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Investigación
Fiscal
31 de agosto de 2006
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BOLETÍN DE LA COMISIÓN DE INVESTIGACIÓN FISCAL
•
Núm. 188
Declaración Informativa de
Contraprestaciones
en Efectivo, Oro o Plata Mayores a
Cien Mil Pesos
PRESENTACIÓN
ISO 9001:2000
A partir del día 1º de enero de 2006, los contribuyentes deberán cumplir con una nueva obligación
asignada por las autoridades fiscales en su esfuerzo de implementar mejores controles para supervisar
las operaciones entre particulares, que consiste en informar de las contraprestaciones recibidas en
efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o plata, cuando el importe de la
operación sea superior a cien mil pesos.
CCPM
Boletín de Investigación Fiscal 2006
Boletín de Investigación Fiscal de agosto de 2006
ÍNDICE
2006-2008
C.P.C. Víctor Keller Kaplanska
Presidente
I. ANTECEDENTES
C.P.C. Jorge Téllez Guillén
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional
II. DISPOSICIONES FISCALES
C.P. Juan Francisco Fernández Andrea
Director Ejecutivo
III. CONSIDERACIONES
COMISIÓN DE INVESTIGACIÓN FISCAL
2006-2008
C.P. Luis Sánchez Galguera
Presidente
IV. CONCLUSIONES
C.P. Miguel Mauricio Urrutia Schleske
Vicepresidente
C.P.C. y M.A Raúl Tagle Cázares
Secretario
INTEGRANTES
Lic.
Elías Adam Bitar
C.P.
José Gerardo Alfaro Osorio
C.P.
Eduardo Álvarez Guerrero
C.P.C. Angelina Arellanos de López
Lic.
Mauricio Bravo Fortoul
C.P.
Arturo Carvajal Trillo
C.P.C. Marcial Agapito Cavazos Ortiz
C.P.
José Antonio de Anda Turati
C.P.
Plácido del Ángel Herrera
C.P.
Gerardo Domínguez Gómez
C.P.C. y M.I Jorge Marcos García Landa
C.P.
Héctor González Legorreta
Lic. y C.P. Víctor Hugo González Martínez
C.P.C. Ernest Haiat Khabie
C.P.C. Pablo Alejandro Limón Mestre
Lic.
Mauricio Martínez D'Meza Violante
C.P.C. Arturo Martínez Martínez
C.P.C. Ruy Méndez Marimón
M.A. y C.P. Guillermo Adolfo Merchant Vázquez
C.P.
Omar Miranda Escamilla
C.P.
Víctor Manuel Pérez Ruiz
C.P.C. Juan Manuel Puebla Domínguez
C.P.C. Alejandro Javier Sánchez Calderón
C.P.
Alejandro Solano González
C.P.
Manuel Tamez Zendejas
Lic.
Ángel José Turanzas Díaz
C.P.
Julio César Ugalde Davó
C.P.C. y M.I. Elio Fernando Zurita Morales
Lic. Rubén Jesús Ruiz García
Gerente de Cursos y Comunicación
Investigación Fiscal del C.C.P.M., Año VI, Núm. 188, 31 de
agosto de 2006, Boletín Informativo edición e impresión por el
Colegio de Contadores Públicos de México, A.C., Responsables
de la Edición: Teresa Alamilla Jiménez y Óscar Cortés Cruz,
Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas,
Deleg. Miguel Hidalgo 11700. El contenido de los artículos
firmados es responsabilidad del autor; tiraje de 6,500 ejemplares;
prohibida la reproducción total o parcial, sin previa autorización.
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Boletín de Investigación Fiscal de agosto 2006
I. ANTECEDENTES
La autoridad fiscal, a lo largo del tiempo, ha tenido que implementar medidas de control y vigilancia para
fiscalizar las operaciones y transacciones económicas de los contribuyentes o de las personas no
registradas en el padrón fiscal, que al margen de la ley las realizan. Aún y cuando la autoridad se ha
atribuido facultades para indagar en información tan restringida como es la bancaria (CFF Art. 32-B-IV), no
ha sido suficiente para englobar y vigilar a todas las personas que tienen la obligación de contribuir con el
gasto público por medio de los impuestos, ya que muchas de ellas no utilizan la forma convencional de
realizar sus operaciones comerciales o financieras, con el simple objetivo de no ser “localizables” por la
autoridad.
