I Registro de Compras – Imputación e

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Registro de Compras – Imputación e
información mínima
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 238 - Primera
Quincena de Setiembre 2011
1. Introducción
Desde la publicación de la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/Sunat,
en diciembre de 2006 en la que se estableció las disposiciones relacionadas a
los nuevos formatos de los libros y registros contables vinculados a asuntos
tributarios; norma que entró en vigencia
desde el 01.01.07; esta norma contempla los procedimientos de autorización,
legalización, forma del llevado, plazos
máximos de atraso, pérdida y destrucción
de los mismos, información mínima por
cada libro y registro contable; y los nuevos formatos a utilizarse, norma que ha
sufrido modificaciones a la fecha.
Centrándonos en esta oportunidad en
el llenado del REGISTRO DE COMPRAS,
siendo que a la fecha aún existen dudas
sobre el uso adecuado de las columnas
del Formato 8.1, que a continuación
detallaremos.
2. Marco legal
R. S. N° 234-2006/SUNAT “Nuevos Formatos
de Libros y Registro Contables vinculados a
asuntos tributarios”.
R. S. N° 239-2008/SUNAT “Modifican Resolución que establece nuevos formatos de libros
y registros contables vinculados a asuntos
tributarios”.
R.S. N° 017-2009/SUNAT “Suspenden temporalmente el art. 13° de la R.S. N° 234-2006/
SUNAT y modificatorias”.
3. Definiciones
El formato 8.1 Registro de Compras, contiene la identificación de las adquisiciones
incurridas por una entidad, la misma que
se detalla en referencia a su relación con
la operación de venta, siendo necesario
identificar el contenido de estos rubros:
3.1. Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas
y/o exportación: En este campo,
deberá imputarse las compras de
bienes y servicios netos de descuento
o devoluciones y/o reintegros1 sean
nacionales o importadas incurridos
por la entidad, las mismas que están
destinadas a la venta gravada y/o
exportación.
1 Reintegros contemplados en el artículo 22º del TUO de la Ley del IGV.
I-18
Instituto Pacífico
2 No se encuentran gravados con IGV, según inciso p) del artículo 2º
del TUO de la Ley del IGV.
3 No se encuentran gravados con IGV, según inciso p) del artículo 2º
del TUO de la Ley del IGV.
4 Ver artículo 2º y los Apéndices I y II del TUO de la Ley del IGV.
4. Aspectos generales
4.1. Procedimiento de Autorización
del Registro de Compras:
Legalización
Título : Registro de Compras – Imputación e información mínima
de Derecho, Económica, Administración, Comercio Exterior y Obras
Literarias5, siendo estos productos
exonerados del IGV, corresponde la
identificación de esta compra en la
columna de compras no gravadas.
Legalizac. del 2.° y sigtes. libros
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ejemplo: Distribuidora PETER S.A.C.
comercializa carteras de cuero y tela,
la adquisición de esta mercadería corresponde a una operación gravada
destinada a su venta, la misma que
también es gravada.
3.2. Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o
de exportación y a operaciones
no gravadas:
En este campo, deberá imputarse
las compras de bienes y servicios
netos de descuento o devoluciones
y/o reintegros11 sean nacionales o importadas incurridos por la entidad,
las mismas que están destinadas
a la venta gravada, exportación y
operaciones no gravadas.
Ejemplo: Laboratorios MEDICAL
S.A.C. se dedica a la fabricación de
productos farmacéuticos, ha contratodo los servicios de transporte para
el traslado de materia prima para productos oncológicos22 (NO GRAVADOS
con el IGV) y vitaminas infantiles (gravados con IGV); habiéndose incurrido
en un gasto que está vinculado tanto
a la venta de productos terminados
gravados y no gravados.
3.3. Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no gravadas:
En este campo, deberá imputarse
las compras de bienes y servicios
netos de descuento o devoluciones
y/o reintegros1 sean nacionales o importadas incurridos por la entidad,
las mismas que están destinadas a la
venta NO gravada exclusivamente.
Ejemplo: BOTICAS MS SAUD S.A.C.
ha adquirido un aparador de aluminio y vidrio, para colocar los
productos farmacéuticos para la
DIABETES3, siendo estos productos
NO GRAVADOS, la compra incurrida
está destinada a una operación NO
GRAVADA.
3.4. Valor de las adquisiciones No
gravadas:
En este campo, deberá imputarse las
compras de bienes y servicios netos
de descuento o devoluciones NO
GRAVADOS, incurridos por la entidad,
esto quiere decir las adquisiciones
inafectas o exoneradas con el IGV4.
