Responsabilidad Tributaria de los Representantes Legales y del

Expositor: Rubén Saavedra
Rodríguez
alfredoruben@esaavedra.com
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«En este mundo no hay nada
cierto, excepto la muerte y los
impuestos»
Benjamín Franklin
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Responsabilidad Tributaria de los
Representantes Legales de las
Personas Jurídicas
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INTERROGANTES
1.- ¿Cuáles son las responsabilidades tributarias de los representantes
legales por las deudas de la persona jurídica que representan?
2.- ¿Bajo qué supuestos se puede atribuir responsabilidad solidaria?
3.- ¿Cuál es el procedimiento legal que se debe
cumplir para que se atribuya responsabilidad
solidaria?
4.- ¿Cuál es el órgano que tiene facultades
para atribuir responsabilidad solidaria?
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5.- ¿Los ejecutores coactivos pueden imputar
responsabilidad solidaria?
6.- ¿Cuál es la situación del representante legal
de una Persona Jurídica que nunca ejerció el
cargo?
7.- ¿El accionista es responsable solidario?
8.- ¿Se puede impugnar el acto por el cual se atribuye responsabilidad
solidaria?
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1.- ¿Cuáles son las responsabilidades tributarias de los representantes legales
por las deudas de la persona jurídica que representan?
RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
ACREEDOR
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
DEUDOR
¿Quiénes son los responsables y en qué casos se convierten en
responsables solidarios?
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1.- ¿Cuáles son las responsabilidades tributarias de los representantes legales
por las deudas de la persona jurídica que representan?
EL DEUDOR TRIBUTARIO
CONTRIBUYENTES
RESPONSABLES
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1.- ¿Cuáles son las responsabilidades tributarias de los representantes legales
por las deudas de la persona jurídica que representan?
REPRESENTANTES RESPONSABLES SOLIDARIOS
Numeral 2 del Artículo 16º del C.T.
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de representantes, con los recursos que administren, entre otros:
 Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas.
La responsabilidad solidaria implica que la deuda tributaria puede ser
exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores tributarios o a
todos ellos simultáneamente.
La extinción de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deuda a su cargo.
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2.- ¿Bajo qué supuestos se puede atribuir responsabilidad solidaria?
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de pagar las
deudas tributarias, se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de
facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario, entre otros:
 No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros. (Incluye no exhibir en
fiscalización en plazo 10 d/h)
 Tenga la condición de no habido.
 Doble facturación.
 Anotación en libros con montos diferente en los comprobante de pago.
 No declara ni determina su obligación tributaria (Num. 4 del art. 178º ).
 No declara trabajadores
 Indebido acogimiento al RUS o RER.
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 En los demás casos la SUNAT prueba.
3.- ¿Cuál es el procedimiento legal que se debe cumplir para que se atribuya
responsabilidad solidaria?
•
•
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIÓN
INFORME 339-2003-SUNAT
•
NOTIFICACIÓN
RESOLUCIONES
DETERMINACIÓN
RESPONSABLES
•
RECLAMO O
APELACIÓN DENTRO
DEL PLAZO
No es automático sino producto de un incumplimiento de las
obligaciones por el Representante de la P.J.
Corresponde a la SUNAT acreditar los supuestos de dolo,
negligencia o abuso de facultades.
El procedimiento está regulado en el artículo 20º -A del C.T., y
lineamientos internos de la SUNAT que no son publicados (STC
00937- 2013-PHD/TC).
Se aplican a nivel de fiscalización o por deuda en cobranza
coactiva.
NO
SI
NO INICIA COBRANZA HASTA TF - ¿MCP?
INCIO
PROCEDIMIENTO
COBRANZA
COACTIVA
FIN
CONCLUSIÓN PCC
DERECHO DE
REPETICIÓN
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4.- ¿Cuál es el órgano que tiene facultades para atribuir responsabilidad
solidaria?
INFORME N° 339-2003-SUNAT/2B0000
Para efectos de la exigencia de determinada deuda tributaria a un sujeto que de
acuerdo con lo establecido en el artículo 16° del TUO del Código Tributario tenga la
condición de responsable solidario de la misma, será necesaria la emisión de un
acto de determinación en el que la Administración Tributaria identifique a dichos
sujetos como deudores tributarios en calidad de responsables solidarios, y
establezca el importe de la deuda por la que resultan obligados bajo dicha
condición.
