Extracto de las Principales Resoluciones Favorables

EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-10 DE
NOVIEMBRE DE 2011
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Sello Editorial: PricewaterhouseCoopers México
Año de publicación: 2012
ISBN: 978-607-9238-04-9
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CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASDICIEMBRE DE 2011
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El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
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CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-10 DE
NOVIEMBRE DE 2011
MARGEN DE INTERMEDIACION FINANCIERA (MIF)-LEY DEL IMPUESTO
EMPRESARIAL A TASA UNICA (LIETU)
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El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
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ANTECEDENTES:
Manifiesta la contribuyente que es una persona moral constituida conforme a las leyes
mexicanas cuya actividad principal consiste en otorgar créditos, llevar a cabo operaciones
de factoraje financiero y de arrendamiento financiero de acuerdo con la Ley General de
Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito, así como en captar recursos del
público mediante la emisión de valores, entre otras actividades. Que parte de las
actividades que realiza su representada se encuentran denominadas en moneda extranjera,
por lo que obtiene tanto ganancias como pérdidas cambiarias derivadas de la fluctuación
de la moneda extranjera. Que a partir del 2009, celebró ciertas operaciones financieras
derivadas referidas a tasas de interés y divisas, denominadas Cross Currency Swaps. Por
lo anterior solicita la promovente confirmación de criterio en el sentido de que las ganancias
y pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, así como,
las cantidades pagadas o percibidas en las operaciones financieras derivadas de deuda
(Cross Currency Swaps) que tiene celebradas mi representada, se consideran intereses
para efectos de la determinación del MIF (Margen de Intermediación Financiera), a que se
refiere el artículo 3 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y por lo tanto, son
acumulables y/o deducibles, según corresponda, en el cálculo de dicho MIF.
CONSIDERANDOS:
Ahora bien, su representada solicitó, confirmación de criterio en el sentido de que las
ganancias y pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera,
así como las cantidades pagadas o percibidas en las operaciones financieras derivadas de
deuda a que se refiere su promoción se consideran intereses para efectos de la
determinación del MIF. Del análisis realizado a los artículos 3, fracción II, cuarto párrafo de
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, 9 y 22 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta y al Dictamen de la Cámara de Diputados se puede concluir que la referencia que
realiza el artículo 3, fracción II, cuarto párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
Única al indicar que se consideran intereses aquellos establecidos como tales en la Ley del
Impuesto sobre la Renta, también permite considerar como tales a los que tienen el
tratamiento de intereses, como lo es la ganancia o la pérdida cambiaria, devengada por la
fluctuación de la moneda extranjera, así como la ganancia o la pérdida proveniente de
operaciones financieras derivadas de deuda.
RESOLUTIVO:
ÚNICO. Se confirma a la promovente su criterio en el sentido de que, en términos del
artículo 3, fracción II, cuarto párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única,
debe considerar como intereses, para efectos de la determinación del margen de
intermediación financiera a que se refiere dicho artículo, la ganancia o pérdida cambiarias
devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, así como la ganancia o pérdida
proveniente de las operaciones financieras derivadas de deuda a que se refiere su
promoción, en los términos y con las precisiones establecidas en la presente resolución.
Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASOCTUBRE DE 2011
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CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-13 DE
SEPTIEMBRE DE 2011
RETENCION-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
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ANTECEDENTES:
La contribuyente solicita se le confirme su criterio, en el sentido de que su representada no
se encuentra obligada a efectuar la retención establecida en el artículo 1-A, fracción II,
inciso c,) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Que cuenta con un permiso otorgado
por la Secretaría de Comunicaciones y Transportes, el cual le permite proporcionar los
servicios de arrastre, arrastre y salvamento y depósito de vehículos, los cuales son
servicios auxiliares. Por lo tanto, los servicios que presta su representada, no constituyen
servicios de autotransporte terrestre de bienes, por ende, no se encuentra sujeta a la
retención del 4% de Ley del Impuesto al Valor Agregado, por las actividades que realiza.
