Área contabilidad y costos III Cuenta 22-Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Ficha Técnica Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título:Cuenta 22 - Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Nuevo Plan Contable General para Empresas Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 176 - Primera Quincena de Febrero 2009 En este artículo tratamos de la cuenta 22 Subproductos, Desechos y Desperdicios en el nuevo Plan Contable General para Empresas. Esta cuenta en el nuevo Plan Contable General para Empresas no se ha modificado en relación con el Plan Contable General Revisado en el código ni en el nombre; sin embargo, tal como se puede comprobar, se han incrementado la mayor cantidad de subcuentas, divisionarias y subdivisionarias para tener mayor detalle de su contenido. Contenido Agrupa las subcuentas que representan los productos accesorios obtenidos y la producción de los bienes del giro de la N° 176 Primera Quincena - Febrero 2009 empresa. Asimismo, se incluyen los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización. Nomenclatura de las subcuentas 221Subproductos. 222 Desechos y desperdicios. 229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados. 221 Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene reducido valor respecto del producto o de los productos principales. 222 Desechos y desperdicios. Materiales y desechos por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de transformación. 229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados. Recibe por transferencia de las otras subcuentas el monto invertido en subproductos desechos y desperdicios, cuyo valor en libros se ah deteriorado. Reconocimiento y Medición Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamente con el valor neto de realización, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. Las salidas de este tipo de existencias se miden utilizando las fórmulas de costo PEPS, o Promedio Ponderado. Cuando no posean un valor significativo o su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realización. Dinámica de la cuenta 22 Es debitada por: Es acreditada por: • El costo o valor neto • El valor en libros de los subproductos, de realizaron de los desechos y despersubproductos, desechos dicios vendidos. y desperdicios, en la oportunidad de su re- • La reclasificación conocimiento inicial. entre subcuentas por la pérdida del • La variación de subprovalor de este tipo ductos, desechos y desde existencias, por perdicios con abono a la medición al valor subcuenta 712. neto de realiza• La reclasificación entre ción. subcuentas por la recuperación de valor, por medición del valor neto de realización. Actualidad Empresarial III-9 III Aplicación Práctica Comentarios El monto con el que se incorporan todas estas existencias es acreditado al costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. El costo de producción puede ser acumulado en una cuenta del elemento 9, de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de cada empresa. Comparación entre las cuentas Plan Contable General Revisado 22 Subproductos, Desechos y Desperdicios Plan Contable General para Empresas 22 Subproductos, Desechos y Desperdicios Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por Agrupa las subcuentas que representan los ductos un lado, por los productos accesorios obtenidos con la accesorios obtenidos e la producción. fabricación de otro que constituye el objeto básico de la explotación; y, por otro lado, los residuos de toda naturaleza, productos fabricados o semifabricados, impropios a una utilización o una salida normal. NIIF e interpretaciones referidas: Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias NIC 2 Existencias 228 Subprod, desechos y desperdicios, A.C.M. 229 Provisión para desvalorización. 221 Subproductos. 222 Desechos y desperdicios. 229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados. 2291 Subproductos 2292 Desechos y desperdicios. El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costos y que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del período, incluyendo también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices sobre fórmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. NIC 41 Agricultura Esta norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos en la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventario, o las otras Normas Internacionales de Contabilidad relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta norma no trata del procedimiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procedimiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tiene lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta norma. La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección. NIC 23 Costos de Financiamiento El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por intereses. La norma establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de los costos por intereses como gastos. No obstante, el pronunciamiento contempla, como tratamiento alternativo permitido, la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos calificados). III-10 Instituto Pacífico Comentario Al igual que la cuenta Mercaderías esa cuenta en el nuevo plan de cuentas mantiene la misma dinámica. También al igual que las demás cuentas, se han incremen- tado más subcuentas y divisionarias para mostrar mayor detalle de su contenido. Asimismo, no se han considerado las divisionarias en las que se registraban los ajustes a los estados financieros. Ejemplos