F I #,fitü*n' lil ? 3 9-2009-SUNAT/280000¡ i MATERIA: --------fuación con la disposicióndel saldcr?ffimpuesto a la Rentade juradaanualde dichoimpuesto, terceracategoría consignado en la declaración queoptóinicialmenle porla devolución cuandoel contribuyenle de d¡chosaldo porla opciónde compensación, cambiasu elección lo se consulta siguiente: 1. Paraque procedael cambiode opciónde devolución del a compensación quepreviamente saldoa favordel lmpuestoa Ia Renta,¿esnecesario se presenteunanuevaDeclaración JuradaAnualen la quese cons¡gne dicho camb¡o? 2. ¿Desd€cuándooperaría la compens?ción delsaldoa favordel lmpuesto a la Renta? BASELEGAL: - Texto Un¡coOrdenadode la Ley del lmpuestoa la Renla,aprobadopor el y normas Decreto Supremo N.' 179-2004-EF,publ¡cadoel 8.12.2OO4, (en modificalorias adelante,TUO de la Leydel lmpuestoa la Renta). Reglamentode la Ley del Impuestoa la Renta,aprobadopor el Docreto publicado y normasmodificator¡as. SupremoN.' 122-94-EF, el 21.9.1994, Áus¡s: Para fines del presenteanálisis,se parte de la prem¡saque el contr¡buyente tiene un saldoa favordel Impu€stoa Ia Rentadel ejercicioinmediatoanterior originadopor rentasd€ terceracategoría,respectodel cual optó inicialmente por su devolución,pero no ha solicitadola devoluc¡ón de dicho saldo. Asimismo,se asumeque el monto del saldo a favor consignadoen Ia declaración ¡uradaanualdellmouesto a la Rentanoha sufridomodif¡caciones. i"#a F) e"l Al respecto,cabeseñalarIo siguiente: I sv/ 1. El segundopárrafodel artículo87'del TUO de la Ley del lmpuestoa Ia Renta dispone que si el monto de los pagos a cuenta excedieradel impuestoque correspondaabonar al contribuyento según su d€claración jurada anual, éste consignarátal circunstanciaen dicha declaracióny la SUNAT,previacomprobación, davolv€rá6l excesopagado.Añadoque los que prefieran podránaplicarlas sumas a su favor contribuyentes así lo contralos pagosa cuentamensualesqu€ sean d€ su cargo,por los meses jurada,de lo que dejarán siguientesal de la presentación de la declaración constanciaexpresa en dicha declaración,sujeta a verificaciónpor la SUNAT. iii Por su parte,el numeral4-del Ai.délartículo á 55odel Beglamento de la Ley deli;: lmpuestoa la RentaesiáSle¿é iue para apl¡car-loscréditostributarios :lil' ..:-. .; contra los pagos a cuenta de tercera categoría,los contribuyentes que_ef observaránqlLe observarán el saldo saldo a favor tavor or¡ginado or¡oinadopor oor rentas rentasdo da terqelarategoría tercérecáteooría. generadoen el ejercieffi€nterior deberáser compensado-só# cuandose haya acred¡tadoen la declarac¡ón juradaanualy no se sol¡cite devoluciónpor el mismo y ún¡cam€ntecontra los pagos a cuentacuyo v€nc¡miento operea partirdel mes siguientea aquélen que se presentela juradadondese consignedichosaldo. declaración Como se puede apr€ciar, la úhica testricción para que opere la compensacióndel saldo a favor del lmpuestoa Ia Renta ss qüe el coniribuyente no hayapr€sentadola solicitudde devolucióndel menó¡brlado saldoo que se des¡stade su solicitud,en casoqueya la hubierapresentado ante la Administración Tributaria(1). En es€ sentido,para que procedael cambiode opc¡ónde devolucióna compensacióndel sa¡doa favor del ejerc¡cloinmediatoanteriornorresulta necesarioque el contribuyeqlepreviamentecumpla con presentaruna nueva decTáiátiónjüi¿ida'ánfualdel lmpuesto a la Renta de tercera categoríaen la que se consigned¡chocamb¡o. En relacióncon la segundaconsulta,en concordancia con lo señaladoen el numeral4 del artículo55. d6l Reglamento de la Ley del lmpuestoa la Benta,en el InformeN." 