2.- BALANZA DE COMPROBACIÓN. 2.1.

2.- BALANZA DE COMPROBACIÓN.
2.1.-Introducción:
Para comprobar que el registro de las operaciones se efectuó conforme a la teoría de la partida doble, basta con revisar los
movimientos y determinar el saldo de cada una de las cuentas utilizadas, observando que las sumas deben ser iguales.
2.2.- La Balanza de Comprobación es el documento elaborado de acuerdo con la Técnica Contable, en que se relacionan
todas y cada una de las cuentas que se utilizaron para el registro de las operaciones realizadas durante un periodo contable,
indicando sus movimientos y sus saldos con el fin de verificar que se efectuaron conforme a la teoría de la partida doble.
2.3.- La balanza de comprobación consta de lo siguiente:
 Nombre de la entidad.
 Mención de ser balanza de comprobación y periodo de formulación.
 Nombre o rubro de la cuenta.
 Dos columnas para sus movimientos (Deudor y Acreedor).
 Dos columnas para los saldos correspondientes de cada cuenta utilizada (Deudor y Acreedor).
 Cada par de columnas debe arrojar sumas iguales entre sí.
Ejemplo:
CIA. EL TRIUNFO S.A.
BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.
NOMBRE DE LA CUENTA
CAJA
BANCOS
CLIENTES
INVENTARIOS
EQUIPO DE TRANSPORTE
MOBILIARIO Y EQUIPO
GTOS. DE INSTALACIÒN
PROVEEDORES
ACREEDORES DIVERSOS
DOCTOS. POR PAGAR
CAPITAL
VENTAS
DEV. Y REB. S/VENTAS
COMPRAS
DEV. Y REB. S/COMPRAS
GASTOS S/COMPRAS
GASTOS DE VENTA
GASTOS DE ADMÓN.
OTROS GASTOS
OTROS PRODUCTOS
SUMAS IGUALES
MOVIMIENTOS
D
H
$875,000.
$325,000.
2,315,000.
615,000.
740,000.
300,000.
900,000.
6,800,000.
1,200,000.
210,000.
400,000.
1,150,000.
150,000.
520,000.
180,000.
740,000.
8,150,000.
6,100,000.
600,000.
3,100,000.
400,000.
400,000.
210,000.
240,000.
50,000.
70,000.
$18’370.000.
$18’370,000.
SALDOS
D
H
$550,000.
1,700,000.
440,000.
900,000.
6,800,000.
1,200,000.
210,000.
750,000.
370,000.
560,000.
8,150,000.
6,100,000.
600,000.
3,100.000.
400,000.
400,000.
210,000.
240,000.
50,000.
70,000.
$16’400,000.
$16’400,000.
3.- ASIENTOS DE AJUSTE.
3.1.- Introducción.
La contabilidad debe mostrar valores lo más ajustados que sea posible a la realidad; pero en algunas ocasiones existen
cuentas que no muestran cantidades exactas debido al transcurso del tiempo, o al constante uso que se hace de los bienes
que dichas cuentas representan.
Por esta razón, es necesario efectuar algunos “ASIENTOS DE AJUSTE”, que son asientos contables que se formulan para
modificar el saldo de dos o más cuentas que por alguna circunstancia no reflejan la realidad en algún momento determinado.
Antes de proceder a la preparación de los estados financieros es necesario analizar cada una de las cuentas para saber si
su saldo coincide o no con la realidad, de no ser así, deben registrarse esas diferencias mediante “asientos de ajuste”.
3.1.1.- AJUSTE A LAS CUENTA DE ACTIVO.
CAJA, CUANDO EXISTEN FALTANTES.- Al terminar un ejercicio debe hacerse un recuento del dinero en poder del cajero,
ésta operación se llama “arqueo”.
Si falta dinero es responsabilidad del cajero y procede el siguiente ajuste:
DEUDORES DIVERSOS
CAJA
D
XX
H
XX
Si el faltante es poco considerable y el gerente autoriza aceptarlo como pérdida se hace el siguiente ajuste.
OTROS GASTOS
CAJA
D
XX
H
XX
CUANDO EXISTEN SOBRANTES.
Si sobra dinero en el arqueo y se conoce su origen, ya sea que pueda ser que un comisionista lo ingresó sin asentarlo como
liquidación de alguna factura, etc.; procede el siguiente ajuste.D
XX
CAJA
ACREED. DIVERSOS
H
XX
Cuando al paso del tiempo ese sobrante no es reclamado pasa a considerarse como otro producto con el siguiente ajuste.
ACREED. DIVERSOS
OTROS PTOS.
D
XX
H
XX
AJUSTES EN LA CUENTA DE BANCOS.- Como ya analizamos el saldo de la cuenta de bancos representa el valor del
efectivo que la empresa deposita en una o varias instituciones bancarias, sin embargo en ocasiones dicho saldo no coincide
con el valor de los estados de cuenta que el banco nos envía mensualmente, por lo cual se hace una conciliación entre los
estados de cuenta bancarios y los que tiene la empresa donde identificamos las diferencias que existen y que pueden ser:
Por cargos que el banco realiza según su política y que el negocio no tiene registrados, por ejemplo las comisiones
bancarias en la que se hace el siguiente ajuste:
GASTOS FINANCIEROS
BANCOS
D
XX
H
XX
Por el contrario cuando el banco tiene cantidades a nuestro favor que en la empresa no hemos registrado se efectúa el
siguiente ajuste.
BANCOS
PTO. FINANCIEROS
D
XX
H
XX
AJUSTES O ESTIMACIONES PARA CUENTAS INCOBRABLES.- Los saldos de las cuentas por cobrar (Clientes,
Documentos por cobrar y Deudores diversos), en ocasiones no son reales, no porque se hayan cometido errores de registro,
sino que puede ser que no se lleguen a realizar los cobros por causas ajenas a la empresa, por tal eventualidad la Ley
permite a la empresa crear una previsión por medio de un porcentaje basado en la experiencia, que se registrará en una
cuenta llamada “estimación para cuentas incobrables”, que será de naturaleza acreedora y complementaria de las cuentas
por cobrar, y que deberá aparecer en el balance restándose de la cuenta por cobrar que corresponda y con el cargo al gasto
respectivo como a continuación veremos:
Cuando se considere incobrable un porcentaje de la cuenta de clientes.
GASTOS DE VENTA
ESTIMACION PARA
CUENTAS INCOBRABLES
D
XX
H
XX
Cuando se considera incobrable un porcentaje de la cuenta de deudores diversos.
OTROS GASTOS
ESTIMACION PARA
CUENTAS INCOBRABLES
D
XX
H
XX
Cuando se considera incobrable un porcentaje de la cuenta de documentos por cobrar, por el cual se firmó un documento.
GASTOS FINANCIEROS
ESTIMACION PARA
CUENTAS INCOBRABLES
D
XX
H
XX
NOTA: LAS CUENTAS DE ESTIMACION PARA CUENTAS INCOBRABLES SE ABREN AL INICIO DEL EJERCICIO,
RESTÁNDOSE LA CANTIDAD CORRESPONDIENTE A CADA UNA DE LAS CUENTAS POR COBRAR.
AJUSTES A LA CUENTA DEL I.V.A..- El ajuste se hace traspasando mutuamente el saldo de las dos cuentas de I.V.A. que
tenemos, y queda saldada la de menor cantidad como veremos a continuación.
IVA ACREDITABLE
Saldo) XXX XX (1
S) S)
X
IVA POR PAGAR
1) XX XX (Saldo
Cuenta Saldada
AJUSTES DE LAS CUENTAS DE ACTIVO FIJO.- Las cuentas de activo fijo a excepción de los terrenos sufren lo que
contablemente se llama depreciación, que es la recuperación de la inversión realizada en activos fijos y que por su
naturaleza refleja en una disminución de su valor en libros, consecuencia del uso que se le da a los bienes y por el
transcurso del tiempo en relación a la adquisición de estos.
Esta depreciación se registra en cuenta complementaria de activo, su importe se calcula en forma de porcentaje de acuerdo
a la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 38 Y 39, y se registran de la siguiente manera:
GASTOS DE VENTA
1) 1) XX
2) X
3) X
4) XX
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE
EQUIPO DE TRANSPORTE
X (1
El
cargo
va
directamente
a
gastos de venta ya
que regularmente el
equipo de transporte
se utiliza para la
entrega y traslado de
mercancías
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
2) 2) X
3) X
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE
MOBILIARIO Y EQUIPO
XX (3
El cargo se divide
entre gastos de
venta y gastos de
administración
ya
que del total del
mobiliario y equipo
se utiliza una parte
para el área de
oficinas y otra para
el
área
de
producción
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE
EDIFICIO
XX (2
El cargo se divide
entre
gastos
de
administración
y
gastos de venta, ya
que se supone que la
mitad del edificio se
utiliza
para
las
oficinas y la mitad
para el área de
producción
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE
MAQUINARIA Y EQUIPO
XX (4
El cargo se va
directamente
a
gastos de venta ya
que se entiende que
las máquinas se
utilizan
para
la
producción
de
mercancías
AJUSTE DE LAS CUENTAS DE ACTIVO DIFERIDO.- El valor de los activos diferidos, como es el caso de los gastos de
organización y de instalación, disminuyen en la medida en que los bienes son utilizados, a ésta disminución de valor
contablemente se denomina “AMORTIZACIÓN”.