Al día de hoy, existen actividades de los contribuyentes y de las personas no registradas en el RFC que
no han sido objeto de “fiscalización” por parte de las autoridades, es decir, que por las operaciones que
desempeñan es imposible que se tengan controlados sus ingresos, erogaciones, operaciones,
transacciones, flujos de efectivo y, en general, sus actividades económicas. Este tipo de actividades
puede vincularse fácilmente con actos ilícitos, ya que pueden ser un medio de financiamiento y de
encubrimiento para fines como el lavado de dinero, entre otros actos criminales. Cabe señalar que este
tipo de personas utiliza el efectivo como el medio de pago más usual para adquirir bienes o servicios.
Estas circunstancias son las que se mencionan en la exposición de motivos del proyecto de decreto de
la Comisión de Hacienda y Crédito Público, publicado el día 21 de octubre de 2005, el cual señala que el
Grupo de Acción Financiera a nivel Internacional (GAFI) busca establecer controles con el fin de que los
sujetos que obtienen ingresos de actividades ilícitas no utilicen los mecanismos financieros y no
financieros para legitimar tales recursos. Ésto debido a un panorama mundial de que la delincuencia
organizada ha creado mecanismos para crear flujos de dinero que permitan financiar sus actividades
delictivas fuera del sector financiero, realizando operaciones en efectivo, con la intención de que dichas
operaciones no sean detectables dentro de sectores que han sido identificados como vulnerables, entre
los cuales se encuentran el inmobiliario, la adquisición de productos de lujo, el uso de personas morales
no lucrativas, entre otros.
El objetivo primordial de este grupo (GAFI) es combatir el lavado de dinero y el financiamiento al
terrorismo; dicha entidad está constituida por 33 países miembros, entre los cuales se encuentra México
y países como Argentina, Australia, Austria, Bélgica, Brasil, Canadá, Dinamarca, España, China y Japón,
por mencionar algunos.
Estos antecedentes son los que dan origen a la declaración informativa que los contribuyentes deben
presentar a partir de 2006.
II. DISPOSICIONES FISCALES
Estas medidas se fundamentan en las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto sobre la Renta
que a continuación se mencionan:
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Boletín de Investigación Fiscal de agosto de 2006
Se adiciona al artículo 86 -otras obligaciones- la fracción XIX, aplicable a las
personas morales del régimen general para quedar como sigue:
…
Informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos
electrónicos, que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que
se realice la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda
nacional o extranjera, así como en piezas de oro y de plata, cuyo monto sea
superior a cien mil pesos.
…
Se adiciona al artículo 97, aplicable a las personas morales no lucrativas y que
detalla los requisitos para ser donataria autorizada, la fracción VI que al efecto
establece:
…
Informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos
electrónicos, que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que
se realice la operación, de los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional o
extranjera, así como en piezas de oro y de plata, cuyo monto sea superior a cien
mil pesos.
…
De la misma forma, se modificó el artículo 133, fracción VII, que establece la obligación para las
personas físicas que realicen actividades empresariales y profesionales a presentar y mantener a
disposición de las autoridades fiscales la información antes mencionada. A su vez, se adicionó la
fracción V, al artículo 145, como obligación a las personas que obtengan ingresos por el arrendamiento
de inmuebles, de informar a las autoridades fiscales sobre dichas contraprestaciones; sin embargo, en
esta disposición en particular no se hace mención de las contraprestaciones en efectivo en moneda
extranjera que pudiera llevar a cabo el contribuyente y, por lo tanto, la no obligación de informar de éstas a
la autoridad. Se adiciona el artículo 154-TER como obligación de los contribuyentes que enajenan
bienes de informar a la autoridad por dichas contraprestaciones recibidas.
El concepto principal que debemos analizar para preparar esta declaración es el de
contraprestación, cuyo término la autoridad fiscal incluye para determinar que operaciones superiores
a cien mil pesos se está obligado a informar.
Para analizar dicho concepto verificaremos la propia Ley del ISR, las demás leyes fiscales, el Código
Fiscal de la Federación, el derecho federal común y la doctrina.
