Modificación de la Ley General Tributaria

Nº 30 / Septiembre 2015
Modificación de la Ley General Tributaria
El pasado 22 de septiembre se publicó en el BOE la Ley 34/2015, de 21 de septiembre
de modificación parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (en
adelante, LGT), cuya entrada en vigor se produce a los 20 días de su publicación en el
BOE.
Esta Ley introduce importantes modificaciones en diversos aspectos de la norma que
pasamos a resumirles brevemente, dado el carácter especialmente técnico de la reforma.
1. Conflicto en la aplicación de la norma (antiguo fraude de Ley)
Se introduce un nuevo tipo infractor con la finalidad de luchar contra los mecanismos
mas sofisticados de fraude fiscal, cuando se utilicen figuras negociales susceptibles de
ser calificadas como abusivas.
2. Prescripción
La reforma incorpora una trascendente diferenciación entre el derecho a comprobar,
investigar y calificar por parte de la Administración que se declara imprescriptible y el
derecho a determinar la deuda, exigir el pago y solicitar u obtener devoluciones,
que se mantiene con un plazo de prescripción de 4 años.
De esta forma, las potestades y funciones de comprobación e investigación se podrán realizar incluso en el caso de que afecten a periodos prescritos, cuando resulten
precisas porque puedan tener efectos fiscales en ejercicios no prescritos. Para evitar
dudas interpretativas, reconoce explícitamente las facultades de calificación atribuidas a la Administración en relación con hechos, actos, actividades, explotaciones y
negocios que, acontecidos, realizados, desarrollados o formalizados en periodos tributarios respecto de los que hubiese prescrito el derecho a liquidar, hubieran de surtir
efectos fiscales en ejercicios o periodos en los que dicha prescripción no se hubiese
producido.
No obstante el derecho de la Administración para iniciar el procedimiento de comprobación de que las bases o cuotas compensadas o pendientes de compensar, o de
deducciones aplicadas o pendientes de aplicar resultan procedentes y de su cuantía,
prescribirá a los diez años desde que finalice el plazo de declaración del ejercicio en
que se generaron.
En estos casos, se establece la obligación de aportar las autoliquidaciones y la contabilidad de los ejercicios prescritos.
3. Publicación de listados de deudores
Con la finalidad de fomentar el “deber general de contribuir al sostenimiento de los
gastos públicos y de fomentar todo tipo de instrumentos preventivos y educativos que
coadyuven al cumplimiento voluntario de los deberes tributarios, y en una autentica
conciencia cívica” se aprueba la publicación periódica de listados de deudores a la
Hacienda Pública por deudas o sanciones tributarias siembre que el importe supere el
importe de 1.000.000 de euros y que dichas deudas o sanciones no hubiesen sido
pagadas en período voluntario.
En los listados se incluirá la información sobre la identificación de los deudores y el
importe conjunto de las deudas y sanciones pendientes.
4. Plazos de duración de las actuaciones inspectoras
Se introduce una nueva regulación de los plazos de las actuaciones inspectoras,
cuyos objetivos son simplificar la normativa vigente, eliminando supuestos de interrupciones justificadas, dilaciones no imputables a la Administración y de ampliación del
plazo; una mayor seguridad jurídica, en cuanto al cómputo de los plazos del procedimiento; y reducir la conflictividad tributaria.
La reforma implica un incremento del plazo del procedimiento de inspección, que pasa
a ser de 18 con carácter general (antes 12 meses), y, 27 meses (antes 24 meses),
con carácter excepcional.
Como contrapartida, a lo largo de la tramitación se van a producir determinadas vicisitudes que no van a alargar el plazo del que dispone la Administración tributaria para
finalizar el procedimiento, como los aplazamientos solicitados por el obligado tributario
para cumplir trámites, o el periodo de espera de datos solicitados a otras Administraciones. No obstante, podrán descontarse determinados periodos de suspensión definidos de forma objetiva en la ley en supuestos que impiden la continuación del procedimiento, pudiéndose extender la duración del procedimiento por los días de cortesía en
los que el obligado solicita que no se lleven a cabo actuaciones con el mismo, o cuando el obligado tributario aporte de forma tardía documentación que le ha sido previamente requerida, o aporte documentación una vez apreciada la necesidad de aplicar el
método de estimación indirecta.