Siendo que el acto de determinación de la obligación tributaria por parte de la
Administración Tributaria se establece como consecuencia de un proceso de
fiscalización o verificación, será necesario que se lleve a cabo este proceso para
efectos de la imputación de responsabilidad solidaria.
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5.- ¿Los ejecutores coactivos pueden imputar responsabilidad solidaria?
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6.- ¿Cuál es la situación del representante legal de una Persona Jurídica que
nunca ejerció el cargo?
RTF 016559-10-2011
• Si los representantes legales tienen esta calidad en los periodos
acotados. (tener en cuenta fecha en que se inscribe en RR.PP el
acta de aceptación de renuncia y designación de nuevo
representante).
• Si administran o disponen de los recursos del contribuyente.
(evaluar los estatutos y lo dispuesto en los artículo 188º y 190º de
la LGS en el caso de gerentes).
• Si el incumplimiento de obligaciones tributarias ocurrió por dolo,
negligencia grave o abuso de facultades. (la carga probatoria
recae sobre la Administración Tributaria).
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7.- ¿El accionista es responsable solidario?
• El Código Tributario no regula ningún tipo de responsabilidad a
los socios o accionistas de personas jurídicas, excepto en el caso
de recibir bienes por liquidación de la sociedad, hasta el límite
de lo recibido.
• Sin embargo, existen personas jurídicas creadas con el único
propósito de defraudar al fisco, cuentan con testaferros que
realizan funciones de representantes legales y son los socios o
accionistas los beneficiados. Caso de «empresas fusible».
• Doctrina del levantamiento del velo societario (primacía de la
realidad frente a formas y estructuras jurídicas artificiosas).
• Atribución de responsabilidad tributaria en el caso de
administrador de hecho. (D. Leg. 1121 – F.P: 18-7-12).
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7.- ¿El accionista es responsable solidario?
RESPONSABLES SOLIDARIOS
 Los administradores de hecho:
Aquel que actúa sin tener la condición de administrador por nombramiento formal
y disponga de un poder de gestión o de dirección o influencia decisiva en el deudor
tributario.
Aquel que en los hechos tiene el manejo administrativo, económico o financiero
del deudor tributario, o que asume un poder de dirección, o influye en forma
decisiva, directamente o a través de terceros, en las decisiones del deudor
tributario.
Quien actúa frente a terceros con la apariencia jurídica de un administrador
formalmente designado, o
Artículo 16 –A del C.T.
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8.- ¿Se puede impugnar el acto por el cual se atribuye responsabilidad
solidaria?
MEDIOS IMPUGNATORIOS
La impugnación que se realice contra la resolución de determinación de
responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da
lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la
cual se es responsable, sin que en la resolución que resuelve dicha
impugnación pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
firme en la vía administrativa.
Para efectos de este numeral se entenderá que la deuda es firme en la vía
administrativa cuando se hubiese notificado la resolución que pone fin a
la vía administrativa al contribuyente o a los otros responsables.
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Responsabilidad Tributaria de los
Contadores Públicos
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¿EL CONTADOR PÚBLICO ES RESPONSABLE SOLIDARIO?
1. No existe norma legal que considere responsable solidario al
Contador Público.
2. Excepto, que tenga la representación legal de la persona jurídica o
actúe como administrador de hecho.
3.- Sin perjuicio de ello, podría ser responsable en el ámbito civil, si es
que ha celebrado un contrato de prestación de servicios profesionales
con un tercero.
De acuerdo con el Artículo 1321º del Código Civil, quien no ejecuta sus
obligaciones por culpa leve, culpa inexcusable o por dolo queda sujeto
a la indemnización de daños y perjuicios.
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RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO EN
EL ÁMBITO TRIBUTARIO
• El ejercicio o cualquier actividad profesional tiene un deber
implícito conocido como presunción de ciencia y pericia.
• Sin embargo su inadecuado ejercicio puede dar origen a la
realización de conductas reprochables por el ordenamiento jurídico
las cuales pueden ser realizadas por:
- Descuido en relación con los conocimientos
teóricos y
prácticos y/o la inobservancia de
diligencia en la ejecución
del trabajo.