CONSIDERANDOS:
El artículo 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, señala que se encuentran
obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que
sean personas morales que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes,
prestados por personas físicas o morales. El artículo 2 de la Ley de Caminos, Puentes y
Autotransporte Federal, establece que se entenderá por los servicios auxiliares, los que sin
formar parte del autotransporte federal de pasajeros, turismo o carga, complementan su
operación y explotación. Asimismo el artículo 52, establece que los permisos que en
términos de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, otorga la Secretaría de
Comunicaciones y Transportes, para la prestación de servicios auxiliares, se encuentra el
de arrastre, arrastre y salvamento y depósito de vehículos. De las pruebas aportadas, se
desprende que la contribuyente cuenta con la autorización para operar y explotar el servicio
auxiliar de arrastre, arrastre y salvamento, y depósito de vehículos expedido por la
Secretaría de Comunicaciones y Transportes. Por tal motivo se confirma su criterio en el
sentido que los servicios de arrastre, arrastre y salvamento y depósito de vehículos, no se
encuentran comprendidos en el supuesto de retención que establece el artículo 1-A,
fracción II, inciso c), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma su criterio en el sentido que los servicios de arrastre, arrastre y
salvamento y depósito de vehículos, no se encuentran comprendidos en el supuesto de
retención que establece el artículo 1-A, fracción II, inciso c), de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado. Por lo tanto, las personas morales que reciban dichos servicios no se
encuentran obligadas a efectuar dicha retención, siempre y cuando no constituyan servicios
de autotransporte de bienes. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones
legales vigentes en el mes de septiembre de 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-23 DE
SEPTIEMBRE DE 2011
PARTES RELACIONADAS-LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
(LIETU)
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generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que el promovente es una sociedad residente para efectos fiscales en México, cuyo objeto
social es adquirir acciones y participar en otras sociedades civiles o mercantiles, así como
promover, organizar y administrar toda clase de sociedades. Que tiene una parte
relacionada, que es una sociedad con residencia para efectos fiscales en los Estados
Unidos de América, la cual tiene como principal actividad la prestación de servicios de
telefonía móvil, para lo cual le resulta necesario recibir, entre otros, servicios
administrativos y de dirección, así como contar con información y conocimientos referentes
a métodos, procesos, etc., que le permitan una ventaja competitiva en el mercado. Que ha
desarrollado y/o tiene autorización para el uso y aprovechamiento de cierta información y
ciertos conocimientos referentes a los métodos, procesos, desarrollos, formas de
distribución y comercialización de productos y servicios de telecomunicaciones, que son de
aplicación industrial y comercial, y que su uso y aprovechamiento significa tener y mantener
una ventaja competitiva y económica frente a terceros. Que de igual forma, señala el
promovente, ha adoptado las medidas y sistemas necesarios y suficientes para preservar
la confidencialidad de dicha información y conocimientos, así como su acceso restrictivo.
Que a partir de 2010, el promovente celebró un contrato de autorización de uso de
secretos industriales con su parte relacionada. Por lo anterior solicita la promovente
confirmación de criterio en el sentido de que con relación al impuesto empresarial a tasa
única, el pago por regalías establecidas en el Contrato por concepto de Secretos
Industriales de la parte relacionada al promovente, no son objeto de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Única.
CONSIDERANDOS:
El artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, establece que las personas
físicas y morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el país, están obligadas al pago del impuesto por los
ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen, derivados de
la enajenación de bienes, de la prestación de servicios independientes y por el
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Conforme al artículo 3, fracción I,
segundo párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, los pagos con y entre
partes relacionadas provenientes, entre otros, de transferencia de tecnología o
informaciones relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas, no son objeto
de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única. En el caso concreto, el promovente
exhibe copia del .Contrato de Autorización de Uso de Secretos Industriales", celebrado con
su parte relacionada y respecto del cual solicita le sea confirmado que los pagos derivados
de dicho contrato, al calificar como regalías, no es objeto de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Única. Al respecto, se señala que conforme al artículo 3, fracción I,
segundo párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, los ingresos que
percibió el promovente derivados del contrato mencionado en el párrafo inmediato anterior,
no serán objeto de dicha Ley, siempre que el contribuyente acredite que efectivamente se
están llevando a cabo los actos a que se refiere el convenio en mención y se acredite que
dichas empresas son partes relacionadas en los términos previstos en dicha disposición.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma al promovente, que, conforme al artículo 3, fracción I, segundo
párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, los ingresos que percibió
derivados del .Contrato de Autorización de Uso de Secretos Industriales", no serán objeto
de dicha Ley, siempre que el contribuyente acredite que efectivamente se prestaron los
actos que describe en su escrito de consulta y documentados en el .Contrato de
Autorización de Uso de Secretos Industriales., y los contratantes en él sean partes
relacionadas en los términos previstos en dicha disposición." Nota: Esta resolución se
emitió conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-13 DE
SEPTIEMBRE DE 2011
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
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cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
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generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la contribuyente .X" que es una sociedad residente en Luxemburgo. Que es
propietaria de acciones de .Y" una sociedad residente en México para efectos fiscales.
