Área Contabilidad y Costos VI La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : La Cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 170 - Primera Quincena de Noviembre 2008 En este artículo tratamos la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros, del Plan Contable General para Empresas que ha sido modificada con relación a la cuenta original 16 Cuentas por Cobrar Diversas del Plan Contable General Revisado. Cabe destacar que esta cuenta ha sufrido cambios en su nombre que consiste en el incremento del término - Terceros, así como también se han adicionado mayor cantidad de divisionarias para tener mayor detalle de sus saldos. En esta cuenta, se ha considerado los préstamos, reclamaciones de terceros, intereses, regalías y dividendos, así como los depósitos en garantía, las cuentas por cobrar por venta de los activos inmovilizados, y otros conceptos distintos a las cuentas por cobrar por venta de bienes y servicios de la actividad principal del negocio. Cabe destacar, sin embargo, que estas cuentas por cobrar serán las que N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008 provienes de personas que no tienen ninguna relación o vinculación económica con la empresa a las que hace referencia la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas. En esta nueva cuenta también se ha incluido una subcuenta para considerar en ella las reclasificaciones que se llevan a cabo por concepto de provisiones para cuentas de cobranza dudosa, relacionadas con las deudas de terceros por diversos conceptos que se registran en la cuenta de valuación 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa. Contenido de la cuenta Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan los montos adeudados por terceros que no tienen relación o vinculación económica con la empresa que se derivan de transacciones distintas a las del objeto del negocio. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 161 162 163 164 165 166 Préstamos Reclamaciones a terceros Intereses, regalías y dividendos Depósitos otorgados en garantía Venta de activo inmovilizado Activos por instrumentos financier. derivados 168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Cobranza dudosa 161 Préstamos. Comprende los créditos no comerciales entregados a terceros. 162 Reclamaciones a terceros. Incluye los efectos de las transacciones relacionadas con reclamos de actividades comerciales y no comerciales. 163 Intereses, regalías y dividendos. Incluye los derechos de cobro por intereses y regalías devengados, y por dividendos en efectivo declarados por las empresas donde se mantiene inversiones. 164 Depósitos otorgados en garantía. Comprende los montos entregados en garantía, tales como depósitos por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, depósitos por cartas fianza u otras garantías entregadas. 165 Venta de activo inmovilizado. Derechos de cobro por venta de inversión mobiliaria; inversión inmobiliaria; inmuebles, maquinaria y equipo; y otros activos de largo plazo. 166 Activos por instrumentos financieros derivados. Incluye los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los derivados financieros, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros. Actualidad Empresarial VI-9 VI Aplicación Práctica 168 Otras cuentas por cobrar diversas. Incluye las entregas a rendir cuenta efectuadas a terceros y cualquier cuenta por cobrar no incluida en las subcuentas anteriores. 169 Cobranza dudosa. Contiene los derechos de cobro a terceros, diferentes de los del objeto del negocio, cuya recuperación es considerada incierta por la empresa. Asientos comparativos PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO 161 Préstamos a terceros Reconocimiento y Medición Las cuentas por cobrar se reconocerán por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. Por los préstamos otorgados a terceros con garantía. Las cuentas en moneda extranjero pendiente de cobro a la fecha de los estados financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha. PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIV. 161 Préstamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros 163 Intereses por Cobrar 164 Depósitos en garantía 168 Otras cuentas por cobrar div. 169 Cobranza Dudosa PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS ------------------------- x --------------------------14 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 161 Préstamos 1611 Con garantía 1612 Sin garantía 162 Reclamaciones a terceros 1621 Compañías aseguradoras 1622 Transportadoras 163 Intereses, regalías y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalías 1632 Dividendos 164 Depósitos otorgados en garantía 1641 Préstamos de instituc. no financieras 1642 Préstamos de instituciones financieras 165 Venta de activos inmovilizados 1651 Inversión mobiliaria 1652 Inversión inmobiliaria 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 1655 Otros activos 166 Activos por instrumentos financ. derivados 1661 Cartera de negociación 1662 Instrumentos de cobertura 168 Otras cuentas por cobrar diversas 169 Cobranza dudosa 1691 Préstamos 1692 Reclamaciones a terceros 1693 Intereses, regalías y dividendos 1694 Depósitos otorgados en garantía 1695 Venta de activos inmovilizados 1698 Otras