Reconocimiento de los Efectos de la Inflación en los

El Reconocimiento de los Efectos de la
Inflación en los Estados Financieros
Auditoría
Artículo, Julio 2007.
Reconocimiento de los
Efectos de la Inflación en
los Estados Financieros
Por: C.P. Fernando Nandayapa Rizo
fnandayapa@hicm.com.mx
Uno de los temas que ha causado polémica a través
del tiempo y que afecta a las cifras de los estados
financieros es la inflación. Derivado de la
importancia que este tema tiene en la información
financiera, el Consejo Mexicano para la
Investigación y Desarrollo de las Normas de
Información Financiera (CINIF), en su tarea de
lograr una concordancia con las Normas de
Información Financiera Internacionales (NIIF),
emitió el proyecto NIF-B10 “Efectos de la
Inflación”, y como resultado del análisis de los
comentarios obtenidos en el periodo de
auscultación, sometió ciertos cuestionamientos
como consulta a la opinión pública contable, en lo
relativo a la desconexión y reconexión de la
contabilidad inflacionaria.
Dichos cuestionamientos fueron los siguientes:
1. ¿Cuál es el nivel de inflación con el que debe
identificarse al entorno no inflacionario en el que
no se requiere el reconocimiento de los efectos de
la inflación?:
a) Inflación acumulada menor que el 26% por
los últimos tres años (8% anual en
promedio)
b) Inflación del periodo actual menor que el
8%, sin considerar efectos acumulados
c) Inflación del periodo actual menor que el
5%, sin considerar efectos acumulados
d) Otro, favor de especificar
2. ¿Con cuál de los siguientes mecanismos de
desconexión y reconexión de la contabilidad
inflacionaria estaría usted de acuerdo?:
Mecanismo 1
Al pasar de un entorno no inflacionario a uno
inflacionario,
la
NIF
debe
requerir
el
reconocimiento de la inflación acumulada
correspondiente a los periodos por los que no se
reexpresó. Este mecanismo tiene sustento en el
hecho de que, si no se reconociera la inflación
acumulada, la cifra reexpresada de cada partida no
monetaria no estaría adecuadamente determinada,
pues no incluiría toda la inflación que le ha
afectado.
Mecanismo 2
Al pasar de un entorno no inflacionario a uno
inflacionario, la NIF sólo debe requerir el
reconocimiento de la inflación del periodo. Esto
quiere decir que no se obligaría al reconocimiento
de la inflación acumulada correspondiente a los
periodos por los que no se reexpresó, ya que dicho
efecto fue calificado en su momento como
irrelevante.
Mecanismo 3
Este mecanismo propone que independientemente
de los niveles de inflación registrados, no debe
dejarse de reexpresar. Esto debido a que la
desconexión y reconexión podría ser poco práctica
para las entidades.
3. ¿Estaría usted de acuerdo en que estando en un
entorno no inflacionario en el que no se obliga a
reconocer los efectos de la inflación, la NIF B-10
permita a quienes así lo deseen, el reconocimiento
de tales efectos en virtud de que, al ser irrelevantes,
no afectan la comparabilidad entre las entidades?
Tomando una muestra de cuarenta respuestas que
enviaron tanto personas físicas, colegios de
contadores reconocidos como empresas públicas y
privadas, las tendencias de las respuestas fueron las
siguientes:
© 2007 Castillo Miranda y Cía., S.C., la firma Mexicana miembro de Horwath International.
www.castillomiranda.com.mx
1
El contenido de esta publicación es de carácter general. Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
El Reconocimiento de los Efectos de la
Inflación en los Estados Financieros
1. ¿Cuál es el nivel de inflación con el que debe identificarse al entorno no inflacionario en el que no se requiere
el reconocimiento de los efectos de la inflación?:
Identificación de entorno no inflacionario
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
43%
18%
15%
3%
33%
5%
3%
10%
8%
7%
5%
5%
4%
5%
3%
3%
Siempre
registrar
B-10
No
definido
Inflación anual
El 43% de los que enviaron respuesta, considera que mientras se tenga una inflación anual del 5% no será
necesario reconocer los efectos de la inflación en los estados financieros, sin embargo cuando se tenga una
inflación acumulada que se encuentre en el rango del 16% al 20% se propone la reconexión de los efectos
inflacionarios.
2. ¿Con cuál de los siguientes mecanismos de desconexión y reconexión de la contabilidad inflacionaria estaría
usted de acuerdo?:
Mecanismo de desconexión y reconexión
45%
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
43%
35%
23%
Mecanismo 1
Mecanismo 2
Mecanismo 3
En este caso también resultó que el 43% considera que no se debe de dejar de reconocer los registros de los
efectos de la inflación en los estados financieros.