La amortización se registra también en cuentas complementarias de activo y su importe se calcula de acuerdo al porcentaje
que se establece en el artículo 43 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y se registra de la siguiente manera:
GASTOS DE VENTA
1) XX
2) X
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
2) X
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE
EQUIPO DE TRANSPORTE
XX (1
El
cargo
va
directamente
a
gastos
de
venta
porque los gastos de
organización
se
consideran
necesarios para las
ventas
de
los
productos
AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE GASTOS DE
INSTALACIÓN
XX (2
El cargo se divide en gastos de
administración y gastos de
ventas, ya que se considera que
los gastos de instalación son
para dejar útiles las oficinas y
para iniciar la producción de
mercancías
El consumo de los demás activos diferidos se registra directamente en las cuentas de gastos de venta y de administración
que corresponda, ya que contablemente se reconocen como un “gasto”.
3.1.2.- ASIENTOS DE AJUSTE A LAS CUENTAS DE PASIVO
CIRCULANTE.- Estos ajustes se hacen para que en el Balance General aparezcan algunos gastos y ciertos impuestos que
quedan pendientes de pago al finalizar el ejercicio los cuales se registran en una cuenta de pasivo circulante llamada
“GASTOS E IMPUESTOS PENDIENTES DE PAGO”, que representan un adeudo para la empresa.
Los pagos que queden pendientes deben registrarse en el ejercicio con cargo a las cuentas de gasto correspondiente y un
abono a “gastos e impuestos pendientes de pago” que se salda a más tardar a los quince días siguientes que inicie el nuevo
ejercicio.
ASIENTOS DE AJUSTE A LAS CUENTAS DE PASIVO DIFERIDO.La parte que de cada cuenta de pasivo diferido tiene que ajustarse es la ganada por la empresa en el ejercicio, para facilitar
su comprensión se presentan los siguientes ejemplos:
A.- AJUSTE A RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO.
Al cierre del ejercicio de las rentas cobradas por anticipado por $ 250.00 la empresa ganó $ 200.00
RENTAS COBRADAS POR
ANTICIPADO
1) 200 250
250
(Saldo
OTROS PRODUCTOS
200 (1
La empresa obtuvo
una ganancia de
$200.00
50 (Saldo actual
B.-AJUSTE A INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO.
Al cierre de ejercicio la cuenta de intereses cobrados por anticipado aparece con un saldo de $ 350.00 de los cuales la
empresa ganó $ 200.00.
INTERESES COBRADOS POR
ANTICIPADO
1) 200 350 (Saldo
PRODUCTOS FINANCIEROS
200 (1
150 (Saldo actual
NOTA: Después de haber registrado los ajustes a las cuentas de pasivo diferido, éstas quedan con un saldo correcto,
puesto que en el transcurso del ejercicio no se registran las rentas y los intereses que se van venciendo o devengando por
el transcurso del tiempo.
3.1.3.- Además de los ajustes que se mencionan anteriormente, se registran los ajustes correspondientes al estado de
resultados mediante las siguientes formulas:
a) Para obtener VENTAS NETAS
Ventas totales - Devoluciones y rebajas s/ ventas.
b) Para obtener las COMPRAS BRUTAS
Compras totales + Gastos de compra
c) Para obtener las COMPRAS NETAS
Compras brutas - Dev. y Reb. S/Compras
d) Para obtener lo disponible en el ALMACEN
Compras netas + Inventario inicial
e) Para obtener el COSTO DE VENTAS
Disponible en almacén – Inventario final.
f)
El ajuste que se realiza en éste inciso tiene por objeto cancelar la cuenta de compras y traspasar su saldo a la
cuenta de costo de ventas.
4.- HOJA DE TRABAJO.
4.1-- Introducción
Es el documento contable que a partir de la Balanza de Comprobación se introducen los asientos de ajuste, se determinan
los saldos ajustados y se presentan los importes correctos de ingresos y egresos para elaborar el Estado de Resultados y
los importes correctos de Activo, Pasivo y Capital para elaborar el Balance General.
Se dice que la Balanza de comprobación es el punto de partida para la Hoja de Trabajo porque sus movimientos y sus
saldos son los que se pasan a las cuatro primeras columnas en la Hoja de Trabajo.
4.2.- VENTAJAS DE LA HOJA DE TRABAJO.
 Permite tener a la vista todas las cuentas utilizadas durante el ejercicio.
 Facilita la identificación de saldos y la determinación de asientos de ajuste.
 Al registrar los asientos de ajuste, se revisan todas las cuentas antes de registrarlas en los libros de contabilidad.
 Facilita la formulación de Estados Financieros al presentar los saldos correctos de los ingresos y egresos para
realizar el Estado de Resultados y los importes de Activo, Pasivo y Capital Contable para elaborar el Balance
General.
4.3.- La hoja de trabajo generalmente se elabora en hojas tabulares y debe contener:
I).- ENCABEZADO
 Nombre de la empresa.
 Indicación que se trata de una hoja de trabajo.
 La fecha en que se practica.
II).- COLUMNAS PARA:
2 columnas, la 1 y 2 para movimientos de la balanza de comprobación.
2 columnas, la 3 y 4 para saldos de la balanza de comprobación.
2 columnas, la 5 y 6 para registrar los asientos de ajuste,
2 columnas, la 7 y 8 para la balanza de saldos ajustados.
2 columnas, la 9 y 10 para los asientos de pérdidas y ganancias que determinan la utilidad o pérdida del ejercicio.
2 columnas, la 11 y 12 para registrar los saldos de la Balanza previa para la elaboración del Balance General.
De las dos columnas, corresponde una para los movimientos deudores y la otra para los movimientos acreedores.
4.4.- Con el objeto de ilustrar las explicaciones anteriores de la metodología (conceptos) y la aplicación de la técnica
contable (documentos contables), se presenta un ejercicio práctico utilizando la balanza de comprobación del inicio de esta
unidad, para elaborar una “hoja de trabajo”, mediante el procedimiento analítico.
4.4.1.- Balanza de Comprobación:
CIA. EL TRIUNFO S.A.
BALANZA DE COMPROBACIÓN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.
NOMBRE DE LA CUENTA
CAJA
BANCOS
CLIENTES
INVENTARIOS
EQUIPO DE TRANSPORTE
MOBILIARIO Y EQUIPO
GTOS. DE INSTALACIÒN
PROVEEDORES
ACREEDORES DIVERSOS
DOCTOS. POR PAGAR
CAPITAL
VENTAS
DEV. Y REB. S/VENTAS
COMPRAS
DEV. Y REB. S/COMPRAS
GASTOS S/COMPRAS
GASTOS DE VENTA
GASTOS DE ADMÓN.
OTROS GASTOS
OTROS PRODUCTOS
SUMAS IGUALES
MOVIMIENTOS
D
H
D
$875,000.
$325,000.
2,315,000.
615,000.
740,000.
300,000.
900,000.
6,800,000.
1,200,000.
210,000.
400,000.
1,150,000.
150,000.
520,000.
180,000.
740,000.
8,150,000.
6,100,000.
600,000.
3,100,000.
400,000.
400,000.
210,000.
240,000.
50,000.
70,000.
$18’370.000.
$18’370,000.
SALDOS
H
$550,000.
1,700,000.
440,000.
900,000.
6,800,000.
1,200,000.
210,000.
750,00.
370,000.
560,000.
8,150,000.
6,100,000.
600,000.
3,100.000.
400,000.
400,000.
210,000.
240,000.
50,000.
$16’400,000.
70,000.
$16’400,000.
Observación: el contenido de la balanza de comprobación, iniciando con el nombre de la cuenta, las dos columnas de los
movimientos y las dos columnas de los saldos se registran íntegramente en las cuatro primeras columnas de la hoja de
trabajo, dejando renglones después de la ultima cuenta para registrar los ajustes.
DATOS PARA LOS AJUSTES:
1.- El saldo según recuento físico de efectivo es de $ 520.000 la diferencia se considera que la tomó el cajero.
2.- El saldo según el estado de cuenta bancario es de $ 1’750,000 la diferencia se considera como intereses pagados por el
banco a la empresa.
3.- Se considera incobrable el 10% del saldo de la cuenta de clientes.
4.- Según ley se deprecia el equipo de transporte un 20%.
5.- Según ley se deprecia el mobiliario y el equipo en un 10% del cual se considera un 80% para el departamento de
administración y el resto para el de ventas.
