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¿Cómo se calculan los D.E. sobre granos, aceites y harinas
despachados al exterior?
Dirección de Informaciones y Estudios Económicos
Ante cualquier duda, mandar un mail a diyee@bcr.com.ar
Desde la implantación del sistema de retenciones móviles, surgieron dudas en el
público respecto de cómo se calculan los derechos de exportación en granos, harinas y
aceites. Éste documento sólo es aclaratorio de que la forma de cálculo para las
exportaciones agroindustriales difiere de la forma de cálculo para las exportaciones de
otro tipo, de acuerdo con la legislación y la normativa vigente en la República
Argentina.
1. EJEMPLOS PRÁCTICOS
1.1 Cuando no existe un FOB oficial establecido por el Gobierno.
Ejemplo práctico: Petróleo
Alícuota bruta: 45%
Valor FOB: u$s 68
Alícuota efectiva: 45% / 1,45 = 31,03%
Retención pagada: u$s 68 x 31,03% = u$s 21,10
1.2 Cuando existe un FOB oficial establecido por el Gobierno.
Ejemplo práctico: Grano
Alícuota bruta = alícuota efectiva: 40%
Valor FOB: u$s 450
Retención pagada: u$s 450 x 40% = u$s 180,-
2. FUNDAMENTOS LEGALES
2.1 ANTECEDENTE I
Ley 22415 P.E.N. (05-feb-1981) CODIGO ADUANERO
Publicada en el Boletín Oficial del 23-mar-1981 - Número: 24633 - Página: 1
Resumen: APRUEBASE EL CODIGO ADUANERO DE LA NACION.
SECCION IX, TRIBUTOS REGIDOS POR LA LEGISLACION ADUANERA,
TITULO I, ESPECIES DE TRIBUTOS, Capítulo Sexto, Derechos de exportación
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ARTICULO 734. – El derecho de exportación ad valorem es aquél cuyo importe se
obtiene mediante la aplicación de un porcentual sobre el valor imponible de la
mercadería o, en su caso, sobre precios oficiales FOB.
ARTICULO 735. – Para la aplicación del derecho de exportación ad valorem, el valor
imponible de la mercadería que se exportare para consumo es el valor FOB en
operaciones efectuadas por vía acuática o aérea y el valor FOT o el valor FOR según
el medio de transporte que se utilizare, en operaciones efectuadas por vía terrestre,
entre un comprador y un vendedor independientes uno de otro en el momento que
determinan para cada supuesto los artículos 726, 727 ó 729, según correspondiere,
como consecuencia de una venta al contado.
ARTICULO 736. – A los fines previstos en el artículo 735, el valor incluye la totalidad
de los gastos ocasionados hasta:
a) el puerto en el cual se cargare en el buque, con destino al exterior, para la
mercadería que se exportare por vía acuática;
b) el aeropuerto en el que se cargare, con destino al exterior, para la mercadería que se
exportare por vía aérea;
c) el lugar en el que se cargare en automotor o ferrocarril, con destino al exterior, para
la mercadería que se exportare por vía terrestre.
d) el lugar en que practicara la última medición de embarque para la mercadería que
se exportara por oleoductos, gasoductos, poliductos o redes de tendido eléctrico.
(Inciso incorporado por art. 22 de la Ley N° 25.986 B.O. 5/1/2005.)
ARTICULO 737. – No obstante lo dispuesto en el artículo 735, se excluyen del valor
imponible los derechos y demás tributos que gravaren la exportación.
2.1 ANTECEDENTE II
Decreto 1177/1992 P.E.N. (10-jul-1992) COMERCIO EXTERIOR Reglamenta la
Ley 21.453
Publicada en el Boletín Oficial del 16-jul-1992 - Número: 27430
Resumen: SE REGLAMENTA LA LEY 21453. SE DEROGA EL DEC. 2923/76.
Art. 8° — La SECRETARIA DE AGRICULTURA, GANADERIA Y PESCA establecerá
precios FOB oficiales o índices respecto de la mercadería comprendida en las
previsiones de la ley, los que obrarán como base imponible de los derechos de
exportación, contribuciones, tasas y demás tributos que gravaren la exportación para
consumo o cuya percepción estuviera encomendada a la ADMINISTRACION
NACIONAL DE ADUANAS con motivo de su exportación para consumo.
Dichos precios serán actualizados en función de las variaciones de las cotizaciones
internacionales de las mercaderías.
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Los mencionados precios oficiales regirán tanto para las exportaciones declaradas
como para las exportaciones que se efectúen por el régimen general del Código
Aduanero.
Hasta tanto la SECRETARIA DE AGRICULTURA, GANADERIA Y PESCA fije los
precios oficiales previstos en este artículo, continuarán siendo de aplicación los valores
establecidos por la JUNTA NACIONAL DE GRANOS (en liquidación).
2.3 ANTECEDENTE III
Resolución 685/92 SAGyP (Secretaría de Agricultura, Ganadería y Pesca) - (07ago-1992) COMERCIO EXTERIOR – Normas para la exportación de productos
agrícolas – Tributos que gravan la exportación para consumo – Modificación del
art. 1° de la res. 662/92
Publicada en el Boletín Oficial de la República Argentina del 18-sep-1992
Resumen: Modificación del Art. 1° de la RES. N° 662/92.
6° - A partir del 1 de octubre de 1992, la Dirección Nacional de Mercados
Agropecuarios, fijará los precios F.O.B. oficiales respecto de la mercadería
comprendida en las previsiones de la ley 21.453. Los mismos tendrán vigencia el día
siguiente hábil al de su dictado.
7° - Para el cálculo del pago de los tributos a que se refiere el art. 4° del dec. 1177/92,
se considerará el promedio simple de los precios F.O.B. oficiales vigentes al momento
de registrarse la declaración jurada de venta al exterior para el período de embarque
correspondiente.
2.4 ANTECEDENTE IV
Resolución 1217/92 SAGyP (Secretaría de Agricultura, Ganadería y Pesca) - (04dic-1992) COMERCIO EXTERIOR – Reintegro de tributos interiores indirectos
Publicada en el Boletín Oficial de la República Argentina del 16-dic-1992 - Número:
27536
Resumen: AMPLÍASE LOS ALCANCES DE LA RES. N° 685/92. GM.
Artículo 1° - A los fines de la liquidación de los derechos de exportación, reembolsos,
reintegros, contribuciones, tasas y demás rubros que gravaren o beneficiaren la
exportación de las mercaderías comprendidas en las previsiones de la Ley 21.453,
serán de aplicación los precios FOB oficiales fijados por la DIRECCION NACIONAL
DE MERCADOS AGROPECUARIOS, conforme al artículo 6° de la Resolución N°
685/92.
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2.5 ANTECEDENTE V
Instrucción General N° 0018/02 SDG LTA (Sub-Dirección General Legal y
Técnica Aduanera) (26-mar-2002) Deducción de los Derechos de Exportación del
valor imponible
Conforme lo dispuesto en los artículos 735, 736 y 739 del Código Aduanero, si los
derechos de exportación se encuentran incluidos en el valor FOB/R/T de la mercadería,
incluso para aquella cuyo precio se determina en función de cotizaciones
internacionales, para el cálculo del derecho de exportación, deberá efectuarse su
deducción, según lo dispuesto en el artículo 737 del citado Código.
Dicha deducción no es de aplicación para las mercaderías que tengan fijados precios
oficiales (Ley 21453 y normas complementarias) ya que los mismos son la base para la
liquidación, entre otros conceptos, de los derechos de exportación, (art. 8° del Decreto
1177/92 y art. 1° de la Resolución 1217/92 SAG y P.).
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