CONCEPTO NUMERO 39739 DE 2004 Régimen tributario especial.

CONCEPTO NUMERO 39739 DE 2004
Régimen tributario especial. Impuesto sobre la Renta y Complementarios. Las entidades del
régimen tributario especial no pueden excluir de los ingresos que se toman como base para
calcular el beneficio neto o excedente, aquellos que conforme al régimen ordinario tienen el
carácter de no constitutivos de renta
DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES –DIAN
Bogotá D.C. 30 de junio de 2.004
Concepto No. 039739
Doctor
FIDEL ANTONIO CASTAÑO DUQUE
Administrador
Especial
de
Grandes
Contribuyentes
ADMINISTRACIÓN
DE
GRANDES
CONTRIBUYENTES
DE
BOGOTÁ
Bogotá, D. C.
Ref: Consulta radicada bajo el No. 007708 de 19/05/2004
De conformidad con el artículo 11 del Decreto 1265 de 1999 y el artículo 2° de la Resolución
5467 de julio 15 de 2001, esta División es competente para absolver de manera general las
consultas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias,
aduaneras y cambiarías de carácter nacional. En este sentido se emite el presente concepto.
TEMA
Impuesto
sobre
la
Renta
y
Complementarios
DESCRIPTORES
régimen
tributario
especial
FUENTES FORMALES E.T. art. 357, Decreto 124 de 1997
PROBLEMA JURÍDICO:
Pueden las entidades del régimen tributario especial, al determinar el beneficio neto o
excedente, excluir de los ingresos que se toman como base para calcular dicho beneficio los
ingresos que conforme al régimen ordinario tienen el carácter de no constitutivos de renta?
TESIS JURÍDICA:
Las entidades del régimen tributario especial no pueden excluir de los ingresos que se toman
como base para calcular el beneficio neto o excedente, aquellos que conforme al régimen
ordinario tienen el carácter de no constitutivos de renta.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
El artículo 356 del Estatuto Tributario establece que los contribuyentes a que se refiere el
artículo 19 están sometidos al impuesto de renta y complementarios sobre el beneficio neto o
excedente a la tarifa única del veinte por ciento (20%).
Por su parte, el artículo 357 del Estatuto Tributario dispone que para la determinación del
beneficio neto o excedente las entidades del régimen tributario especial deberán tomar la
totalidad de los ingresos, cualquiera que sea su naturaleza y restar a este valor el
monto de los egresos que tengan relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento
del objeto social.
En los términos de la ley, tanto la base gravable del impuesto sobre la renta como el
procedimiento para su determinación son, para los contribuyentes del régimen especial,
esencialmente distintos de los consagrados para los contribuyentes del régimen
ordinario. Así, mientras en el régimen ordinario la base gravable está representada por la renta
liquida gravable determinada conforme al procedimiento establecido en el artículo 26 del
Estatuto Tributario, en el régimen especial la base del impuesto es simplemente el excedente o
beneficio neto calculado como una diferencia entre ingresos y egresos, con la condición de que
estos últimos tengan relación de causalidad con los ingresos o con el objeto de la entidad.
En relación con los ingresos el artículo 357 del Estatuto Tributario es explícito en señalar que
debe tomarse la totalidad de los ingresos sin importar cual sea su naturaleza. Aquí es
conveniente precisar que la naturaleza de los ingresos hace referencia a aspectos como su
origen (operacionales o no operacionales), su regularidad (ordinarios o extraordinarios), su
forma de pago (en dinero o en especie) y su tratamiento tributario conforme a la ley
(constitutivos o no constitutivos de renta). De lo anterior se infiere que en el cálculo para la
determinación del beneficio neto o excedente deben incluirse la totalidad de los ingresos
obtenidos por la entidad contribuyente, sin importar cual sea la naturaleza de dichos ingresos;
es decir, independientemente de que se trate de ingresos operacionales o no operacionales,
que se reciban en dinero o en especie o que, de acuerdo al régimen ordinario, se encuentren
gravados o no gravados con el impuesto sobre la renta.
Los ingresos que dentro del régimen especial del impuesto de renta se toman como base para
la determinación del beneficio neto o excedente tienen una regulación distinta a la de los
ingresos que se consideran para el cálculo de la renta líquida en el régimen
ordinario. En este sentido, las previsiones sobre el carácter no gravado de los ingresos en el
régimen ordinario no son aplicables en el régimen especial. Lo anterior es claro si tenemos en
cuenta que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 358 del Estatuto
Tributario, las exenciones del impuesto sobre la renta para los contribuyentes del régimen
especial no obedecen a una calificación legal de los ingresos recibidos como no constitutivos
de renta, como ocurre en el caso de los contribuyentes del régimen ordinario, sino que
dependen exclusivamente de la destinación de los excedentes o beneficios obtenidos al
desarrollo del objeto social.
En los anteriores términos se revocan los conceptos que sean contrarios a la presente doctrina.
Atentamente,
CAMILO ANDRÉS RODRIGUÉZ VARGAS
Jefe Oficina Jurídica (A).
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