12 GUÍA TRIBUTARIA 2016 13 CAPITULO 1 SANTIAGO - CHILE MIÉRCOLES 20.07.2016 3 OTRAS OPCIONES ARTÍCULO 14 ter ¿Cómo se ejerce la opción? Si es (E.I.), (E.I.R.L.) o contribuyente del artículo 58 N°1, declaración ante el SII. Atribuido • Todas las rentas percibidas o devengadas son gravadas en el mismo ejercicio con impuestos finales. • Atribución conforme a proporción de participación en utilidades o capital. • Uso total del crédito de primera categoría en contra de los impuestos finales. Parcialmente Integrado •La tributación final puede ser diferida. •Las rentas pasan a los dueños con ocasión de la distribución de las mismas. • Uso parcial del crédito de primera categoría en contra de los impuestos finales, salvo que el socio o accionista resida en un país que tenga un convenio de doble tributación con Chile. Tasas de Impuestos de Primera Categoría 2017 2016 Atribuido 25% 2018 Y SS 25% Parcialmente integrado 25,5% Atribuido 25% Parcialmente integrado 27% menos Egresos Efectivamente pagados Base Imponible IDPC Atribución a contribuyentes de IGC o IA *Se consideran percibidos los ingresos devengados transcurridos 12 meses desde la fecha de la emisión de la factura, boleta o documento que corresponda. 4 Régimen anterior Ingresos Anuales Agrícola: que no excedan de 9.000 UF Minería: que no excedan de 17.000 UF Transporte: que no excedan de 5.000 UF Normas de relación especiales para computar ingresos. Organización del contribuyente Conformadas solo y en todo momento por personas naturales. Prohibiciones Contribuyentes que posean o exploten capitales mobiliarios, representativos de más del 10% de sus ingresos. Determinación Base Imponible Agrícola transporte 10% 10% del avalúo fiscal del predio. del valor corriente del vehículo. MINERÍA 4% - 20% ventas anuales, según valor del cobre, oro o plata. ingresar al 14 ter, deben entender retiradas dichos saldos, salvo que opten por el impuesto sustitutivo o por la opción de renta diferida en un plazo de hasta cinco años. Los contribuyentes 14 ter están liberados, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, llevar ciertos registros y aplicar corrección monetaria, sin perjuicio que deban llevar un libro de caja uno de ingresos y egresos en caso que no lleven libros de compra y ventas. DETERMINACIÓN BASE IMPONIBLE REQUISITOS EI EIRL Comunidades Cooperativas Sociedades de personas Sociedades por acciones Normas de relación específicas No puede optar si 30% del capital pertenece a sociedades con cotización bursátil. 5 TRANSICIÓN RÉGIMEN RENTA PRESUNTA 6% ventas anuales, si es otro mineral. ACTIVOS PRINCIPALES DIFERENCIAS ¿Quién puede optar por el Régimen atribuido? Empresas individuales (E.I.), empresas individuales de responsabilidad limitada (E.I.R.L.), comunidades, establecimientos permanente de empresas extranjeras, sociedades por acciones o sociedades de personas excluyendo las sociedades en comandita por acciones: • Que estén obligados a declarar rentas efectivas según contabilidad completa; y • Cuyos propietarios, comuneros o socios sean personas naturales con domicilio o residencia en Chile, y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile. ¿Cuándo se ejerce la opción? • Los contribuyentes que hayan iniciado actividades antes del 1° de Junio de 2016, durante el segundo semestre del año 2016. •Quienes inicien actividades durante el segundo semestre del 2016 dentro de los dos meses siguientes a aquel en que inicien, o antes del fin de dicho año. •Quienes inicien actividades a contar del 1° de enero de 2017, deberán ejercer la opción dentro de dos meses siguientes a aquel en que se inician sus actividades. 2 DIFERENCIAS RÉGIMEN ATRIBUIDO Y PARCIALMENTE INTEGRADO Base Imponible Impuestos Finales Ingresos percibidos Concepto Forma de Valorizarlo Terrenos agrícolas Avalúo fiscal o costo de adquisición Otro activo fijo Costo de adquisición Activo realizable Normas de costeo Ley de la Renta Plantaciones, siempras, bienes Costo de reposición cosechados y animales PASIVOS ¿Existen otros regímenes? • Régimen del artículo 14 C N° 1 (Renta efectiva con contabilidad simplificada). • Renta Efectiva según contrato (arrendamiento de bienes raíces) 14 C N° 1. • Régimen artículo 14 ter letra A (Régimen Simplificado) • Régimen de renta presunta (agrícola, minero y transportes). No puede optar si 35% de las rentas, en conjunto, corresponden a: Bienes raíces no agrícolas o capitales mobiliarios. Contratos de asociación o cuentas en participación Derechos sociales, acciones o cuotas de fondos de inversión (Ingresos provenientes de estas inversiones no pueden exceder 20%). deben considerar como un egreso del primer día del ejercicio en el que se ingresa al régimen. Los ingresos devengados y los gastos adeudados al momento de ingresar al régimen, no deben reconocerse nuevamente cuando sean percibidos o pagados. Para ingresar al régimen, se debe determinar la tributación de los saldos pendientes de utilidades, en caso de existir. El monto determinado debe ser incrementado según el crédito por IDPC. Luego, el monto determinado deberá ser imputado como renta diferida en un máximo de cinco años. Los contribuyentes que durante los años 