Lección 10. Potestad sancionadora y delitos contra la hacienda pública Ismael Jiménez Compaired Lección 10. Potestad sancionadora... Sumario 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. La tipificación de los ilícitos tributarios: infracción administrativa y delito fiscal Las conductas tipificadas como infracciones tributarias Los sujetos infractores La sanción tributaria: Clases de sanciones y criterios generales de cuantificación de las multas Sistematización de las infracciones tributarias Las infracciones de los deberes conducentes a la liquidación (I): infracciones con perjuicio económico inmediato y directo Las infracciones de los deberes conducentes a la liquidación (y II): infracciones que no generan por diversas razones perjuicio económico inmediato y directo Otras infracciones que permiten cuantificar un perjuicio económico Infracciones de deberes formales Individualidad y Concursos de infracciones La imposición de sanciones y su procedimiento: cuestiones generales El aspecto temporal en la imposición de sanciones: prescripción y plazos para resolver Las conductas criminalizadas Lección 10. Potestad sancionadora... 1. La tipificación de los ilícitos tributarios: infracción administrativa y delito fiscal Lección 10. Potestad sancionadora... Cuestiones a tratar La elección de la fórmula de represión: penal o administrativa Plan de exposición infracciones administrativas Parte general Parte especial Delitos El carácter fragmentario de la represión: convivencia con otros mecanismos Primera aproximación a estas figuras Separación de las de contrabando Regulación: LGT, Lección RST 10. y CP Potestad sancionadora... Principios 2. Las conductas tipificadas como infracciones tributarias Lección 10. Potestad sancionadora... Elementos de las conductas Acciones u omisiones consistentes en un incumplimiento tributario Dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia Tipificadas y sancionadas Lección 10. Potestad sancionadora... El dolo o culpa como elementos del tipo La simple negligencia Sin perjuicio de que nos encontremos con concretas infracciones que se sancionen a titulo de un grado mayor de culpabilidad Y que la presencia de un mayor grado de culpabilidad puede determinar la gravedad de la sanción Lección 10. Potestad sancionadora... Enumeración de circunstancias eximentes La lista del art. 179.2 LGT En particular, actuar amparándose en una interpretación razonable Lección 10. Potestad sancionadora... Clases de infracciones en función de la gravedad Superación de los viejos conceptos de infracciones graves y simples Infracciones muy graves, graves y leves A veces se califica la infracción y otras un mismo tipo puede tener dos o tres calificaciones La calificación en estos casos lo es de forma unitaria Lección 10. Potestad sancionadora... 3. Los sujetos infractores Lección 10. Potestad sancionadora... Cuestiones a tratar El listado del art. 181 LGT En la solución tributaria, las personas jurídicas pueden ser sancionadas El art. 182.1 y 2 LGT: los responsables El art. 182.3: los sucesores Lección 10. Potestad sancionadora... 4. La sanción tributaria: Clases de sanciones y criterios generales de cuantificación de las multas Lección 10. Potestad sancionadora... Clases de sanciones Las multas Sanciones privativas de derechos (inhabilitaciones, prohibiciones de contratar, de recibir ayudas): son accesorias Lección 10. Potestad sancionadora... Las multas (I) Pueden ser fijas o proporcionales a una cantidad que con frecuencia se identifica con el perjuicio económico causado Sobre las “reducciones” El pago o aplazamiento es un supuesto general de reducción: art. 187.1.d) LGT La conformidad o el acuerdo es aplicable a las infracciones ex arts. 191 a 197: art. 188 LGT Lección 10. Potestad sancionadora... Las multas (II): horquillas o bandas en multas indeterminadas Arts. 191 a 193 Art. 199.4 Art. 199.5 Art. 204.5 Art. 204 50 o 100 a 150% de la base de la sanción 200 ó 400 euros por dato no declarado 0,5% a 2% del