6.- Se amortizan los gastos de instalación un 5%, del cual se considera un 50% para cada departamento.
7.- El importe del inventario final según recuento físico de mercancía al terminar el ejercicio arroja la cantidad de $600,000
Los asientos de ajuste se registran en las columnas quinta y sexta de la hoja de trabajo tal y como se ilustran en el ejercicio;
Posteriormente a la realización de los ajustes se procede a llenar las dos siguientes columnas séptima y octava con saldos
ya ajustados, a éstas dos columnas se les denomina BALANZA DE SALDOS AJUSTADOS, contienen los saldos que
quedan en las cuentas después de haber hecho los asientos de ajuste, éstos movimientos se ilustran en la hoja de trabajo.
Las columnas nueve y diez de la “HOJA DE TRABAJO” se denominan de PÉRDIDAS Y GANANCIAS y se destinan para
anotar los asientos de pérdidas y ganancias registrándose solamente las cuentas de resultados que quedaron abiertas en
las columnas de saldos ajustados con MOVIMIENTOS CONTRARIOS, a efecto de cancelarlos, y por la DIFERENCIA que
arrojen en las sumas que resultan no ser iguales será la “UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO”, siendo UTILIDAD si la
diferencia se debe anotar en el “HABER”; y será PERDIDA si la diferencia se debe anotar en el “DEBE”, tal y como se
muestra en la hoja de trabajo.
En las columnas once y doce que se utilizan para la “BALANZA PREVIA” se deben anotar las cuentas de balance que
quedaron abiertas en las columnas de “Saldos ajustados”, (es decir las cuentas de ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL
CONTABLE, incluyendo también la cuenta de utilidad o pérdida del ejercicio que se registró en las columnas de Pérdidas y
ganancias).
El pase a las columnas de la “Balanza Previa” debe ser con el mismo movimiento que tenían en saldos ajustados, e incluir
ya sea la pérdida o utilidad del ejercicio, tal y como se muestra en la hoja de trabajo con la que se concluye el ejercicio
contable.
4.4.2.- Asientos de ajustes tradicionales para obtener la utilidad bruta.
Esta denominación se fundamenta en el concepto de lo que es ó representa una tradición, repetir un acto en forma
cíclica, o tomar hechos, eventos y fechas para ser recordados y celebrados, por lo que se han convertido en una
tradición. Asimismo, en la contabilidad podemos decir que cada año, o al finalizar un ciclo económico o periodo
contable, los dueños o gerentes necesitan información financiera para conocer la utilidad o pérdida neta del ejercicio
y la situación financiera de la entidad, entonces, sucede que tratándose de las cuentas de resultados, como son los de
ventas, devoluciones y rebajas sobre ventas, compras, gastos de compra, devoluciones y rebajas sobre compra,
necesitamos correr o registrar una serie de ajustes también de manera cíclica o tradicional, para poder determinar en
primer lugar la utilidad bruta y posteriormente enfrentarlos contra los gastos de operación, gastos de venta,
administración, financieros y productos financieros, así como contra otros gastos y productos para determinar la
utilidad o pérdida neta del ejercicio.
Obsérvese que estos ajustes se tienen que correr definitivamente y sin excusa cada año, tomando como fundamento
el principio del periodo contable devengación (acumulación), el cual señala que en términos generales debemos
enfrentar los ingresos con sus costos y gastos correspondientes.
Por lo que podemos decir que los asientos de ajuste tradicionales son aquellos que corremos al fin de un ciclo o
periodo contable, con la finalidad de obtener en primer lugar la utilidad bruta y posteriormente la utilidad o pérdida
del ejercicio.
Desde luego, el número de asientos de ajuste tradicionales dependerá del procedimiento del registro empleado, ya
que en el procedimiento analítico es necesario correr más asientos que en el de inventarios perpetuos, en donde para
determinar la utilidad bruta solo se requiere enfrentar las ventas netas con el costo de ventas.
4.4.3.- Asientos de ajuste técnicos de cuentas de activo, pasivo.
Los asientos de ajuste técnicos también se denominan asientos de ajuste de aplicación de las reglas de valuación,
porque que todos ellos nacen precisamente de dar efecto a las reglas de valuación de los diversos conceptos que
integran los estados financieros.
Para comprender lo anterior, haremos referencia a los conceptos más relevantes, tratados de manera general ya que
el estudio particular de las reglas de valuación y presentación de manera particular para cada partida son un tema
posterior.
Las cuentas de ajuste de balance se consideran técnicas, toda vez que depende del tipo de empresa y la manera de
registrar sus operaciones y las cuentas que intervienen en la contabilidad, por ejemplo, si una empresa vende todo al
contado, no tendrá cuentas como clientes o documentos por cobrar a clientes y desde luego no se efectuará un
ajuste por estimación de cuentas de cobro dudoso; si la empresa no posee edificios o equipo de transporte no habrá
ajustes por depreciación acumulada e igualmente si no efectúa gastos de instalación no habrá ajustes por
amortización acumulada, etc; entonces queda claro que dentro de este concepto, dependiendo del tipo de política
contable que se lleve dentro de la entidad económica, no todas las cuentas de balance sufren ajusten por
determinado ciclo o periodo contable. Únicamente se consideran asientos técnicos de las cuentas de balance, los
ajustes que se realicen a las cuentas que existan.
4.4.4.- Balanza de Saldos ajustados en la Hoja de Trabajo.
En esta parte es donde debemos efectuar nuestras sumas en sentido contable, es decir, a los saldos deudores de cada
cuenta de la balanza de comprobación les debemos sumar los cargos y restar los abonos de los ajustes, y a los saldos
acreedores de cada cuenta de la misma balanza le restaremos los cargos y les sumaremos los abonos de los ajustes.
4.4.5.- Asientos de Pérdidas y Ganancias
En estas columnas en términos generales correremos dos tipos de asientos:
a) Todas las cuentas de naturaleza deudora, como son gastos de venta, gastos de administración, gastos
financieros y otros gastos y costo de venta que se abonaran en la propia cuenta con el importe de su saldo
para ser saldadas, en la columna 10, con cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
b) Todas las cuentas de naturaleza acreedora, como son las de venta, productos financieros y otros productos,
se cargarán con el importe de su saldo para saldarlas, en la columna 9, con abono a la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Después de haber registrado los asientos anteriores, la cuenta de pérdidas y ganancias podrá tener saldo deudor o
saldo acreedor.
En caso de tener saldo deudor, representa pérdida neta del ejercicio, el asiento que haremos será el siguiente:
Cargo a la cuenta Pérdida Neta del Ejercicio, en la columna 9, con abono a la cuenta de pérdidas y ganancias, en la
columna 10, el importe de su saldo para saldarla.
En el supuesto de que la cuenta de pérdidas y ganancias tenga saldo acreedor, entonces representará la utilidad
antes de provisiones para ISR y PTU, por tanto, será necesario registrar dos asientos:
El primero será:
Cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias en la columna 9, el importe de las provisiones para el impuesto sobre la
renta y la participación a los trabajadores en las utilidades, con abono a las cuentas de ISR por pagar y PTU por pagar.
El segundo será:
Cargo a la cuenta de pérdidas y ganancias en la columna 9, el importe de su saldo para saldarla, con abono a la
cuenta Utilidad Neta del Ejercicio en la columna numero 10.
Por último obtendremos sumas iguales.
4.4.6.- Obtención de la Balanza Previa al Balance General, en la Hoja de Trabajo.
Columna 11 Activo, En esta columna pasaremos todas y cada una de las cuentas de activo, que aparecen como saldo
ajustado deudor en la columna 7, y en caso de haber obtenido pérdida neta del ejercicio, pasaremos a esta columna
el importe de la misma que aparece en la columna 9.
Columna 12 Pasivo y Capital, En esta columna pasaremos todas y cada una de las cuentas de pasivo, complementarias
de activo y cuentas de capital contable que aparecen como saldo ajustado acreedor en la columna 8, además
pasaremos el importe del ISR y PTU por pagar, así como la utilidad neta del ejercicio, que aparece en la columna 10.
4.4.7.- Registro del asiento de cierre del ejercicio contable.
El asiento de cierre, como su nombre lo indica, se hace para saldar o cerrar las cuentas que quedan abiertas después
de haber trasladado los asientos de Pérdidas y Ganancias al libro mayor. Por lo que el asiento de cierre se hace con
los saldos de las cuentas que aparecen en la Balanza Previa la Balance General.
LIBRO DIARIO
CIA. EL TRIUNFO S.A.
1
FOLIO X
31 de diciembre de 2012
12
13
2
14
16
3
15
14
4
14
4
5
4
14
6
21
14
7
22
1
8
2
23
9
17
24
10
17
25
11
18
17
26
Ventas
Devoluciones y rebajas sobre ventas
Para determinas las ventas netas y cerrar la de
Dev. y Reb.s/vtas.