Que de igual manera, participa al 100% en la sociedad .Z" residente en Luxemburgo. Que
como parte de una reestructura corporativa, la promovente .X" transferirá la totalidad de
las acciones emitidas por .Y" a .Z", por lo cual recibirá participaciones emitidas por esta
última. Por lo anterior solicita la promovente .X" confirmación de criterio en el sentido de
que a fin de aplicar lo dispuesto en el párrafo segundo del artículo 13 del Tratado entre los
Estados Unidos Mexicanos y el Gran Ducado de Luxemburgo para evitar la Doble
Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en Materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el
Capital en relación a que las acciones que transfiera la promovente .X" emitidas por .Y" a
.Z" califica como una reorganización no sujeta al pago del impuesto sobre la renta en
México, los requisitos de la legislación local que se deberán cumplir consisten en la
presentación del aviso a que se refiere el artículo 269 del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
CONSIDERANDOS:
En la operación de reestructura que, según los elementos aportados por la promovente,
están participando la promovente .X", las sociedades denominadas .Y" y .Z", resulta
aplicable lo dispuesto por el artículo 13, segundo párrafo del Convenio [LuxemburgoMéxico]; mismo que sujeta el beneficio ahí contenido al cumplimiento de las limitantes
establecidas en la legislación de cada Estado Contratante. Al respecto, esta Administración
considera que la expresión .sujetas a las limitantes establecidas en la legislación de cada
Estado Contratante" establecida en el artículo 13, segundo párrafo, parte in fine del
Convenio, consiste en una remisión de dicho instrumento internacional a los requisitos que
señala el artículo 269 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en relación
con el artículo 190, penúltimo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
RESOLUTIVO:
ÚNICO. Se confirma a la promovente .X" que al enajenar a .Z", las acciones emitidas por
.Y", deberá cumplir con los requisitos que señala el artículo 269 del Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, en relación con el artículo 190, penúltimo párrafo de la Ley
del Impuesto sobre la Renta para el efecto de poder invocar la aplicación de lo dispuesto
en artículo 13, párrafo segundo del Convenio entre el Gran Ducado de Luxemburgo y los
Estados Unidos Mexicanos para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en
Materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Capital, conforme a los términos y
precisiones expuestos en la presente resolución, sin perjuicio de los demás requisitos que
resulten aplicables conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, su Reglamento y el
citado Convenio. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones fiscales
vigentes en 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-6 DE
SEPTIEMBRE DE 2011
FUSION O ESCISION DE SOCIEDADES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
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generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la contribuyente .X" que celebró una asamblea general extraordinaria de
accionistas en la que se acordó y aprobó la escisión parcial de la sociedad. Que, con
motivo de la escisión antes mencionada, se creó la sociedad denominada .Y", cuyos
activos monetarios transmitidos representan más del 51% de sus activos totales. Por lo
anterior, solicita la confirmación de criterio en el sentido de que de conformidad con el
párrafo 10 del artículo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, en el caso de
escisión de sociedades, es la sociedad escindente .X" la que debe considerar, para
reducciones posteriores, como aportación de capital el monto de la reducción que
previamente había determinado.
CONSIDERANDOS:
Con motivo de la referida escisión, la promovente .X", en su carácter de sociedad
escindente, transmitió a .Y", en su carácter de sociedad escindida, activos monetarios que
representan más del 51% de los activos totales de esta última sociedad. En este sentido,
el monto equivalente al valor de los activos monetarios transmitidos por su representada
.X" a favor de .Y", se considera una reducción de capital en términos del artículo 89,
décimo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por lo tanto, de acuerdo con lo
establecido en la disposición en comento, el monto de la reducción de capital antes
mencionada, se considerará para reducciones posteriores como aportación de capital en
términos del artículo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando no se
realice reembolso alguno en el momento de la escisión. Ahora bien, de lo señalado por el
artículo 89, décimo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se observa que la
sociedad escindente .X" es la que lleva a cabo una reducción de capital, toda vez que es
ésta la sociedad que transmite los activos monetarios correspondientes. En consecuencia,
el monto de la reducción de capital que se determine conforme al artículo 89, décimo
párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta se considerará para reducciones posteriores
como aportación de capital para la sociedad escindente. Lo anterior, siempre y cuando no
se realice reembolso alguno en el momento de la escisión y se cumplan los demás
requisitos establecidos por dicho artículo. De esa forma, en el caso concreto, la
promovente .X" considerará, para reducciones posteriores, como aportación de capital el
monto de la reducción de capital que se determine conforme al artículo 89, décimo párrafo
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando se cumplan los demás requisitos
establecidos por dicho artículo.
RESOLUTIVO:
ÚNICO. Se confirma a la promovente, .X" su criterio en el sentido de que, de conformidad
con el artículo 89, décimo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, .X" es la
sociedad que considerará, para reducciones posteriores, como aportación de capital en los
términos del artículo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta el monto de la reducción de
capital que se determine conforme al décimo párrafo del mencionado artículo, en los
términos y con las precisiones establecidas en la presente resolución. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-29 DE
AGOSTO DE 2011
SUJETOS-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El contribuyente es persona física que realiza actividades agropecuarias profesionales.
Que la Institución Bancaria, le informa que los intereses generados por préstamo con
garantía hipotecaria causan impuesto al valor agregado, en términos del artículo 15
fracción X de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. El contribuyente argumenta que el
tipo de crédito otorgado no es el que determina si el acto o la actividad está gravado o
exento, sino el destino que se le dé al préstamo otorgado, en términos del segundo párrafo
del inciso b) de la fracción X, del artículo 15 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, que
es el financiamiento del capital de trabajo, mismo que es íntegramente a la adquisición de
bienes de inversión de la misma actividad o para el desarrollo normal de las operaciones
agropecuarias que realiza. Solicita se confirme el siguiente criterio: 1.- Que es una persona
física dedicada a las actividades empresariales. 2.- Que está inscrita en el RFC. 3.- Que el
destino de los préstamos que le son otorgados por la Institución Bancaria, son para
financiar las actividades agropecuarias que desarrolla. 4.- Los intereses que generan los
préstamos que le otorga la Institución Bancaria, en términos del artículo 15 fracción X,
inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 5.- Solicita que se le indique qué tipo
de comprobante debe obtener por los intereses que le cobra el banco.