El concepto de contraprestación se utiliza en forma reiterada en la ley del ISR al establecer los montos
y precisar los momentos en que el ingreso es acumulable, así tenemos que en el artículo 18, se señala:
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Boletín de Investigación Fiscal de agosto 2006
…
Artículo 18. Para los efectos del artículo 17 de esta Ley, se considera que los ingresos se
obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma, en las fechas que se
señalan conforme a lo siguiente tratándose de:
I. Enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando se dé cualquiera de los
siguientes supuestos, el que ocurra primero:
a)
Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestación pactada.
…
c)
Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada,
aun cuando provenga de anticipos.
Tratándose de los ingresos por la prestación de servicios personales independientes
que obtengan las sociedades o asociaciones civiles y de ingresos por el servicio de
suministro de agua potable para uso doméstico o de recolección de basura
doméstica que obtengan los organismos descentralizados, los concesionarios,
permisionarios o empresas autorizadas para proporcionar dichos servicios, se
considera que los mismos se obtienen en el momento en que se cobre el precio o la
contraprestación pactada.
II. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, cuando se cobren total o
parcialmente las contraprestaciones; cuando éstas sean exigibles a favor de
quien efectúe dicho otorgamiento o se expida el comprobante de pago que ampare el
precio o la contraprestación pactada, lo que suceda primero.
…
Por otro lado, la Ley del IVA en el párrafo primero y segundo de su artículo 1-B cita el concepto de
contraprestación sin definirlo, pero como sinónimo de precio de un bien o servicio, el cual se da cuando el
adquirente, prestatario o arrendatario entrega efectivo, cheque, transferencia o cualquier medio de pago
al enajenante, prestador del servicio o arrendador, respectivamente.
…
Artículo 1o.-B.- Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas
las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios,
aun cuando aquéllas correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier otro
concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el interés
del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.
Cuando el precio o contraprestación pactados por la enajenación de bienes, la
prestación de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes se
pague mediante cheque, se considera que el valor de la operación, así como el
impuesto al valor agregado trasladado correspondiente, fueron efectivamente
pagados en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los
cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
…
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Otro significado lo encontramos en la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
(IEPS), en la fracción XII de su artículo 3º, que define lo que se debe de entender por contraprestación:
Artículo 3o.- Para los efectos de esta Ley se entiende por:
…
XII. Contraprestación, el precio pactado, adicionado con las cantidades que además
se carguen o cobren al adquirente del bien o al prestatario del servicio por intereses
normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto distinto de
impuestos. A falta de precio pactado o cuando éste se determine en cantidad "cero",
se estará al valor que los bienes o servicios tengan en el mercado o en su defecto al
de avalúo.
También forman parte de la contraprestación los anticipos o depósitos que reciba el
enajenante o el prestador del servicio antes de entregar el bien o prestar el servicio,
cualquiera que sea el nombre que se dé a dichos anticipos o depósitos.
…
Después de analizar estas referencias, nos encontramos que la definición de la Ley del IEPS o la lista
de momentos en que el término “contraprestación” es citado en la Ley del IVA o en la propia Ley del ISR,
no puede ser tomada como su significado jurídico para efectos de la declaración informativa a presentar,
toda vez que no se trata de una definición precisa de dicho término y tampoco existe una correlación
especial en dichos ordenamientos fiscales a este último (como sucede, a manera de ejemplo, en el
artículo 14 de la Ley del IMPAC para definir conceptos específicos ligados con la Ley del ISR), por lo que
de acuerdo al Código Fiscal de la Federación, las disposiciones de esta norma jurídica se aplicarán en su
defecto y a falta de norma fiscal expresa se aplicarán supletoriamente las disposiciones del derecho
federal común (ver artículos 1º y 5º del CFF), situación que aplica al caso, toda vez que en estas fuentes
fiscales de interpretación no existe la definición precisa del término “contraprestación”.
Para encontrar un mejor significado jurídico del término, acudiremos a lo que señala la doctrina y para
el efecto es necesario conocer el concepto de obligación, ya que de ella deriva la responsabilidad de
realizar una contraprestación o bien de enterar el precio de un bien o servicio. El derecho romano define a
la obligación de la siguiente forma:
…
La obligación es un vínculo de derecho entre dos personas, en virtud de la cual una
de ellas, a la que llamamos deudor, se ve en la necesidad de realizar una prestación
estimable en dinero, a favor del otro denominado, acreedor.