31 de diciembre de 2012
Compras
Gastos de compra
Para determinar las compras brutas y cerrar la
de Gastos de compra
31 de diciembre de 2012
Devoluciones y rebajas s/compras
Compras
Para determinar las compras netas y cerrar la
de Dev. Y Reb. s/compras
31 de diciembre de 2012
Compras
Inventario
Para determinar las mercancías disponibles
para la venta.
31 de diciembre de 2012
Inventarios
Compras
Para determinar el costo de ventas
31 de diciembre de 2012
Costo de ventas
Compras
Para cerrar la cuenta de compras y trasladar el
saldo de compras a la cuenta de costo de
venta.
31 de diciembre de 2012
Deudores diversos
(Nombre del cajero)
Caja
Por los faltantes de efectivo responsabilidad del
cajero.
31 de diciembre de 2012
Bancos
Productos financieros
Por los intereses pagados por el banco
31 de diciembre de 2012
Gastos de venta
Estimación p/ctas. Incobrables
Por la provisión del 10% por falta de pago de
los clientes.
31 de diciembre de 2012
Gastos de venta
Dep. Acum. de Eq. Transporte
Por la dep. acum.de eq. de transporte del
periodo.
31 de diciembre de 2012
Gastos de administración
Gastos de venta
Dep.Acum. de Mob. y Eq.
Por la dep. acum.de Mob. y Eq. del periodo.
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600,000 00
600,000
00
400,000
00
400,000
00
900,000
00
600,000
00
3,400,000
00
30,000
00
50,000
00
44,000
00
1’360,000
00
120,000
00
7’904000
00
400,000 00
400,000 00
900,000 00
600,000 00
3,400.000 00
30,000 00
50,000 00
44,000 00
1’360,000 00
96,000 00
24,000 00
7’904,000 00
FOLIO Y
12
17
18
27
13
12
28
14
28
17
15
28
18
16
28
19
17
20
28
18
23
28
19
21
28
20
28
29
21
De la página anterior
31 de diciembre de 2012
Gastos de venta
Gastos de administración
Amortización acumulada de gastos de
instalación.
Por la amortización acumulada de gastos de
instalación del periodo.
31 de diciembre de 2012
Ventas
Pérdidas y Ganancias
Para cerrar la cuenta de ventas.
31 de diciembre de 2012
Pérdidas y Ganancias
Gastos de venta
Para cerrar la cuenta de gastos de venta
31 de diciembre de 2012
Pérdidas y Ganancias
Gastos de administración
Para cerrar la cuenta gastos de administración
31 de diciembre de 2012
Pérdidas y Ganancias
Otros Gastos
Para cerrar la cuenta de otros gastos
31 de diciembre de 2012
Otros Productos
Pérdidas y Ganancias
Para cerrar la cuenta de otros productos
31 de diciembre de 2012
Productos Financieros
Pérdidas y Ganancias
Para cerrar la cuenta de productos financieros
31 de diciembre de 2012
Pérdidas y Ganancias
Costo de ventas
Para cerrar la cuenta de costo de ventas
31 de diciembre de 2012
Pérdidas y Ganancias
Utilidad del ejercicio
Para cerrar la cuenta de Pérdidas y Ganancias
31 de diciembre de 2012
Proveedores
Acreedores diversos
Documentos por pagar
Capital
Estimación para ctas. Incobrables
Dep. acumulada de Eq. de Transporte
Dep. acumulada de Mobiliario y Equipo
Amortización acumulada de gtos. de instalación
Utilidad del Ejercicio
Caja
Bancos
Clientes
Inventario
Deudores diversos
Equipo de transporte
Mobiliario y Equipo
Gastos de instalación
Para cerrar el ejercicio enero – diciembre 2012
Sumatoria del ejercicio
7’904,000 00
7’904000
00
5250 00
5250 00
10500 00
5’500,000 00
1’643,250 00
341,250 00
50.000 00
70,000 00
50,000 00
3’400,000 00
185,500 00
750,000
370,000
560,000
8,150,000
44,000
1,360,000
120,000
10,500
185,500
5’500,000 00
1’643,250 00
341,250
00
50,000
00
70,000
00
50,000 00
3’400,000 00
185,500 00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
30’704,500 00
520,000
1,750,000
440,000
600,000
30,000
6,800,000
1,200,000
210,000
00
00
00
00
00
00
00
00
30’704,500
00
CIA. EL TRIUNFO, S.A.
HOJA DE TRABAJO
PRACTICADA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.
No. DE
BALANZA DE COMPROBACIÓN
FOLIO
MAYOR
MOVIMIENTOS
NOMBRE DE LA CUENTA
DEUDOR
ASIENTOS DE
AJUSTE
SALDOS
ACREEDOR
DEUDOR
ACREEDOR
CARGOS
BALANZA DE
SALDOS AJUSTADOS
ABONOS
DEUDOR
PERDIDAS
Y GANANCIAS
ACREEDOR
CARGOS
BALANZA
PREVIA
ABONOS
ACTIVO
PASIVO + CAPITAL
1
CAJA
2
BANCOS
3
CLIENTES
4
INVENTARIOS
900,000
900,000
600,000
600,000
5
EQ.DE TRANSPORTE
6,800,000
6,800,000
6,800,000
6,800,000
6
MOBILIARIO Y EQ.
1,200,000
1,200,000
1,200,000
1,200,000
7
GASTOS DE INSTALACION
210,000
8
PROVEEDORES
400,000
1,150,000
750,000
750,000
750,000
9
ACREEDORES DIVERSOS
150,000
520,000
370,000
370,000
370,000
10
DCTOS. POR PAGAR
180,000
740,000
560,000
560,000
560,000
11
CAPITAL
8,150,000
8,150,000
12
VENTAS
6,100,000
6,100,000 1)
600,000
13
DEV. Y REB. S/VENTAS
1)
600,000
14
COMPRAS
2)
400,000
3)
400,000
4)
900,000
5)
600,000
6)
3,400,000
2)
400,000
875,000
325,000
550,000
2,315,000
615,000
1,700,000
740,000
300,000
440,000
7)
8)
5)
600,000 4)
600,000
600,000
3,100,000
3,100,000
17
DEV. Y REB. S/COMPRAS
18
GASTOS DE COMPRAS
400,000
400,000
19
GASTOS DE VENTAS
210,000
210,000
400,000
400,000 3)
9)
440,000
21
11)
24,000
22
12)
5,250
11)
96,000
12)
5.250
240,000
24
210,000
5,500,000
44,000
1'360,000
25
OTROS GASTOS
26
OTROS PRODUCTOS
27
DEUDORES DIVERSOS
28
PTOS. FINANCIEROS
8)
29
EST. PARA CTAS. INCOBR.
9)
30
DEP. ACUM. EQ. TRANSP.
31
DEP. ACUM. MOB.Y EQ.
32
AMORT. GTOS. DE INST.
33
COSTO DE VENTAS
34
UTILIDAD DEL EJERCICIO
50,000
70,000
440,000
1’643,250
1’643,250
341,250
341,250
50,000
50,000
70,000
7)
6)
8,150,000
5,500,000
400,000
10)
50,000
520,000
1,750,000
8,150,000
20
240,000
520,000
1,750,000
210,000
16
23
900,000
210,000
15
GASTOS DE ADMON.