importe de las operaciones no declaradas Algo similar a lo anterior 300 ó 600 euros Lección 10. Potestad sancionadora... Las multas (y III): criterios de graduación Se nombran 4: reiteración; perjuicio económico; incumplimiento de obligaciones de facturación y documentación; acuerdo/conformidad Se dice que son aplicables de manera simultánea Pero la “generalidad” de estos criterios queda en entredicho, ya que la aplicación es sólo para algunos tipos y en el caso del acuerdo o conformidad, en realidad, no hay propiamente unLección criterio de graduación 10. Potestad sancionadora... Cuadro de aplicación de los criterios de graduación Art. 191 a 193 Reiteración y Perjuicio económico Art. 199.4 y 5 Reiteración Art. 201 Incumplimiento sustancial facturación Art. 204 Reiteración Lección 10. Potestad sancionadora... 5. Sistematización de las infracciones tributarias Lección 10. Potestad sancionadora... Clases en función de la conducta típica Infracciones de los deberes conducentes a la liquidación Causando un perjuicio directo e inmediato a la hacienda pública Otras infracciones Otras infracciones que permiten cuantificar un perjuicio económico Infracciones de deberes formales Lección 10. Potestad sancionadora... … Con perjuicio económico para la hacienda pública directo e inmediato dejar de ingresar la deuda tributaria que debiera resultar de una autoliquidación incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta declaraciones o documentos necesarios para practicar liquidaciones obtener indebidamente devoluciones perseguir fraudulentamente una menor Lección 10. Potestad retención sancionadora... …Otras infracciones de los deberes conducentes a la liquidación solicitar indebidamente devoluciones solicitar indebidamente beneficios o incentivos fiscales determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes compensarse el descubierto con otras partidas en el curso de la regularización infracción del deber de declaración sin Lección 10. Potestad sancionadora... perjuicio económico alguno Otras infracciones que permiten cuantificar un perjuicio económico Infracción tributaria por solicitar indebidamente beneficios o incentivos fiscales en el caso de que no los solicite el beneficiario Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes cuando su puesta en escena no se produce a través de la declaración Infracciones tributarias en el régimen de imputación de rentas Lección 10. Potestad sancionadora... Infracciones de deberes formales (I) no presentar en plazo declaraciones desvinculadas de la liquidación presentar declaraciones con irregularidades o contestar irregularmente los requerimientos individualizados de información solicitados por la Administración incumplir la obligación de comunicar el domicilio fiscal incumplir obligaciones contables y Lección 10. Potestad registrales sancionadora... Infracciones de deberes formales (y II) por incumplir obligaciones de facturación o documentación incumplir las obligaciones relativas a la utilización del NIF resistencia, obstrucción, excusa o negativa a las actuaciones de la Administración tributaria incumplir la obligación de entregar el certificado de retenciones o ingresos a Lección 10. Potestad sancionadora... cuenta Las infracciones pueden estar tipificadas En la LGT Y es predicable de cualquier tributo En las leyes particulares de los tributos Predicándose sólo de ese tributo Estas no las trataremos en esta lección Lección 10. Potestad sancionadora... Calificación de las infracciones (arts. 3 y 4 RS) un mismo procedimiento, varios tributos, varios períodos, o varios tributos y períodos, tantas infracciones como tributos/períodos sucesión de procedimientos sobre un mismo tributo/período: unidad de la infracción cada infracción se calificará de forma unitaria como leve, grave o muy grave Lección 10. Potestad sancionadora... 