SECCIÓN TRIBUTARIA Infracciones y Sanciones Tributarias Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previstos por las normas para sustentar el traslado 1. DESCRIPCIÓN DE LA INFRACCIÓN El Texto Único Ordenado del Código Tributario, en su artículo 87º, establece las obligaciones tributarias de los contribuyentes, dentro de las cuales está la de sustentar la posesión de los bienes mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la posesión, cuando la Administración Tributaria lo requiera. Bajo este contexto, las empresas que se dedican al transporte de bienes o pasajeros, tienen la obligación de elaborar una guía de remisión, en el caso de transporte de bienes y de la elaboración de Manifiesto de Pasajeros, cuando se trate de transporte de pasajeros. Asimismo, en el caso que el bien esté sujeto a detracción, debe acompañarse la constancia que acredite el depósito de detracción. De acuerdo a lo anterior, de no cumplir con esta obligación, el contribuyente que tenga por actividad el transportar bienes y/o pasajeros, incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 4) del artículo 174º del Código Tributario, esto es por transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, infracción que desarrollaremos a continuación. 2. ¿CUÁNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIÓN? La infracción por transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, se configura cuando la Administración Tributaria, por intermedio del Fedatario Fiscalizador, verifica que en el traslado de bienes o de pasajeros, el obligado no cuenta con el comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento exigible en el traslado. 3. SANCIÓN APLICABLE La configuración de la infracción es sancionada con el Internamiento Temporal del Vehículo, el cual se aplica a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en esta infracción. Los plazos de internamiento del vehículo, en aplicación del Régimen de Gradualidad de Sanciones, normado por la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), son los siguientes: OPORTUNIDAD DE INCURRIR EN INFRACCIÓN Primera Segunda Tercera A partir de la Cuarta INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS 5 días 15 días 20 días 30 días IMPORTANTE El Procedimiento de Internamiento Temporal de Vehículos esta regulado por el artículo 182º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, normado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF (19.08.99). 4. PROCEDIMIENTO DEL INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULO En aplicación de esta sanción, los vehículos son ingresados a los depósitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sanción se aplicará según lo previsto en las Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecerá mediante Resolución de Superintendencia. Al ser detectada una infracción sancionada con internamiento temporal de vehículo, la SUNAT levantará el acta probatoria en la que conste la intervención realizada. La SUNAT podrá permitir que el vehículo materia de la sanción termine su trayecto para que luego sea puesto a su disposición, en el plazo, lugar y condiciones que ésta señale. Si el infractor no pusiera a disposición de SUNAT el vehículo intervenido y ésta lo ubicara, podrá inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicación de la sanción, o podrá solicitar la captura del citado vehículo a las autoridades policiales correspondientes. La SUNAT podrá sustituir la aplicación de la sanción de internamiento por una multa equivalente a cuatro (4) UIT’s. Veamos algunos aspectos relacionados al internamiento: • Obligación del infractor El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo, durante el plazo de treinta (30) días calendario computados desde el levantamiento del acta probatoria. Si el infractor acredita la propiedad o posesión sobre el vehículo intervenido con el comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características señaladas en la norma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión sobre el vehículo, dentro del plazo señalado en el párrafo anterior, ésta procederá a emitir la Resolución de Internamiento correspondiente, cuya impugnación no suspenderá la aplicación de la sanción, salvo que el infractor impugne la Resolución de Internamiento y otorgue en garantía carta fianza bancaria o financiera que cubra el valor de las 4 UIT más los gastos