Ejemplo: Universidad Peruana de
los Andes S.A. ha adquirido libros
para la biblioteca, para las áreas
Empaste de los libros
Ficha Técnica
La oportunidad de la legalización del
Registro de Compras, es antes de su
USO, y se realizará por notarios o jueces de
paz letrados o jueces de paz, de la provincia
en la que se encuentre ubicado el domicilio
fiscal del deudor tributario.
En el caso de las provincias de Lima y Callao, la
legalización podrá ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
La Constancia de Legalización deberá
contener:
a. Número de legalización
b. Apellidos y nombres, denominación o
razón social (deudor tributario)
c. Número de RUC;
d. Denominación del libro o registro;
e. Fecha de la incautación o registro anterior de la misma denominación y la
autoridad que ordenó la diligencia.
f. Número de folios
g. Fecha y lugar en que se otorga
h. Sello y firma del notario o juez
•
•
Tratándose de hojas sueltas o continuas,
se deberá presentar el último folio legalizado por notario del libro o registro
anterior.
Tratándose de libros o registros llevados
en forma manual, se deberá acreditar
que se ha concluido con el anterior,
mediante la presentación del libro o registro concluido o fotocopia legalizada
del folio donde conste la legalización y
del último folio del mencionado libro
o registro.
De tratarse de hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un
ejercicio gravable. En el caso que el número
de hojas sueltas o continuas a empastar sea
menor a 20, el empaste podrá comprender
2 o más ejercicios gravables.
El empaste deberá efectuarse, como máximo, dentro de los 4 primeros meses del
ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones contenidas en dichos
libros o registros. Asimismo, el empaste
incluye las hojas que hayan sido anuladas.
Las hojas sueltas o continuas legalizadas del
Registro de Compras, que no hubieran sido utilizadas en el ejercicio, podrán emplearse para
el ejercicio inmediato siguiente. El empaste en
varios tomos, incluirá como primera página
una fotocopia del folio que contenga la legalización respectiva del Registro de Compras.
5 Exonerado mediante la Ley Nº 28086, Ley de democratización del
libro y de fomento de la lectura, también conocida como la “Ley
del Libro”.
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Primera Quincena - Setiembre 2011
Plazo para rehacer
El plazo es de 60 días calendarios para
rehacer los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes, contados a partir del día siguiente
de ocurrido los hechos.
El deudor tributario podrá solicitar de resultar necesario un plazo mayor, la SUNAT
otorgará la prórroga correspondiente, previa
evaluación6.
Plazo de atraso
Área Tributaria
El plazo máximo permitido para llevar con
atraso el Registro de Compras, es de 10 días
hábiles contados desde el primer día hábil
del mes siguiente a aquel en se recepcione
el comprobante de pago respectivo.
Mediante la Séptima Disposición
Complementaria Final, de la R.S.
Nº 234-2006/Sunat, se establece la
excepción del uso de los formatos y
tablas cuando el llevado de los Libros
y registros contables vinculados a
asuntos tributarias es mediante hojas
sueltas o continuas:
“Los modelos de los formatos y las tablas
mencionadas en el artículo 13°, se encuentran anexados en la presente Resolución.
Sin perjuicio del registro de la información
mínima establecida en la presente Resolución, la utilización de los formatos que debe
contener cada libro y registro vinculado a
asuntos tributarios es obligatoria, excepto,
cuando los libros o registros son llevados
mediante hojas sueltas o continuas.
Los deudores tributarios no obligados a incluir determinada información en un libro o
registro podrán optar por no incorporar en el
formato del libro o registro relacionado con
dicha información, las columnas en donde
se deban consignar la referida información”.
4.2. Información Mínima a detallar
El Registro de Compras deberá contener
en columnas separadas, la siguiente información mínima:
a. Número correlativo del registro o
código único de la operación de
compra; este código es asignado por
cada entidad, no hay restricción sobre
su formato.
b. Fecha de emisión del comprobante
de pago o documento.
c. Fecha de vencimiento o fecha de
pago57 del comprobante de pago.
d. Tipo de comprobante de pago o documento, según tabla 10.
e. Serie del comprobante de pago o documento (según tabla 11).
f. Año de emisión de la DUA o DSI
g. Número del comprobante de pago o
documento.
6 De verificarse la falsedad de los hechos comunicados por el deudor
tributario, la SUNAT podrá utilizar directamente los procedimientos
de determinación sobre base presunta, en aplicación del numeral 9
del artículo 64º del Código Tributario.
