Se restará

Impuesto a la Renta
Sociedades
Conciliación Tributaria
Formulario 101 - 2010
Conciliación Tributaria
Punto de partida
Utilidad o pérdida líquida del ejercicio
= Utilidad contable
= Ingresos Totales (-) Costos y Gastos Totales
•
Ingresos operacionales / no operacionales
(gravados / exentos / IVA 12% o 0% /
export)
•
Costos operacionales
•
Gastos Administración
•
Gastos Ventas
•
Gastos Financieros
Conciliación Tributaria
Operaciones que modifican el resultado contable
Se restará la participación laboral en las
utilidades de las empresas, que corresponda a
los trabajadores de conformidad con lo previsto
en el Código del Trabajo:
1.Aplican ajustes (positivos o negativos) en caso
de que existan arbitrariedades
2.Aplican ajustes (positivos o negativos) en caso
de oposición y/o desviaciones a normas
contables
Conciliación Tributaria
Operaciones que modifican el resultado contable
Se restará el valor total de ingresos exentos o no
gravados:
1.ISFL / Institutos educación superior estatales
2.Dividendos repartidos por sociedades
ecuatorianas (pagado IR)
3.Ingresos del exterior (salvo paraísos fiscales)
4.Indemnizaciones de seguros
5.Enajenaciones ocasionales de inmuebles,
acciones o participaciones
6.Fideicomisos mercantiles que no desarrollen
actividades empresariales
7.Rendimientos por depósitos a plazo fijo o
inversiones en títulos valores de renta fija;
emitidos a un plazo de un año o más.
Conciliación Tributaria
Operaciones que modifican el resultado contable
Se sumarán los gastos no deducibles de
conformidad con la Ley de Régimen Tributario
Interno y este Reglamento.
Tanto aquellos efectuados en el país como en el
exterior.
Identificación
Gastos no deducibles
Los intereses en la parte que exceda de las tasas
autorizadas por el Directorio del Banco Central del
Ecuador.
Intereses y costos financieros de los créditos
externos no registrados en el Banco Central del
Ecuador.
Intereses de deudas contraídas sin relación al giro
del negocio.
Contratos de arrendamiento mercantil que no
cumplan con lo establecido en la normativa
vigente.
Intereses y multas que deba pagar el sujeto pasivo
por el retraso en el pago de impuestos, tasas,
contribuciones y aportes al sistema de seguridad
social.
Gravámenes que se hayan integrado al costo de
bienes y activos e impuestos por los que pueda
trasladar u obtener crédito tributario.
Identificación
Gastos no deducibles
Pérdidas cubiertas por seguros.
Gastos de viaje superiores al 3% del ingreso
gravado.
Remuneraciones no aportadas al IESS hasta la
fecha de declaración de Impuesto a la Renta.
Provisiones por Cuentas Incobrables que excedan
los límites establecidos por la ley.
Provisiones por Créditos Incobrables concedidos
por la sociedad al socio, su cónyuge o a sus
parientes
dentro
del
cuarto
grado
de
consanguinidad y segundo de afinidad y a
sociedades relacionadas.
Las provisiones realizadas por los créditos que
excedan los porcentajes determinados en el
artículo 72 de la Ley General de Instituciones
Financieras, así como por créditos vinculados.
Identificación
Gastos no deducibles
Pérdida por enajenación de activos fijos o
corrientes por transacciones entre sociedades o
partes relacionadas.
Provisión para jubilación patronal y desahucio no
respaldada con cálculos actuariales o que exceda
los límites establecidos por la ley.
Gastos no respaldados con contratos o
comprobantes de venta.
Los pagos al exterior de intereses y costos
financieros, por créditos adquiridos para el giro del
negocio , que excedan las tasas máximas fijadas
por el Directorio del Banco Central y que no se
haya realizado retención, y que no se haya
realizado el registro en el BCE.
Comisiones por exportaciones que consten en el
respectivo contrato y las pagadas para la
promoción del turismo receptivo que excedan el
2% del valor de la exportación.