derivados de la intervención. En caso la acreditación sea efectuada en los tres (3) últimos días de aplicación de la sanción de internamiento temporal de vehículos, la SUNAT emitirá la Resolución de Internamiento dentro de un plazo máximo de tres (3) días hábiles posteriores a la fecha de acreditación, período durante el cual el vehículo permanecerá en el depósito o establecimiento respectivo. El infractor está obligado a pagar los gastos derivados de la intervención, así como los originados por el depósito del vehículo hasta el momento de su retiro. • ¿En qué casos el infractor podrá retirar su vehículo? El infractor podrá retirar su vehículo de encontrarse en alguna de las siguientes situaciones: a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sanción. b) Al solicitar la sustitución de la sanción de internamiento por una multa de acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su totalidad. c) Al impugnar la Resolución de Internamiento y otorgar en garantía Carta Fianza Bancaria o Financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT más los gastos derivados de la intervención. A tal efecto, el infractor además, deberá previamente cumplir con: a) Efectuar el pago de los gastos señalados en el párrafo anterior. b) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición de No Habido; o darse de alta en el RUC PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2011 19 SECCIÓN TRIBUTARIA cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación de baja en dicho Registro, de corresponder. La Carta Fianza Bancaria o Financiera, antes señalada, debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposición del medio impugnatorio, debiendo renovarse según lo señale la SUNAT. • ¿Qué sucede cuando el propietario del vehículo no es el infractor? En este caso, el propietario del vehículo internado, podrá acreditar ante la SUNAT, en el plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del vehículo internado. Tratándose del propietario que no es infractor la SUNAT procederá a emitir una Resolución de Devolución de Vehículo en el mismo plazo establecido para la Resolución de Internamiento, y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sanción establecido en las Tablas. El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehículo, deberá, además de lo señalado en los párrafos anteriores, previamente cumplir con: a) Pagar los gastos derivados de la intervención, así como los originados por el depósito del vehículo, hasta el momento de su retiro. b) Acreditar su inscripción en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse. c) Señalar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condición de No Habido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situación de baja en dicho Registro, de corresponder. De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehículo, pero no cumple con lo antes señalado, el vehículo será retenido a efectos de asegurar el cumplimiento de lo señalado, pudiendo ser rematado por la SUNAT transcurrido el plazo de treinta (30) días hábiles de notificada la Resolución de Devolución, de acuerdo al procedimiento que ésta establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos antes señalados. De impugnar el propietario que no es infractor la Resolución de Abandono y ésta fuera revocada o declarada nula, se le devolverá a dicho sujeto, según corresponda: Si la Carta Fianza fue ejecutada, se devolverá el importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera más los intereses que dicha cuenta genere. d) El valor señalado en la Resolución de Internamiento Temporal o de Abandono actualizado con la TIM, desde el día siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución respectiva, de haberse realizado el remate, donación o destino del vehículo. • ¿Qué sucede cuando el vehículo ha sido rematado? En este caso, el Tesoro Público restituirá el monto transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT restituirá la diferencia entre el valor consignado en la resolución correspondiente y el producto del remate, así como la parte que se constituyó como sus ingresos propios. 5. SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO DEL VEHÍCULO POR UNA MULTA a) Por facultad de la SUNAT De acuerdo a lo normado por el artículo 182º del Código Tributario, la SUNAT podrá sustituir la sanción de Internamiento Temporal del Vehículo por una Multa, equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institución lo determine en base a criterios que ésta establezca. INFRACCIÓN c) El valor señalado en la Resolución de Abandono actualizado con la TIM, desde el día siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución respectiva, de haberse realizado el remate, donación o destino del vehículo. • ¿Qué sucede cuando el infractor o el propietario del vehículo no se identifiquen dentro del plazo de treinta días calendario de levantada el Acta Probatoria? En esta situación, la SUNAT declarará el vehículo en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades públicas o donarlo. De impugnar el infractor la Resolución de Internamiento Temporal o la de Abandono y ésta fuera revocada o declarada nula, se le devolverá al infractor, según corresponda: a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que ésta hubiera designado. DESCRIPCIÓN Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comproNUMERAL 4, bante de pago, guía de remisión, ARTÍCULO 174º manifiesto de pasajeros y/u otro C.T. documento previsto por las normas para sustentar el traslado I II III 4 UIT 4 UIT 4 UIT Aplicando el Régimen de Gradualidad de Sanciones, la multa podrá ser rebajada teniendo en cuenta, los criterios de gradualidad: Frecuencia en que se haya incurrido en la infracción y el Peso Bruto Vehicular expresado en toneladas métricas (TM), veamos su aplicación: a) El vehículo internado temporalmente, si éste se encuentra en los depósitos de la SUNAT o en los que ésta hubiera designado. b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el día siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución respectiva, si el propietario que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehículo. SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS POR FACULTAD DE LA SUNAT FRECUENCIA INFRACCIÓN SANCIÓN Multa que NUMERAL 4, sustituye el internaARTÍCULO miento por 174º facultad de C.T. la SUNAT PESO BRUTO VEHICULAR (en TM) 1ra. 2da. 3ra. 4ta. OporOportuni- Oportuni- Oportuni- tunidad o dad dad dad más De 0 50 % UIT hasta 25 Más de 25 75% UIT hasta 39 Más de 39 (Multa sin rebaja) (Multa rebajada) 1 UIT 1 UIT 2 UIT’s 1.5 UIT’s 2.5 UIT’s 2 UIT’s 3 UIT ‘s 4 UIT’s 4 UIT’s 4 UIT’s CRITERIO DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA Primera Segunda Tercera Cuarta Oportunidad PESO BRUTO Oportunidad Oportunidad o mas VEHICULAR Oportunidad (En TM) Multa Rebajada Multa sin Rebaja 50% UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT De 0 hasta 25 S/. 1 800 S/. 3 600 S/. 7 600 S/. 14 400 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT Más de 25 S/. 2 700 S/. 5 400 S/. 9 000 S/. 14 400 hasta 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT Más de 39 S/. 3 600 S/. 7 200 S/. 10 800 S/. 14 400 b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el día siguiente de la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposición la devolución respectiva, si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehículo. b) A solicitud del infractor c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedará a su disposición no correspondiendo el pago de interés alguno. El artículo 182º del Código Tributario permite al infractor solicitar la sustitución del Internamiento Temporal del Vehículo por una 20 ASESOR EMPRESARIAL SECCIÓN TRIBUTARIA Multa, la cual, previamente al retiro del bien, debe ser cancelada en su totalidad. La Multa que se aplica de acuerdo al tipo de contribuyente, es la siguiente: INFRACCIÓN SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHÍCULOS A SOLICITUD DEL INFRACTOR DESCRIPCIÓN Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente NUMERAL 4, comprobante de pago, guía ARTÍCULO de remisión, manifiesto de 174º pasajeros y/u otro documento C.T. previsto por las normas para sustentar el traslado I II III 3 UIT’s 2 UIT’s 1 UIT’s APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1 INFRACCIÓN COMETIDA EN PRIMERA OPORTUNIDAD: SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO POR UNA MULTA EN EJERCICIO DE LA FACULTAD DE LA SUNAT La empresa “LOS CRISTALES” S.A. con RUC Nº 20528674893, contribuyente del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, ha cometido por primera vez la infracción tipificada en el Numeral 4) del artículo 174º del Código Tributarios. Por facultad de la SUNAT, se ha