7 Para el caso de servicios de suministros de energía eléctrica, agua
potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, fecha de vencimiento o pago lo que ocurra primero, según lo señala el artículo 4º
inciso c), segundo párrafo del TUO de la Ley del IR./ Fecha de pago
del impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de pago
del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.
N° 238
Primera Quincena - Setiembre 2011
h. Tipo de documento de identidad del
proveedor, según tabla 2.
i. Número de RUC del proveedor, o
número de documento de identidad,
según corresponda.
j. Apellidos y nombres, denominación o
razón social del proveedor. En caso de
personas naturales apellido paterno,
apellido materno y nombre completo.
k. Base imponible de las adquisiciones
gravadas que dan derecho a crédito
fiscal y/o saldo a favor por exportación,
destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportación.
l. Monto del IGV correspondiente a la
adquisición registrada en el literal k).
m. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a
crédito fiscal y/o saldo a favor por
exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y a
operaciones no gravadas.
n. Monto del IGV correspondiente a la
adquisición registrada en el literal m).
o. Base imponible de las adquisiciones
gravadas que no dan derecho a crédito
fiscal y/o saldo a favor por exportación,
por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación.
p. Monto del IGV correspondiente a la
adquisición registrada en el literal o).
q. Valor de las adquisiciones no gravadas.
r. Monto del ISC.
s. Otros tributos y cargos que no formen
parte de la base imponible. Incluye
otros cargos permitidos, tal es el caso
de las percepciones incluidas en el
comprobante de pago, entre otros.
t. Importe total de las adquisiciones
registradas según comprobantes de
pago.
u. Número de comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado.
v. Número de la constancia de depósito
de detracción, cuando corresponda.
w. Fecha de emisión de la constancia
de depósito de detracción, cuando
corresponda.
x. Tipo de cambio68 utilizado conforme
lo dispuesto en las normas sobre la
materia.
y. En el caso de las notas de débito o las
notas de crédito, adicionalmente, se
hará referencia al comprobante de pago
que se modifica, para lo cual se deberá
registrar la siguiente información:
i. Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
ii. Tipo de comprobante de pago
que se modifica según tabla 10.
iii. Número de serie del comprobante
de pago que se modifica.
8 Según artículo 5º, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV
e ISC, en el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera,
la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de
nacimiento de la obligación tributaria, salvo en el caso de las importaciones en donde la conversión a moneda nacional se efectuará al
tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado en la fecha
de pago del Impuesto correspondiente. En los días en que no se
publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.
I
iv. Número del comprobante de
pago que se modifica.
z. Totales.
5. Aplicación práctica
Distribuidora AMOROSITOS S.A.C. se
dedica a la venta de obsequios personalizados para toda ocasión, bienes que se
encuentran gravados con IGV; en el mes de
junio de 2011 ha adquirido lo siguiente:
08.06.11 Ha importado botellas, tasas y
vasos de vidrio, que son utilizados para
los obsequios personalizados, con los
siguientes datos:
Comprobante No domiciliado $5,400.00
Fecha de emisión
05.06.11
Fecha de vencimiento
05.07.11
Fecha de embarque
05.06.11
DUA
Valor FOB
Flete
Seguro2
Valor CIF
$5,400.00
$540.00
$100.00
$6,040.00
Advalórem (6%)
IGV 18%
Tasa de desacho
Percepción (3.5%)
Fecha de pago DUA
$362.40
$1,152.43
$80.00
$264.42
08.06.11
(No se han considerado los demás gastos de importación, como flete, estiba,
comisión agente de aduanas, ya que
aún no han sido facturados, ni remitidos
por el agente de aduanas contratado. Se
provisionarán por Libro Diario).
12.06.11 Compra adornos de cerámica,
por catálogos de AMOR & CAFÉ S.A.C.
por un valor de S/ 2,800 más IGV, el
comprobante de pago incluye la percepción79 del 1% de la operación. Se
cancela mediante transferencia bancaria
el mismo día.
20.06.11 Paga la mensualidad del mes
de junio por el curso de manualidades en
cerámica, para una de las trabajadoras
de la entidad, por S/.120.00, se emite
FC Nº 0010006580 en CEO VIRGEN DEL
CARMEN.
24.06.11 Edelnor ha emitido el recibo
por los servicios de electricidad del mes
de junio, por S/.450 más IGV, el mismo
que vence el 02.07.11 y es cancelado el
30.06.11 en efectivo.
26.06.11 Chocolates Peruanitas emitió la
Nota de Crédito Nº 0065, por un ajuste
de precios en exceso de S/.360 más IGV,
modificando así la FC Nº 001-001506
emitida el 26.05.11.