3. ¿Estaría usted de acuerdo en que estando en un entorno no inflacionario en el que no se obliga a reconocer
los efectos de la inflación, la NIF B-10 permita a quienes así lo deseen, el reconocimiento de tales efectos en
virtud de que, al ser irrelevantes, no afectan la comparabilidad entre las entidades?
© 2007 Castillo Miranda y Cía., S.C., la firma Mexicana miembro de Horwath International.
www.castillomiranda.com.mx
2
El contenido de esta publicación es de carácter general. Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.
El Reconocimiento de los Efectos de la
Inflación en los Estados Financieros
Permitir reconocer la inflación
- No estando obligado
50%
48%
40%
38%
30%
20%
13%
10%
0%
NO
SI
NO
DEFINIDO
En este caso el 48% considera que no se debe de
permitir que algunas empresas registren los efectos
de la inflación estando no obligado, la razón
principal es que al comparar estados financieros del
mismo giro pudieran llegar a existir variaciones en
los resultados del ejercicio, causando confusión a
los usuarios de la información.
Por otra parte, la posición del Comité de Práctica
Profesional de HORWATH CASTILLO MIRANDA,
fueron las siguientes:
En respuesta al punto 1, se consideró que existe un
entorno inflacionario cuando la inflación acumulada
es menor al 16% en un periodo de tres años (5%
anual en promedio) el entorno debe identificarse
como no inflacionario, bajo las siguientes
consideraciones:
Tomando en consideración que nuestro principal
socio comercial es Estados Unidos de América y que
la inflación promedio de este país es del tres por
ciento anual, se considera que una inflación del 5%
para México está dentro del entorno no
inflacionario.
Lo anterior garantizaría que la información
financiera se presente a pesos constantes con cierta
periodicidad.
En respuesta al punto 2, se consideró que el
mecanismo 1 es el adecuado, esto obedece a que
en el caso de que durante un periodo de diez años
se presente un entorno no inflacionario con una
inflación anual promedio menor al 5%, no habría la
necesidad de reconocer los efectos de la inflación
en la información financiera, aunque la inflación
acumulada haya ascendido al 60% durante dicho
periodo de diez años; sin embargo, si en los tres
años subsecuentes la inflación es superior al 16%,
durante dicho periodo no solo se reconocerían los
efectos de la inflación por los últimos tres años, sino
que también se debería reconocer el 60% de
inflación correspondiente a los primeros diez años,
situación que permitirá presentar el valor de las
partidas no monetarias a valores de poder
adquisitivo de la fecha de presentación de la última
información financiera. Adicionalmente, es el
mecanismo adecuado en vista de que converge con
la metodología (excepto porcentajes de inflación
acumulada) establecida por la norma internacional
de información financiera número 29, así como con
la relativa a la norma 52 de los Principios de
Contabilidad Generalmente aceptados en los
Estados Unidos de América.
Existe otra posición en la cual se manifiesta que en
el caso de empresas que cotizan en bolsa debieran
reconocer
permanentemente
los
efectos
inflacionarios con la finalidad de no causar
confusión en los inversionistas.
En respuesta al punto 3, se consideró que no debe
existir la posibilidad de reconocer en forma
opcional los efectos de la inflación en la
información financiera en aquellos casos en que no
existe obligación de hacerlo ya que sí podría afectar
la comparabilidad entre distintas entidades.
En mi experiencia como asesor de negocios he
visualizado que ha sido complicado para las
empresas la aplicación del boletín B-10, ocasionado
porque se emitieron cinco documentos de
adecuaciones
y
algunas
circulares.
Esta
complicación se presentó con mayor dificultad en
aquellas empresas cuya estructura organizacional es
pequeña en donde se registra al final de cada año,
y sólo con la finalidad de cumplir con dicha norma.
En el caso de que se apruebe la desconexión de su
aplicación, será más difícil para los funcionarios el
volver a reconectar los efectos para su registro.
Mi particular punto de vista es que no se deberían
de dejar de reconocer los efectos de la inflación, sin
embargo tenemos que estar al pendiente de la
redacción final de la NIF-B10 que promulgue el
CINIF.
El C.P. Fernando Nandayapa es gerente de auditoría
de Horwath Castillo Miranda.
###
© 2007 Castillo Miranda y Cía., S.C., la firma Mexicana miembro de Horwath International.
www.castillomiranda.com.mx
3
El contenido de esta publicación es de carácter general. Si desea obtener mayor información, por favor contacte a nuestros especialistas.