franquicia tributaria por donaciones a proyectos deportivos

INSTITUTO NACIONAL DE DEPORTES
DIVISION DE DESARROLLO
DEPARTAMENTO DE EVALUACION DE PROYECTOS
FRANQUICIA TRIBUTARIA POR
DONACIONES A PROYECTOS
DEPORTIVOS
Programa de Seminarios para Difusión del
Sistema de Donaciones Deportivas,
Año 2013
Contexto Legal
Ley del Deporte Nº 19.712
• Crea el Instituto Nacional del Deporte
• Establece 5 Instrumentos de Fomento al Deporte
•
•
•
•
Fondo Nacional para el Fomento del Deporte
Infraestructura Deportiva
Subsidio para el Deporte
Concesiones
• Donaciones con Fines Deportivos (art. 62 al 68)
“Franquicia e Incentivo tributario para personas naturales y personas jurídicas para
que realicen donaciones a proyectos deportivos”
En qué consiste la Franquicia
• Rebajar el 50% o 35% del monto total donado como crédito
• A cuenta del Impuesto de Primera Categoría (Personas Jurídicas)
• A cuentas del Impuesto Global Complementaria ( Personas Naturales)
• Y…la diferencia que no se pueda utilizar como crédito, se
podrá contabilizar como gasto necesario para producir la
renta, sin tope.
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Límites o Topes del Crédito
a) 2% de la Renta Líquida Imponible (Personas Jurídicas)
2% de la Renta Neta Global (Personas Naturales)
b) 14.000 UTM ($ 563.000.000)
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Rentabilidad de la Franquicia
% de impuesto que se rebaja como crédito
50%
+
% de impuesto que se rebaja como gasto
10%
=
% máximo que se puede rebajar contra el
impuesto de primera categoría
60%
Ejemplos
Ejemplo Nº 1
Monto Total de la Donación
$ 10.000.000
Monto máximo a rebajar contra el impuesto primera categoría
$ 6.000.000
Desembolso efectivo para Donante
$ 4.000.000
Ejemplo Nº 2
Monto Total de la Donación
$ 200.000.000
Monto máximo a rebajar contra el impuesto primera categoría
$ 120.000.000
Desembolso efectivo para Donante
$ 80.000.000
Requisitos de las Donaciones para que den
Derecho al Crédito
• Las donaciones se deben realizar solo en dinero
• Las donaciones se deben efectuar a proyectos deportivos de las instituciones
autorizadas a recibir donaciones y que estén incorporados en el Registro de
Proyectos Deportivos del IND
• El beneficiario de la donación debe extender un certificado al Donante
acreditando que recibió el dinero
• El donante debe ser un contribuyente afecto al impuesto de primera categoría
y declare renta efectiva mediante contabilidad completa
• La donación no puede hacerse a una organización formada por personas que
estén relacionadas con el donante por vínculos patrimoniales o que,
mayoritariamente, tengan vínculos de parentesco con el donante
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Destino de las Donaciones y Porcentaje del Crédito
Destino de las Donaciones
Instituto Nacional de Deportes
Organizaciones Deportivas,
Corporaciones de Alto
Rendimiento y Corporaciones
Municipales de Deporte
Porcentaje del Crédito contra el Impuesto de Primera Categoría e
Impuesto Global Complementario
50% del monto donado, independiente del monto del proyecto
Objetivo del Proyecto
destinado a
Costo total del
Proyecto es
letras a), b), c) y d) del art. 43
de la Ley 19.712
(actividades deportivas)
Igual o menor a
1.000 UTM
letra e) art. 43 de la Ley 19.712
(infraestructura)
Igual o menor a
8.000 UTM
letras a), b), c) y d) del art. 43
de la Ley 19.712
(actividades deportivas)
Superior a 1.000
UTM
letra e) art. 43 de la Ley 19.712
(infraestructura)
Superior a 8.000
UTM
% Crédito al que
tiene derecho
50% del monto
donado
35% del monto
donado (*)
(*) La ley 19.712, en el inciso 2º del art. 62, otorga una excepción en este caso:
“Si el donante destina al menos el 30% del monto donado, a otro proyecto del registro o al Instituto
Nacional de Deportes para beneficiar a la Cuota Nacional o a una o más de las Cuotas Regionales del Fondo,
tendrá derecho al 50% de crédito del monto total donado.”