sustituido el Internamiento Temporal del Vehículo por una Multa. El vehículo que se estaba utilizando tenía un Peso Bruto Vehicular de 27 toneladas métricas. Nos consultan respecto del monto de la Multa y si es aplicable el Régimen de Gradualidad de Sanciones. SOLUCIÓN: TABLA I Personas y entidades generadoras de rentas de Tercera categoría. TABLA II Personas naturales que perciban rentas de cuarta Categoría, personas acogidas al Régimen Especial de Renta (RER) y otras personas y entidades no Incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea aplicable. Por ser la primera oportunidad en que se ha incurrido en la infracción: Numeral 4) del artículo 174º del Código Tributario, la sanción de Internamiento Temporal del Vehículo es por 5 días, pero en el presente caso si la Administración Tributaria ha sustituido el Internamiento Temporal del Vehículo por una Multa, la sanción aplicable teniendo en cuenta el Régimen de Gradualidad de Sanciones, considerando los criterios de frecuencia y peso bruto vehicular, es de 75% UIT: CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA TABLA III PESO BRUTO Primera Segunda Tercera VEHICULAR Oportunidad Oportunidad Oportunidad (En TM) Multa Rebajada Personas que se encuentren en el Nuevo RUS Aplicando el Régimen de Gradualidad de Sanciones, la Multa podrá ser rebajada teniendo en cuenta la oportunidad en que se cometió la infracción, veamos su aplicación: INFRACCIÓN SANCIÓN Multa que NUMERAL 4, sustituye el ARTÍCULO internamien174º C.T. to a solicitud del infractor 1ra. 2da. 3ra. 4ta. OportuOportuni- Oportu- Oportuninidad o más dad nidad dad TABLA (Multa sin (Multa rebajada) rebaja) I 1.5 UIT’s 2 UIT’s 2.5 UIT’s 3 UIT’s II 50% UIT 1 UIT 1.5 UIT’s 2 UIT’s III 25 % UIT 50% UIT 75% UIT 1 UIT CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA TABLA Primera Oportunidad Segunda Oportunidad Tercera Oportunidad Multa Rebajada Multa sin Rebaja 1.5 UIT S/.5 400 2 UIT’s S/.7 200 2.5 UIT S/.9 000 3 UIT’s S/.10 800 II 50% UIT S/.1 800 1 UIT S/. 3 600 1.5 UIT S/.5 400 2 UIT’s S/.7 200 III 25% UIT S/. 900 50% UIT S/.1 800 75% UIT S/.2 700 1 UIT S/.3 600 ESQUEMA PARA LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN DEL NUMERAL 4) DEL ARTÍCULO 174º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO INFRACCIÓN NUMERAL 4 ARTÍCULO 174º C.T. Internamiento Temporal del Vehículo Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT De 0 hasta 25 50% UIT S/.1 800 1 UIT S/.3 600 2 UIT S/.7 600 4 UIT S/.14 400 Más de 25 hasta 39 75% UIT S/.2 700 1.5 UIT S/. 5 400 2.5 UIT S/. 9 000 4 UIT S/. 14 400 Más de 39 1 UIT S/.3 600 2 UIT S/.7 200 3 UIT S/.10 800 4 UIT S/.14 400 Multa = 75% UIT Multa = 75% de S/.3 600 Multa = S/. 2 700 IMPORTANTE Recordemos que la Multa aplicable cuando la Administración Tributaria sustituye el Internamiento Temporal del Vehículo por Multa, asciende a 4 UIT (4 X S/.3 600 = S/.14 400). CASO Nº 2 Cuarta Oportunidad o más I Internamiento Temporal del Vehículo Cuarta Oportunidad o más Multa sin Rebaja Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del infractor INFRACCIÓN COMETIDA EN SEGUNDA OPORTUNIDAD: SUSTITUCIÓN DEL INTERNAMIENTO POR UNA MULTA A SOLICITUD DEL INFRACTOR La empresa “LOS PERFILES” S.A. con RUC Nº 20123246782, contribuyente del Régimen General del Impuesto a la Renta, ha cometido por segunda vez la infracción tipificada en el Numeral 4) del artículo 174º del Código Tributario, habiendo sufrido el internamiento de su vehículo. En ese sentido, ha solicitado, la sustitución del Internamiento Temporal del Vehículo por una Multa Nos consulta respecto de la sanción de Multa y si es aplicable el Régimen de Gradualidad de Sanciones. SOLUCIÓN: Por ser la segunda oportunidad en que se ha incurrido en la misma infracción: Numeral 4) del artículo 174º del Código Tributario, la sanción de Internamiento Temporal del Vehículo es por 15 días, pero en el presente caso como el contribuyente ha solicitado la sustitución del Internamiento Temporal del Vehículo por una Multa, la sanción aplicable teniendo en cuenta el Régimen de Gradualidad de Sanciones es de 2 UIT’s: Multa = 2 UIT’s Multa = 2 X S/. 3 600 Multa = S/.7 200 IMPORTANTE Recordemos que la Multa aplicable para los contribuyentes del Régimen General del Impuesto a la Renta, sin Rebaja, asciende a 3 UIT (3 X S/. 3 600 = S/.10 800). PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2011 21