CONSIDERANDOS:
El artículo 15, fracción X, inciso b), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece
que no se pagará el impuesto al valor agregado, entre otros casos, por la prestación de
servicios que deriven de intereses que reciban y paguen las sociedades financieras de
objeto múltiple que para los efectos del impuesto sobre la renta formen parte del sistema
financiero, por el otorgamiento de crédito. Asimismo, se desprende que la exención de
pago del impuesto no será aplicable cuando se trate de: - Créditos otorgados a personas
físicas que NO desarrollen actividades empresariales. - Créditos otorgados a personas
físicas que NO presten servicios profesionales. - Créditos otorgados a personas físicas
que NO otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles. Cabe señalar que, cuando
se trate de créditos otorgados a personas que sí realizan cualquiera de las actividades
arriba señaladas, no se pagará el impuesto si los mismos se destinan a la adquisición de
bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refaccionarios, de
habilitación o avío. El artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que las
sociedades financieras de objeto múltiple a las que se refiere la Ley General de
Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito, solamente serán consideradas como
integrantes del sistema financiero, sí cumplen con las condiciones previstas en el mismo.
Así las cosas, para que se surtan los supuestos de exención de pago del impuesto al valor
agregado por la prestación de los servicios previstos en el artículo 15, fracción X, inciso b),
segundo párrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se debe actualizar lo siguiente:
. La Institución Bancaria, para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, forma
parte del sistema financiero. . El contribuyente está inscrito en el RFC bajo el régimen fiscal
de las personas físicas con actividades empresariales y profesionales. . El contribuyente
acredita que para la realización de sus actividades agropecuarias profesionales, por el que
solicitó el préstamo de garantía hipotecaria, se obliga a destinar las cantidades que
disponga del crédito, para la adquisición de bienes de inversión en su capital de trabajo.
Por lo anterior, y en relación con las disposiciones legales analizadas, se concluye que el
contribuyente, cumple con las premisas que señala el artículo 15, fracción X, inciso b), de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y no estará obligado al pago del impuesto al valor
agregado por los intereses que la Institución Bancaria le cobra, derivado del préstamo con
garantía hipotecaria que éste le otorgó, y con el cual el contribuyente invirtió para realizar
sus actividades agropecuarias profesionales. Por último, los estados de cuenta del sistema
financiero sirven de comprobantes fiscales, ya que representa la evidencia del interés
cobrado.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Resulta procedente confirmar el criterio que el contribuyente sostiene, en el
sentido de que no estará obligado al pago del impuesto al valor agregado por los intereses
que la Institución Bancaria, le cobra derivado del préstamo con garantía hipotecaria que
éste le otorgó, y con el cual, invirtió para realizar sus actividades empresariales
agropecuarias. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-26 DE
AGOSTO DE 2011
COMPENSACIONES-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la promovente que su actividad es la producción, fabricación o envasado de
alcohol o alcohol desnaturalizado. Que el monto al que asciende su planteamiento es por la
cantidad de $225,839.00. Expone la contribuyente que con fecha 18 de mayo de 2009
presentó declaración normal correspondiente al periodo de abril de 2009 por concepto de
impuesto al valor agregado. Que con fecha 30 de marzo de 2010 presentó declaración
complementaria que refleja pago de lo indebido por un monto de $225,839.00. Que con
fecha 09 de marzo de 2011 solicita la compensación de un saldo a cargo por concepto de
impuesto al valor agregado de 2010 contra pago de lo indebido en cantidad actualizada
desde la fecha en que se efectuó el pago de lo indebido hasta la fecha en que se realiza la
compensación resultando un importe actualizado $236,927.00 Que con fecha 31 de marzo
de 2011, la Administración Local le realiza requerimiento. Que con fecha 20 de junio de
2011 por segunda ocasión la Administración Local le da a conocer su postura, resaltando
que de acuerdo al artículo 32 del Código Fiscal de la Federación la declaración que
prevalece es la última presentada, ya que modifica los datos de la anterior, surgiendo a
partir de esa fecha el pago de lo indebido del período abril de 2009 para efectos de su
actualización. Que mediante escrito de 18 de julio de 2011, da contestación a la carta
invitación realizando consideraciones al criterio tomado por la Administración Local
respecto a la forma en que debe actualizarse el pago de lo indebido, ya que considera que
de conformidad con el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación, el legislador
distinguió claramente dos requisitos de actualización, el primero para el caso de los saldos
a favor, estableciendo como requisito sine qua non bajo la expresión: .se presentó la
declaración que contenga el saldo a favor", y otro tratándose de pago de lo indebido, bajo
el término: .realizó el pago"; de ahí que considere que independientemente de que se haya
presentado la declaración complementaria con fecha 30 de marzo de 2010, en donde se
manifiesta el pago de lo indebido, la actualización se debe realizar desde el momento en
que se efectuó el pago de lo indebido, esto es, a partir del 18 de marzo de 2009, al cumplir
con la condicionante establecida en el artículo 23 del referido Código.
