Fundación Jaime Guzmán E. Dictamen de la Contraloría General de la República Rectificación capital propio, prescripción Se ha dirigido a esta Contraloría General la empresa General Motors Chile Industria Automotriz Limitada -sucesora de General Motors Chile S.A.-, mediante su representante legal, denunciando que la Municipalidad de Huechuraba se ha negado a hacerle devolución de los montos que ha pagado en exceso por concepto de patente comercial por el período del 1° de julio de 2002 al 30 de junio de 2003. Precisa que dicho pago excesivo se deriva de que el capital propio correspondiente al mencionado período fue calculado erróneamente por la Municipalidad de Arica -comuna en la que se ubica su casa matriz-, ya que ese cálculo daba lugar a una patente comercial superior a 8.000 unidades tributarias mensuales, lo que significó pagar impuestos municipales de esa especie, en todos los municipios correspondientes a sus sucursales -entre los cuales estaba el de Huechuraba-, en un monto superior al que legalmente procedía. En razón de lo anterior, añade, con fecha 28 de julio de 2004, solicitó a la Municipalidad de Arica la rectificación del cálculo del capital propio correspondiente y su distribución entre las diferentes municipalidades involucradas, accediendo este municipio a dicho requerimiento en el mes de enero de 2005. No obstante, finaliza, la Municipalidad de Huechuraba se ha negado a devolverle las sumas que reclama aduciendo que su derecho a devolución estaría prescrito, toda vez que sólo habría reclamado a este último municipio el 26 de febrero de 2006. Sobre el particular, debe tenerse en cuenta en primer término que los artículos 23 y siguientes del decreto ley Nº 3.063, de 1979, sobre Ley de Rentas Municipales, regulan la contribución de la patente comercial a que está afecto el ejercicio de toda profesión, oficio, industria, comercio, arte o cualquier actividad lucrativa secundaria o terciaria, materia que se encuentra reglamentada en el decreto Nº 484, de 1980, del Ministerio del Interior. El artículo 24 del citado texto legal, en lo que interesa, establece en su inciso segundo que el valor por doce meses de la patente será de un monto 1 equivalente entre el dos y medio por mil y el cinco por mil del capital propio de cada contribuyente, la que no puede ser inferior a una unidad tributaria mensual ni superior a ocho mil unidades tributarias mensuales. Para los efectos de ese cálculo; los contribuyentes deben entregar en la municipalidad respectiva una declaración de su capital propio en los términos previstos en los incisos tercero y cuarto de la misma norma. A continuación, el artículo 25 del mismo cuerpo normativo establece -en lo pertinente- que en los casos de contribuyentes que tengan sucursales, oficinas, establecimientos, locales u otras unidades de gestión empresarial, cualquiera sea su naturaleza jurídica o importancia económica -como sucede con la empresa recurrente-, el monto total de la patente que grava al contribuyente será pagado proporcionalmente por cada una de las unidades antedichas, considerando el número de trabajadores que laboran en cada una de ellas. El contribuyente debe presentar en la municipalidad donde se encuentra ubicada la casa matriz, la declaración de su capital propio y la declaración acerca del número total de trabajadores que laboran en las respectivas unidades. A la municipalidad receptora de tales declaraciones, añade el artículo 25, le corresponde determinar y comunicar, tanto al contribuyente como a las municipalidades vinculadas, la proporción de capital propio que corresponde a cada unidad, y en virtud de esa determinación, las municipalidades en donde funcionan esas unidades, deben calcular y aplicar el monto de la patente que corresponde pagar a las mismas, según las tasas vigentes en esas comunas. En similares términos a los del recién citado artículo 25, el artículo 10 del reglamento contenido en el decreto Nº 484, de 1980, del Interior, reitera que las declaraciones referidas al capital propio y al número de trabajadores deben presentarse en la municipalidad donde se encuentra ubicada la casa matriz, y que sobre esta entidad edilicia pesan las obligaciones de, primero, determinar la distribución del capital propio entre las diferentes comunas donde están ubicadas las sucursales y la proporción del valor de la patente que corresponde pagar a cada una de esas unidades, y, segundo, informar al resto de las municipalidades involucradas sobre las correspondientes proporciones en el monto de la patente. Cabe señalar que acorde con el criterio sustentado por la jurisprudencia administrativa, contenida, entre otros, en los dictámenes Nºs 37.208, de 1999, 47.737, de 2000, y 5.661, de 2007, el cálculo