Las consecuencias de la superación del plazo del procedimiento inspector serán las
actualmente previstas.
5. Retroacción de actuaciones inspectoras
Cuando una resolución judicial o económico-administrativa aprecie defectos formales y
ordene la retroacción de las actuaciones inspectoras, éstas deberán finalizar en el período que reste desde el momento al que se retrotraigan las actuaciones hasta la conclusión del plazo previsto en el apartado 1 o en seis meses, si este último fuera superior. El citado plazo se computará desde la recepción del expediente por el órgano competente para ejecutar la resolución.
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6. Método de estimación indirecta
Dentro de las disposiciones especiales del procedimiento inspector, se modifica la regulación del método de estimación indirecta contenida en el artículo 158 LGT, corrigiendo defectos e insuficiencias puestos de manifiesto por la jurisprudencia, y aclarando y precisando determinados aspectos que contribuían a una cierta inseguridad jurídica.
De esta forma se señalan las fuentes de las que pueden proceder los datos a utilizar
en la estimación indirecta: de los signos, índices y módulos si el obligado pudo haberse aplicado el método de estimación objetiva, de la propia empresa, de estudios estadísticos efectuados por organismos públicos o privados, o incluso de una muestra
efectuada por la Inspección sobre empresas similares del sector, estableciendo en
cada caso las condiciones para su utilización.
7. Delito contra la Hacienda Pública
Como consecuencia de la reforma de la regulación del delito contra la Hacienda Pública llevada a cabo por la Ley Orgánica 7/2012, de 27 de diciembre, y la apertura del fin
de la prejudicialidad penal que obligaba a la Administración a abstenerse y remitir el
expediente al juzgado cuando apreciara indicios de delito, se modifica la Ley General
Tributaria para establecer un procedimiento administrativo que permita practicar
liquidaciones tributarias y efectuar el cobro de las mismas aún en los supuestos en
los que se inicie la tramitación de un procedimiento penal.
8. Examen de contabilidad en el procedimiento de comprobación limitada
Se modifica el régimen jurídico de la comprobación limitada de modo que, aunque en
este tipo de procedimiento se excepciona expresamente el examen de la contabilidad mercantil, se va a permitir al obligado tributario que, voluntariamente y sin requerimiento previo, pueda aportar su contabilidad mercantil al objeto de acreditar la contabilización de determinadas operaciones.
La Administración podrá examinar dicha documentación a los solos efectos de constatar la coincidencia entre lo que figure en la documentación contable y la información de
la que disponga la Administración Tributaria.
9. Aplazamiento y fraccionamiento del pago
Mediante la modificación del art. 65.2 LGT, se establece un nuevo supuesto de deudas inaplazables: las que resulten de la ejecución de decisiones de recuperación de
ayudas de Estado.
Además, se aclara que en todos los casos de inaplazabilidad (efectos timbrados, retenciones e ingreso a cuenta, créditos contra la masa y decisiones de recuperación) la
solicitud deberá ser inadmitida.
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10. Sanciones tributarias: libros registro
Se tipifica como nueva infracción la consistente en el retraso en la obligación de llevar los Libros Registro a través de la Sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria mediante el suministro de los registros de facturación en los
términos establecidos reglamentariamente, que se sancionará con multa pecuniaria
proporcional de un 0,5 por ciento del importe de la factura objeto del registro,
con un mínimo trimestral de 300 euros y un máximo de 6.000 euros.
Esta medida entra en vigor el 1 de enero de 2017.
Quedamos, como siempre, a su disposición para aclararles cualquier duda sobre el
particular o cualquier otro tema que sea de su interés.
En Barcelona, a 28 de septiembre de 2015.
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Los contenidos de esta circular son de carácter general e informativo por lo que, dada la complejidad de
la legislación vigente, no se debe actuar sin recurrir previamente al correspondiente asesoramiento profesional. Morera Asesores & Auditores recomienda encarecidamente la consulta a nuestros profesionales antes de tomar una decisión o realizar una determinada actuación.
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