- Que de manera consciente y voluntaria ejecute actos
antijurídicos
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RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO EN
EL ÁMBITO TRIBUTARIO
• Dichas infracciones y delitos atribuibles a la profesión de Contador
Público pueden ser, entre otras, las siguientes:
Defraudación Tributaria.
Fraude en la Administración de la Persona Jurídica.
Lavado de activos.
Falsificación.
• Sin embargo las más usual y la más relacionada a la Responsabilidad Tributaria
es la: Defraudación Tributaria en sus diversas modalidades, entre ellas el
Delito Contable.
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RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO EN
EL ÁMBITO TRIBUTARIO
DELITOS TRIBUTARIOS
¿Por qué son sancionables?
La imposición de ciertas conductas como delitos
tributarios no solo responde a la necesidad del Estado
de asegurar el pago de los tributos establecidos, ya
que se requiere contar oportunamente con los
ingresos generados por los tributos y así reforzar el
cumplimiento del pago por parte de los particulares
mediante una amenaza penal.
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RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO EN
EL ÁMBITO TRIBUTARIO
EL DELITO TRIBUTARIO
¿Qué se sanciona?
• Al particular que habiendo realizado un hecho imponible se
organiza de una manera fraudulenta para impedir que el
Estado pueda hacer efectivo el cobro de los tributos
correspondientes.
• La falta de pago del tributo debe ser necesariamente
consecuencia de la conducta fraudulenta (engaño, astucia,
ardid, otro medio fraudulento) del autor del ilícito.
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RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO EN
EL ÁMBITO TRIBUTARIO
EL DELITO TRIBUTARIO
¿Es necesario el conocimiento y la voluntad de realizar el engaño o
fraude?
• conocimiento suficiente de la
realización de la conducta
fraudulenta
• aptitud lesiva (intención) de
dicha conducta para con los
intereses recaudatorios del
estado
DOLO
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RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO EN
EL ÁMBITO TRIBUTARIO
¿A QUIÉN SE SANCIONA?
SUJETO ACTIVO
• Es el principal obligado a pagar los tributos quien
realiza el hecho imponible (contribuyente).
• Sin embargo el tipo penal no limita el círculo de
posibles autores o participes.
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RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO EN
EL ÁMBITO TRIBUTARIO
¿Quién más puede ser considerado dentro de un proceso de
defraudación tributaria?
• Si bien el contador público no es posible atribuirle la autoría,
ya que ello recae en el deudor tributario o en el representante
de este.
• Sin embargo cabe la posibilidad de considerársele PARTÍCIPE,
por haber prestado auxilio dolosamente sin el cual no hubiera
podido realizarse el hecho punible, y que en cuyos casos se
sanciona con la MISMA PENA impuesta al AUTOR
• Como pena accesoria será posible la inhabilitación del ejercicio
profesional (no menor de 6 meses ni mayor de 7 años).
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RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PÚBLICO EN
EL ÁMBITO TRIBUTARIO
¿Qué acciones pueden configurar delito tributario?
• Ocultamiento de ingresos
• Obtención indebida de créditos mediante simulación.
• Incumplimientos referido a libros contables (omisiones en
anotación, anotación falsa y destrucción de libros).
• Provocar estados de insolvencia.
• Confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier titulo,
Comprobantes de Pago para cometer delito tributario.
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RECOMENDACIONES
• Como contador no firme ningún documento en el cual pueda presumirse que
se tienen facultades para la toma de decisiones, o aceptar ser el representante
de una empresa fraudulenta.
• El contador puede tener poderes, pero delimitados para ciertos actos, pues su
función es la de un apoderado, mas no la de un representante.
• Supervisar las labores de sus subordinados, pues quien suscribe
electrónicamente las declaraciones juradas, se le puede imputar
responsabilidad penal.
• Suscribir contratos claros y precisos sobre las labores del contador como
dependiente o independiente.
• Se debe incluir clausulas sobre la emisión de comprobantes de pago de ventas
y obtención de comprobantes de compras.
• Actualizarse constantemente en materia tributaria, pues por omisión se puede
cometer infracciones u omisiones al pago de tributos; o generar costos
tributarios innecesarios a sus clientes o empleadores.
•
•
•
•
•
CPC. Abog. Alfredo Rubén Saavedra Rodríguez
Jr. Francisco Pizarro No 551 – Of. 301
Calle La Florida No 935 – Dpto. 103-C – Urb. San Eduardo - Chiclayo
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