6. Las infracciones de los deberes conducentes a la liquidación (I): infracciones con perjuicio económico inmediato y directo Lección 10. Potestad sancionadora... El art. 191 LGT Constituye infracción tributaria dejar de ingresar dentro del plazo establecido en la normativa de cada tributo la totalidad o parte de la deuda tributaria que debiera resultar de la correcta autoliquidación del tributo, salvo que se regularice con arreglo al artículo 27 o proceda la aplicación del párrafo b) del apartado 1 del artículo 161, ambos de esta Ley. Lección 10. Potestad sancionadora... Descripción de la conducta Acción u omisión vinculada a la autoliquidación (irregular) De resultado: requiere dejar de ingresar (incluyendo pagos a cuenta) La “excusa absolutoria” La conducta se puede calificar de… Leve Grave Muy grave Lección 10. Potestad sancionadora... Sanción art. 191 LGT Infracción Sanción Leve 50% BS Grave 50 al 100% BS Muy grave 100 al 150% BS Lección 10. Potestad sancionadora... Criterios para calificar Medios fraudulentos Ocultación de datos Cuantía dejada de ingresar Que se trate de “retenciones”… Lección 10. Potestad sancionadora... CALIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS EX ART. 191 LGT Y CONCORDANTES SUPUESTOS GENERALES FALSAS COMPLEMENTARIAS Sin medios fraudulentos Con medios fraudulentos Retenciones Con Con apropiación apropiación indebida – 50% o sin indebida + 50% apropiación indebida Otras conductas Con facturas falsas o anomalías contables Sin facturas falsas o anomalías contables BS + 3.000 euros Con Sin ocultación ocultación MUY GRAVE GRAVE Lección 10. Potestad sancionadora... BS 3.000 euros MUY GRAVE ¿Qué son medios fraudulentos? Las anomalías sustanciales en la contabilidad y en los libros o registros establecidos por la normativa tributaria El empleo “sustancial de facturas, justificantes u otros documentos falsos o falseados La utilización de personas o entidades interpuestas Lección 10. Potestad sancionadora... ¿Cuándo se da “ocultación de datos”? cuando no se presenten declaraciones o cuando se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas, productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la determinación de la deuda tributaria, siempre que la incidencia de la deuda derivada de la ocultación en relación con la base de la sanción sea superior al 10 por 100. Lección 10. Potestad sancionadora... Dos cuestiones relevantes a estos efectos La determinación del importe de la base de la sanción El cálculo de la incidencia sobre la base de la sanción de… La ocultación La llevanza incorrecta de registros O de los documentos falsos o falseados Lección 10. Potestad sancionadora... Sobre la determinación de la base de la sanción Art. 8 RS Resuelve qué sucede cuándo de la regularización practicada resulten “cantidades sancionables” y “no sancionables” Resuelve qué sucede cuándo en la regularización se hayan realizado ajustes en la base, en la cuota o en la cantidad a ingresar que minoren la deuda tributaria Lección 10. Potestad sancionadora... Sobre la incidencia sobre la base de la sanción de la ocultación, llevanza incorrecta de registros, documentos falsos, etc Arts. 9 a 12 RS Lección 10. Potestad sancionadora... El apartado 6 del art. 191 La cuestión de las falsas complementarias ex art. 27.4 LGT La calificación de leve Excepción al principio de calificación unitaria de la conducta Lección 10. Potestad sancionadora... La sanción: en particular, cuando hay “horquilla” Agravamiento de la sanción mínima por la aplicación de los siguientes criterios Reiteración Perjuicio económico para la hacienda pública Lección 10. Potestad sancionadora... La reiteración Qué es El infractor fue sancionado por una infracción de la misma naturaleza en virtud de resolución firme dentro de los cuatro años anteriores Cómo agrava la sanción mínima Leve, 5 puntos Grave, 15 puntos Muy grave, 25 puntos Lección 10. Potestad sancionadora... ¿Cómo aplico la agravante de perjuicio económico en el tipo del art. 191 LGT? El perjuicio económico se determinará por el porcentaje resultante de la relación existente entre: 1º La base de la sanción; y 2º La cuantía