositivo. 6/32 TIPO IMPOSITIVO EFECTIVO SOBRE EL CONSUMO T5110 + T5121 + T5123 τc = CPN + G - T5110 - T5121 - T5123 - CPN - G es impuestos generales sobre bienes y servicios. impuestos especiales. impuestos sobre las importaciones. consumo privado nacional. consumo público. 7/32 TIPOS IMPOSITIVOS EFECTIVOS SOBRE EL TRABAJO Y SOBRE EL CAPITAL - El IRPF grava tanto rentas del trabajo como del capital; necesidad de distribuir los ingresos de este impuesto entre dichas categorías de renta. - Hipótesis de distribución: todas las rentas sujetas a un mismo tipo impositivo ( r), cuya base imponible se aproxima a partir de la definición de renta neta disponible del sector hogares: RNDH = WB + ENEH + RNPEH + PS + TCDH −TDH − CSA − CSNA Concretamente dicha base imponible se aproxima por: BIR = WB + ENEH + RPEH 8/32 - Definición del tipo impositivo sobre la renta: T1100 τr = WB + ENEH + RPEH - T1100 - WB - ENEH - RNPEH impuesto sobre la renta, los beneficios y las ganancias de capital de las personas físicas. sueldos y salarios brutos. excedente neto de explotación de las familias. rentas netas de la propiedad y la empresa recibidas por las familias 9/32 - Definición del tipo impositivo sobre la renta del trabajo: τl = - T2000 - T3000 - RA τ rWB + T2000 + T3000 RA cotizaciones sociales reales totales. otros impuestos sobre la nómina. remuneración de los asalariados. 10/32 - Definición del tipo impositivo sobre la renta del capital: τk = - T1200 - T4100 - T4400 - ENE - RPERM τ r (ENEH + RPEH ) + T1200 + T4100 + T4400 ENE + RPERW impuesto sobre la renta, los beneficios y las ganancias de capital de las personas jurídicas. impuestos periódicos sobre la propiedad inmobiliaria. impuestos sobre transacciones financieras y de capital. excedente neto de explotación de la economía. rentas de la propiedad y de la empresa procedentes del resto del mundo. 11/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 Tipos impositivos sobre el Consumo, el Trabajo y el Capital. Medias 1965-2001 34,4 44,9 27,2 24,1 27,4 24,4 23,7 20,8 23,4 34,0 38,5 22,8 13,1 39,2 17,1 37,6 8,3 15,4 33,0 34,7 15,8 Ingresos PIB 44,2 42,4 39,5 39,3 38,1 37,6 37,2 37,1 34,4 33,8 31,2 31,2 30,2 29,9 26,6 26,1 24,6 24,0 23,9 23,3 23,1 Otros Ingresos PIB 1,2 1,9 1,9 1,7 1,2 2,4 3,0 2,4 1,6 1,4 1,6 2,4 1,2 3,4 2,3 2,1 2,8 1,6 1,2 1,2 2,5 26,7 9,5 32,3 6,5 1,9 0,6 τc τt τk Suecia Dinamarca Bélgica Países Bajos Finlandia Noruega Francia Austria Alemania Reino Unido N. Zelanda Italia Irlanda Canadá Suiza Australia Grecia España Japón Estados Unidos Portugal 14,0 18,9 13,5 13,1 17,2 19,2 14,6 15,6 11,1 11,9 11,1 10,4 16,3 10,3 7,1 8,3 12,4 8,1 5,1 4,8 11,6 46,5 32,7 39,8 41,8 36,9 35,9 38,7 39,1 33,2 24,7 23,4 33,3 26,5 24,5 27,7 19,1 31,4 26,3 21,9 21,1 20,3 Promedio Desv. Estándar 12,1 4,0 30,7 7,7 12/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 - Se ha obtenido, para un total de 21 países de la OCDE, series anuales de los tipos impositivos en el período 1965-2001. - El ratio de ingresos impositivos sobre el PIB ha tenido un valor promedio en el período 1965-2001 próximo al 32 por ciento. - Portugal, Estados Unidos, Japón, España y Grecia son los países de menor imposición, entre un 23 y un 25 por ciento. - En el extremo superior del ranking se sitúan Suecia, Dinamarca, Bélgica y Países Bajos, economías en las que el peso de los ingresos en el PIB está en el entorno o por encima del 40%. 13/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 - Ratio de ingresos impositivos sobre PIB: -convergencia: 0.40 0.35 0.30 0.25 0.20 0.15 0.10 1965 1968 1971 1974 1977 1980 1983 1986 1989 1992 1995 1998 2001 OCDE Unión Europea Zona Euro - Reducción de las diferencias iniciales en el ratio de ingresos, especialmente en la Zona Euro. 14/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 - Correlaciones con la renta y su tasa de crecimiento: Correlaciones Totales Medias quinquenales 1965-2000 ∆y Y τk τt τc RI ∆ RI ∆y 1 y -0.46 1 τk -0.32 0.45 1 τt -0.23 0.41 0.03 τc 0.08 -0.07 -0.01 0.54 1 RI -0.28 0.44 0.87 0.68 ∆RI 0.17 -0.41 -0.17 -0.38 -0.23 -0.41 1 0.40 1 1 - En los países con mayores niveles de renta el ratio de ingresos tiende a ser más elevado. - Tanto los tipos impositivos sobre el trabajo y el capital como el ratio de ingresos se correlacionan negativa y significativamente con las tasas de crecimiento de la renta per capita. 