30,000
50,000
70,000
70,000
50,000
50,000
50,000
44,000
44,000
44,000
10)
1,360,000
1,360,000
1,360,000
11)
120,000
120,000
120,000
12)
10,500
10,500
30,000
30,000
3,400,000
30,000
10,500
3,400,000
3,400,000
185,500
185,500
35
36
SUMAS IGUALES
18’370,000
18’370,000
16’400,000
16’400,000
7’914,500
7’914,500
16’984,500
16’984,500
5,620,000
5,620,000
11,550,000
11,550,000
LIBRO MAYOR
1
Ca
ja
1
Debe
Haber
2012
2012
Diciembre 31
875,000 00
00
Diciembre
31
31
31
Dres diversos
varios
7
21
X
_
30,000 00
520.000 00
325,000 00
355,000 00
520,000 00
520,000 00
2
Ban
cos
Debe
2012
Diciembre 31
31 Prtos Financier
2
Haber
2012
8
x
50,000 00
2’315,000 00
2’365,000 00
Diciembre 31
31 varios
1’750,000 00
21 _
615,000 00
1’750,000 00
1’750,000 00
3
Clien
tes
Debe
3
Haber
2012
2012
Diciembre 31
740,000 00
Diciembre 31
31 varios
21 _
440,000 00
300,000 00
440,000 00
440,000 00
4
Inven
tario
Debe
2012
Diciembre 31
31 Compras
2012
5
x
5
600,000 00
900,000 00
1’500,000 00
600,000 00
Equipo de
Diciembre 31 Compras
31 varios
4 X
21 _
900,000 00
600,000 00
Transporte
Debe
900,000 00
600,000 00
5
Haber
2012
Diciembre
4
Haber
2012
6’800,000 00
Diciembre 31 varios
21
_
6’800,000 00
6’800,000 00
6
Mobiliario y
Equipo
Debe
2012
2012
1’200,000 00
Diciembre
7
Gastos de
Diciembre 31 varios
21 _
1’200,000 00
1’200,000 00
Instalación
Debe
7
Haber
2012
2012
Diciembre 31
210,000 00
8
Provee
Diciembre 31 varios
21 _
dores
Debe
210,000 00
210,000 00
8
Haber
2012
2012
Diciembre 31
31 varios
21 _
750,000 00
9
400,000 00
750,000 00
Acreedores
1’150,000 00
750,000 00
Diciembre 31
Diversos
Debe
9
Haber
2012
2012
Diciembre 31
31 varios
21 _
370,000 00
10
150,000 00
370,000 00
Documentos
Diciembre 31
520,000 00
370,000 00
Por pagar
Debe
10
Haber
2012
Diciembre 31
6
Haber
2012
varios
21
560,000 00
180,000 00
560,000 00
Diciembre 31
740,000 00
11
Capital
Contable
11
Debe
Haber
2012
Diciembre 31 varios
2012
1
_
8’150,000 00
12
8’150,000
00
Ven
8’150,000 00
Diciembre 31
tas
12
Debe
Haber
2012
2012
Diciembre 31 Dev. y reb. s/vtas 1
X
31 Pérdidas y Ganan 13 y
600,000 00
5’500,000 00
13
600,000 00
6’100,000 00
Devoluciones y
6’100,000 00
Diciembre 31
Rebajas sobre ventas
Debe
13
Haber
2012
2012
Diciembre 31
600,000 00
14
Com
Diciembre 31 Ventas
600,000 00
600,000 00
14
Haber
2012
2012
2
4
x
x
400,000 00
900,000 00
15
3’100,000 00
3’500,000 00
4,400,000 00
Devoluciones y
Diciembre 31 Dev. y reb. s/comp
31 Inventarios
31 Costo de ventas
3
5
6
x
x
x
Rebajas sobre compras
Debe
400,000 00
600,000 00
3’400,000 00
400,000 00
1’000,000 00
4’400,000 00
15
Haber
2012
Diciembre 31 Compras
x
pras
Debe
Diciembre 31
31 Gtos d compra
31 Inventario
1
2012
3
x
400,000 00
400,000 00
Diciembre 31
400,000 00
16
Gastos de
Compra
16
Debe
Haber
2012
2012
Diciembre 31
400,000 00
17
Diciembre 31
Gastos de
Compras
400,000 00
400,000 00
17
Haber
2012
2012
Est,P/ctas incob
9 x
Dep.acum.Eq.Tran 10 x
Dep.acum. mob.E 11 x
Amort acum g inst 12 y
44,000
1’360,000
24,000
5,250
00
00
00
00
18
210,000
254,000
1‘614,000
1’638,000
1’643,250
00
00
00
00
00
Gastos de
Diciembre 31 Pérdidas y Gan
14 y
1’643,250 00
Administración
Debe
1’643,250 00
18
Haber
2012
2012
Diciembre 31
31 Dep.acum. mob.E 11 X
31 Amort acum g 12 y
inst
96,000 00
5,250 00
19
240,000 00
336,000 00
341,250 00
Otros
Diciembre 31 Pérdidas y Gan
15
y
341,250 00
Gastos
Debe
341,250 00
19
Haber
2012
2012
Diciembre 31
50,000 00
20
Otros
Diciembre 31 Perd. Y Ganan
16 y
Productos
Debe
50,000 00
50,000 00
20
Haber
2012
Diciembre 31
x
venta
Debe
Diciembre 31
31
31
31
31
2
2012
Perd y Ganan
17
y
70,000 00
70,000 00
Diciembre 31
70,000 00
21
Costo de
Ventas
Debe
2012
Diciembre 31
2012
Compras
6
x
3’400,000 00
22
3’400,000 00
Deudores
Diciembre 31 Perd y Ganan
Caja
7
x
30,,000 00
30,000 00
Productos
Diciembre 31 varios
22
21 _
30,000 00
30,000 00
23
Haber
2012
2012
Perd y Ganan
18
y
50,000 00
24
50,000 00
Estimación para
Diciembre 31 Bancos
8
x
50,000 00
Cuentas incobrables
Debe
50,000 00
24
Haber
2012
2012
varios
21
_
25
44,000 00
44,000 00
Depreciación acumulada
Diciembre 31 Gastos de venta
9
x
44,000 00
de equipo de transporte
Debe
44,000 00
25
Haber
2012
2012
varios
21
_
26
1’360,000 00
1’360,000 00
Depreciación acumulada
Diciembre 31 Gastos de venta
10 x
1’360,000 00
de mobiliario y equipo
Debe
1’360,000 00
26
Haber
2012
Diciembre 31
3’400,000 00
Financieros
Debe
Diciembre 31
3’400,000 00
2012
23
Diciembre 31
y
Haber
2012
Diciembre 31
19
diversos
Debe
Diciembre 31
21
Haber
2012
varios
21
_
120,000 00
120,000 00
Diciembre 31 Varios
11 -
120,000 00
120,000 00
27
Amortización acumulada
de gastos de instalación
Debe
2012
Diciembre 31
2012
varios
21
_
10,500 00
28
10,500 00
Perdidas y
Diciembre 31 Varios
10,500 00
10,500 00
28
Haber
2012
2012
Gtos de venta
Gtos de admon
Otros gastos
Costo de venta
Utilidad Ejercic
14
15
16
19
20
y
y
y
y
y
1’643,250
341,250
50,000
3’400,000
185,500
00
00
00
00
00
29
1’643,250
1’984,500
2’034,500
5’434,500
5’620,000
00
00
00
00
00
Utilidad del
Diciembre 31 Ventas
31 Otros productos
31 Prod Financiero
13 y
17 y
18 y
5’500,000 00
70,000 00
50,000 00
Ejercicio
Debe
5’500,000 00
5’570,000 00
5’620,000 00
29
Haber
2012
Diciembre 31
12 -
Ganancias
Debe
Diciembre 31
31
31
31
31
27
Haber
2012
varios
21
_
185,000 00
185,000 00
Diciembre 31 Perd y Ganancia 20 y
185,500 00
185,500 00
5.- ESTADO DE RESULTADOS.
5.1.- Introducción.
Al terminar el ejercicio contable, a todo comerciante no solo le interesa conocer la situación financiera de su negocio, sino
también el total de la utilidad ó pérdida que arroje el ejercicio y la forma en que se obtuvo ése resultado.
Como ya analizamos la situación financiera se puede conocer por medio del Balance General y en éste mismo Balance
General se observa el importe correspondiente a la utilidad o a la pérdida del ejercicio aumentada o disminuida al Capital
Contable.
Pero precisamente el documento que proporciona con todo detalle la forma en como se obtiene el resultado de la empresa
en un periodo determinado es el Estado de Resultados. También llamado Estado de Perdidas y Ganancias, el cual se define
de la siguiente manera:
“Estado de Resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos
correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o perdida neta del periodo contable”.
A diferencia del balance general que es un estado fijo ó estático, el Estado de Resultados ó de Pérdidas y Ganancias es
dinámico porque muestra las cuentas de mayor movimiento, las de gastos y costos, así como las ventas y productos, en
otras palabras las de ingresos y egresos.
5.2.- El estado de resultados tiene tres elementos:
ENCABEZADO
NOMBRE DE LA EMPRESA.
MENCION QUE SE TRATA DE UN ESTADO
DE RESULTADOS.
EL PERIODO QUE COMPRENDE.
CUERPO
CONTIENE
LAS
CUENTAS
DE
RESULTADOS Y EL VALOR DE CADA UNA
DE ELLAS, LAS CUALES POR MEDIO DE
FÓRMULAS DETERMINAN LA UTILIDAD O
PERDIDA DEL EJERCICIO.
ELEMENTOS
DEL ESTADODE
RESULTADOS
DEL CONTADOR PÚBLICO.
FIRMAS
DEL DUEÑO DE LA EMPRESA O DE SU
REPRESENTANTE LEGAL.
5.3.- FÓRMULAS DEL ESTADO DE RESULTADOS.
Son las formulas de que se rige la contabilidad para mostrar las operaciones que afectan al patrimonio de una empresa.
a) Para obtener las VENTAS NETAS:
Menos
Igual a
Ventas Totales
Devoluciones y Rebajas sobre Ventas
Ventas Netas.
b) Para obtener COSTO DE VENTAS:
Inventario Inicial
Compras Netas
Disponible en almacén
Inventario Final
Menos
Costo de Ventas
Igual a
Mas
Igual a
1.- Para obtener las COMPRAS BRUTAS:
Compras Totales
Gastos de Compras
Compras Brutas
Mas
Igual a
2.- Para obtener las COMPRAS NETAS:
Compras Brutas
Devolución y Rebajas sobre compras
Compras Netas
Menos
Igual a
c) Para obtener la UTILIDAD O PÉRDIDA BRUTA.
