BASES DE MEDICIÓN EN NIIF para las PYMES

ALIRIO PEÑA M.
LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF para las PYMES)
Es una norma separada que pretende que se aplique a los
estados financieros con propósito de información general y
otros tipos de información financiera de entidades que en
muchos países son conocidas por diferentes nombres como
pequeñas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas
y entidades sin obligación pública de rendir cuentas.
La NIIF para las PYMES se organiza por
temas, presentándose cada tema en una
Sección numerada por separado. Son treinta
y cinco secciones, con un alcance menor de
las NIIF completas.
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES (1.3)
Las pequeñas y medianas entidades son entidades que:
(a) no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
(b) publican estados financieros con propósito de
información general para usuarios externos.
DEL PROLOGO DE NIIF para las PYMES (P6)
Las NIIF establecen los requisitos para reconocer, medir,
presentar y revelar las transacciones y otros sucesos y
condiciones que son importantes en los E.F.
PASADO
PRESENTE
Fecha sobre la que se informa
E.
S. F. (2.15)
_____________
TRANSACCIONES
EVENTOS
CONDICIONES
ACTIVOS (recursos)
PASIVOS (obligaciones)
PATRIMONIO
FUTURO
Que controla la
entidad y espera
recuperar en forma de
beneficio económico
(2.15)
Implica la salida de
recursos que
incorporan beneficios
económicos (2.15)
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS (2.27)
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los E.F. de
una partida que cumple la definición de un activo, pasivo,
ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro
asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS (2.37)
Una entidad reconocerá un ACTIVO en el ESF cuando sea
probable que del mismo:
1. se obtengan beneficios económicos futuros para la entidad y
2. el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
Un activo no se reconocerá en el ESF cuando no se considere
probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a
obtener beneficios económicos en el futuro más allá del periodo
actual sobre el que se informa. En lugar de ello, se reconocerá
un gasto en el ERI (o en el estado de resultados, si se presenta).
RECONOCIMIENTO DE PASIVOS (2.38)
Una entidad reconocerá un PASIVO en el ESF cuando:
(a) la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el
que se informa como resultado de un suceso pasado;
(b) es probable que se requerirá a la entidad en la liquidación,
la transferencia de recursos que incorporen beneficios
económicos; y
(c) el importe de la liquidación puede medirse de forma
fiable.
MEDICIÓN (2.33)
Es el proceso para determinar los importes monetarios en los
que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos
en sus E.F. La medición involucra la selección de una base de
medición.
MOMENTOS DE LA MEDICIÓN (2.46 y 2.47)
La mayoría de las secciones establecen disposiciones
relativas a la medición:
(a) al momento del reconocimiento inicial, y
(b) medición posterior.
Medición
inicial
Medición
posterior
FIABILIDAD (2.7)
La información es fiable cuando está libre de error significativo
y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o
puede esperarse razonablemente que represente.
Si la selección o presentación de la información pretende
influir en una decisión o la formación de un juicio para
conseguir un resultado o desenlace predeterminado, esos
estados financieros están sesgados, es decir, no son neutrales.
FIABILIDAD DE LA MEDICIÓN (2.30 a 2.32)
En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido.
En otros casos debe estimarse. La utilización de estimaciones
razonables es una parte esencial de la elaboración de los
estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.
BASES DE MEDICIÓN (2.34)
Aunque son varias las bases de medición en NIIF para las
PYMES, las dos habituales son (2.34):
a. el costo histórico, y
b. el valor razonable.
COSTO HISTÓRICO (2.34)
Para los activos:
Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o
el VR de la contraprestación entregada para adquirir el activo
en el momento de su adquisición.
COSTO HISTÓRICO (2.34)
Para los pasivos:
Es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes o el VR
de los activos no monetarios recibidos a cambio de la
obligación en el momento en que se incurre en ella, o en
algunas circunstancias, los importes de efectivo o equivalentes
al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo (por
ejemplo, impuestos a las ganancias)
COSTO HISTÓRICO AMORTIZADO (2.34)
Es el costo histórico de un activo o pasivo más o menos la
parte de su costo histórico reconocido anteriormente como
gasto o ingreso.