…
En este sentido, acudiendo al Código Civil, no se encuentra la definición de contraprestación como
tal, mas bien hace referencia a pago por compra-venta o arrendamiento y retribución, en el caso de
prestación de servicios; en este orden de ideas, se define en el Título Cuarto Efectos de las obligaciones-,
en el artículo 2062 que: “pago o cumplimiento es la entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestación
del servicio que se hubiere prometido”.
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Si bien, en el Derecho Mexicano no hay una definición de contraprestación, es de considerarse lo que
el diccionario de la Real Academia Española define al respecto:
Contraprestación:
…
Prestación que debe una parte contratante por razón de la que ha recibido o debe
recibir la otra. A su vez, prestación es la cosa o servicio exigido por una autoridad o
convenido en un pacto.
…
Con base a lo anterior, se puede concluir —para efectos de este análisis— que la contraprestación
es el precio que se cobra al adquiriente de un bien o de un servicio, que puede ser mediante
anticipos, depósitos o cualquier cantidad que se reciba por el enajenante por entregar el bien o por el
prestador del servicio.
Continuando con nuestro análisis, otro elemento de dicha declaración informativa es el de los
donativos recibidos, que se considera en adición al de las contraprestaciones, puesto que en este tipo
de operación no existe precio que se cobre a la persona que adquiere el bien o el servicio donado, sin
embargo, la persona que otorga el donativo deberá registrarlo en su contabilidad e incluir en el
comprobante la cantidad, descripción de los bienes donados y en su caso, el monto del donativo, tal y
como lo señala el artículo 40 del reglamento del Código Fiscal de la Federación.
El Código Civil define a la donación como un contrato por el que una persona transfiere a otra,
gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes. En el artículo 97, fracción VI, de la Ley
del Impuesto sobre la Renta se establece claramente la obligación de informar de los donativos
recibidos en efectivo superiores a cien mil pesos, por la razón de que se trata de una operación bien
definida y no es similar a la contraprestación.
III. CONSIDERACIONES
En el momento de conocer esta disposición surgen dudas acerca de la información que va a solicitar el
SAT y la pregunta obligada es: ¿Qué información se va a requerir de las personas con las que se realizan
operaciones?
Parece ser que el SAT no tenía bien claro cómo y de dónde iba a obtener los datos de esta declaración
informativa o la mecánica a través de la cual los contribuyentes pudieran obtener toda la información,
puesto que publicó en su página de Internet el día 3 de febrero de 2006, un comunicado con el propósito
de que los contribuyentes cuenten con el tiempo suficiente para la concentración de la información
correspondiente a los meses de enero y febrero de la declaración informativa que se presentaría hasta
el día 17 de abril de 2006, que por supuesto, se conjuntó con la fecha para presentar la correspondiente al
mes de marzo, por lo que finalmente, se tuvieron que presentar tres declaraciones en esa fecha.
A continuación se menciona la información que consideró la autoridad para ingresarla mediante el
programa electrónico “Declaración informativa por contraprestaciones o donativos recibidos superiores a
$100,000.00, cien mil pesos (formato 35)”:
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Datos del Contribuyente y del Representante Legal
§
§
§
§
Registro Federal de Contribuyentes
Clave Única de Registro de Población
Ejercicio que declara
Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social
Datos del Tercero con quien se realiza(n) la(s) operación(es)
§
§
§
§
§
§
§
§
Número de operaciones realizadas en el periodo
Registro Federal de Contribuyentes
Clave Única de Registro de Población
Apellido Paterno, Materno, Nombre(s), Denominación o Razón Social
Domicilio (calle, número y/o letra exterior e interior, colonia, código postal, delegación o
municipio, localidad y entidad federativa)
Tipo de operaciones (Donativos, Servicios, Enajenación y Arrendamiento)
Forma en que se recibió (Oro, Plata,1 Efectivo2 )
Monto total de las operaciones con terceros
En operaciones celebradas con oro, plata o moneda extranjera se tomará en consideración la
cotización o tipo de cambio que publique el Banco de México el día en que se efectuó la operación. Los
días en que el Banco de México no publique dicha cotización o tipo de cambio se aplicará la última
cotización o tipo de cambio publicado. Para ingresar en el sistema las operaciones realizadas con
moneda extranjera se debe considerar el importe en pesos que resulta de dicha operación y sólo indicar
el tipo de cambio correspondiente, de lo contrario el sistema al efectuar la suma de todas las operaciones,
considerará el importe en dólares y el importe en pesos en un solo total.