170-2004-SUNAT/2BOOOOó se ha establecido el s¡guiente criterio: \iry."\ sb,"?-"e 11 I FJ .s7 'La compensación del saldoa favorporconcepto del lmpuesto a la Rentade terceracategoría generado en el ejercicio inmediato anterior, empieza a operar inmediatamente contrael pagoa cuentaquevenzaen el messiguiente a aquél en quese presentó juradadondese consignó Ia declaración dichosaldo,y asf sucesivamente hastaagotarlo; no existiendo queel contribuyente la poslbil¡dad escojacontraquépagosa cuentapodrÍaaplicarsu saldoa favoro suspenda dichacompensación". Deacuerdoconello,elsáJdb,á juradaanual Ia declarac¡ón a cuenta, jlárációny coñtrál"oiétucesi&s pagosa dentrodelejercicio en cursoéii!{*'üAá|.'el* én de devolución a comoensación. De acuedo con el numerel186.1d6l artfculoj86. d6 Ia Ley d€l procedimiento Adminislrativo General, L6y N.o 27rt44, publicadael 11.4.2001,enfe otros, et desjstmientooone fn al procedimiento adm¡n;stretivo. 2 Documento disponjble en el PortalSUNAT(http:/¡¡lwwsunat.gob.p€). 2t3 quése producela modificación No obstantelsi,a,lalfocha obstantelsi,a,la;focha en qué dqla opciónya 'g.úgadds se hubi€ra la extinción dó lospagosa iüáñiáos'Airgábos con con fitooüciáo anterior¡dad:,# anterior¡dad el saido a favor d-glperíod.S iñrnédiato A-dicha modificación, anter¡orsolo'podrá'apl¡carcecontralos fu,turospagos a cuehta,pues la compensac¡ón de un créditosuponela existenciade una deudatr¡butaria compensaffiomo eSobvio,no ocurreen el cassffi{igaciofies previamente tributarias satisfechas('). CONCLUSIONES: En relacióncon la disposicióndel saldo a favor del lmpuestoa la Rentade terceracategoríadel ejercicioinmediatoanteriorconsignadoen la declaración juradaanualde dichoimpuesto,cuandoel contribuyente que optóin¡cialmente por la devoluciónde d¡chosa¡docamb¡asu opciónpor la de compensación, se t¡éneque: 1 . Para que procedael cambiode opción.de devolucióna compensación del saldo a favor del ojercicioinmediatoanleriorno resultanecesarioque el contribuyeniepreviamentecumplacon presentaruna nueva declaración jurada anual del lmpuestoa Ia Rentade terceracategoríaen la que se consignedichocambio. El saldoa favordel Impuestoa la Rentaconsignadoen Ia declaraciónanual de dichotributodeberáapl¡carsecontrael pagoa cueniacuyovencimiento tengalugaren el mes siguienteal de la presentación de la mencionada declaracióny contra los sucesivospagos a cuenta.Sin embargo,si a Ia fecha en que se produce la modificaciónde la opción ya se hubiera producidola extinciónde los pagosa cuenladevengados con anterior¡dad a dichamodificación, el saldoa favordel perfodoanteriorsolopodráaplicarse contralosfuturospagosa cuenta. 1 4D I |2 0 [ 3 IMPUESTOA Lá RENTA- Saldoa lavor, ' De acuordocon el artfculo40' del Te),toúnico Ordeñadodel CódigoTributado,aprobadopor el "la deuda DecretoSupromoN." 135-99-EF,publicadoel 19.8.1999,y normasmodilicatorias, tributar¡apodrácompensarse totalo parcialmonte con los crédilosportributos,sanciones, intereses y ofos conc€ptos pagadosen 6rc6soo indebidament€,.,".