Introducción 1. El propósito de esta Norma Internacional de Contabilidad (NIA) es establecer reglas y suministrar criterios sobre la responsabilidad del auditor en relación con los hechos posteriores al cierre de los estados financieros. En esta NIA por "hechos posteriores a los estados financieros" se entiende tanto los hechos ocurridos entre el cierre y la fecha del informe de auditoría, como los descubiertos posteriormente a tal fecha. 2. El auditor debe evaluar el efecto de los hechos posteriores en los estados financieros y en el informe de auditoría. 3. La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) n.º 10, "Contingencias y sucesos acaecidos tras el cierre del balance ", se ocupa del tratamiento, en los estados financieros, de los sucesos, tanto favorables como desfavorables, acaecidos tras la fecha de cierre del balance, identificando dos tipos de hechos: a) aquellos que suministran evidencia adicional sobre condiciones ya existen en la fecha de cierre; y b) aquellos indicativos de condiciones que aparecen posteriormente a la fecha de cierre del balance. Hechos ocurridos antes de la fecha del informe de auditoría 4. El auditor debe aplicar procedimientos diseñados con el objeto de obtener evidencia de auditoría, suficiente y adecuada, de que todos los sucesos acaecidos antes de su informe, que pudieran requerir ajustes o información en los estados financieros, han sido identificados. Tales procedimientos son adicionales a los específicos que puedan ser aplicados a las transacciones concretas posteriores al cierre destinados a obtener evidencia de los saldos de las cuentas a la fecha del balance, por ejemplo, las pruebas sobre corte de inventarios y de pago a acreedores. No se espera, sin embargo, del auditor, que realice una revisión continua de todas las cuestiones sobre las que, habiendo aplicado previamente procedimientos, ha obtenido conclusiones satisfactorias. 5. Los procedimientos para identificar hechos posteriores que pueden originar ajustes o que deben ser puestos de manifiesto en los estados financieros, deben ser aplicados en un momento lo más cerca posible a la fecha del informe del auditor, y generalmente exigen los pasos siguientes: - Revisar los procedimientos establecidos por la dirección para asegurar que los hechos posteriores son adecuadamente identificados. - Leer las actas de las juntas de accionistas, consejo de administración y comités ejecutivos y de auditoría celebradas en el período posterior al cierre, e investigar acerca de los asuntos discutidos en la s reuniones de estos órganos cuando todavía no estén disponibles las actas. - Examinar los últimos estados financieros intermedios disponibles en la entidad y, si se considera necesario y apropiado, los presupuestos, proyecciones de tesorería y otros informes de la dirección. - Investigar, o ampliar las investigaciones escritas u orales previas, realizadas ante los asesores legales de la entidad, sobre litigios y reclamaciones. - Consultar a la dirección sobre si han ocurrido hechos posteriores al cierre que puedan afectar a los estados financieros. Como por ejemplos de consultas a la dirección sobre temas específicos pueden mencionarse: a. El estado actual de las partidas que fueron contabilizadas en base a datos preliminares o inconclusos. b. Si se ha incurrido en nuevos compromisos, préstamos o garantías. c. Si se han planeado o se han realizado ventas de activos d. Si se ha planeado o se ha realizado la emisión de nuevas acciones u obligaciones, o bien un acuerdo de fusión o liquidación. e. Si algún activo de la entidad ha sido expropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por fuego o inundación. f. Si ha habido cualquier evolución significativa relacionada con las áreas de riesgo y las contingencias. g. Si se han realizado o se completa realizar ajustes contables no usuales. h. Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que puedan cuestionar la validez de los criterios contables aplicados en los estados financieros, como puede ser, por ejemplo, el caso de que tales sucesos puedan obligar a replantear la validez de la aplicación del principio de empresa en funcionamiento. 6. En situaciones donde se encuentren implicados componentes (divisiones, sucursales o entidades participadas) en las que haya actuado otro auditor, el actuante deberá evaluar los procedimientos aplicados por aquél relativos a los hechos posteriores al cierre, así como la necesidad de informarle sobre la fecha en que prevé emitir su informe. 7. Cuando el auditor tenga conocimiento de hechos que afectan significativamente a los estados financieros, debe evaluar si han sido debidamente contabilizados y presupuestados en los estados financieros. Hechos descubiertos después de la fecha del informe de auditoría, pero antes de la publicación de los estados financieros 8. El auditor no tiene la responsabilidad de aplicar procedimientos o de llevar a cabo indagaciones relativas a los estados financieros con posterioridad a la fecha del informe de auditoría. En el intervalo de tiempo desde la fecha del informe hasta el momento de publicar los estados financieros, la responsabilidad de informar al auditor de cualesquiera sucesos que puedan afectar a los estados financieros corresponde a la dirección. 