Del Registro y Forma de Ingresar
• El Registro es un Banco Público de proyectos deportivos susceptibles de
donación con derecho a utilizar la franquicia tributaria de la ley del deporte
• Es administrado por el Instituto Nacional de Deportes
• Para que un proyecto ingrese al registro debe:
 Ser postulado, en un concurso público, por un donatario autorizado en la ley del
deporte
 Cumplir los requisitos establecidos en las bases del concurso público
Donatario recibirá un certificado de incorporación al Registro…..y desde ese momento
el proyecto podrá ser objeto de donaciones con derecho a la franquicia
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Actores del Sistema
• Donantes (quienes efectúan las donaciones)
• Donatarios (los beneficiarios de las donaciones)
• Instituto Nacional de Deportes
• Servicio de Impuestos Internos
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Donante
• Quienes efectúan las donaciones
• Roles Principales
 Efectuar las donaciones en dinero a proyectos con fines
deportivos incorporados en el registro o al Fondo Nacional para el
Fomento del Deporte
 Suscribir un convenio con el donatario para formalizar la donación
 Incorporar en la declaración de impuesto del año correspondiente
el crédito por las donaciones con fines deportivos a que tiene
derecho
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Donantes que no tienen Derecho a Usar la Franquicia
• Que declaren rentas acogidos a un régimen de renta presunta
• Que declaren renta mediante contabilidad simplificada o no utilicen
ningún registro para determinar la renta
• Afectos al impuesto único de primera categoría (inciso 3º Nº 8 art. 17
de la ley de la renta)
• Pequeños contribuyentes del art. 22 de la ley de la renta, afectos a un
impuesto sustituto
• Empresas del Estado y aquellas en las que el Estado, sus organismos o
empresas y las Municipalidades, tengan una participación o interés
superior al 50% del capital
• Donantes con Pérdida Tributaria
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Instituto Nacional de Deportes
•
Servicio Público funcionalmente descentralizado, dotado de personalidad jurídica y
patrimonio propio, que se vincula con el Presidente de la República a través del Ministerio
Secretaría General de Gobierno (art. 10 Ley 19.712)
Roles principales
 Administrar y regular el funcionamiento del Sistema de Franquicia Tributaria con Fines
Deportivos
 Llamar a Concurso Público para el ingreso de proyectos al registro público de
proyectos deportivos susceptibles de donación
 Fiscalizar a los donatarios y supervisar la ejecución de los proyectos
 Informar a los donantes y al S.I.I. sobre el resultado de los proyectos
 Informar al S.I.I., sobre las donaciones efectuadas para efectos de la declaración renta
 Actuar como donatario cuando se reciben donaciones al fondo nacional para el
fomento del deporte
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Servicio de Impuestos Internos
• Organismo Público que regula la administración y fiscalización de los
impuestos
Roles principales
 Fiscalizar el uso de la Franquicia Tributaria establecida en la ley del
deporte
 Emitir normas de carácter procedimental, tributario y contable para el
control de la Franquicia Tributaria.
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Donatarios
• Donatarios autorizados para postular proyectos al Registro
• Organizaciones Deportivas
• Corporaciones de Alto Rendimiento
• Corporaciones Municipales de Deportes
• Roles principales
 Postular proyectos al registro público de proyectos deportivos
 Suscribir convenios de ejecución con los donantes y remitir copia a la Dirección Regional
del IND, respectiva
 Otorgar certificados de donación y remitir copia a la Dirección Regional del IND, respectiva
 Cumplir con las obligaciones establecidas por el S.I.I. (Circular 81/201)
 Dar las facilidades y entregar la información para supervisar el proyecto (Ficha Anexa)
 Ejecutar el proyecto y cumplir las exigencias establecidas en el convenio suscrito
• Informes de Avance
• Informe Final
• Otros antecedentes (Listado Beneficiarios)
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Formalidades que deben cumplir los Donatarios
1.
Forma de llevar la Contabilidad
• Contabilidad Completa que permita acreditar la recepción, destino y uso de las
donaciones recibidas.
• Las cuentas contables deben permitir con claridad verificar los ingresos y usos de
las donaciones.
• Llevar libros, debidamente timbrados por el S.I.I. (Diario, Mayor, Balance, etc.).
• No obstante lo anterior, si un Donatario tiene escaso movimiento y no requiere de
grandes montos para el financiamiento de sus actividades, el S.I.I. lo puede
autorizar a llevar Contabilidad Simplificada, con la cual dará cumplimiento a la
exigencia establecida.
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Formalidades que deben cumplir los Donatarios
2.
Elaborar Informe de Estado de los Ingresos y Usos de las Donaciones
recibidas
• El donatario debe elaborar y entregar al S.I.I., hasta el 31 de marzo de
cada año, la Declaración Jurada Nº 1828, sobre el Estado de Ingresos y
Uso de Donaciones recibidas con fines deportivos.
• La Resolución Exenta Nº 204 de 2009, del S.I.I., establece el formato de la
Declaración Jurada Nº 1828, las instrucciones de su llenado y la fecha y
forma de presentarla.