total que hubiera debido ingresarse en la autoliquidación. Lección 10. Potestad sancionadora... ¿Qué supone la agravante de perjuicio económico? Cuando concurra esta circunstancia, la sanción mínima se incrementará en los siguientes porcentajes: Cuando el perjuicio económico sea superior al 10 por 100 e inferior o igual al 25 por 100, el incremento será de 10 puntos porcentuales. Cuando el perjuicio económico sea superior al 25 por 100 e inferior o igual al 50 por 100, el incremento será de 15 puntos porcentuales. Cuando el perjuicio económico sea superior al 50 por 100 e inferior o igual al 75 por 100, el incremento será de 20 puntos porcentuales. Cuando el perjuicio económico sea superior al 75 por 100, el Lección 10. Potestad incremento será de 25 puntos porcentuales. sancionadora... Un ejemplo Cuota IRPF según declaración: 1.200 Retenciones y otros pagos a cuenta: 800 Autoliquidación: 400 Cuota después de la comprobación: 1.500 Retenciones y otros pagos a cuenta: 800 Autoliquidación: 400 Regularización: 300 Lección 10. Potestad sancionadora... Solución Base de la sanción: 300 Cantidad que debió ingresarse en la autoliquidación: 700 PE: (300/700) x100 = 42,86% Aumenta la sanción en 15 PP Lección 10. Potestad sancionadora... Resumen sanción art. 191 LGT leve 50% grave 50 al 100% muy grave 100 al 150% MENOS 30% o 50% POR ACUERDO O CONFORMIDAD MENOS 25% POR PAGO (O ASIMILADOS) Lección 10. Potestad sancionadora... El art. 192 LGT Incumplir la obligación de presentar de forma completa y correcta las declaraciones o documentos necesarios, incluidos los relacionados con las obligaciones aduaneras, para que la Administración tributaria pueda practicar la adecuada liquidación de aquellos tributos que no se exigen por el procedimiento de autoliquidación, salvo que se regularice con arreglo al artículo 27 de esta Ley. Lección 10. Potestad sancionadora... En casi todos los aspectos… …la regulación es equivalente a la del 191 LGT Lección 10. Potestad sancionadora... Base sanción ex art. 192 LGT Si no se presentó declaración La cuantía de la liquidación Si se presentó declaración La diferencia entre la cuantía que resulte de la adecuada liquidación del tributo y la que hubiera procedido de acuerdo con los datos declarados Lección 10. Potestad sancionadora... ¿Cómo aplico la agravante de perjuicio económico en el tipo del art. 192 LGT? El perjuicio económico se determinará por el porcentaje resultante de la relación existente entre: 1º La base de la sanción; y 2º La cuantía total que hubiera debido ingresarse por la adecuada declaración del tributo Lección 10. Potestad sancionadora... El art. 193 LGT Obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo Lección 10. Potestad sancionadora... La regulación también es equivalente a la del art. 191 Lección 10. Potestad sancionadora... ¿Cómo aplico la agravante de perjuicio económico en el tipo del art. 193 LGT? El perjuicio económico se determinará por el porcentaje resultante de la relación existente entre: 1º La base de la sanción; y 2º El importe de la devolución inicialmente obtenida Lección 10. Potestad sancionadora... Conductas con resultado mixto Se deja de ingresar y se obtiene una devolución improcedente de manera simultánea (art. 191.5 LGT): el perjuicio económico al 100% Lección 10. Potestad sancionadora... El art. 205 LGT No comunicar datos o comunicar datos falsos, incompletos o inexactos al pagador de rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta, cuando se deriven de ello retenciones o ingresos a cuenta inferiores aLección los10.procedentes Potestad sancionadora... Art. 205 LGT: conseguir fraudulentamente una menor retención …..si tiene obligación de presentar autoliquidación que incluya las rentas sujetas a retención LEVE (35%) …..si NO tiene obligación de presentar autoliquidación que incluya las rentas sujetas a retención MUY GRAVE (150%) Lección 10. Potestad sancionadora... 