Ventas Netas
Costo de Ventas
Utilidad ó Perdida Bruta
Menos
Igual a
1.
2.
Será UTILIDAD BRUTA cuando las ventas netas sean mayores que el costo de ventas.
Será PÉRDIDA BRUTA cuando las ventas netas sean menores que el costo de ventas.
d) Para obtener la UTILIDAD o PÉRDIDA DE OPERACIÓN.
+ Mas o
- Menos
igual a
1.
2.
Utilidad ó Pérdida Bruta
Gastos de Operación (venta y administración)
Utilidad ó Pérdida de Operación
Los gastos siempre se restan a la utilidad
Los gastos siempre se suman a la pérdida
e) Para obtener la UTILIDAD ó PÉRDIDA FINANCIERA.
Utilidad ó Pérdida de Operación
Gastos y Productos Financieros
Utilidad ó Pérdida Financiera
+ Mas o
- Menos
igual a
1.
Como los gastos y productos financieros son cuentas de naturaleza contraria deben restarse entre sí, si los gastos
son mayores a los productos la diferencia se resta a la utilidad de operación o se suma a la pérdida de operación.
2. Si los productos son mayores que los gastos la diferencia se suma a la utilidad de operación ó se resta a la pérdida
de operación.
f) Para obtener la UTILIDAD ó PÉRDIDA NETA DEL EJERCICIO.
+ Mas o
- Menos
igual a
Utilidad ó Pérdida financiera
Otros Gastos y Otros Productos
Utilidad ó Pérdida Neta del Ejercicio
1. Como las cuentas de otros gastos y otros productos son de naturaleza contraria deben restarse entre sí, si los otros
gastos son mayores a otros productos la diferencia se resta a la utilidad financiera ó se suma a la pérdida
financiera.
2. Si otros productos son mayores a otros gastos la diferencia se suma a la utilidad financiera o se resta a la pérdida
financiera.
A efecto de explicar claramente el Estado de Resultados se muestra detalladamente a continuación:
CIA. EL TRIUNFO S.A.
ESTADO DE RESULTADOS DEL 1º DE ENERO AL 31 DE DIC. 2012.
VENTAS TOTALES
Menos: Dev. y Reb, S/ventas
VENTAS NETAS
Inventario Inicial
Compras
Más: Gastos de Compra
COMPRAS TOTALES
Menos: Dev. y Reb. S/compras
COMPRAS NETAS
Mercancías disponibles
Menos: Inventario Final
COSTO DE LO VENDIDO
UTILIDAD BRUTA
Menos:GASTOS DE OPERACIÓN
Gastos de venta:
Sueldos de empleados del Depto.
Estimación P/cuentas incobrables
Dep. acum. Equipo Transporte
Dep. acum. Mobiliario y Equipo
Amort acum. gastos de instalación
Gastos de administración:
Sueldos de empleados del Depto.
Dep. acum. Mobiliario y Equipo
Amort acum. gastos de instalación
UTILIDAD DE OPERACIÓN
Otros ingresos y gastos:
Mas:
Productos financieros
Más:
Otros productos
Menos: Otros gastos
UTILIDAD DEL EJERCICIO.
600,000.
6’100,000.
600,000
5’500,000.
900,000.
3’100,000.
400,000.
FIRMA GERENTE
400,000.
3’500,000.
400,000
3’100,000.
4’000,000
600,000.
.
3’400,000
2’100,000
210,000
44’000
1’360,000.
24,000.
5,250.
1’643,250
240,000
96,000.
5,250.
341,250
50,000
70,000.
120,000
50,000.
1’984,500
115,500
70,000.
185,500
FIRMA
CONTADOR
6.- ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA O BALANCE GENERAL.
6.1.- Introducción.
En el submodulo No. 2 conocieron los conceptos (cuentas) correspondientes a las operaciones que realiza un negocio, pero
de hecho no nos muestran si se tuvo una utilidad o una pérdida en el ejercicio, así que en éste tercer submodulo
analizaremos la aplicación de la técnica contable, que no es otra cosa más que los documentos contables que le sirven a los
diversos interesados para conocer la situación financiera del negocio y con esto tomar las decisiones adecuadas para un
mejor desarrollo de sus operaciones.
6.2.- BALANCE GENERAL.
Su nombre se originó de la palabra “balanza” que muestra precisamente el equilibrio o igualdad que existe entre el total de
recursos de la empresa y la suma de las deudas más las aportaciones de sus propietarios.
Balance General ó Estado de Situación.- Es el documento contable que presenta la situación financiera de un negocio en
una fecha determinada, o sea del día en que se practica.
Con el fin de que el balance se pueda interpretar con mayor facilidad, el Activo y el Pasivo deben aparecer clasificados
correctamente.
6.3.- El Balance General debe contener los siguientes elementos:
Nombre de la empresa.
Indicación que se trata de un balance general.
Fecha en que se formuló.
ENCABEZADO
Nombre y valor de cada una de las cuentas del
activo.
ELEMENTOS DEL
BALANCE GENERAL
Nombre y valor de cada una de las cuentas del
pasivo.
CUERPO
Importe del capital contable.
Del contador que lo elaboró y autorizó.
FIRMAS
Del propietario o representante legal de la
empresa.
El balance general se presenta mediante la siguiente ecuación:
A
Activo
=
=
Pasivo
P
+
+
Capital
C
6.4.- FORMAS DE PRESENTACIÓN.
El balance general se puede presentar en dos formas:
1.- EN FORMA DE REPORTE. Basado en la formula A – P = C
CIA. EL TRIUNFO S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.
ACTIVO
CIRCULANTE:
Caja
Bancos
Mercancías
Clientes
Estimación p/ctas. incobrables
Deudores diversos
FIJO:
Equipo de Transporte
Dep. Acum. Equipo de Transporte
Mobiliario y equipo
Dep. Acum. Mobiliario y Equipo
DIFERIDO:
Gastos de Instalación
Amort. acum. gtos. Instalación
PASIVO
CIRCULANTE:
Proveedores
Documentos por Pagar
Acreedores Diversos
FIJO:
DIFERIDO:
CAPITAL CONTABLE:
Utilidad del ejercicio
$
$
$
$
440,000.00
44,000.00
520,000.00
1’750,000.00
600,000.00
396,000.00
30,000.00 $ 3’296,000.00
6’800,000.00
1’360,000.00
1’200,000.00
120,000.00
5’440,000.00
1’080,000.00
210,000.00
10,500.00
6’520,000.00
199,500.00 $ 10’015,500.00
$
750,000.00
560,000.00
370,000.00
$
1¡680,000.00
0.00
0.00
8’150,000.00
185,500.00
1’680,000.00
$
Autorizado por:
Elaborado por:
Gerente General
Contador General
8’335,500
2.- EN FORMA DE CUENTA. Basado en la formula A = P + C
CIA. EL TRIUNFO S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012.
ACTIVO
CIRCULANTE:
Caja
PASIVO
CIRCULANTE:
Proveedores
$ 520,000.00
Bancos
Mercancías
Clientes
$ 440,000.00
Estimación p/ctas. incob
44,000.00
Deudores diversos
FIJO:
Equipo de Transporte
$ 6’800,000.00
Dep. Acu. Eq Transporte
1’360,000.00
Mobiliario y equipo
1’200,000.00
Dep. Acum. Mob y Equipo
120,000.00
DIFERIDO:
Gtos de Instalación
$ 210,000.00
Amort acum. gtos. Instal
10,500.00
TOTAL DE ACTIVO
1’750,000.00
600,000.00
Doc. por Pagar
Acreedores Diversos
FIJO:
396,000.00
DIFERIDO:
30,000.00 $ 3’296,000.00 CAPITAL CONTABLE:
Utilidad del ejercicio
$
750,000.00
560,000.00
370,000.00
1¡680,000.00
0.00
0.00
$ 8’150,000.00
185,500.00
TOTAL DE PASIVO
$
5’440,000.00
1’080,000.00
6’520,000.00
199,500.00
$ 10’015,500.00
Autorizado por:
Elaborado por:
Gerente General
Contador General
1’680,000.00
8’335,500.00
10’015,500.00
6.5.- CONCLUSIONES.
1.- Todas las empresas, desde una transformadora internacional hasta una pequeña tienda de abarrotes, tienen la
necesidad de controlar sus transacciones mediante un sistema adecuado a sus características, esto muestra la
importancia que tiene la contabilidad en las empresas, pues por medio de ella se tiene un control analítico de sus
operaciones mediante sus registros en “cuentas”.