CONSIDERANDOS:
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación, los
contribuyentes que tengan cantidades a su favor, pueden optar por solicitar su
compensación contra las que tengan a cargo, ya sea por adeudo propio o por retención a
terceros, siempre que dichas cantidades deriven de impuestos federales distintos de los
que se causen con motivo de la importación, los administre la misma autoridad y no tengan
destino específico, incluyendo sus accesorios. Dicha compensación se efectuará en
cantidades actualizadas de conformidad con lo dispuesto en el artículo 17-A del Código
Fiscal de la Federación, desde el mes en que se realizó el pago de lo indebido o se
presentó la declaración que contenga el saldo a favor, hasta aquel en que la compensación
se realice, para lo cual deberá presentar aviso de compensación, dentro de los cinco días
siguientes a aquél en el que la misma se haya efectuado acompañando la documentación
correspondiente. En este sentido, el momento a partir del cual se debe actualizar un monto
a compensar, se distingue en dos hipótesis: 1.- Desde el mes en que se realizó el pago de
lo indebido. 2.- Desde el mes en que se presentó la declaración que contenga el saldo a
favor. De lo que antecede, se desprenden dos figuras: Pago de lo indebido y Saldo a favor.
Al respecto el artículo 22, del Código Fiscal de la Federación, señala que las autoridades
fiscales estarán obligadas a devolver las cantidades pagadas indebidamente y las que
procedan de conformidad con las leyes; es decir, la autoridad debe reintegrar las
cantidades realizadas por concepto de un pago indebido de contribuciones o bien las
señaladas como saldo a favor en las declaraciones presentadas por los contribuyentes. De
esta forma, saldo a favor es la cantidad que tiene derecho el contribuyente que le sea
devuelta como resultado de restar a sus contribuciones causadas las cantidades que la ley
permita, cuando estas últimas sean mayores, esto es, la cantidad a devolver es resultado
de una correcta aplicación de las disposiciones fiscales. Por otra parte, pago de lo
indebido es el entero de contribuciones y sus accesorios efectuadas a la administración
pública sin que exista causa legal para ello, ya sea que se origine por actos de la autoridad
o por error de la persona que efectuó el entero, es decir, la cantidad a devolver no deviene
de la aplicación correcta de las disposiciones legales. En ese sentido, cuando un
contribuyente opte por compensar una cantidad que tenga a su favor, la deberá actualizar
conforme lo previsto en el artículo 17-A de este Código, tomando en consideración su
naturaleza, esto es, si proviene de un pago de lo indebido la actualizará desde el mes en
que realizó dicho pago; si proviene de un saldo a favor, la actualizará desde el mes en que
presentó la declaración que contenga dicho saldo. Del análisis realizado a la
documentación adjunta la contribuyente presentó declaración normal correspondiente al
mes de abril de 2009 por concepto de impuesto al valor agregado en cantidad de
$225,840.00, asimismo que con fecha 30 de marzo de 2010 presentó declaración
complementaria en la que reflejó un pago de lo indebido en cantidad de $225,839.00 por
concepto de impuesto al valor agregado pagado con fecha 18 de mayo de 2009, y que el
09 de marzo de 2011, solicitó a la autoridad fiscalizadora la compensación de un saldo a
cargo por concepto de impuesto al valor agregado de marzo de 2010 contra el pago de lo
indebido en cantidad actualizada desde la fecha en que efectuó el pago de lo indebido
hasta la fecha en que realiza la compensación en un importe de $236,927, ya que derivó de
un error en su registro contable, tal como lo manifiesta en su escrito de consulta, , emitidos
por la Administración Local, por lo que se desprende que efectivamente se trata de un
pago de lo indebido, por lo que esta Administración Local llega a la convicción de que la
cantidad que pretende compensar la empresa consultante tiene como origen un pago de lo
indebido, de ahí que el periodo para realizar su actualización, deba considerarse como lo
señala el artículo 23 del Código Fiscal de la Federación. En efecto, para actualizar la
cantidad a compensar de $225,839.00 por concepto de pago de lo indebido del impuesto
al valor agregado, debe considerar como periodo de actualización desde el mes en que
realizó el pago de lo indebido, esto es, desde mayo de 2009, en virtud de que dicho pago
fue realizado el 18 de ese mes y año, y hasta aquel en que la compensación se realice,
esto es, hasta marzo de 2011, toda vez que el 09 de ese mes y año solicitó la
compensación de dicha cantidad.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio en el sentido de que tratándose de pago de lo indebido es
correcto que la actualización se realice desde el mes en que se realizó el pago de lo
indebido y hasta la fecha en que se compense dicho saldo, de conformidad con el artículo
23 del Código Fiscal de la Federación. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-12 DE
JULIO DE 2011
DEDUCCIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que es una persona moral constituida al amparo de la legislación mexicana, cuyo objeto
social es principalmente la fabricación y elaboración de toda clase de celulosa, papel
cartón y sus derivados. Que realizó una inversión en activo fijo consistente en una planta
para tratamiento de aguas residuales. Asimismo, manifiesta, bajo protesta de decir verdad,
que la planta de tratamiento de aguas residuales forma parte del activo fijo de la empresa,
aparentemente dicha inversión se demerita por el uso en beneficio del contribuyente y por
el transcurso del tiempo. Que la planta tiene como finalidad su utilización para el desarrollo
del objeto social y cumplimiento de la legislación en materia ambiental de su representada
y no tendrá como fin último el ser enajenada dentro del curso normal de las operaciones.
