Presentación usada por el doctor Tuesta

Reparos más
frecuentes en el
Impuesto a la Renta
Arturo Tuesta Madueño
*connectedthinking
Principio de Causalidad: Pagos a
terceros
Situación
SUNAT
Opinión
Obsequios y bonos que se entregan a
los vendedores de terceras empresas
(distribuidoras) como incentivo para la
venta de una marca determinada.
Aún cuando se cuente con lista de
beneficiarios, no es deducible.
Si se cuenta con lista de beneficiarios,
documento donde se acredite la
entrega y la relación con el giro del
negocio, sí son deducibles.
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2
Deducción de gastos relacionados
con proyectos abandonados
SUNAT
Tribunal
Fiscal
No resultan deducibles los
gastos de los proyectos que son
abandonados.
El hecho que un proyecto se
haya o no concretado no implica
que no constituya un gasto
deducible.
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3
Gastos de Personal sin
comprobantes de pago
Son deducibles y no son renta del
trabajador, las sumas que:
Tribunal
Fiscal
9 No constituyan ventaja patrimonial.
9 Sean razonables.
9 Correspondan a la naturaleza de sus
funciones.
9 Consten en comprobantes de pago o
en la planilla.
Vendedores, promotores,
verificadores, etc.
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4
Gastos de representación
Artículo 37
37
Artículo
inciso q)
q) Ley
Ley del
del IR
IR
inciso
Los gastos de representación propios del giro o
negocio en la parte que, en conjunto, no excedan
del 0.5% de los ingresos brutos, con un límite
máximo de 40 UIT.
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5
Son Gastos de Representación
Según
Artículo 21
inc. m) del
Rgto.
9 Los efectuados por empresas
para ser representada fuera
de sus oficinas.
9 Gastos
determinados
a
presentar una imagen para
mejorar su posición en el
mercado, incluidos obsequios
y agasajos a clientes.
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6
¿Califican como
gastos de
representación?
9 Las promociones
9 Las entregas gratuitas
9 Los gastos de atención
masiva a clientes
9 Las publicaciones
culturales
9 La permuta de bienes
por contratos: El caso
de los celulares
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7
Gastos de Representación: Reparos
¿A quién se considera cliente?
Gastos de Representación vs.
Gastos de propaganda
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8
Gastos de Representación
Tribunal
Fiscal
Los gastos de representación no
sólo deben acreditarse con el
comprobante de pago, sino también
debe demostrarse la vinculación
con la generación de renta.
Resulta válida la utilización de
documentos internos (i.e.: Autorización de servicios), en el que se consigne el asunto que motiva el gasto.
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9
Gastos que no constituyen Rentas
de 5ta. Categoría
SUNAT
Si no se cumple con el requisito de la
“generalidad” el “gasto” debe ser incluido dentro de la renta del servidor.
Tribunal
Fiscal
La generalidad debe de evaluarse
considerando situaciones comunes. Ello
no significa comprender a la totalidad de
trabajadores, debiendo considerarse los
beneficios para trabajadores de rango o
condición similar.
Por las características del puesto el
beneficio puede comprender a una sola
persona.
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10
Gastos a favor del personal
Práctica
Si se trata al gasto como no
deducible, no se le debe considerar
mayor remuneración.
El tratamiento de los gastos a favor del
personal (i.e: pagos en especie), debe
determinarse en función a su naturaleza.
Opinión
Si de acuerdo a las normas laborales o
tributarias es mayor remuneración, el
considerarlo no deducible no modificará
este hecho
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11
Deducción de gastos inherentes a
rentas gravadas, exoneradas e
inafectas
Causalidad
Gastos
Rentas Gravadas
Deducibles
Gastos
Rentas Exoneradas
No deducibles
Gastos
Rentas Inafectas
No deducibles
Gastos Comunes
?
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12
Gastos inherentes a rentas gravadas,
exoneradas e inafectas
Art.21°
21°inciso
incisop)
p)del
delreglamento
reglamento
Art.