2.- Cada una de las cuentas utilizadas en contabilidad tienen un significado e interpretación distinta de todas las demás; en
resumen las cuentas controlan y describen los bienes (Activo), controlan y describen las deudas (Pasivo), y controlan y
describen las aportaciones, las utilidades y las pérdidas (Capital contable), y describen y controlan los ingresos y egresos
(Resultados).
3.- Las operaciones que realiza la empresa se registran primero en hojas sueltas que se denominan pólizas y posteriormente
se registran en los libros de contabilidad (Diario y Mayor).
4.- Mediante la contabilidad se elaboran los documentos en los que se refleja la utilidad ó pérdida y la situación financiera de
la empresa a una fecha determinada (Estado de resultados y Balance general) y con éstos documentos se toman las
decisiones adecuadas para un mejor aprovechamiento de sus bienes, un control óptimo de sus operaciones y con esto
lograr una mayor utilidad.
5.- Los saldos de todas las cuentas que emplea una empresa se pueden resumir en un solo documento (Balanza de
comprobación) con éstos datos se pueden corregir los posibles errores ó saldos incorrectos que pudieran existir en
alguna de las cuentas que se utilizaron, y realizar los ajustes correspondientes, regularmente estas operaciones se
hacen al finalizar un periodo ó ejercicio que generalmente se trata de un año, registrándose todo en la hoja de trabajo.
6.- Este trabajo se elaboro con la finalidad de que sirva como fuente de información y consulta a todos los usuarios de la
contabilidad y encuentren en él la aclaración a sus dudas de terminología contable de una manera simple y sencilla, sin
tecnicismos que compliquen la comprensión y el buen desarrollo de las operaciones de una entidad ó el aprendizaje de la
contabilidad general.
BIBLIOGRAFIA.
1.- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
Serie A Boletín 1
I.M.C.P.
2.- Primer Curso de Contabilidad
Lara Flores, Elías
Trillas.
3.- Tratado General de Contabilidad Moderna
Contabilidad Comercial
Ramírez Valenzuela, Alejandro
Del Valle de México, S.A.
4.- Contabilidad Primer Curso.
Método Autodidáctico
Méndez Villanueva, Antonio y Javier
Universidad Tecnológica de México.
5.- Contabilidad Intermedia 1
Niño Álvarez, Raúl
Trillas
6.- Elementos de Contabilidad Tomo I
Noble, Howard S.
W.M. Jackson Inc.
7.- Biblioteca Practica de Contabilidad Tomo I
Goxens, Antonio y Maria Angeles Goxens
Océano.
8.- Teoría y Practicas de Contabilidad
Segundo Curso
Méndez Villanueva, Antonio
Universidad Tecnológica de México.
9.- Teoría Y Practicas de Contabilidad
Tercer Curso
Méndez Villanueva, Antonio y Javier
Universidad Tecnológica de México.
10.- Diccionario De Contabilidad.
11.- Principios de Contabilidad 2º edición.
Álvaro Javier Romero López
Editorial Mc Graw Hill
LEGISGRAFIA
1.- Prontuario Tributario
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Tax.
2.- Código de Comercio
Porrúa.
SUBSECRETARIA DE EDUCACIÓN MEDIA SUPERIOR
DIRECCIÓN GENERAL DE EDUCACIÓN TECNOLÓGICA AGROPECUARIA
CARRERA TÉCNICO EN CONTABILIDAD
COMPONENTE DE FORMACIÓN PROFESIONAL
MODULO 1: MANEJO DEL PROCESO CONTABLE
SUBMODULO III: ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
ELABORADO POR:
C.P. MARCO AURELIO MORALES GARCIA
NOMBRE DEL ALUMNO:
Febrero 12 de 2008
PROGRAMA DEL MODULO 1: MANEJO DEL PROCESO CONTABLE
SUBMODULO III: ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Contenido formativo 1 Balanza de Comprobación.
1.1.- Introducción.
1.2.- Definición de Balanza de Comprobación.
1.3.- Contenido del formato de la Balanza de Comprobación.
Contenido formativo 2 Asientos de Ajuste
2.1.- Introducción.
2.2.- Análisis de las principales cuentas contables para su respectivo ajuste si es necesario.
2.2.1.- Cuentas de Activo.
2.2.2.- Cuentas de Pasivo.
2.2.3.- Cuentas de Resultados
Contenido formativo 3 Hoja de Trabajo.
3.1.- Introducción.
3.2.- Ventajas de la Hoja de Trabajo.
3.3.- Contenido del formato de la Hoja de Trabajo.
3.4.- Ejercicio para la elaboración de la Hoja de Trabajo.
3.4.1.- Pase de cuentas de la Balanza de comprobación a la Hoja de trabajo.
3.4.2.- Asientos de ajustes tradicionales para obtener la utilidad bruta, de operación y neta antes de impuestos..
 Registro en Libro Diario.
 Registro en Libro Mayor.
 Registro en la Hoja de Trabajo.
3.4.3.- Asientos de ajuste técnico de cuentas de activo, pasivo.
 Registro en Libro Diario.
 Registro en Libro Mayor.
 Registro en la Hoja de Trabajo.
3.4.4.- Asientos en la Balanza de Saldos ajustados en la Hoja de Trabajo.
3.4.5.- Asientos de Pérdidas y Ganancias
 Registro en Libro Diario.
 Registro en Libro Mayor.
 Registro en la Hoja de Trabajo.
3.4.6.- Obtención de la Balanza Previa al Balance General, en la Hoja de Trabajo.
3.4.7.- Registro del asiento de cierre del ejercicio contable.
 Registro en Libro Diario.
 Registro en Libro Mayor.
Contenido Formativo 4 Estado de Resultados.
4.1.- Introducción.
4.2.- Elementos del Estado de Resultados.
4.3.- Formulas del Estado de Resultados y su Formato de Presentación.
Contenido Formativo 5 Estado de Situación Financiera o Balance General.
5.1.- Introducción.
5.2.- Concepto de Balance General.
5.3.- Elementos del Balance General.
5.4.- Formas de Presentar el Balance General.
 En Forma de Reporte.
 En Forma de Cuenta.
5.6.- Conclusiones.
Ejercicio No. 2 de elaboración de estados financieros. Con los siguientes datos al 31 de Diciembre de 2007; de la
Empresa La CORONA
Caja
Bancos
Inventario
Clientes
Documentos por cobrar
Mobiliario
Deprec. acum. Mobiliario
Equipo de reparto
Deprec. acum. Eq. Reparto
Gastos de instalación
Amortización gtos. Instalac
Proveedores
Documentos por pagar
Capital
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Rebajas sobre ventas
Compras
BALANZA DE COMPROBACIÓN
Movimiento
Saldos
D
H
D
12000,00
11500,00
500,00
13000,00
10000,00
3000,00
9000,00
9000,00
6000,00
4000,00
2000,00
8000,00
5000,00
3000,00
56300,00
56300,00
69680,00
69680,00
500,00
500,00
4500,00
6000,00
22500,00
15000,00
125000,00
24000,00
600,00
400,00
27000,00
H
18000,00
9000,00
125000,00
24000,00
600,00
400,00
27000,00
Gasto de compra
Devoluciones sobre compra
Rebajas sobre compras
Gastos de venta
600,00
600,00
2500,00
2500,00
Gastos de administración
2100,00
2100,00
Gtos y proctos financieros
Otros gastos y proctos
200,00
100,00
600,00
280,00
400,00
200,00
600,00
280,00
200,00
100,00
Datos para hacer ajustes del ejercicio No. 2 de elaboración de estados financieros
1.- Existencias en efectivo, según arqueo de caja $490.00; responsable Sr. José García Rojas cajero.
2.- Saldo de la cuenta de bancos, según estado de cuenta $ 2,791.00, la diferencia corresponde a la
renta de una caja de seguridad con su correspondiente IVA.
3.- inventario final de mercancías $ 20,500.00
4.- Se estima incobrable el 10% sobre el saldo de la cuenta de clientes.
5.- Se estima incobrable el 5% del saldo de la cuenta documentos por cobrar; que proceden de ventas de mercancías.
6.- Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de mobiliario que marca la ley; del importe aplique
el 60% a gastos de venta y el resto a gastos de administración.
7.- Calcule el por ciento máximo autorizado de depreciación anual de equipo de reparto que marca la ley.
8.- Calcule el por ciento máximo autorizado de amortización anual de gastos de instalación que marca la ley;
75% a gastos de venta y el resto a administración.
9.- Inventario final de papelería y útiles $ 120.00, descárguelos de gastos de administración.
10.- Inventario final de propaganda $ 230.00, descárguelos de gastos de venta.
Gastos de operación pendientes de pago:
Conceptos
11.- Energía eléctrica
12.- Teléfono
13.- Sueldos
14.- Primas de Seguros
15.- Renta de edificio
Gastos de venta
$
600.00
200.00
240.00
75.00
72.00
Gastos de
administración
$
300.00
350.00
280.00
125.00
84.00
IVA
$
Total
135.00 $
82.50
30.00
23.40
1035.00
632.50
520.00
230.00
179.40
El importe de los gastos más el IVA cárguelos en las cuentas que procedan, y abone el total de la deuda de cada
operación en la cuenta de acreedores diversos.