7. Las infracciones de los deberes conducentes a la liquidación (y II): infracciones que no generan por diversas razones perjuicio económico inmediato y directo Lección 10. Potestad sancionadora... …Otras infracciones de los deberes conducentes a la liquidación solicitar indebidamente devoluciones solicitar indebidamente beneficios o incentivos fiscales determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes compensarse el descubierto con otras partidas en el curso de la regularización infracción del deber de declaración sin perjuicio económico alguno Lección 10. Potestad sancionadora... Art. 194.1 LGT Solicitar indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo mediante la omisión de datos relevantes o la inclusión de datos falsos en autoliquidaciones, comunicaciones de datos o solicitudes, sin que las devoluciones se hayan obtenido. Lección 10. Potestad sancionadora... Sanción ex art. 194.1 LGT 15 por 100 de la cantidad indebidamente solicitada Lección 10. Potestad sancionadora... Solicito devolución por 1.000…pero me piden que ingrese 500 Ex 194, 1.000 x 15% Ex 191, 500 x 50% (suponiendo que sea leve) Lección 10. Potestad sancionadora... ¿Y si corrijo mi autoliquidación con una complementaria en la que solicite una menor devolución? No es infracción ex art. 194 Es infracción ex art. 198 Lección 10. Potestad sancionadora... Art. 194.2 LGT Solicitar indebidamente beneficios o incentivos fiscales mediante la omisión de datos relevantes o la inclusión de datos falsos siempre que, como consecuencia de dicha conducta, no proceda imponer al mismo sujeto sanción por alguna de las infracciones previstas en los artículos 191, 192 ó 195 de esta Ley, o en el Lección 10. primer apartado dePotestad este artículo sancionadora... Sanción ex art. 194.2 LGT 300 euros Lección 10. Potestad sancionadora... Art. 195.1 LGT (primer tipo) Determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes Lección 10. Potestad sancionadora... Ejemplo ex art. 195 LGT En el plazo correspondiente la SA "X" presentó una autoliquidación por el Impuesto sobre Sociedades del año 1 en la que declaró una base imponible negativa a compensar por un importe de 10.000 euros. En la autoliquidación del ejercicio siguiente (año 2) procede a su total compensación. Dicha autoliquidación refleja lo siguiente: Lección 10. Potestad sancionadora... Base Imponible Compensación de anteriores (año 1) 18.000 BI negativa de Base imponible final ..10.000 8.000 TG 35% Cuota íntegra 2.800 Deducciones del ejercicio .- 1.000 Cuota líquida 1.800 Pagos a cuenta Cuota diferencial. ejercicios ...- 800 Lección 10. Potestad sancionadora... .1.000 Posteriormente la empresa es objeto de un procedimiento de inspección en el que se puso de manifiesto que en el AÑO 1 la base imponible negativa que debió declarar ascendía únicamente a 5.000 euros. No se descubre nada irregular respecto del ejercicio 2. Lección 10. Potestad sancionadora... Año 1 En el ejercicio AÑO 1 se ba cometido la infracción tipificada en el párrafo primero del apartado 1 del art. 195, procediendo la imposición de una sanción del 15 por 100 sobre la cantidad indebidamente determinada o acreditada: Sanción: 5.000 x 0.15 = 750 Reducible por conformidad o acuerdo y por pago. Lección 10. Potestad sancionadora... Año 2. Regularización a pesar de no cometer irregularidades Lección 10. Potestad sancionadora... Base imponible 18.000 Compensación BIN de ejercicios anteriores (año .- 5.000 1) Base imponible finaL .....13.000 TG Cuota íntegra Deducciones del ejercicio 35% .4.550 - 1.000 Cuota líquida Pagos a cuenta ...3.550 .........- 800 Cuota diferencial Ya ingresado 2.750 ......- 1.000 Cuota del acta Lección 10. Potestad sancionadora... 