del capital propio sobre el cual se determina el valor a pagar por patente comercial puede ser objeto de rectificación cuando existen antecedentes que, por error, no han sido considerados en su determinación, para cuyo efecto el contribuyente debe efectuar la solicitud respectiva en el plazo de prescripción establecido en el 2 artículo 2521 del Código Civil, el cual dispone que prescriben en tres años las acciones a favor o en contra del Fisco y de las Municipalidades provenientes de toda clase de impuestos, término legal que en este caso se cuenta desde la fecha de pago de la respectiva patente. Tratándose de contribuyentes que se encuentren en la situación del artículo 25 de la Ley de Rentas Municipales, la solicitud de rectificación debe efectuarse en la municipalidad de la comuna dónde está ubicada la correspondiente casa matriz, contándose el aludido plazo de prescripción desde la fecha de pago de la respectiva patente en esa entidad edilicia, como quiera que es a ésta a la que la ley le ha cometido la determinación de la distribución del capital propio entre las diferentes comunas y la proporción del valor de la patente que corresponde pagar a cada una de las unidades. Pues bien, en la especie se ha verificado que la Municipalidad de Arica, en cuya comuna se encuentra la casa matriz de la empresa recurrente, efectuó un cálculo erróneo del capital propio de esa empresa, por el período 2002-2003, y por ende de las proporciones que de dicho capital correspondían a las demás municipalidades, lo que originó que tanto en esa comuna como en las demás comunas donde la empresa tiene sucursales -entre ellas la de Huechuraba-, se pagara una patente comercial total por un valor superior al límite de 8.000 unidades tributarias mensuales, que establece el artículo 24 de la Ley de Rentas Municipales. Asimismo, se ha podido establecer que la empresa recurrente, en base a tales antecedentes, solicitó a la Municipalidad de Arica la rectificación del cálculo del capital propio correspondiente al período de que se trata el 28 de julio de 2004, esto es, dentro del plazo ordenado en el mencionado artículo 2521 del Código Civil. En este contexto, la rectificación del cálculo de capital propio efectuada por la Municipalidad de Arica, con la distribución pertinente, se ajustó a derecho, resultando, por ende, vinculante para todos los municipios involucrados. A su vez, en lo que se refiere a la eventual prescripción extintiva de las acciones para reclamar el exceso del valor pagado por las patentes respectivas en las municipalidades correspondientes a las sucursales, procede que el respectivo plazo, por aplicación de lo dispuesto en el artículo 25, inciso segundo, de la ley Nº 19.880 -sobre Bases de los Procedimientos Administrativos que rigen los Actos de los órganos de la Administración del Estado-, se cuente desde el día siguiente de la notificación al contribuyente del acto de rectificación del cálculo del capital propio y de la proporción que en el valor de la patente corresponderá pagar a cada municipalidad, como quiera que el contribuyente 3 sólo a partir de esta data podrá intentar directamente la restitución de las sumas adeudadas ante las otras entidades edilicias involucradas. En efecto, la prescripción extintiva constituye un mecanismo de extinción de las obligaciones pendientes por el transcurso del tiempo como consecuencia de la inactividad del acreedor, de manera que para que pueda operar se requiere que a éste le sea jurídicamente posible accionar en contra del deudor, lo que en la situación en análisis no sucede mientras el municipio donde se encuentra ubicada la casa matriz no resuelva y notifique al interesado del nuevo cálculo del capital propio y su distribución entre los municipios involucrados. En la especie si bien en los antecedentes acompañados no consta en forma certera la fecha de la aludida notificación, ésta, en todo caso, al menos habría acontecido con posterioridad a enero de 2005, época de emisión del pertinente documento rectificatorio del Departamento de Rentas de la Municipalidad de Arica. En consecuencia, esta Contraloría General cumple con concluir que la solicitud de devolución de la suma pagada en exceso por patente comercial en el período del 1° de julio de 2002 al 30 de junio de 2003, planteada por General Motors Chile Industria Automotriz Limitada ante la Municipalidad de Huechuraba el 27 de febrero de 2006, se encuentra formulada dentro del plazo que la ley otorga al efecto, cual es, el de tres años previsto en el artículo 2521 del Código Civil, y por ende esta entidad edilicia se encuentra en el imperativo de restituir al contribuyente la suma que le adeuda por el concepto arriba señalado. Dictamen Nº 10.739, de fecha 10.03.2008 4