2015 y 2016 opten por Determinación Base Imponible ACTIVOS ¿Puedo cambiar de régimen? Una vez adoptado el régimen, es necesario mantenerse en el mismo por 5 años; pasado este tiempo, se puede cambiar si se cumplen los requisitos. Ningún ejercicio mayor a 60.000 UF. Limitaciones a los Dueños Tipo de rentas En caso de optar al régimen al inicio de actividades, capital efectivo no mayor a 60.000 UF. PASIVOS ¿Qué pasa si no se ejerce la opción? Aquellos contribuyentes que pueden optar y cuyos propietarios sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no ejerzan la opción, se sujetarán al régimen atribuido, salvo las sociedades por acciones, quienes se sujetarán al régimen parcialmente integrado. Los demás contribuyentes que pudiendo optar no lo hagan, se sujetarán al régimen parcialmente integrado. Los contribuyentes acogidos al 31.12.16 a este régimen, se entenderán acogidos de pleno derecho al régimen establecido en la letra A, del artículo 14 ter a partir del 1° de enero de 2017, sin perjuicio de que a partir de esa fecha deban dar cumplimiento a los requisitos establecidos en la nueva disposición para mantenerse en dicho régimen Para ingresar, se debe dar aviso al SII entre el 1° de enero y el 30 de abril del año en que se ingresa, y debe mantenerse en el régimen por tres años. Para el retiro voluntario del régimen, se debe dar aviso al SII entre el 1° de enero y el 30 de abril del año en que se realiza el retiro. Como regla general, en caso de incumplirse los requisitos para estar en el régimen, se debe abandonar el régimen a contar del 1° de enero del año siguiente al incumplimiento. Las pérdidas, activos fijos depreciables y las existencias de bienes del activo realizable que se mantengan al ingresar al régimen, se Promedio últimos 3 años no mayor a 50.000 UF. ACTIVOS ¿Qué regímenes existen? Dos nuevos regímenes: régimen atribuido (artículo 14 letra A); y régimen parcialmente integrado (artículo 14 letra B). La regla general será el régimen parcialmente integrado, mientras que ciertos contribuyentes podrán optar por el régimen atribuido. Quienes no puedan optar, deberán ingresar al régimen parcialmente integrado. Si es comunidad, mediante declaración unánime ante el SII de los comuneros. Sociedades, declaración ante el SII junto con escritura pública con el acuerdo unánime de los socios o accionistas. En este primer capítulo, se presentan las principales diferencias entre los dos regímenes generales de tributación, así como qué tipo de empresas, cuándo y cómo pueden optar por uno de ellos. Además, se muestran las opciones que tienen las PYMES para acceder al régimen simplificado del artículo 14 ter o al régimen de renta presunta. Pueden acogerse las mismas entidades que pueden optar por el régimen atribuido, cuyos propietarios sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia, contribuyentes sin domicilio o residencia o bien contribuyentes acogidos al régimen atribuido. Capital Efectivo PASIVOS 1 ELECCIÓN DE RÉGIMEN TRIBUTARIO REQUISITOS Ingresos Agrícola Con el objetivo de ayudar a la comprensión de la reforma tributaria, el área Tax & Legal de KPMG elaboró la “Guía Tributaria 2016”, la que “aborda de manera breve y precisa los principales temas impositivos para el período de transición, entregando nociones básicas más relevantes que deben ser consideradas”, sostiene Francisco Lyon, Socio Líder Tax & Legal KPMG. Naturaleza de la Empresa transporte Como hacer frente a los cambios REQUISITOS minería GUÍA TRIBUTARIA 2016 - CAPÍTULO I Otros bienes del activo Costo de adquisición Pasivos Monto exigible Pasivos de operaciones de crédito Sólo si se ha pagado Timbres y Estampillas Terrenos destinados a minería Avalúo fiscal o costo de adquisición Otro activo fijo Costo de adquisición Activo realizable Normas de costeo Ley de la Renta Otros bienes del activo Costo de adquisición Pasivos Monto exigible Pasivos de operaciones de crédito Sólo si se ha pagado Timbres y Estampillas Terrenos destinados a transporte Avalúo fiscal o costo de adquisición Otro activo fijo / vehículo motorizado Costo de adquisición Activo realizable Normas de costeo Ley de la Renta Otros bienes del activo Costo de adquisición Pasivos Monto exigible Pasivos de operaciones de crédito diferencia Para ingresar, se debe dar aviso al SII entre el 1° de enero y el 30 de abril del año en que se ingresa. Como regla general, en caso de incumplimiento de los nuevos requisitos de ingreso, se debe abandonar el régimen de renta presunta al primero de enero del año comercial siguiente. En caso que alguien, estando en el régimen de renta presunta hasta el 31.12.2015, no cumpla con los nuevos requisitos 31.12.2016, deberán Sólo si se ha pagado Timbres y Estampillas capital declarar su renta efectiva sobre la base de contabilidad completa, a partir del 1° de enero del 2016. En caso que se abandone el régimen de renta presunta, deberán valorizarse los activos y pasivos de la empresa, junto con determinar el capital de la misma. Existen reglas transitorias especiales para la determinación del costo del predio agrícola en la primera enajenación tras abandonar el régimen de renta presunta. elaborado por