COSTO AMORTIZADO Y EL METODO DE INTERÉS EFECTIVO (11.15)
Importe del reconocimiento inicial (activo y pasivo financ.)
menos: amortización de capital
+ o – : amortiz. acumulada usando tasa de interés efectivo (TIE)
menos: cualquier reducción (en el caso de un activo financiero, reconocida
directamente o a través de una cuenta correctora)
TIE: Es aquella que iguala los flujos de efectivo por cobrar o por
pagar del instrumento financiero, con el importe en libros del activo
financiero o pasivo financiero.
VALOR RAZONABLE (VR) (2.34)
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.
INGRESOS Y GASTOS (2.41 y 2.42)
INGRESOS. Son incrementos en los beneficios económicos, en forma
de entradas o aumento del valor de los activos, o bien como
disminución de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio (distintas de los aportes de los inversores de patrimonio)
GASTOS. Son disminuciones en los beneficios económicos, en forma
de salidas o disminuciones del valor de los activos, o generación o
aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones del
patrimonio (distintos de las distribuciones realizadas a los inversores
de patrimonio)
El reconocimiento de los ingresos y gastos procede directamente del
reconocimiento y la medición de activos y pasivos.
OTRAS BASES DE MEDICIÓN DE
CONFORMIDAD CON NIIF PARA LAS PYMES
TRANSACCIÓN DE FINANCIACIÓN (11.13)
Tiene lugar cuando en la venta de bienes o servicios:
El pago se aplaza más allá de los términos comerciales
normales, o
Se financia a una tasa de interés que no es una tasa de
mercado.
En este tipo de transacción el activo financiero o pasivo financiero
se medirá al VP de los pagos futuros descontados a una tasa de
interés (i) de mercado para un instrumento de deuda similar. Es
decir, se separan los intereses implícitos en la operación.
20 intereses
VP 100
t
Importe de la
transacción = 120
t+1
PRECIO DE LA TRANSACCIÓN (11.13)
Precio de la transacción + los costos de transacción
Se aplica en la medición inicial de activos financieros que no
se miden al valor razonable con cambio en resultados.
Precio de la transacción, sin costos de transacción
Se aplica en la medición inicial de activos y pasivos financieros
que se miden al valor razonable con cambios en resultados
(inversión en una asociada o en negocios conjuntos)
No se aplica a los activos y pasivos financieros cuando la
operación constituye una transacción de financiación.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (DVA) (27.1)
Una pérdida por deterioro se produce cuando en un ACTIVO:
IMPORTE EN LIBROS ˃ IMPORTE RECUPERABLE
El importe en libro se reduce hasta el importe recuperable
(27.5) y se reconoce una pérdida por deterioro del valor
inmediatamente en resultados.
El DVA no se aplica los siguientes ACTIVOS: Imp. diferidos,
provenientes de beneficio a los empleados, activos al alcance de
sección 11 y 12, prop. inversión al VR y activos biológicos.
IMPORTE RECUPERABLE (27.11)
El importe recuperable de un activo o de una unidad
generadora de efectivo es el mayor entre su valor razonable
menos los costos de venta y su valor en uso.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (DVA) (27.1)
Se produce cuando…
IMPORTE EN
LIBROS
Pérdida por
deterioro
IMPORTE
RECUPERABLE
MAYOR
V.R. – cto. de vta.
RESULTADOS
El DVA no se aplica a los siguientes activos:
Impuestos diferidos, los que provienen de
beneficio a los empleados, los que están al
alcance de sección 11 y 12, las propiedades
de inversión al VR y los activos biológicos.
Valor en Uso
VALOR RAZONABLE - COSTOS DE VENTA (27.14)
Es el importe que se puede obtener por la venta de un activo,
en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua entre partes interesadas y debidamente informadas,
menos los costos de disposición (venta).