16.- Intereses por pagar sobre documentos vencidos $ 120.00 más IVA; ambos conceptos abónelos en la cuenta de
acreedores diversos.
Nota: Los saldos de gastos de venta y administración de la balanza de comprobación, corresponden a sueldos de los
empleados de ambos departamentos.
Ejercicio No. 3 de Elaboración de Estados Financieros.
Con los siguientes datos al 30 de Abril de 2008; de la Empresa ABC, S.A. Realiza los asientos de ajustes en el libro
diario y mayor, prepara la hoja de trabajo y los estados financieros como son el estado de resultados y el balance
general en sus dos presentaciones
Conceptos
Caja
Bancos
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores diversos
Inventarios
Papelería y artículos de oficina
Publicidad y propaganda
Primas de seguros
Edificios
Mobiliario y equipo
Equipo de reparto
Gastos de constitución
Gastos de instalación
Compras
Gastos de compra
Devoluciones sobre venta
Rebajas sobre venta
Gastos de venta
Gastos de administración
Proveedores
Acreedores
Documentos por pagar
Rentas cobradas por anticipado
Acreedores Hipotecarios
Capital Social
Ventas
Devoluciones sobre compra
Rebajas sobre compra
Productos financieros
Otros productos
Sumas iguales
Empresa ABC, S.A.
Balanza de Comprobación
Del 1º al 30 de Abril de 2012
Movimientos
Deudor
Acreedor
36,000.00
30,000.00
95,000.00
50,000.00
115,000.00
40,000.00
50,000.00
30,000.00
20,000.00
11,000.00
50,000.00
9,000.00
20,000.00
18,000.00
200,000.00
90,000.00
50,000.00
8,000.00
7,000.00
180,000.00
15,000.00
20,000.00
35,000.00
25,000.00
40,000.00
100,000.00
250,000.00
70,000.00
140,000.00
30,000.00
95,000.00
24,000.00
35,000.00
250,000.00
275,000.00
18,000.00
10,000.00
20,000.00
5,000.00
1’283,000.00
1’283,000.00
Saldos
Deudor
6,000.00
45,000.00
75,000.00
20,000.00
9,000.00
50,000.00
9,000.00
20,000.00
18,000.00
200,000.00
90,000.00
50,000.00
8,000.00
7,000.00
180,000.00
15,000.00
20,000.00
35,000.00
25,000.00
40,000.00
922,000.00
Acreedor
150,000.00
70,000.00
65,000.00
24,000.00
35,000.00
250,000.00
275,000.00
18,000.00
10,000.00
20,000.00
5,000.00
922,000.00
Datos para los ajustes:
1.- Inventario final $ 60,000.00
2.- Saldo en caja según arqueo, $ 6,050.00 la diferencia se considera un producto.
3.- Intereses y comisiones, según estado de cuenta bancario, a cargo $ 750.00 incluido IVA.
4.- Intereses ganados por manejo de cuenta, según estado de cuenta bancario, abono por $ 2,000.00 incluido IVA.
5.- Se estima por cobro dudoso el 8% del saldo de la cuenta de clientes.
6.- Se estima por cobro dudoso el 4% del saldo de la cuenta de documentos por cobrar.
7.- Se considera por cobro dudoso el 5% del saldo de la cuenta de deudores diversos.
8.- Se devenga 90% de la papelería y artículos de escritorio, aplicándose 35% a gastos de venta y 65% a gastos de
administración.
9.- El total de la publicidad y propaganda se utilizo.
10.- Se devenga 50% de las primas y seguros, aplicando 60% a gastos de venta y el resto a gastos de administración.
11.- Depreciación del edificio es del 2%, se aplica por partes iguales entre los departamentos de ventas y
administración.
12.- Depreciación de mobiliario y equipo 20%, aplicándose a razón del 25% para el departamento de ventas y 75%
para el de administración.
13.- Depreciación de equipo de reparto, 25%.
14.- Amortización de gastos de constitución 2%.
15.- Amortización de gastos de instalación 10%, aplicando en partes iguales a cada departamento.
16.- Intereses por pagar a favor de proveedores $ 3,000.00 más IVA.
17.- Intereses por pagar a favor de acreedores $ 2,600.00 más IVA.
18.- Se devenga el 80% de las rentas cobradas por anticipado.
19.- Gastos de venta pendientes de pago:
Energía eléctrica $ 4230.54 más IVA
Teléfono $ 6,639.03 más IVA
20.- Gastos de administración pendientes de pago:
Energía eléctrica $ 4825.33 más IVA
Teléfono $ 4,565.97 más IVA
Los gastos de venta y administración de la balanza de comprobación se clasifican de la siguiente manera, para la
elaboración del Estado de Resultados:
Conceptos
Sueldos del personal
Consumo de etiquetas, envolturas y empaques
Fletes y acarreos de la mercancía vendida
Gastos y mantenimiento del equipo de reparto
Seguro social del personal
Gastos de correo y telégrafo
Prima vacacional de los empleados
Gastos de representación
Gastos de venta
$ 12,500.00
2,250.00
4,000.00
5,000.00
1,000.00
250.00
Gastos de administración
$ 15,500.00
4,700.00
2,950.00
4.450-00
12,400.00
Ejercicio No. 4 de Elaboración de Estados Financieros.
Con los siguientes datos al 30 de Abril de 2008; de la Empresa FGH, S.A. Realiza los asientos de ajustes en el libro diario y mayor,
prepara la hoja de trabajo y los estados financieros como son el estado de resultados y el balance general en sus dos
presentaciones
Empresa FGH, S.A.
Balanza de Comprobación
Del 1º al 30 de Abril de 2012
Conceptos
Movimientos
Saldos
Deudor
Acreedor
Deudor
Acreedor
Caja
17,200.00
5,000.00
12,200.00
Bancos
325,000.00
210,600.00
114,400.00
Clientes
80,000.00
12,900.00
67,100.00
Documentos por cobrar
61,000.00
30,000.00
31,000.00
Inventarios
75,000.00
75,000.00
Papelería y artículos de oficina
20,000.00
20,000.00
Intereses pagados por anticipado
18,000.00
18,000.00
Mobiliario y equipo
80,000.00
20,000.00
60,000.00
Equipo de reparto
70,000.00
70,000.00
Gastos de constitución
10,000.00
10,000.00
Compras
375,000.00
375,000.00
Gastos de compra
20,000.00
20,000.00
Devoluciones sobre venta
37,000.00
37,000.00
Rebajas sobre venta
45,000.00
45,000.00
Gastos de venta
41,000.00
41,000.00
Gastos de administración
57,500.00
57,500.00
Proveedores
72,000.00
213,750.00
141,750.00
Acreedores
17,000.00
99,000.00
82,000.00
Acreedores Hipotecarios
100,000.00
100,000.00
Capital Social
45,000.00
45,000.00
Ventas
619,450.00
619,450.00
Devoluciones sobre compra
26,000.00
26,000.00
Rebajas sobre compra
39,000.00
39,000.00
Sumas iguales
1’420,700.00
1’420,700.00
1’053,200.00
1’053,200.00
Datos para los ajustes:
1.- Inventario final $ 50,000.00
2.- Intereses ganados por manejo de cuenta, según estado de cuenta bancario, abono por $ 1,250.00 incluido IVA.
3.- Se estima por cobro dudoso el 6% del saldo de la cuenta de clientes.
4.- Se estima por cobro dudoso el 2% del saldo de la cuenta de documentos por cobrar.
5.- Se devenga la papelería y artículos de escritorio, aplicándose 20% a gastos de venta y 80% a gastos de administración.
6.- Se devengan los intereses pagados por anticipado.
7.- Depreciación de mobiliario y equipo 10%, aplicándose a razón del 45% para el departamento de ventas y 55% para el de
administración.
8.- Depreciación de equipo de reparto, 20%.
9.- Amortización de gastos de constitución 3%.
10.- Intereses por pagar a favor de acreedores $ 3,500.00 más IVA.
Los gastos de venta y administración de la balanza de comprobación se clasifican de la siguiente manera, para la elaboración del
Estado de Resultados:
Conceptos
Gastos de venta
Gastos de administración
Sueldos del personal
$ 12,500.00
$ 20,500.00
Servicio telefónico
5,450.00
Fletes y acarreos de la mercancía vendida
4,650.00
Gastos y mantenimiento del equipo de reparto
7,000.00
Seguro social del personal
3,000.00
5,800.00
Gastos de correo y telégrafo
4,150.00
Prima vacacional de los empleados
2,250.00
6.650.00
Gastos de representación
12,400.00
Energía eléctrica
6,150.00
8,000.00