9. Si el auditor tiene noticia de sucesos ocurridos tras la fecha del informe de auditoría pero anteriores a la publicación de los estados financieros que pueden afectar a éstos significativamente, deberá evaluar si los estados financieros deben ser corregidos, discutir este extremo con las dirección y tomar la medidas adecuadas a las circunstancias. 10. Si la dirección corrige los estaos financieros, el auditor debe aplicar los procedimientos necesarios adecuados a las circunstancias, y suministrar a la dirección un nuevo informe sobre los estados financieros corregidos. Este último debe ser fechado no antes del día en que los estados financieros corregidos sean firmados o aprobados y, de acuerdo con ello, deben extenderse hasta la fecha del nuevo informe los procedimientos descritos en los párrafos 4 y 5. 11. Si la dirección no corrige los estaos financieros de acuerdo con las circunstancias en las que el auditor cree que tal corrección debe ser realizada, y si el informe de auditoría no ha sido entregado a la entidad, el auditor debe formular una opinión con salvedades o una opinión adversa. 12. Si su informe ha sido entregado a la entidad, el auditor deberá notificar a los responsables últimos de la dirección que no deben publicar los estados financieros y el informe de auditoría. Si se publican los estados financieros, el auditor deberá tomar las medidas pertinentes para preservar la confianza futura en su informe. Las medidas a tomar dependerán de los derechos que le asistan, así como de las recomendaciones de un asesor jurídico. Hechos descubiertos después de la publicación de los estados financieros 13. Después de la publicación de los estados financieros, el auditor no tiene obligación de realizar investigación alguna con respecto a tales estados financieros. 14. Si, tras la publicación de los estados financieros, el auditor tiene conocimiento de algún hecho, existente a la fecha del informe de auditoría, y que si hubiera sido conocido en esa fecha, habría originado un informe con salvedades o la formulación de una opinión negativa, debe evaluar si los estados financieros deben ser revisados, discutir la cuestión con la dirección y tomar las medidas adecuadas a las circunstancias. 15. Si la dirección revisa los estados financieros, el auditor debe aplicar los procedimientos de auditoría adecuados a las circunstancias, comprobar las medidas tomadas por la dirección para asegurar que todos los receptores de los estados financieros previamente emitidos y del informe de auditoría han sido informados de la situación y, además, emitir un nuevo informe de auditoría sobre los estados financieros revisados. 16. El nuevo informe de auditoría debe incluir un párrafo de énfasis referido a la nota de la memoria en la que se comenten con mayor detalle las razones de la revisión de los estados financieros previamente emitidos y de la emisión de un nuevo informe de auditoría. Este nuevo informe de auditoría debe fecharse no antes de la fecha en que hayan sido aprobados los estados financieros revisados y, de acuerdo con ello, los procedimientos de auditoría incluidos en los párrafos 4 y 5 deben ser extendidos hasta la fecha del nuevo informe de auditoría. La legislación de algunos países permite al auditor circunscribir los procedimientos de auditoría relativos a los estados financieros revisados únicamente a los efectos de los hechos posteriores que han originado la revisión. En tales casos, el nuevo informe de auditoría debe contener la manifestación de tales extremos. 17. Si la dirección no toma las medidas necesarias para asegurar que todos los receptores de los estados financieros previa mente publicados y del informe de auditoría han sido informados de la situación y si no revisa los estados financieros de acuerdo con el criterio del auditor, éste último debe notificar al más alto nivel de la dirección de la entidad que tomará medidas para mantener la fiabilidad futura de su informe. Las medidas a tomar dependerán de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones de sus asesores legales. 18. Puede no ser necesario corregir los estados financieros y emitir un nuevo informe de auditoría cuando sea inminente la publicación de los estados financieros correspondientes al período posterior, siempre que en ellos se incluya la información adecuada. Oferta pública de valores 19. En casos relativos a la oferta pública de valores, el auditor debe tener en cuenta cualquier requisito de naturaleza legal o similar que resulte aplicable en todas las jurisdicciones en que vayan a se ofrecidos los valores. Por ejemplo, puede requerirse del auditor la aplicación de procedimientos adicionales de auditoría hasta la fecha a la que se refiera el documento final de la oferta. Normalmente, ello supondrá la aplicación de los procedimientos indicados en los párrafos 4 y 5, hasta o en momentos próximos a la fecha efectiva a la que se refiera el documento final de la oferta, así como la lectura del mismo para evaluar si la otra información contenida en él es consistente con la información financiera con la que está relacionado el auditor.