Que la planta de tratamiento de aguas residuales logra prevenir y controlar la
contaminación ambiental y, sobre todo, garantizar el cumplimiento de las disposiciones
legales ambientales, de conformidad con el artículo 41 fracción XIV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta. Igualmente, manifiesta que a partir del ejercicio siguiente en que se inició la
utilización de los bienes, deduce sólo el 5% menor al por ciento máximo autorizado que le
correspondería sobre el monto original de la inversión en activo fijo y pretende deducir el
restante, toda vez que considera que le es aplicable el 100% conforme al artículo 41
fracción XVI de la Ley en comento. Asimismo, la contribuyente presenta un dictamen de
perito profesional en Ingeniería Ambiental con especialidad en gestión de la calidad del
agua.
CONSIDERANDOS:
Con el fin de corroborar si la inversión en activo fijo que efectuó la contribuyente,
consistente en la planta de tratamiento de aguas residuales, actualiza el supuesto
contenido en el artículo 41, fracción XIV de la Ley del Impuesto sobre la Renta se deben
reunir los siguientes requisitos: i. Que se trate de equipo que previene y controla la
contaminación ambiental y, ii. Que lo anterior se encuentre de conformidad con las
disposiciones legales aplicables. En el dictamen, el perito profesional concluye que la
planta de tratamiento de aguas residuales tiene por objeto el control de la contaminación
ambiental y cumple con las disposiciones legales para la descarga de aguas residuales a
los sistemas de alcantarillado con la calidad indicada en la NOM-002-SEMARNAT-1996. La
inversión en activo fijo, objeto de su consulta, actualiza el supuesto contenido en el artículo
41, fracción XIV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Siendo así, a dicha inversión le
resulta aplicable el 100% de deducción autorizada, sobre el monto original de la inversión.
Igualmente en diverso ejercicio aplicó sobre el monto original de la inversión el porciento
aún no deducido para lo cual, manifestó, bajo protesta de decir verdad, que es la primera
vez que modifica el porcentaje aplicado a la deducción de la inversión materia de la
consulta. Esta Autoridad reitera que, aunado a lo anterior, la inversión objeto de su consulta
deberá reunir los demás requisitos que se establecen para las deducciones autorizadas en
términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y demás disposiciones fiscales que
resulten aplicables.
RESOLUTIVO:
ÚNICO. Se confirma el criterio en el sentido de que puede deducir en el ejercicio, la parte
aún no deducida correspondiente a la inversión en activo fijo consistente en una planta para
tratamiento de aguas residuales, en virtud de que le es aplicable el porciento máximo
establecido en el artículo 41, fracción XIV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. NOTA:
Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-JUNIO
DE 2011
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-MAYO
DE 2011
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
ABRIL DE 2011
COMPROBANTES-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Contribuyente persona física, que realiza la actividad económica de construcción de
inmuebles comerciales, institucionales y de servicios, solicita se confirme su criterio en el
sentido de que puede imprimir sus comprobantes fiscales en papel, ya que según el
contribuyente obtuvo ingresos menores a los $4,000,000.00 (cuatro millones de pesos
00/100 M.N.).
CONSIDERANDOS:
La regla I.2.23.2.2. de la Tercera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2010, establece entre otras cuestiones que, los contribuyentes que en el último
ejercicio fiscal declarado o por el que hubieren tenido la obligación de presentar dicha
declaración, hubieran obtenido para efectos del impuesto sobre la renta, ingresos
acumulables iguales o inferiores a $4,000,000.00, así como los contribuyentes que en el
ejercicio fiscal en que inicien actividades estimen que obtendrán ingresos iguales o
inferiores a la citada cantidad, podrán optar por expedir comprobantes fiscales en forma
impresa sin importar el monto que amparen. El contribuyente demostró que en el último
ejercicio fiscal declarado, obtuvo ingresos inferiores a $4,000,000.00, (cuatro millones de
pesos 00/100 M.N.) situación que se corroboró con la copia cotejada con su original del
acuse de recibo de su declaración anual por el último ejercicio fiscal, así como con la
impresión de la declaración anual antes referida.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio del consultante, en el sentido de que puede imprimir sus
comprobantes fiscales en papel, ya que no está obligado a la facturación electrónica, toda
vez que obtuvo ingresos menores a los $4,000,000.00 (cuatro millones de pesos 00/100
M.N.) de acuerdo a lo establecido en la regla I.2.23.2.2. de la Tercera Resolución de
Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010, siempre y cuando se sujete a
lo establecido en dicha regla de carácter general. Nota: Esta resolución se emitió conforme
a las disposiciones legales vigentes en 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-25 DE
MARZO DE 2011
COMPROBANTES-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta que la razón social de la contribuyente es extensa y no encuadra en el espacio
correspondiente de los comprobantes fiscales digitales e impresos que diversos
proveedores y prestadores de servicio le expiden. El artículo 29-A del Código Fiscal de la
Federación, establece los requisitos que deberán contener los comprobantes fiscales que
se expidan por la venta de productos o por la prestación de servicios, así mismo, dicho
artículo establece que los comprobantes fiscales que no reúnan dichos requisitos no
podrán deducirse o acreditarse. Las fracciones I y IV del artículo 29-A del Código Fiscal de
la Federación, establece como requisitos del comprobante fiscal: (i) el nombre completo
del contribuyente que lo emite y (ii) la clave del Registro Federal de Contribuyentes del
contribuyente que recibe dicho comprobante fiscal. El Anexo 20 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2010, no establece que se deba contener en el comprobante fiscal
obligatoriamente el nombre o denominación social completo del contribuyente que lo recibe,
al contrario prevé que es un .atributo" de uso opcional. Por lo anterior, solicita la
confirmación de criterio respecto de la deducibilidad y acreditamiento de los importes
plasmados en aquellos comprobantes fiscales en los que su denominación social, como
contribuyente a quien le son expedidos, no aparece en forma completa por no haber
espacio suficiente para ello.