“Cuando los
los gastos
gastos necesarios
necesarios para
para producir
producir la
la renta
renta yy manman“Cuando
tener la
la fuente
fuente incidan
incidan conjuntamente
conjuntamente en
en rentas
rentas gravadas,
gravadas,
tener
exoneradas oo inafectas,
inafectas, yy no
no sean
sean imputables
imputables directamente
directamente aa
exoneradas
unas uu otras,
otras, la
la deducción
deducción se
se efectuará
efectuará en
en forma
forma proporproporunas
cional al
al gasto
gasto directo
directo imputable
imputable aa las
las rentas
rentas gravadas.
gravadas.
cional
En los
los casos
casos en
en que
que no
no se
se pudiera
pudiera establecer
establecer la
la proporproporEn
cionalidad indicada,
indicada, se
se considerará
considerará como
como gasto
gasto inherente
inherente aa la
la
cionalidad
renta gravada
gravada el
el importe
importe que
que resulte
resulte de
de aplicar
aplicar al
al total
total de
de los
los
renta
gastos comunes
comunes el
el porcentaje
porcentaje que
que se
se obtenga
obtenga de
de dividir
dividir la
la
gastos
renta bruta
bruta gravada
gravada entre
entre el
el total
total de
de rentas
rentas brutas
brutas gravadas,
gravadas,
renta
exoneradas ee inafectas.”
inafectas.”
exoneradas
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13
Gastos inherentes a rentas gravadas,
exoneradas e inafectas
Reparos efectuados por la Administración Tributaria
9 Cuando el contribuyente no identifica los gastos
destinados a la generación de rentas gravadas
exoneradas e inafectas.
9 Cuando la información no surge de los registros
contables.
9 La contabilidad de costos es una herramienta de
gestión, no tiene validez tributaria.
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14
Gastos inherentes a rentas gravadas,
exoneradas e inafectas
Recomendación
Recomendación
9 Se debe tener
diferenciados.
un
registro
de
9 Se debe tener dicho registro
debidamente legalizado.
9 Políticas documentadas para el
registro de gastos.
gastos
contable
correcto
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15
Gastos inherentes a rentas gravadas,
exoneradas e inafectas
• Aspectos a tener en cuenta
9 No existen criterios jurisprudenciales sobre la
identificación de gastos.
9 Es un tema de probanza.
9 Resulta recomendable
técnicos.
mantener
informes
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16
Venta de activos fijos sin tasación
SUNAT
Objeta pérdidas en
contarse con tasación
Ley
No para todo se requiere tasación
Opinión
caso
de
no
SUNAT debe oponer su propia tasación:
9 No es válido simplemente desconocer
las tasaciones presentadas
9 La falta de tasación no determina “per
se” la validez del reparo
*connectedthinking
17
Venta de existencias por debajo del valor
de mercado
SUNAT
Tribunal
Fiscal
Si se vende a un cliente a un precio
menor que a otro procede efectuar
el reparo.
Al tratarse de un cliente al que se le
vende un porcentaje importante y
existen pagos anticipados, precios
pactados de antemano, entre otros,
procede que se le otorgue un precio
más ventajoso.
*connectedthinking
18
Venta de bienes por debajo del valor de
mercado
Se entiende por práctica usual del
mercado en los que procede un precio
mas ventajoso:
Tribunal
Fiscal
9 Volumen de operaciones (mayorista,
minorista)
9 Pago anticipado
9 Precios establecidos de antemano
9 Bienes de lenta rotación
9 Liquidación de Stocks
9 Calificación de clientes
9 Mercados diferentes
*connectedthinking
19
Venta de bienes por debajo del valor de
mercado
Ventas a precios inferiores de las mismas
clases de productos, por ser considerados de
segunda.
Administración
y Tribunal Fiscal
Se requiere prueba documentaria o pericial sobre
la calificación de los productos.