cuentas por cobrar diversas Comentario Analizado esta cuenta en el Nuevo Plan Contable General para Empresas comparado con el Plan Contable General Revisado, contiene mayor cantidad de subcuentas y divisionarias. Cabe mencionar que en el plan contable actual esta cuenta registra todo tipo de operaciones con terceros, incluyendo operaciones relacionadas con las filiales o subsidiarias con la matriz o principal que señala la NIC 24 Información a revelar sobre partes relacionadas. Sin embargo, en el nuevo plan de cuantas esta cuenta sólo registrara las operaciones relacionados con terceros. VI-10 Instituto Pacífico ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 2,500 ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 2,500 10 CAJA Y BANCOS Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esta cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, para efectos de su presentación en estados financieros. PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS 161 Préstamos a terceros 2,500 1611 Con garantía 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 2,500 104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes Operativas Por los préstamos otorgados a terceros con garantía. ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 3,000 101 Cajas 101 Cajas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 3,000 162 Reclamaciones a terceros 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS Por la cobranza de reclamaciones a terceros. Por la cobranza de reclamaciones a terceros. ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 6,000 ------------------------- x --------------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 6,000 164 Depósitos en garantía 10 CAJA Y BANCOS 3,000 162 Reclamaciones a terceros 164 Depósitos en garantía 6,000 104 Cuentas corrientes 1642 Préstamos de inst. financ. 10 CAJA Y BANCOS Por la entrega de depósitos en garantía. 6,000 104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes Operativas Por la entrega de depósitos en garantía. ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 8,400 ------------------------- x --------------------------10 CAJA Y BANCOS 8,400 101 Cajas 101 Cajas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 8,400 164 Depósitos en garantía Por los depósitos en garantía devueltos después de cumplir con los acuerdos, previamente convenidos. 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 8,400 164 Depósitos en garantía 1642 Préstamos de inst. financ. Por los depósitos en garantía devueltos después de cumplir con los acuerdos, previamente convenidos. Dinámica de la Cuenta 16 Es Debitado por Es Debitado por - Los préstamos otorgados. - Las cobranzas efectuadas. - Las reclasificaciones. - La eliminación (castigo) de las cuentas por cobrar diversas de las deudas incobrables. - Los intereses, las regalías y los dividendos por cobrar. - Los depósitos otorgados en garantía. - Los efectos favorables en la medición al valor razonable de los derivados financieros. - La diferencia de cambio si el tipo de cambio se incrementa. N° 170 - La disminución de los efectos favorables en la medición al valor razonable de los derivados financieros. - La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio. Primera Quincena - Noviembre 2008 Área Contabilidad y Costos ——————— x ——————— Caso Práctico N° 1 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 4,300 1. Se ha efectuado un préstamo a la empresa Colina S.A. por S/. 5,000 con un interés de S/. 500. 2. La empresa Colina nos ha amortizado una parte de la deuda por S/. 1,200. 3. Por el devengado de los intereses del préstamo concedido. 4. Se registra una estimación de cobranza dudosa del saldo de la deuda de la empresa Colina S.A. al haberse cumplido el plazo y de existir evidencia de que no será posible cobrar el saldo pendiente. 5. Se castiga las cuentas estimadas como dudosas debido a que se ha comprobado, que ya no será posible efectuar la cobranza a la empresa Colina S.A. 6. Posteriormente, en forma imprevista, la empresa Colina ha pagado S/. 1,500. ——————— x ——————— DEBE HABER 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 5,500 5,000 104 Cta. Ctes. En Inst. financ. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 500 1941 Prestamos Por la estimación de las cuentas de cobranza dudosa de los préstamos diversos. ——————— x ——————— 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4,300 79 GASTOS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS 4,300 Asiento por destino de las estimaciones para cobranza dudosa. 4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros Por el préstamo a la empresa Colina S.A. más intereses por devengar. ——————— x ——————— 4,300 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 4,300 1612 Sin garantía ——————— x ——————— 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA ——————— x ——————— 104 Cta. Ctes. en Inst. financ. 1941 Préstamos 1041 Ctas. Ctes. Operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 1,200 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 4,300 169 Cobranza dudosa 161 Préstamos 1612 Sin garantía Por la cobranza de una parte del deuda de la empresa Colina S.A. 1691 Préstamos Por el castigo de las cuentas estimadas como dudosas. ——————— x ——————— ——————— x ——————— 500 10 CAJA Y BANCOS 493 Intereses diferidos 1,500 104 Cta. Ctes. en Inst. financ. 