2006050779 - Superintendencia Financiera de Colombia

INTERESES DE MORA – APLICACIÓN – PAGO EXTEMPORÁNEO SEGURIDAD
SOCIAL
Concepto 2006050779-001 del 18 de diciembre de 2006.
Síntesis: Manera cómo se debe aplicar la tasa de interés de mora como sanción por los pagos
extemporáneos en Seguridad Social. Aspectos y consideraciones concernientes a la fecha de
corte, tasa de interés para la deuda anterior a la fecha de corte y forma de liquidar los
intereses de mora, deuda que se vence con posterioridad a la fecha de corte y, causación y
liquidación de interés en forma compuesta.
«(…) previa la presentación de algunos comentarios sobre los antecedentes normativos
referidos a los intereses de mora en el Sistema de Seguridad Social y la expedición por parte
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN de la Circular 0069 de 2006,
solicita que esta Superintendencia le indique la manera cómo se debe aplicar la tasa de interés
de mora como sanción por los pagos extemporáneos en Seguridad Social, frente a los aspectos
que a continuación se tratan.
“1. Fecha de corte
“Sobre la fecha de corte se considera importante precisar cuál es la fecha que se debe tomar
como referencia para el corte de la deuda u obligaciones vencidas con anterioridad o
posterioridad a la ley.
“Así las cosas, solicitamos definir si se debe tomar la fecha para la deuda vencida al 29 de
julio de 2006 como lo establece la Circular 69 de la DIAN o, la fecha de la Ley 1066 que es el
1° de enero de 2006”.
Al respecto es importante anotar que la Carta Circular 047 del 20 de septiembre de 2006,
expedida por la Superintendencia Financiera señaló que “...para los pagos cuyos vencimientos
fueron anteriores al 29 de julio de 2006, el monto de la mora se determinará aplicando lo
dispuesto en la Circular número 00069 del 11de agosto de 2006...”
“2. Tasa de interés para la deuda anterior a la fecha de corte y forma de liquidar los intereses
de mora
Dependiendo de la fecha de corte que se indique de acuerdo con el numeral anterior; la
filosofía de la ley y de la Circular es aplicar a la deuda vencida con anterioridad a la fecha del
corte la tasa vigente para diciembre de 2005, de acuerdo con la ley, o la tasa vigente para el
mes de julio de 2006, bajo la perspectiva de la Circular de la DIAN.
“Lo que se requiere precisar es si la tasa vigente para cualquiera de las fechas es la vigente
conforme al decreto del Gobierno Nacional, es decir la que se aplicaba para impuestos y
seguridad social, que como lo dice la Circular de la DIAN seria del 20.63% anual, y si se
aplicara la de la ley sería la vigente a diciembre de 2005 que es del 23.33% anual.
“Otra inquietud para la deuda vencida con anterioridad al corte es la fórmula con la cual se
deben liquidar los intereses, es decir, si se aplica como un interés simple como se aplicaba
antes de la expedición de la citada ley, en cuyo caso se tomaría el saldo de la deuda vencida
con anterioridad, se multiplica por los meses o días de mora a la fecha del corte y se multiplica
por la tasa de mora dividida por los meses o días meses de mora. O por el contrario la deuda
vencida con anterioridad se liquida en forma compuesta, aplicando la fórmula financiera en
que el interés es exponencial”.
Tal como se mencionó en la respuesta anterior, “...la mora se determinará aplicando lo
dispuesto en la Circular número 00069 del 11 de agosto de 2006...”. En consecuencia, según lo
instruido por la DIAN en la citada Circular “Los intereses generados hasta el 28 de julio de
2006 se calcularán y causarán a la tasa vigente para dicha fecha, esto es al 20.63%...”.
En cuanto a la fórmula con la cual se deben liquidar los intereses moratorios cabe anotar que
los mismos se deben establecer con base en el procedimiento vigente a dicho corte, es decir,
con base en un interés simple.
“3. Deuda que se vence con posterioridad a la fecha de corte, y su causación.
“Según la Ley y la Circular, para la deuda causada con posterioridad a la fecha de corte y los
intereses causados después de la fecha de corte para las obligaciones vencidas, la tasa de
interés de mora a aplicar es la de usura certificada por la Superintendencia Financiera ‘para el
respectivo mes de mora’.
“De otro lado, la Circular 69 de la DIAN establece en el punto Número. 1 del relativo a la
Tasa de Interés Moratorio que ‘no se liquidará a la tasa vigente del pago, sino que frente a los
mismos se aplica el sistema de causación diaria’
“De acuerdo con lo anterior, una obligación que entre en mora en agosto de 2006 se aplica la
tasa de usura certificada para agosto de 2006 fecha en que se causó la mora hasta la fecha del
pago, independiente de las variaciones de la tasa de usura que se presente posteriormente e
independientemente de la tasa vigente al momento del pago. O por el contrario por cada mes
que continúa en mora aplica la tasa por el respectivo mes, es decir si el pago lo hace en
octubre de 2006 se causan intereses por los días de agosto a la tasa de agosto, intereses por 30
días a la tasa de septiembre, intereses por 30 días a la tasa de octubre...”.
Sobe el particular también instruyó la DIAN en la citada Circular 0069 de 2006, en los
términos que a continuación se transcriben y comparten: ‘A partir del 29 de julio de 2006 los
intereses se causarán con la tasa efectiva de usura vigente para cada mes certificada por la
Superintendencia Financiera. La tasa vigente para el mes de julio, es de 22.62% y para el mes
de agosto de 2253%. Cada mes la tasa varía y es señalada mediante comunicado por parte de
la Superintendencia Financiera de Colombia” (Se subraya).
Así las cosas, para cada mes de mora se aplica la tasa del respectivo mes, tal como se observa
en el oficio número 570001-1380 de la DIAN, del cual se adjunta fotocopia.
“4. Liquidación de interés en forma compuesta’
“Finalmente, aunque la Ley 1066 no determina que el interés se debe calcular en forma
compuesta, la Circular 69 de la DIAN en el punto No. 3 de relativo a la Tasa de Interés
Moratorio, establece que ‘La nueva tasa de interés moratorio se calculará dentro del contexto
del interés compuesto, utilizando como referencia la Tasa de Usura, la cual es certificada
como una tasa Efectiva Anual (E. A.), por lo tanto se hace necesario utilizar la fórmula que de
acuerdo con la técnica financiera permite obtener el resultado esperado...”.
“Así las cosas, la pregunta que surge es la siguiente: la liquidación de los intereses de mora se
deben (sic) hacer mediante la formula financiera del interés compuesto. Si la respuesta es
afirmativa, entonces se refiere sólo a la deuda causada o los intereses generados con
posterioridad a la fecha de corte (de la ley o la Circular) y no por todo el tiempo que el capital
estaba en mora”.
Tal como Usted lo menciona en su comunicación, la DIAN señaló que la nueva tasa de interés
moratorio se calculará dentro del contexto del, interés compuesto. Además, como se observa
en el oficio número 570001-1380 de la DIAN, adjunto, la nueva tasa de interés se aplica al
saldo del capital pendiente de pago más los intereses generados con posterioridad a la fecha de
corte.
(…).»