CONSIDERANDOS:
El artículo 29 Código Fiscal de la Federación, dispone que cuando las leyes fiscales
establezcan la obligación de expedir comprobantes por las actividades que se realicen, los
contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales y que además deberán
cubrir los requisitos establecidos en el articulo 29-A del citado Código, dentro de los cuales
se establece que dichos comprobantes deberán contener como uno de los requisitos
indispensables, el relativo a la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona
a favor de quien se expida. No obstante lo anterior, el Anexo 20 del Resolución Miscelánea
Fiscal para 2010 en su modificación en el Diario Oficial de la Federación del 23 de
septiembre de 2010, establece el estándar de los comprobantes fiscales digitales y
dispone que el Registro Federal de Contribuyentes es el atributo para precisar la Clave del
RFC correspondiente al contribuyente receptor del comprobante el cual es de uso
requerido, mientras que el nombre es descrito como el atributo opcional para precisar el
nombre o razón social del contribuyente receptor.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio solicitado por el contribuyente en el sentido de considerar
que en una interpretación estricta de las disposiciones fiscales y de conformidad con los
artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación, los contribuyentes a efecto de
deducir en materia de los impuestos sobre la renta y empresarial a tasa única, así como
para acreditar en materia del impuesto al valor agregado, deberán emitir comprobantes
mediante documentos digitales que deberán contener como uno de los requisitos
indispensables el relativo a la clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a
favor de quien se expida, sin que para ello sea obligatorio que se señale el nombre o razón
social completa de la misma persona. NOTA: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2011
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-28 DE
FEBRERO DE 2011
COMPROBANTES-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La contribuyente se dedica a la exhibición de películas cinematográficas y dulcerías en
Lobbys de los conjuntos cinematográficos, por lo cual dice, el 95% de sus ingresos los
obtiene de operaciones con público en general y que anteriormente emitía comprobantes
fiscales simplificados a través de registros electrónicos en los términos del tercer párrafo
del artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación e inciso b) de la fracción II del artículo
51 del Reglamento del citado código, formulando facturas globales diarias por sucursal.
Por lo que actualmente optó por la facturación electrónica para expedir comprobantes
fiscales digitales.
CONSIDERANDOS:
De conformidad con la regla II.2.23.4.4. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010,
señala en su fracción IV, en los casos de comprobantes fiscales digitales que amparen
operaciones efectuadas con el público en general se podrán reportar mediante la
elaboración de un sólo comprobante mensual respectivamente, utilizando el Registro
Federal de Contribuyentes genérico a que se refiere la regla I.2.23.3.1. de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2010, así como lo dispuesto en la regla I.2.10.22. de dicha
Resolución.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma criterio en el sentido de que la contribuyente puede emitir un solo
comprobante fiscal digital mensual por sucursal, por operaciones efectuadas con el público
en general utilizando el Registro Federal de Contribuyentes genérico a que se refiere la
regla I.2.23.3.1. y como lo describe la regla II.2.23.4.4 de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2010. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones vigentes en el
ejercicio fiscal de 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-23 DE
FEBRERO DE 2011
REGIMEN SIMPLIFICADO. ACTIVIDADES EMPRESARIALES-LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Señala el consultante que su representada es una empresa integradora que se constituyó e
inició operaciones en el ejercicio de 2001, conforme al Decreto que promueve la
organización de empresas integradoras. Refiere que de acuerdo con el artículo 5, primer
párrafo de dicho decreto, las empresas integradoras podrán acogerse al Régimen
Simplificado de las Personas Morales que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta,
por un periodo de diez años, los cuales para su empresa se cumplieron en el ejercicio
terminado el 31 de diciembre de 2010. Indica, que a partir del 1 de enero de 2002, en la
Ley del Impuesto sobre la Renta, se incorporó la figura de empresas integradoras en sus
artículos 79 y 80, en los que se señala que estas empresas deberán cumplir con sus
obligaciones fiscales en materia de impuesto sobre la renta conforme al régimen
simplificado. Atento a lo anterior solicita se les confirme el criterio de que las empresas
integradoras deben tributar confirme al régimen simplificado.