Identificación
Gastos no deducibles
Otros pagos al exterior, costos y gastos sobre los
que no se ha practicado retención en la fuente.
Pérdida por baja de inventarios no soportada por
declaración jurada ante un juez o notario.
Pérdidas generadas por la transferencia ocasional
de acciones, participaciones o derechos en
sociedades.
Gastos de gestión que exceden el 2% de los
gastos generales.
Descuentos en negociación de valores cotizados
en bolsa, en la porción que sobrepase las tasas de
descuento vigentes.
Gastos personales del contribuyente.
Depreciaciones, amortizaciones, provisiones y
reservas que excedan los límites establecidos por
la Ley.
Identificación
Gastos no deducibles
Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados
para la generación de rentas gravadas y no
exentas.
Pérdida o destrucción de joyas, colecciones
artísticas y otros bienes de uso personal.
Donaciones, subvenciones y otras asignaciones en
dinero, en especie o en servicios que constituyan
empleo de la renta, cuya deducción no sea
permitida por la ley.
Intereses y otros costos financieros que debieron
capitalizarse como activos fijos, hasta que éstos se
incorporen a la producción.
Valores registrados en costos o gastos que no se
sometieron a retención en la fuente.
Multas e intereses por infracciones o mora
tributara o por obligaciones con los institutos de de
seguridad social y las multas impuestas por
actividad pública.
Identificación
Gastos no deducibles
Costos y gastos no sustentados en los
comprobantes de venta autorizados porel
Reglamneto de Comprobantes de Venta y de
Retención .
Costos y gastos que no se hayan cargado a las
provisones respectivas a pesar de habérselas
constituido.
Efecto de depreciaciones de reavalúos de Activos
Fijos o pérdidas en ventas de bienes reavaluados.
Retenciones de Impuesto a la Renta e IVA
asumidas por el contribuyente como gasto.
Gastos indirectos asignados en el exterior que
sobrepason el límite establecido en el Art. 27 del
RLRTI
Intereses no dedudibles por créditos externos
otorgados por partes relacionadas. Art. 27 RLRTI
Gastos No sustentados
Conciliación Tributaria
Operaciones que modifican el resultado contable
Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para
la generación de ingresos exentos, en la
proporción prevista en este Reglamento.
1.Identificados
2.Cuando el contribuyente no haya diferenciado
en su contabilidad los costos y gastos
directamente atribuibles a la generación de
ingresos exentos, considerará:
• un porcentaje del total de costos y gastos
igual a la proporción correspondiente entre
los ingresos exentos y el total de ingresos
Conciliación Tributaria
Operaciones que modifican el resultado contable
Se sumará también el porcentaje de participación
laboral en las utilidades de las empresas
atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15%
de tales ingresos.
NOTA: Disposición anacrónica, salvo que el
contribuyente ajuste ingresos exentos para la
determinación del 15% PTU.
Conciliación Tributaria
Operaciones que modifican el resultado contable
Se restará la amortización de las pérdidas
establecidas con la conciliación tributaria de años
anteriores:
1.Control extracontable de las pérdidas
acumuladas;
2.Las pérdidas declaradas luego de la
conciliación tributaria, de ejercicios anteriores
3.Derecho para compensar las pérdidas sufridas
en el ejercicio impositivo, con las utilidades
gravables
4.Obtenidas dentro de los cinco períodos
impositivos siguientes
5.Sin que se exceda del 25% de las utilidades
obtenidas en cada período
Conciliación Tributaria
Amortización pérdidas tributarias
•
Al efecto se entenderá como utilidades o
pérdidas las diferencias resultantes entre
ingresos gravados que no se encuentren
exentos menos los costos y gastos deducibles.
•
El saldo no amortizado dentro del indicado
lapso, no podrá ser deducido en los ejercicios
económicos posteriores.
Conciliación Tributaria
Amortización pérdidas
•
En caso de liquidación de la sociedad o
terminación de sus actividades en el país, el
saldo de la pérdida acumulada durante los
últimos cinco ejercicios será deducible en su
totalidad en el ejercicio impositivo en que
concluya su liquidación o se produzca la
terminación de actividades.