15/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 - Identificación de grupos de países: 36.2 40 19.2 32.8 38.0 35 32.6 30 22.5 25 20 Tipo capital 15 10 5 8.6 12.2 17.3 0 Tipo trabajo Tipo consumo No Europeos Europa Nórdicos Tipos impositivos medios 65-01 16/32 1965 2001 37,2 23,4 32,8 29,7 40 14,2 22,3 40 35 35 30 30 25 14,6 20 22,3 24,1 10 10 11,2 25,7 20 15 8,5 15,0 0 5 Tipo capital 9,5 13,1 17,3 0 No Europeos Europa 38,0 25 15 5 38,2 Tipo consumo No Europeos Nórdicos Tipo trabajo Europa Nórdicos 17/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 - Evolución del ranking del tipo sobre el consumo: 25 20 15 10 5 0 N DK AUS FIN F B IRL S 65-74 NL D UK CND G 75-84 85-94 I NZ P AUL CH E J USA 95-01 - Los mayores incrementos han tenido lugar en España, Nueva Zelanda, Portugal y Grecia. - No se observa ninguna tendencia en este tipo impositivo. 18/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 - Evolución del ranking del tipo sobre el trabajo: 60 50 40 30 20 10 0 S NL AUS N F B D FIN 65-74 G UK I 75-84 DK CH CND USA NZ 85-94 J IRL E AUL P 95-01 - La presión impositiva sobre las rentas del trabajo ha crecido de forma muy notable: tipo impositivo promedio ha pasado del 20% en 1965, hasta el 36% en 2001. 19/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 - Cotizaciones sociales (% de los impuestos sobre el trabajo): 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0 NZ DK AUL CND IRL FIN UK S USA N CH B D J NL AUS P I E F G - Los países europeos gravan las rentas del trabajo en un porcentaje superior al 50% mediante cotizaciones sociales (los mediterráneos presentan los porcentajes más elevados). 20/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 - Evolución del ranking del tipo sobre el capital: 60 50 40 30 20 10 0 DK CND USA UK NZ AUL S NL 65-74 B J FIN 75-84 D AUS IRL 85-94 F N I CH P E G 95-01 - Aunque en bastantes países los tipos impositivos sobre el capital son superiores en el último periodo, no se observa un patrón de comportamiento claro de este tipo impositivo. 21/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 - -convergencia en tipos impositivos: 0.60 0.55 0.50 0.45 0.40 0.35 0.30 0.25 0.20 1965 1968 1971 1974 1977 1980 1983 1986 1989 1992 1995 1998 2001 Tipo Consumo Tipo Trabajo Tipo Capital 22/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 - -convergencia en tipos impositivos: La dispersión del tipo impositivo sobre el trabajo ha disminuido de forma continuada hasta 1982. · La dispersión del tipo impositivo sobre el consumo se ha mantenido muy estable durante las tres últimas décadas y media. La UE, sin embargo, presenta una menor dispersión en todo el período analizado, iniciando en 1980 una aproximación ininterrumpida en sus tipos impositivos sobre el consumo. · El tipo impositivo sobre el capital ha experimentado un proceso de convergencia en todo el período, especialmente intenso a partir de 1989. Se ha debido fundamentalmente a los países de la UE. 23/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 0.390 Tipo Trabajo 0.340 0.290 0.240 Tipo Capital 0.190 0.140 Tipo Consumo 0.090 0.040 1965 1968 1971 1974 1977 1980 1983 1986 1989 1992 1995 1998 2001 España T. Capital SNA 68/SEC 79 Zona Euro T. Capital SNA 93/SEC 95 - España: tipos impositivos que presentan desde finales de los 70 una acusada tendencia, aunque siempre han sido inferiores al promedio de la Zona Euro. - Se observa convergencia a los tipos europeos. 24/32 LOS SISTEMAS IMPOSITIVOS EN LA OCDE: 1965-2001 - Comparación Estados Unidos-Zona Euro: - Además, la presión fiscal promedio del periodo ha sido: · EE.UU.: 26,05%. Zona Euro: 34,63% 25/32 II Presión fiscal aparente y presión fiscal efectiva: el caso del IVA en España. 26/32 Presión fiscal aparente: ingresos fiscales sobre PIB IF pfa = PIB · En España desde 1995 a 2000 pasa del 33,35% al 35,71% · En ese periodo las reformas explican bajadas y no subidas de la presión fiscal. Presión fiscal efectiva: ingresos fiscales en términos de contabilidad Nacional sobre base imponible. IFcn pfe = BI 27/32 PFA <=> PFE: índices - Ingresos en Contabilidad Presupuestaria s/ Ingresos en CN. - Base Imponible s/ PIB 28/32 PFA <=> PFE: tasas de variación - Ingresos en Contabilidad Presupuestaria s/ Ingresos en CN. - Base Imponible s/ PIB 29/32 Tipo aparente del IVA (taiva): recaudación de IVA entre Consumo Final Interior de los Hogares taiva = IVA CFH Tipo efectivo del IVA (teiva): recaudación de IVA entre Base Imponible obtenida de las declaraciones fiscales IVA teiva = BI 30/32 Crecimientos del IVA y del PIB. 18.0 16.0 14.0 12.0 % 10.0 8.0 6.0 4.0 2.0 0.0 1996 1997 1998 1999 2000 IVA 2001 2002 2003 2004 PIB 31/32 GATO FINAL SUJETO A IVA DECLARADO Y APROXIMADO POR CONTABILIDAD NACIONAL Tasas de variación anual 13 GASTO FINAL SUJETO A IVA CNE 12 GASTO FINAL SUJETO A IVA DECLARADO 11 10 9 8 7 6 5 4 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 32/32