VALOR EN USO (27.15)
Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se
espera obtener de un activo. El cálculo del valor presente
involucra:
(a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas
de la utilización del activo y de su disposición final; y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de
efectivo futuros.
MEDICIÓN SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS
En algunos casos la medición es el resultado de las
circunstancias, por ejemplo, valor razonable, si se puede
determinar sin costo y esfuerzo desproporcionado, de lo
contrario, costo menos amortización y pérdida por deterioro.
VACIO NORMATIVO (2.35 y 10.4)
En ausencia de un requerimiento aplicable específicamente a
una transacción o a otro suceso o condición, la norma
establece que la gerencia de la entidad utilice su juicio para
desarrollar y aplicar una política contable que de lugar a
información que se: (a) relevante y (b) fiable (representación
fiel, esencia económica, neutralidad, prudencia e integridad)
CONVERSIÓN DE LA MONEDA EXTRANJERA
(Sección 30 de NIIF para las PYMES)
MONEDA FUNCIONAL
Es la moneda del entorno económico principal en el que opera
una entidad. El entorno económico principal es, normalmente,
aquél en el que la entidad genera y emplea el efectivo.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Una transacción en moneda extranjera es aquella que está
denominada o requiere su liquidación en una moneda extranjera,
incluyendo transacciones que surgen cuando una entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios en moneda extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos en una moneda extranjera; o
(c) adquiere o dispone de activos, o incurre o liquida pasivos, en
una moneda extranjera.
EN RESUMEN DE LA MEDICIÓN DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
RECONOC. INICIAL
Se aplica al
importe de la
transacción la
tasa de cambio
entre la moneda
funcional y la
moneda
extranjera de la
transacción.
AL FINAL DEL PERÍODO
DIFERENCIA
Partida
monetaria
utilizando la tasa
de cambio de cierre.
En resultados
Partida NM
medida al
costo histórico
utilizando la tasa de
cambio en la fecha
de la transacción.
N/A
utilizando la tasa de
Partida NM
cambio en la fecha en
medida al
que se determinó el
valor razonable
valor razonable.
En resultados
o en ORI
ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
Sección 31 de NIIF para las PYMES
ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
PARTIDAS
MONETARIAS
PARTIDAS NO
MONETARIAS
COMPONENTES
DEL PATRIMONIO
EXCEPTO Gan.Ac.
GANANCIAS
ACUMULADAS
E
S
F
No se
reexpresan
Sujetos a
clausulas de
reajustabilidad
Se ajustan en
función del
acuerdo.
Al costo
corriente
No se
reexpresan
Otros activos y
pasivos NM
Se reexpresan
IPC - INPC
Se reexpresan
IPC - INPC
final 1er. Período:
por diferencia
Período posterior:
IPC - INPC
Activos:
Sujetos al Imp.
recuperable
R
e
e
x
p
r
e
s
a
d
o
ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS
Todas las partidas del estado del resultado integral (y del
estado de resultados, si se presenta) se expresarán en la
unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que
se informa. Por ello, todos los importes necesitarán ser
reexpresados aplicando la variación en los IPC – INPC desde
la fecha en que las partidas de ingresos y gastos fueron
reconocidas inicialmente en los estados financieros.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Una entidad expresará todas las partidas del estado de
flujos de efectivo en términos de la unidad de medida
corriente al final del periodo sobre el que se informa.
En los cuadros contenidos en las láminas que siguen se
resumen los modelos de medición en NIIF para las PYMES, al
momento del reconocimiento inicial y posterior, para algunos
activos y pasivos.
Los criterios señalados no cubren todas las partidas de activos
y pasivos ni todas las alternativas para su medición, por lo que
no sustituye la necesidad de hacer la revisión detallada de la
normativa sobre el particular.