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Formalidades que deben cumplir los Donatarios
3.
Forma de Acreditar las Donaciones recibidas
• El S.I.I., a establecido que los donatarios deben acreditar las donaciones recibidas
mediante la emisión de un certificado de donación
• Circular N° 81 de 2001 del S.I.I., establece:
o El formato o modelo del certificado
o El contenido e individualización del certificado
 Individualización completa del donante y donatario
 Monto y fecha de la donación
 Llevar impresa la referencia al art. 62 de la ley 19.712
 Destino, proyecto, objetivo y costo de la donación
o Debe ser numerado en forma correlativa
o Timbrado y registrado por el S.I.I.
o La cantidad de copias mínimas, pudiendo el donatario definir más copias según sus
necesidades de control. Deben existir al menos copias para el Donante, S.I.I., Dirección
Regional IND y Donatario).
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Formalidades que deben cumplir los Donatarios
4.
Registro e Información
•
Ley Nº 19.862 sobre Registro de Personas Jurídicas
Receptoras de Fondos Públicos exige a donatarios
 Inscribirse en la respectiva Dirección Regional del IND en
el Registro de Personas Jurídicas Receptoras de Fondos
Públicos (Art. 1)
 Mantener actualizados los datos inscritos (Art. 5)
 Caso contrario no pueden postular proyectos
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Comportamiento del Sistema
(Donaciones Efectivas a Nivel País)
cifras en $
15.239.000.000
12.054.000.000
12.485.000.000
7.849.000.000
Año 2009
Año 2010
Año 2011
“Incremento Sostenido”
 Año 2010 53,6%
 Año 2011 3,6%
 Año 2012 22,1%
Año 2012
Donantes
(A Nivel País)
326
281
233
170
Año 2009
Año 2010
Año 2011
Año 2012
“Interés y crecimiento sostenido en los últimos años”
 Año 2010 37%
 Año 2011 21%
 Año 2012 16%
Montos Donados por Categorías Deportivas
Categoría
2009
2010
2011
2012
Totales
Deporte de
Competición
3.092.324.516
5.522.270.675
7.433.326.739
8.327.054.570
24.374.976.500
Alto Rendimiento
2.881.424.610
3.739.794.751
2.368.074.819
1.806.295.139
10.795.589.319
Deporte Recreativo
626.485.677
700.712.713
1.152.881.165
976.280.527
3.456.360.082
Formación para el
Deporte
819.209.478
1.024.080.161
814.109.804
719.523.952
3.376.923.395
19.675.200
2.505.941.251
2.525.616.451
Deporte Laboral
-
-
Desarrollo
Organizaciones
Deportivas
335.076.312
301.429.959
530.404.592
540.945.409
1.707.856.272
Infraestructura
94.805.806
765.446.160
166.779.479
356.976.244
1.384.007.689
Capacitación y
Difusión
Total general
7.849.326.399
12.053.734.419
12.485.251.798
5.500.000
15.238.517.092
5.500.000
47.626.829.708
Montos Donados por Categoría Deportiva
Cuatrienio 2009 - 2012
51,2%
22,7%
7,3%
7,1%
5,3%
Deporte de
Competición
Alto
Rendimiento
Deporte
Recreativo
Formación para
el Deporte
Deporte
Laboral
3,6%
2,9%
Desarrollo
Infraestructura
Organizaciones
Deportivas
0,0%
Capacitación y
Difusión
0,0%
Ciencias del
Deporte
GRACIAS
Sanciones más Relevantes
•
La no presentación de la Declaración Jurada N° 1828 o no llevar libros contables se
sanciona con la multa establecida por el art. 97 N° 2 del Código Tributario.
•
Los Donatarios que otorguen certificados para acreditar donaciones que no
cumplan con los requisitos, condiciones y formalidades establecidas o destinen los
recursos recibidos a fines distintos a lo indicado en los proyectos o a un proyecto
distinto al de la donación, deberán enterar en arcas fiscales el impuesto
equivalente al crédito que los donantes utilizaron de buena fe, con los recargos
establecidos en el Código Tributario.
•
La Ley N° 19.885 (contraprestaciones), junto con establecer la restitución de los
beneficios tributarios, dispone que donatario sea sancionados con una MULTA del
50% al 300% del impuesto que hubiere dejado de pagar el donante.
•
El artículo 97 N° 24 del Código Tributario, establece sanciones de presidio
específicas para donantes y donatarios frente a las siguientes situaciones:
 Donantes que dolosamente reciban contraprestaciones del donatario
 Donantes y Donatarios que dolosamente simulen una donación
 Donatarios que dolosamente destinen o utilicen las donaciones recibidas para fines
distintos a lo que corresponde