•
En el caso de terminación de actividades,
antes de que concluya el período de cinco
años, el saldo no amortizado de las pérdidas,
será deducible en su totalidad en el ejercicio
en el que se produzca la terminación de
actividades.
Conciliación Tributaria
Cálculo para fijar límite amortización de pérdidas
Detalle
Utilidad contable
(-) 15% de participación a trabajadores
Utilidad después de participaciones
(-) Ingresos exentos
(-) Otras deducciones
(+) Gastos no deducibles
(-) Otras partidas conciliatorias no
gravadas
Base de Cálculo para la amortización
Límite de amortización de pérdidas
tributarias (25%)
Valor
Conciliación Tributaria
Operaciones que modifican el resultado contable
Se restará cualquier otra deducción establecida
por ley a la que tenga derecho el contribuyente:
1.Leyes de fomento
2.Nuevas plazas de trabajo
3.Contratación de personal con discapacidad
física, mental o sensorial (superior al 30%
certificada por el CONADIS)
Conciliación Tributaria
Operaciones que modifican el resultado contable
Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste
practicado por la aplicación del principio de plena
competencia conforme a la metodología de precios
de transferencia, establecida en el presente
Reglamento.
El resultado que se obtenga luego de las
operaciones antes mencionadas constituye la
utilidad gravable.
Conciliación Tributaria
Operaciones que modifican el resultado contable
Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste
practicado por la aplicación del principio de plena
competencia.
PLENA COMEPETENCIA = VALOR DE
MERCADO
1.Operaciones locales
2.Operaciones con el exterior
•
Obligación de presentación anexos ($3mio)
•
Obligación de informe integral ($5mio)
•
Exoneración en caso de: i) un impuesto
causado superior al 3%de sus ingresos
gravables; ii) no realicen operaciones con
residentes en paraísos fiscales; y, iii) no
mantengan suscrito con el Estado contrato para
la exploración y explotación de recursos no
renovables.
Conciliación Tributaria
Utilidad gravable
Tarifa Impuesto a la Renta
Impuesto Causado
Créditos
•
Anticipo pagado
•
Retenciones en la fuente
•
Retenciones por dividendos anticipados
•
Crédito tributario años anteriores
•
Exoneración por leyes especiales
Conciliación Tributaria
Tarifa
Las sociedades constituidas en el Ecuador, así como
las sucursales de sociedades extranjeras
domiciliadas en el país y los establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras no
domiciliadas, que obtengan ingresos gravables,
estarán sujetas a la tarifa impositiva:
Año 2010
Base Imponible x 25%
Año 2011
Base Imponible x 24%
Año 2012
Base Imponible x 23%
Año 2013
Base Imponible x 22%
Conciliación Tributaria
Tarifa - Reinversión
Reducción de 10 puntos porcentuales de la tarifa
del Impuesto a la Renta sobre el monto reinvertido
en:
•activos productivos = adquisición de:
• maquinarias nuevas o equipos nuevos,
• activos para riego, material vegetativo,
plántulas y todo insumo vegetal para
producción agrícola, forestal, ganadera y de
floricultura, que se utilicen para su actividad
productiva
•bienes relacionados con investigación y tecnología
que mejoren productividad, generen diversificación
productiva e incremento de empleo
•Aumento de capital
Conciliación Tributaria
Tarifa - Reinversión
Instituciones Financieras Privadas, siempre y cuando
lo destinen:
• otorgamiento de créditos
• sector productivo, incluidos los pequeños y
medianos productores
Conciliación Tributaria
Tarifa - Reinversión
De no cumplirse con esta condición de aumento del
capital, la sociedad deberá:
1.presentar la declaración sustitutiva
2.reliquidación del impuesto
La reducción del capital, conlleva reliquidar el
impuesto correspondiente.