Se pide:
- Imputación de los comprobantes en
el Registro de Compras.
- Asientos Contables (Libro Diario de
Formato Simplificado), sólo referidos
al registro de los comprobantes imputados en el Registro de Compras.
9 Cuando la percepción es incluida en el comprobante de pago emitida
por una operación sujeta al régimen, deberá imputarse en el Registro
de compras; por el contrario cuando se emita un Comprobante de
Percepción, éste se reconocerá directamente en el Libro Caja y Bancos.
Actualidad Empresarial
I-19
I-20
Registro de Compras
Instituto Pacífico
14
7
20110600005 24.06.11 30.06.11
20110600006 28.06.11 28.06.11
001
110
001
002
118
2011
000065
225145258
000520
002564
000154
002654
6
6
6
6
6
0
20154401512 Amor & Café S.A.C.
Totales
20254228311 Chocolates Peruanita S.A.C.
20505462052 Edelnor Peru S.A.A.
20104025321 CEOP Virgen del Carmen
GLOSA
N° 238
Transferencia a almacén de existencias por
recibir
Total general
28.06.11 Reajuste compra mayo
24.06.11 Destino del gasto
24.06.11 Servicio de energía eléctrica - junio
20.06.11 Capacitac. en manualid. en cerámica- personal
12.06.11 Transferencia a almacén de existencias
12.06.11 Compra de cerámicas
Transferencia a almacén de existencias por
08.06.11
recibir
08.06.11 Registro de DUA T.C. 2.788
05.06.11
05.06.11 Registro de compra importada T.C. 2.763
Fecha
-
D
2,800.00
D
20
360.00 2,800.00
360.00
H
16
1,233.41
16,412.22
D
28
H
D
64.80 424.80
H
H
120.00
3,337.04
5,183.59
16,412.22
42
D
531.00
H
46
2,800.00
1,233.41
16,412.22
D
60
120.00
-
H D
4,568.22 64.80 424.80 25,052.85 - 531.00 20,445.63 -
81.00
537.04
3,950.18
D
40
Libro Diario de Formato Simplificado - Junio 2011
- 17,645.63 -
H
(64.8)
81.00
504.00
16,412.22
120.00
H
450.00
D
63
H
2.788
2.763
20,445.63 120.00 - 450.00 -
2,800.00
1,233.41
D
62
770.24 25,159.05
(424.80 )
531.00
120.00
33.04 3,337.04
737.20 5,183.59
16,412.22
H
61
3,900.37 3,733.18 16,755.26
(360)
450.00
2,800.00
223.04
16,412.22
Adquisic. grav.
destinad. a operac.
grav. y/o
exportación
Valor de
Tipo
Otros
Importe
las adde
tributos
total
quisic. no
cambio
y cargos
Base
gravadas
imponiIGV
ble
Superintendencia Nacional
1,010.37 3,212.98
20164769195
de Aduanas
125 Childrem & Co
(**) Señalar la fecha correspondiente, de acuerdo a lo establecido en el literal b) del inciso II del numeral 1 del artículo 10º del Reglamento de la Ley del IGV.
1
1
20110600003 12.06.11 12.06.11
50
20110600002 08.06.11 08.06.11
20110600004 20.06.11 20.06.11
91
20110600001 05.06.11 05.07.11
Comprobante de pago o
documento
N° del comprob.
Información del proveedor
de pago, doc. Nº
Fecha de
Número
Fecha
de orden del form.
correlativo emisión
de venc.
físico virtual, Nº
del registro del comDocumento de
o fecha
Año de DUA, DSI i Liq. de
Serie
o código probante
identidad
de pago Tipo
Apellidos y nombres,
emisión cobranza por Sunat
o cód.
único de la de pago
(**)
para acreditar el
denominación o razón
de
la
depend.
(tabla
o doc.
operación
Tipo
créd. fisc. en la
social
10) aduanera DUA o
(tabla
Número
importac.
DSI
(tabla 11)
2)
PERÍODO: Jun.-11
RUC: 20342615321
DISTRIBUIDORA AMOROSITOS S.A.C.
-
D
D
91
001
H
570.00 228.00 -
570.00 228.00
1
H
342.00 -
342.00
D
92
001506
N° del
Tipo
comprobante
(tabla Serie
de pago o
10)
documento
H
79
26.05.11
Fecha
Referencia del comprobante de
pago o documento original que se
modifica
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Primera Quincena - Setiembre 2011