La información solicitada a través de la página de Internet del SAT quedó regulada mediante la regla
3.1.6 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006 publicada en el Diario Oficial de la Federación el 28
de abril del mismo año. Dicha regla confirma el uso del programa electrónico y la información que en el
mismo se solicita, pero presenta un problema adicional de control para los contribuyentes, ya que
establece que para determinar la información a declarar se deberá considerar el monto consignado en el
comprobante que se expida, así como acreditar documentalmente la fecha de operación con la factura,
nota o recibo correspondiente y conservar dicha documentación.
La información proporcionada estará a disposición de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público
en los términos del artículo 69 del Código Fiscal que menciona en el segundo párrafo que no aplica la
reserva de la información cuando se trata de investigaciones sobre conductas referentes al artículo 400Bis del Código Penal Federal que al efecto señala:
…
Se impondrá de cinco a quince años de prisión y de mil a cinco mil días de multa al que por sí o por
interpósita persona realice cualquiera de las siguientes conductas: adquiera, enajene, administre,
custodie, cambie, deposite, dé en garantía, invierta, transporte o transfiera, dentro del territorio nacional,
de éste hacia el extranjero o a la inversa, recursos, derechos o bienes de cualquier naturaleza, con
conocimiento de que proceden o representan el producto de una actividad ilícita, con alguno de los
siguientes propósitos: ocultar o pretender ocultar, encubrir o impedir conocer el origen, localización,
destino o propiedad de dichos recursos, derechos o bienes, O alentar alguna actividad ilícita.
…
1
Precio de la pieza al momento de la operación
2
Moneda Nacional o Extranjera (Tipo de cambio)
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Para precisar qué información necesita el SAT y para aclarar dudas al respecto, se publicaron el
día 2 de junio de 2006 en el portal de Internet, los lineamientos que a continuación se mencionan:
1. Los contribuyentes declararán las operaciones individuales cuando el monto de la
contraprestación supere los $100,000.00 en efectivo en moneda nacional o extranjera, así
como en piezas de oro o plata. Aún cuando dichas contraprestaciones SIN el IMPUESTO, que
en su caso se haya causado, NO sea superior a los $100,000.00.
2. Los contribuyentes NO están obligados a presentar la declaración informativa cuando el pago
en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o plata de la
contraprestación por una operación se haga en pagos durante varios meses, aunque el monto
total de la operación haya superado los $100,000.00, mientras que en un mismo mes no se
supere dicha cantidad.
3. Los contribuyentes SÍ están obligados a presentar la declaración informativa cuando el
pago en efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o plata de la
contraprestación por una operación se haga en varios pagos en un mismo mes, cuando el
monto total de la operación supere los $100,000.00.
4. Los contribuyentes que efectúen un pago donde una parte sea en efectivo, en piezas de
oro o de plata y otra parte se pagué con cheque, transferencias bancarias u otros instrumentos
monetarios, únicamente estarán obligados a informar dicha operación cuando lo pagado en
efectivo, en piezas de oro o de plata exceda de $100,000.00, no considerando para efectos del
monto de $100,000.00 lo cubierto con otras formas de pago.
Finalmente el SAT establece, por medio de la reforma al Código Fiscal de la Federación
publicada el día 28 de junio de 2006 en el Diario Oficial de la Federación:
…
Art.81. Infracciones relacionadas con pago de contribuciones, presentación de
declaraciones y expedición de constancias.
XXXI. No proporcionar la información a que se refieren los artículos 86, fracción
XIX, 97, fracción VI, 133 fracción VII, 145, fracción V y 154-TER de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, o presentarla en forma extemporánea.
…
De esta forma se establece la multa correspondiente a la infracción antes mencionada:
…
Art.82 Multas por infracciones sobre la prestación de declaraciones, solicitudes y
avisos y expedición de constancias.