1.750 Aquí procede la imposición de la sanción ex art 191. Sin embargo, de acuerdo con art. 195.3 deberá deducirse de dicha sanción la impuesta en el ejercicio anterior, siempre con el límite de la sanción que corresponda a la infracción cometida como resultado de la compensación de la BIN indebidamente acreditada en el ejercicio anterior. Teniendo en cuenta las circunstancias concurrentes en la conducta del obligado tributario y dado que la base de sanción no es superior a 3.000 euros, estaremos ante una infracción leve del artículo 191. El límite a la deducibilidad de la infracción impuesta en el ejercicio anterior será: 1.750 x 0,5 = 875 La sanción impuesta en el ejercicio anterior (750) es inferior Lección 10. Potestad al límite calculado, por lo quesancionadora... será deducible en su totalidad Art. 195.1 LGT (segundo tipo) Declaraciones incorrectas sin perjuicio inmediato y directo por compensarse el descubierto con otras partidas en el curso de la regularización Lección 10. Potestad sancionadora... Art. 198 LGT Infracción leve por no presentar en plazo autoliquidaciones o declaraciones Lección 10. Potestad sancionadora... Art. 199 LGT Infracción grave por presentar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos autoliquidaciones o declaraciones Lección 10. Potestad sancionadora... 8. Otras infracciones que permiten cuantificar un perjuicio económico Lección 10. Potestad sancionadora... Otras infracciones que permiten cuantificar un perjuicio económico Infracción tributaria por solicitar indebidamente beneficios o incentivos fiscales en el caso de que no los solicite el beneficiario (art. 194.2 LGT) Infracción tributaria por determinar o acreditar improcedentemente partidas positivas o negativas o créditos tributarios aparentes cuando su puesta en escena no se produce a través de la declaración (art. 195.1 LGT) Infracciones tributarias en el régimen de imputación de rentas (art. 196 y 197 LGT) Lección 10. Potestad sancionadora... 9. Infracciones de deberes formales Lección 10. Potestad sancionadora... 10. Imposición de sanciones no pecuniarias accesorias por infracciones graves o muy graves Lección 10. Potestad sancionadora... 11. Individualidad y concursos de infracciones Lección 10. Potestad sancionadora... Planteamiento de la cuestión Art. 3 RS Relaciones con el delito fiscal Varias conductas, varias sanciones El art. 191 es compatible con el 194 y 195 El art. 198 es compatible con el 199 y 203 Lo que sea criterio de graduación de una infracción no puede sancionarse de modo independiente Lección 10. Potestad sancionadora... 11. La imposición de sanciones y su procedimiento: cuestiones generales Lección 10. Potestad sancionadora... Cuestiones a tratar Consideraciones preliminares Sobre la competencia para imponer las sanciones Esquema procedimental básico: tramitación separada Tramitación abreviada Especialidades de la tramitación conjunta Extrapolación al Derecho sancionador tributario de normas relativas a la aplicación de los tributos Lección 10. Potestad sancionadora... Sobre la ejecución de la sanción Consideraciones preliminares Como cualquier procedimiento sancionador, debe reconocer una serie de derechos y garantías al imputado Se unifica un procedimiento, sea cual sea la infracción y la sanción Con carácter general, el procedimiento es separado respecto del de control, en los supuestos en los que estos dos procedimientos pueden estar enlazados Se exceptúa la separación Por renuncia del obligado tributario En los supuestos de actas con acuerdo ¿Cuántos expedientes deben formularse? Arts. 22.4 y 25.2 RS Lección 10. Potestad sancionadora... Sobre la competencia para imponer las sanciones Regulación Art. 211.5 LGT: la resolución del expediente Arts. 20 a 25 RS: iniciación, instrucción, especialidades en inspección Esfera local En los procedimientos separados ¿han de diferenciarse los órganos? Lección 10. Potestad sancionadora... Esquema procedimental básico: tramitación separada Iniciación: art. 209.1 LGT Instrucción: art. 210.4 LGT Audiencia a los interesados Terminación: art. 211.3 LGT Particularidades del 211.1.2 en cuanto a la terminación por conformidad a la propuesta de sanción Lección 10. Potestad sancionadora... Tramitación abreviada Fusión del acuerdo de iniciación con la propuesta de sanción Art. 210.5 LGT Lección 10. Potestad sancionadora... Especialidades