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20
Contratos forward
Definición
Contrato derivado, donde se pacta la
obligación de una parte de vender y de
la otra de adquirir, determinado activo
a una fecha determinada. El contrato
se ejecuta mediante la adquisición o
usualmente por la “liquidación del
diferencial”.
Un contrato de forward puede se usado como
instrumento de tipo cobertura o especulativo
*connectedthinking
21
Contratos forward
SUNAT
Por su naturaleza son instrumentos financieros que provienen de contingencias en términos de cobertura, mas no sustentan operaciones que generan renta para la empresa.
A través de estos instrumentos lo que se
pretende es asegurar el resultado del negocio. Por tanto, la cobertura se vincula
con la generación de renta a través de la
explotación de la fuente y la conservación
de la misma.
Opinión
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22
Contratos forward
SUNAT
Opinión
Las operaciones realizadas con fines
especulativos no son deducibles para
efectos de determinar la renta neta
imponible.
Si se obtuviese una ganancia, dicha
ganancia se encontrará gravada. Por
tanto, si hay una pérdida, esa pérdida
será deducible.
*connectedthinking
23
Permuta de servicios
Práctica
comercial
En la permuta de servicios (i.e.: publicidad por entradas) las partes no emiten
comprobantes, no registrando ni ingresos
ni gastos.
Se trata de dos operaciones onerosas,
ambas deben ser facturadas, generando un ingreso y un gasto que lo compensa: Efecto en los pagos a cuenta.
SUNAT
*connectedthinking
24
EL DEVENGO DE INGRESOS PARA FINES TRIBUTARIOS
ARTICULO 57°:
“Las rentas de tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio comercial
en que se devenguen. Esta norma es de aplicación
analógica para la imputación de gastos”
Falta de definición legal de devengamiento
*connectedthinking
25
DEFINICION JURIDICA DE DEVENGO
“Momento en que surge el derecho
a percibir la renta, sea que se
perciba o no”
*connectedthinking
26
EL DEVENGO Y EL RECONOCIMIENTO
RECONOCIMIENTO:
9 Es consustancial al registro de un ingreso o gasto.
9 Llega a identificarse con el devengo mismo de
cualquiera de los elementos que forman parte de
los EE.FF.
9 El devengo involucra reconocimiento.
PROCEDENCIA DEL RECONOCIMIENTO:
9 Que sea probable que el beneficio económico
asociado a la partida llegue o salga de la empresa.
9 Que la partida tenga un costo o valor susceptible
de ser medido confiablemente.
*connectedthinking
27
CRITERIOS JURISPRUDENCIALES
Tribunal Fiscal:
Se reconoce que el devengo es un concepto contable
Sin embargo, se suele aplicar la definición jurídica, es
decir, el momento en que se adquiere el derecho.
SUNAT:
No tiene un criterio uniforme, en algunos casos aplica
las NIC’s y en otros la definición jurídica.
*connectedthinking
28
DEVENGO CONTABLE VS DEVENGO JURIDICO
Existe la tendencia en SUNAT y el Tribunal Fiscal a
aplicar el concepto jurídico.
De nuestra legislación no se infiere que el concepto
jurídico se encuentre divorciado de su noción contable.
Por el contrario,
contabilidad.
es
imprescindible
recurrir
a
la
*connectedthinking
29
EL PROBLEMA DE LOS INTERESES INCOBRABLES
De acuerdo a las normas contables, no procede su
devengamiento, dado que no hay certeza de que fluirán a
la empresa.
SUNAT: Debe aplicarse la definición jurídica, y reconocerse
el ingreso, para luego constituirse la provisión respectiva.
PROBLEMA: Si no se
imposible provisionarlos.
reconocen
contablemente
es
TRIBUNAL FISCAL: Empresas del Sistema Financiero: Si
el principal está provisionado, se pueden deducir como
gasto sin necesidad de registrar la provisión.
*connectedthinking
30
CONCLUSION
“EL CRITERIO DEL DEVENGADO PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA,
COINCIDE
CON
LA
DEFINICION
CONTABLE”
*connectedthinking
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