Conciliación Tributaria
Tarifa - Reinversión
El valor máximo que será reconocido para efectos
de la reducción de la tarifa impositiva se calculará:
Utilidad contable – PTU = UE
El resultado de la operación anterior será
considerado como la Utilidad Efectiva
Afecciones a UE:
1. La disminución de la tarifa del impuesto a la
renta de 25% a 15%, pues este ahorro de efectivo
puede ser reinvertido; y,
2. La reserva legal del 0%, 5% o 10% según
corresponda, pues es un valor que no es
susceptible de reinversión.
Conciliación Tributaria
Tarifa - Reinversión
Fórmula Valor Máximo Reinversión:
[(1 - %RL) * UE] - {[%IR0 - (%IR0 * %RL)] * BI}
--------------------------------------------------------------1 - (% IR0 - %IR1) + [(% IR0 - %IR1) * %RL]
Significados:
%RL :
UE :
% IR0 :
%IR1 :
BI :
Porcentaje Reserva Legal
Utilidad Efectiva
Tarifa original de impuesto a la renta
Tarifa reducida de impuesto a la renta.
Base Imponible
Conciliación Tributaria
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
UTILIDAD DEL EJERCICIO
801
=
PÉRDIDA DEL EJERCICIO
802
=
(-) 15% PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES
803
(-)
(-) 100% DIVIDENDOS PERCIBIDOS EXENTOS
804
(-)
(-) 100% OTRAS RENTAS EXENTAS
805
(-)
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES
806
+
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES DEL EXTERIOR
807
+
(+) GASTOS INCURRIDOS PARA GENERAR INGRESOS EXENTOS
808
+
(+) PARTICIPACIÓN TRABAJADORES ATRIBUIBLES A INGRESOS EXENTOS
Fórmula {(804*15%) + [ (805-808)*15% ]}
809
+
(-) AMORTIZACIÓN PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DE AÑOS ANTERIORES
810
(-)
(-) DEDUCCIONES POR LEYES ESPECIALES
811
(-)
(+) AJUSTE POR PRECIOS DE TRANSFERENCIA
812
+
(-) DEDUCCIÓN POR INCREMENTO NETO DE EMPLEADOS
813
(-)
(-) DEDUCCIÓN POR PAGO A TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
814
(-)
UTILIDAD GRAVABLE
819
=
PÉRDIDA
829
=
Conciliación Tributaria
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
( 831 x 15%) + ( 832 x 25%)
(-) ANTICIPO DETERMINADO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO FISCAL
CORRIENTE
(=) IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO MAYOR AL ANTICIPO
839-841>0
DETERMINADO
(=)CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR ANTICIPO (Aplica para Ejercicios Anteriores al
839-841<0
2010)
(+) SALDO DEL ANTICIPO PENDIENTE DE PAGO
839
=
841
(-)
842
(=)
843
(=)
845
(+)
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL
846
(-)
(-) RETENCIONES POR DIVIDENDOS ANTICIPADOS
(-) RETENCIONES POR INGRESOS PROVENIENTES DEL EXTERIOR CON DERECHO A CRÉDITO
TRIBUTARIO
(-) ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA PAGADO POR ESPECTÁCULOS PÚBLICOS
847
(-)
848
(-)
849
(-)
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO DE AÑOS ANTERIORES
850
(-)
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS
851
(-)
(-) EXONERACIÓN Y CRÉDITO TRIBUTARIO POR LEYES ESPECIALES
IMPUESTO A LA RENTA A
842-843+845-846-847-848-849-850-851-852>0
PAGAR
SALDO A FAVOR
842-843+845-846-847-848-849-850-851-852<0
CONTRIBUYENTE
ANTICIPO DETERMINADO PRÓXIMO
871+872+873
AÑO
PRIMERA CUOTA
ANTICIPO A PAGAR
SEGUNDA CUOTA
(INFORMATIVO)
SALDO A LIQUIDARSE EN DECLARACIÓN PRÓXIMO
852
(-)
859
=
869
=
879
=
871
+
872
+
873
+
AÑO