Comparativos Plan Contable General Revisado Plan Contable General para Empresas ---------------------- x --------------------22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS1,650 221Subproductos, desechos y desperdicios 71PRODUCCIÓN ALMACENADA (O DESALMACENADA)1,650 712Variación de subproductos, desechos y desperdicios Por los subproductos fabricados al final del ejercicio. ----------------------- x ----------------------69 COSTO DE VENTAS 1,900 693Subproductos, desechos y desperdicios 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS1,900 221Subproductos, desechos y desperdicios Por el costo de venta de los subproductos vendidos. ---------------------- x --------------------22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS1,650 221Subproductos 71VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA1,650 712Variación de subproductos, desechos y desperdicios Por los subproductos fabricados al final del ejercicio. Caso Práctico 1 La producción de subproductos y los productos en proceso 1. Se registra una planilla del personal que trabaja en la producción por S/. 15,000, más cuotas patronales y descuentos de ley. 2. Se compró materias primas por S/. 10,500 más IGV. 3. Se registró los siguientes servicios que se utilizaron en la producción: ----------------------- x ----------------------69 COSTO DE VENTAS1,900 693Subproductos, desechos y desperdicios 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS1,900 221Subproductos Por el costo de venta de los subproductos vendidos. 4. Se envió a la producción las materias primas por S/. 5,000. 5. Se vende subproductos por S/. 50,000 más IGV al crédito. 6. Al final del ejercicio se registra la producción del ejercicio de la siguiente manera: Subproductos 20,000 Productos en Proceso 9,850 ———— Total 29,850 = = = = = 7. Se determina el estado de costo de producción del ejercicio determinando el costo de ventas de la producción. 8. Se determina al final del ejercicio el siguiente inventario físico: Servicios de Agua 3,000 Gastos de electricidad 5,500 ———— Total 8,500 = = = = = N° 176 Primera Quincena - Febrero 2009 Área contabilidad y costos ...vienen DEBE HABER Subproductos 8,000 Productos en Proceso 6,000 42 CUENTAS POR PAGAR ———— COMERCIALES - TERCEROS 12,495 Total 14.000 = = = = = 421Facturas, boletas y otros componentes por pagar Por la compra de las materias primas al crédito más IGV. Desarrollo Operación 1. Se registra la planilla de haberes ——————— x ——————— DEBE HABER 62 GASTOS PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES16,350 621Remuneraciones 15,000 627Seguridad y pre visión social 1,350 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR3,300 403Instituciones públicas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR13,050 411Remuneraciones por pagar Para registrar la planilla del personal del área de producción más cuotas patronales y descuentos de ley. ——————— x ——————— 92 COSTO DE PRODUCC.16,350 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 16,350 791Cargas imputables a ctas. de costos y gastos Asientos por destino por los gastos de personal asignados a la producción. ——————— x ——————— 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR3,300 403Instituciones públicas 41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR13,050 411Remunerac. por pagar 10 CAJA Y BANCOS16,350 104Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por la cancelación de las planillas de haberes. Operación 2. Por la compra de las materias primas ——————— x ——————— 60 40 DEBE HABER COMPRAS10,500 602Materias primas TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR1,995 401Gobierno Central van... N° 176 Primera Quincena - Febrero 2009 ——————— x ——————— 24 MATERIAS PRIMAS10,500 241Materias primas para productos manufacturad. 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS10,500 612Materias primas Asiento por destino por la compra de las materias primas Operación 3. Por los gastos diversos de fabricación ——————— x ——————— DEBE HABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS8,500 636Servicios básicos 6361 Energía eléctrica 5,500 6363 Servicios de agua 3,000 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR1,615 403Instituciones públicas 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS10,115 421Facturas, boletas y otros componentes por pagar Por los gastos diversos que se imputan al departamento de producción. ——————— x ——————— 92 COSTO DE PRODUCCIÓN8,500 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS8,500 791Cargas imputables a ctas. de costos y gastos Asientos por destino por los gastos diversos asignados a la producción. Operación 4. Por el envío a la producción de las materias primas ——————— x ——————— DEBE HABER 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS5,000 612Materias primas 24 MATERIAS PRIMAS5,000 241Materias primas para productos manufacturados ——————— x ——————— 9 COSTOS DE PRODUCCIÓN5,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS5,000 791Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino por el envió de las materias primas a la producción. III Operación 5. Por la venta de los subproductos más IGV ——————— x ——————— DEBE HABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS59,500 121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 70 VENTAS50,000 703Subproductos, desechos y desperdicios 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 9,500 401Gobierno Central Por la venta de mercaderias al crédito más IGV. Operación 6. Por el registro de la producción del ejercicio ——————— x ——————— DEBE HABER 22 SUBPRODUCT., DESECHOS Y DESPERDICIOS20,000 211Product. manufacturados 23 PRODUCTOS EN PROCESO9,850 231Productos en proceso de manufactura 71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA29,850 712Variación de subproductos, desechos y desperdicios 713Variación de los productos en proceso Por el registro de los subproductos y productos en proceso elaborados en el departamento de producción. Operación 7. Determinación del costo de producción del ejercicio ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIÓN Inventario Inicial de Productos en Proceso 0 Materia Prima Utilizada Inventario Inicial 0 Compras de Materias Primas 10,500 Inventario Final de Materias Primas 5,500 5,000 ———————— Suministros Diversos Utilizados Inventario Inicial 0 Compras de Suministros Diversos 0 Inventario Final de Suministros Diversos 0 0 ———————— MANO DE OBRA UTILIZADA 16,350 Gastos Indirectos de Fabricación8,500 Depreciacion 0 ———— Subtotal 29,850 Inventario Final de Productos en Proceso 6,000 ———— Costos de Artículos Fabricados 23,850 = = = = Actualidad Empresarial III-11 III Aplicación Práctica La gran mayoría de las empresas consideran como costo de la producción la suma de mano de obra directa, materia prima Inventario Inicial de directa y gastos indirectos de fábrica, y Productos Terminados 0 excluyen los gastos generales y de admiCosto de Artículos Fabricados 23,850 nistración. En esas empresas se observan Inventario Final de los Subproductos 8,000 diferencias en la forma de manejar ciertas COSTO DE VENTAS DE LOS partidas. Algunas compañías, incluyendo SUBPRODUCTOS0 ———— el costo de producción, en calidad de 15,850 costos indirectos, cantidades derivadas = = = = de la administración de la fábrica, de relaciones industriales, de protección de la planta y de la contabilidad de costos; Por el costo de ventas de los subprootras negociaciones incluyen el costo de ductos producción, una fabricación de algunos ——————— x ——————— DEBE HABER o de todos esos gastos; y aun hay otras empresas que las excluyen totalmente del 69 COSTO DE VENTAS 15,850 costos de fabricación. 692Productos terminados ESTADO DE COSTOS DE VENTAS DE LOS SUBPRODUCTOS VENDIDOS 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS y DESPERDICIOS 15,850 221Subproductos Por el costo de ventas de los subproductos. Los costos de producción y costos del período Las partidas que se incluyen en el costo de un producto se denominan costos de la producción las demás se llaman costos del período. Entre los contadores hay divergencias considerables de criterio respecto al punto en donde se dividen esos dos tipos de costos. En un extremo están los que creen que en un negocio sólo hay dos funciones: la producción y la distribución. Ellos asignan todos los costos a una de esas dos funciones y, por tanto, aplican una parte importante de los costos generales y de administración a formar el costo de producción; pero los gastos de venta nunca se incluyen en los costos de producción. III-12 Instituto Pacífico En el otro extremo se encuentran los partidarios del “costo directo”, que es un procedimiento en el que los costos indirectos fijos se excluyen de los costos de fabricación. Sin embargo, aunque un sistema de costos directos puede proporcionar informaciones útiles para la administración no es un procedimiento aceptado en contabilidad. La forma en la que una empresa manufacturera clasifique sus costos para considerarlos como costos de la producción o costos del período puede tener consecuencias importantes en la determinación de sus utilidades netas. Los costos del período son los gastos correspondientes al ejercicio contable en que el se incurren, mientras que los costos de la manufactura se agregan al costo de los productos y no repercuten en los ingresos hasta que se realiza la venta de los productos, lo que puede suceder en el siguiente período en vez del ejercicio en el cual esos costos fueron de vengados. Se difieren para el Capítulo 14 otras discusiones de este tema. Cuentas de inventarios Típicamente, una compañía manufacturera tiene tres tipos de cuentas para sus inventarios: materias primas, producción en proceso y mercancías terminadas. El Inventario de Materias Primas muestra el costo de las materias primas en existencia. La Producción en Proceso (o Manufactura en Proceso) es la acumulación del costo de aquellos productos que se han terminado a la fecha del fin del período contable. Incluye el material directo, la labor directa y los gastos indirectos que se hayan asignado a los productos no terminados. El Inventario de Productos Terminados representa el costo de la producción que se ha terminado, pero que no todavía no se ha vendido. Esta cuenta es similar a la de Inventario de Mercancías en una negociación comercial. Materia prima utilizada Para determinar el costo de las materias primas empleadas, se asume que ese costo es la diferencia entre las materias primas disponibles para la fabricación durante el período (suma del inventario inicial y las compras netas) y el inventario final. Esta asunción no toma en cuenta ningún desperdicio o daño que pudiera haber ocurrido. En la práctica, el desperdicio y el material dañado, o no se considera o se registra por separado, sacándolo del costo de materia primas mediante un crédito al inventario de materias primas con cargo a una cuenta del grupo de manufactura. El cálculo de materias primas utilizadas puede hacerse en una cuenta temporal de Materias Primas Utilizadas. N° 176 Primera Quincena - Febrero 2009