4931Intereses no devengados en transacciones con terc. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 500 772 Rendimientos ganados 7723 Prestamos otorgados Por el devengado de los intereses de los préstamos a terceros. Primera Quincena - Noviembre 2008 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 759 Otros ingresos de gestión Por la cobranza de deudas que inicialmente estaban castigadas. NIIF, NIC e Interpretaciones que tienen referencia Presentación de estados financieros (en lo referido a la presentación de cuentas) NIC 21 Estado de las variaciones de los tipos de cambio de monedas extranjeras NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y medición NIIF 7 nstrumentos financieros: Información a revelar CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental. Aspecto Tributario 4,300 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 1,200 a) Los intereses por cobrar conforme se vayan devengado, b) En el caso de las regalías por el monto devengado en concordancia con los términos del contrato que les dio origen. c) Con relación a los dividendos en la fecha que es reconocido el derecho del accionista a recibir el pago. La cuenta 169 Cobranza dudosa se relaciona directamente con la subcuenta 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros, por lo que ambas deben mostrar el mismo monto NIC 1 Por la reclasificación de las cuentas. Por cobrar estimadas como dudosas. 493 Intereses diferidos N° 170 4,300 161 Préstamos 49 PASIVO DIFERIDO 77 INGRESOS FINANCIEROS 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 194 Cuentas por cobrar diversas – Terceros 1691 Préstamos 10 CAJA Y BANCOS 49 PASIVO DIFERIDO 6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 169 Cobranza dudosa 1612 Sin garantía Comentario sobre la Subcuenta Intereses y Regalías y Dividendos La subcuenta Intereses, regalías y dividendos registra estos conceptos de acuerdo a lo siguiente: 684 Valuación de activos 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS. - TERCEROS 161 Préstamos 10 CAJA Y BANCOS DEBE HABER VI 1,500 El texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta D. AEG. 774 – D.S. Nº 179-2004-EF y su reglamento determina el tratamiento tributario de las cuentas por cobrar, las provisiones para cuentas incobrables y sus castigos correspondientes. Cabe destacar, sin embargo, que en todos los casos los asientos contables en los libros se realizan tomando en cuentas las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), mientras que las operaciones que tienen como base las normas tributarias y que discrepen con estas normas internacionales, su registro y control se realizará en forma extracontables y para efectos de pagos del impuesto a la renta y participaciones se determinará efectuando adiciones y deducciones del resultado contable obtenido con aplicación de las NIIFs, debiendo contabilizarse dichas diferencias de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta. Actualidad Empresarial VI-11 VI Aplicación Práctica Para efectos de conocer los aspectos que se deben tomar en cuenta para determinar los resultados tributarios en el caso de la valuación de las cuentas por cobrar, se describe a continuación la normatividad relacionada con este tema contenido en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento correspondiente. El inciso i) del artículo 37º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta D. AEG. 774 – D.S. Nº 179-2004EF establece que los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carácter de deuda incobrable a: Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garantía, depósitos dinerarios o compra de venta con reserva de propiedad. Las deudas que hayan sido objeto de renovación o prórroga expresa. VI-12 Instituto Pacífico El inciso f) del artículo 21º del Decreto Supremo Nº 122-94.EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente: f) Para efectuar la provisión de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del artículo 37° de la Ley, se deberá tener presente tener en cuenta las siguientes reglas: El carácter de deuda incobrable o no deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión contable. Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere: Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro, luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha; y Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considera equitativa si guarda relación la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa. Par efectos del acápite (i) del inciso i) del artículo 37° de la Ley, adicionalmente, se entenderá que existe una nueva deuda contraída entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebración del acto jurídico que da origen a la obligación a cargo del deudor, ocurre lo siguiente: a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesión de la posición contractual, por reorganización de sociedades o empresas o por la celebración de cualquier otro acto jurídico; de lo cual resultara que las partes de encuentran vinculadas. b) Alguno de los supuestos previstos en el artículo 24° del Reglamento que ocasione la vinculación de las partes. N° 170 Primera Quincena - Noviembre 2008