XXXI. De $98,157.00 a $139,754.00, a la establecida en la fracción XXXI
...
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IV. CONCLUSIONES
Una vez identificados todos los datos que debemos obtener, es importante verificar los requisitos que
deben cumplir las operaciones para que sean objeto de presentarse o no en la declaración y son:
!
!
!
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Contraprestaciones por servicios, enajenación, arrendamiento
Donativos
Que se realice en efectivo ya sea en moneda nacional o extranjera, en oro o plata
Que el monto sea superior a cien mil pesos
EFECTIVO
MONEDA NACIONAL
PERSONAS
FISICAS
PERSONAS
MORALES
CONTRAPRESTACIONES
SUPERIORES A CIEN MIL PESOS
üENAJENACION DE BIENES
üARRENDAMIENTO
üPRESTACIÓN DE SERVICIOS
EFECTIVO
MONEDA
EXTRANJERA
ORO
DONATIVOS
SUPERIORES A CIEN MIL PESOS
PLATA
Se puede observar que esta nueva disposición se traducirá en una carga adicional difícil de cumplir
para los contribuyentes, por la razón de que existen problemas para obtener la información requerida en
el programa electrónico, así como el soporte documental a que se refiere la regla 3.1.6. comentada, ya
que algunas de las personas que efectúan transacciones en efectivo o a través de los otros medios de
pago señalados - que son el objetivo real de la autoridad- no cuentan con el Registro Federal de
Contribuyentes, lo que imposibilita su captura; por otro lado, los contribuyentes que están obligados a
presentar dicha declaración, no cuentan con la atribución o facultad legal para obligar a un tercero a
proporcionar información personal como puede ser su domicilio particular, Clave Única de Registro de
Población o simplemente su nombre completo.
Aunado a lo anterior, como lo comentamos anteriormente, esta declaración es mensual y coincide con
la fecha de envío de la declaración de los impuestos ISR, IVA, etc., lo que implica una mayor exigencia
administrativa para cumplir con las obligaciones fiscales.
De la misma forma, esta situación puede derivar en artificios de las personas que efectúan este tipo de
operaciones precisamente para no concordar con las características de la disposición o tal vez terminen
condicionando su compra, es decir, podría depender de que no le soliciten estos datos al realizar su
transacción en un determinado establecimiento u otro, o posiblemente genere evasión fiscal, ya sea que
el comerciante o prestador del servicio pequeño decida en ánimos de no perder la contraprestación por la
enajenación o la prestación del servicio, no declarar el ingreso, a lo cual se haría acreedor a una multa, tal
y como se mencionó en las fracciones XXXI de los artículos 81 y 82 del CFF, reformados.
Tal vez al conocer esta disposición las personas no efectúen una sola operación por más de cien mil
pesos, sino que, efectúen varias operaciones por un importe menor individualmente, con lo cual no
estuvieran obligados a proporcionar los datos antes mencionados.
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Es a raíz de estas circunstancias, que se debe establecer un criterio para definir si es obligatorio
informar de las transacciones que por características del sistema, no es posible su envío, por ejemplo:
operaciones de las cuales no se obtienen todos los datos de la persona y que son requeridos por el
sistema.
Finalmente, cabe mencionar que es importante cumplir con esta nueva disposición, para esto, es
primordial que los contribuyentes dentro de sus capacidades administrativas y facultades, consigan todos
los datos necesarios para estar en posibilidad de presentar la declaración oportunamente, con el fin de no
estar en algún supuesto que la autoridad pudiera interpretar como una renuencia de su parte a
proporcionarle información y, por lo tanto, que puedan ser acreedores a una multa, por una situación en
ocasiones imposible de cumplir.
Esperemos que la autoridad fiscal y los legisladores comprendan la complejidad que implica el
declarar este tipo de operaciones y que si lo que se busca es fiscalizar adecuadamente lo señalado, utilice
toda la información fiscal que los contribuyentes y otros, como los fedatarios públicos, ponen
periódicamente bajo distintos medios al SAT, para de esta manera fortalecer los ingresos fiscales y no
necesariamente repercuta ésto en más carga administrativa para los ya registrados.
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