También la dinámica de cambios de la normativa puede ser la
causa de cambios en los criterios contenidos en el resumen,
que ha sido preparado con base en la versión de NIIF para
PYMES de julio 2009.
CRITERIOS DE MEDICIÓN INICIAL DE ACTIVOS EN LAS NIIF PARA LAS PYMES
Activ. Finan. Otros activ.
Invers. Asoc y Propiedades
Inventarios
Básicos financieros
Neg. Conj. de inversión
Costo (1)
Precio de transacción
2.46 y 13.6 (2)
11.13
12.7
PPyE
Intangibles
Arrendam. Impuestos Activos
Financiero Diferidos biológicos
2.46 y 16.5 2.46 y 17.9 (3) 18.9 y 18.10
14.8 y 14.9
15.13 y 15.14
Importe a recuperar
29.6 y 29.23
(sin descontar)
Valor razonable
Productos
agrícolas
12.7 (4)
Valor presente de los
pagos (arrendatario)
Valor razonable costos de venta
(1) Salvo que se trate de una transacción de financiación, en cuyo caso se medirá al valor presente.
(2) Precio de compra + impuestos y gastos de importación + transporte, seguro y otros.
(3) Adquisición + ubicación y condiciones operativas + costos de desmantelamiento y retiro.
(4) Normalmente el precio de la transacción.
18.11 y 18.12
Cb neg - subv
20.9
m
e
n
o
r
34.2 y 34.4
34.2 y 34.5
CRITERIOS DE MEDICIÓN POSTERIOR DE ACTIVOS EN LAS NIIF PARA LAS PYMES
Invers. Asoc y Propiedades
Activ. Finan. Otros activ.
Inventarios
Básicos financieros
Neg. Conj. de inversión
Costo amort. al método
11.14(a) (1)
de interés efectivo
Costo - (Deprec/amort. 11.14(b) y
y perd. por deterioro) 11.14(c.ii)
14.4 y 14.5 15.9
y 15.10
menor: costo y prec.
vta-(costo. term. y vta)
16.7
PPyE
Intangibles
17.15
20.12
13.4
Participación
14.4 y 15.13
Importe a recuperar
(sin descontar)
Valor razonable
18.18
Arrendam. Impuestos Activos Productos
Financiero Diferidos biológicos agrícolas
29.9 y 29.23
11.14(c.i) (2)
12.8
14.4 y 14.10
15.9 y 15.15
16.7
Valor razonable costos de venta (3)
(1) Instrumentos de deuda.
(2) para acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta que cotizan.
(3) en el punto de cosecha o recolección.
34.4
34.5
CRITERIOS DE MEDICIÓN INICIAL DE PASIVOS EN LAS NIIF PARA LAS PYMES
Pasivos
Otros pasiv. Arrendam.
financ. bas. financieros financiero
Provisiones
Conting.
Impuesto
diferido
Costo
Precio de transacción (1)
2.46
11.13
12.7
Importe a pagar (sin
29.9 y 29.23
descontar)
Valor razonable
Valor presente de los
pagos (arrendatario)
Mejor estimación del
imp.para canc. obligac.
No reconoc. salvo en una
Otros
(no financ.)
2.48 y 12.7
20.9
m
e
n
o
r
21.7
21.12
combinac de neg.
(1) Salvo que se trate de una transacción de financiación, en cuyo caso se medirá al valor presente.
CRITERIOS DE MEDICIÓN POSTERIOR DE PASIVOS EN LAS NIIF PARA LAS PYMES
Pasivos Otros pasiv. Arrendam.
Proviciones
financ. bas. financieros Financiero
Costo amortizado
Importe a pagar
descontar)
2.47
Mejor estimación del
imp.para canc. obligac.
No reconoc. salvo en una
Impuesto
diferido
Otros
(no financ.)
2.48 y 20.11
(sin
Valor razonable
combinac de neg.
Conting.
29.9 y 29.23
2.47
2.48 y 12.8
21.11
2.51
21.12
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