de la tramitación conjunta (I): por renuncia Regulación: los arts. 26 y 27 RS Momento de la renuncia: con carácter general dos primeros meses del procedimiento de control Las cuestiones a partir de ahí se analizarán de manera conjunta Las propuestas de resolución de ambos procedimiento han de notificarse simultáneamente Cada procedimiento finaliza con un acto resolutorio distinto Especialidades para procedimientos de control que se están sustanciando “rápidamente” Lección 10. Potestad sancionadora... Especialidades de la tramitación conjunta (y II): actas con acuerdo Regulación: art. 28 RS Iniciación del procedimiento con el acta con acuerdo, en la que se incluye la propuesta Consta la conformidad del interesado No es preciso dictar resolución específica Situación en la que se hubiese iniciado el procedimiento antes de la formalización del acta con acuerdo Lección 10. Potestad sancionadora... Extrapolación al Derecho sancionador tributario de normas relativas a la aplicación de los tributos Art. 210 LGT en lo relativo a la instrucción de los procedimientos, notificaciones… Los sistemas de pago de las multas Lección 10. Potestad sancionadora... Sobre la ejecución de la sanción Art. 212.3 LGT suspensión automática inexigencia de intereses de demora Art. 29 RS Regula qué sucede una vez que la sanción es firme Y la relación entre los órganos revisores y los de ejecución de las sanciones Lección 10. Potestad sancionadora... 12. El aspecto temporal en la imposición de sanciones: prescripción y plazos para resolver Lección 10. Potestad sancionadora... Cuestiones a tratar Prescripción Plazos para resolver Conexión temporal entre un procedimiento de control y el sancionador cuando son separados Lección 10. Potestad sancionadora... Prescripción Art. 189.2 a 4 LGT y art. 190.2 Plazo de 4 años Interrupción Aplicación de oficio Lección 10. Potestad sancionadora... Plazos para la resolución de los procedimientos Planteamiento general 6 meses Caducidad Archivo de las actuaciones sin posibilidad de abrirlas de nuevo Tramitación conjunta Se aplican los plazos y los efectos de los plazos del procedimiento de control Lección 10. Potestad sancionadora... Plazos cuyo transcurso imposibilita la apertura del P.S. En procedimientos separados Art. 209.2 LGT: tres meses Lección 10. Potestad sancionadora... 13. Las conductas criminalizadas Lección 10. Potestad sancionadora... Delitos contra la hacienda pública Delitos tributarios Delitos no tributarios Lección 10. Potestad sancionadora... Delitos y faltas tributarias Delito fiscal art. 305 Extensión ingresos UE art. 306 Delito contable art. 310 Faltas defraudaciones leves UE art. 627 y 628 Lección 10. Potestad sancionadora... Elementos del tipo básico de delito fiscal Defraudación: qué es Resultado: 120.000 euros Cómo se calcula, vid. CP Dolo La excusa absolutoria del cumplimiento espontáneo fuera de plazo Lección 10. Potestad sancionadora... Los tipos cualificados La utilización de persona o personas interpuestas de manera que quede oculta la identidad del verdadero obligado tributario. La especial trascendencia y gravedad de la defraudación atendiendo al importe de lo defraudado; o a la existencia de una estructura organizativa que afecte o pueda afectar a una pluralidad de obligados tributarios Lección 10. Potestad sancionadora... La autoría ¿Qué sucede en los casos en los que el obligado tributario era una persona jurídica? El art. 31 CP Lección 10. Potestad sancionadora... La prescripción 5 años Las difíciles relaciones con la prescripción tributaria Lección 10. Potestad sancionadora... La pena Tipo básico Tipos cualificados pena de prisión de uno a cuatro años y multa del tanto al séxtuplo de la citada cuantía Las penas se aplicarán en su mitad superior Penas adicionales ¿Delito continuado? Lección 10. Potestad sancionadora... Responsabilidad civil y ejecución de la sentencia DA 10.ª LGT RGR Lección 10. Potestad sancionadora... Aspectos procesales Lección 10. Potestad sancionadora...