CONSIDERANDOS:
Atento al principio de interpretación estricta, las empresas integradoras deberán cumplir
con sus obligaciones fiscales en materia de impuesto sobre la renta, conforme al régimen
simplificado. Lo anterior en razón de que el término estipulado en el artículo 79 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, en el sentido de quienes .Deberán cumplir con sus
obligaciones fiscales en materia de impuesto sobre la renta conforme al régimen
simplificado" obedece obligadamente, de acuerdo a la fracción IV de dicho artículo, a
tributar dentro de dicho régimen a los sujetos constituidos como empresas integradoras.
Entendido por estas últimas según el artículo 80 de la Ley en comento, a toda persona
moral constituida conforme al Decreto que promueve la organización de Empresas
Integradoras, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de mayo de 1993, así
como en el Decreto que modifica al diverso que promueve su organización, publicado en el
citado órgano oficial el 30 de mayo de 1995.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Es conducente confirmar el criterio que sustenta en el sentido de que su
representada como empresa integradora debe tributar conforme al régimen simplificado
establecido en el artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Nota: Esta resolución
se emitió conforme a las disposiciones vigentes en el ejercicio fiscal de 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-31 DE
ENERO DE 2011
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la contribuyente tener por actividad el envasado de productos destinados al
consumo humano, siendo estos sustitutos de azúcar base aspartame o sucralosa. Añade
que de conformidad con el análisis de laboratorio de la Cámara de la Industria Alimenticia,
dichos productos contienen de acuerdo a la información nutrimental, sodio, carbohidratos,
humedad, cenizas, azúcares, calcio y hierro. Considera que el traslado del impuesto debe
ser la tasa del 0%, de acuerdo con el artículo 2-A, fracción I inciso b) de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, al ser productos destinados a la alimentación, y no
encontrase dentro de las excepciones del citado artículo. Asimismo, soporta su
razonamiento en el criterio normativo 91/2010/IVA, toda vez que los productos que
adquiere y enajena por sus propiedades nutritivas, se ingieren por humanos para su
alimentación, además de no requerir ningún proceso de transformación o industrialización
adicional.
CONSIDERANDOS:
El artículo 1o de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que están obligadas al
pago del impuesto, las personas físicas y las morales que realicen los actos o actividades
previstos en la Ley, y que los contribuyentes trasladarán dicho impuesto a las personas
que adquieran bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban servicios, entendiéndose
por éste el cobro a cargo que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto
equivalente al impuesto establecido en la propia Ley. Por su parte el artículo 2-A, fracción
I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que el impuesto se
calculará aplicando la tasa del 0% a la enajenación de medicinas de patente y productos
destinados a la alimentación. Que es criterio del Servicio de Administración Tributaria, que
se entiende por productos destinados a la alimentación, aquéllos que, sin requerir
transformación o industrialización adicional, se ingieren como tales por humanos o animales
para su alimentación, aunque al preparase por el consumidor final se cuezan o combinen
con otros productos destinados a la alimentación.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Es conducente confirmar el criterio que sustenta en el sentido que el sustituto de
azúcar base aspartame o sucralosa, es considerado un producto destinado a la
alimentación por lo que en su enajenación se trasladará la tasa del 0%, de conformidad con
lo establecido en el artículo 2-A fracción I, inciso b) de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones vigentes en el
ejercicio fiscal de 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-21 DE
ENERO DE 2011
SUJETOS-LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la contribuyente tener como actividad comercial, la promoción, dirección y
explotación de toda clase diversiones y espectáculos que requieran autorización, concesión
o permiso del Gobierno Federal, Estatal, o Municipal. Añade que no existe un numeral de la
Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, que textualmente establezca que
las permisionarias que realizan juegos y sorteos deben trasladar el impuesto relativo a los
adquirentes de los servicios. Refiere que durante el desarrollo del juego por los
participantes, que han adquirido el derecho a través de tarjetas a estar y participar en los
puntos de venta, de forma aleatoria, se otorgan premios en efectivo y en puntos que se
recargan en las tarjetas para seguir jugando. Solicita se le confirme que se encuentra
afecta a este impuesto, conforme a la tasa prevista en el artículo 2o, fracción II, inciso B),
de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, teniendo derecho a
trasladar el impuesto relativo a los usuarios; asimismo que para determinar la base del
impuesto se pueden disminuir los premios en puntos.
CONSIDERANDOS:
De conformidad con el artículo 1o, fracción II y 2o, fracción II, inciso B), de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, están obligadas al pago de este impuesto
las personas físicas y morales que presten servicios en la realización de juegos con
apuestas y sorteos, que requieran permiso de conformidad con lo dispuesto en la Ley
Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento. Para calcular el impuesto se considerará
como valor el total de las cantidades efectivamente percibidas por dichas actividades, de la
que se podrán disminuir los premios efectivamente pagados o entregados, así como las
cantidades efectivamente devueltas en los términos del artículo 18, fracción I y II de la
citada Ley. De acuerdo con la aplicación estricta de las normas fiscales, previsto en el
artículo 5o del Código Fiscal de la Federación, es de concluir que los sujetos que lleven a
cabo, actos o actividades consistentes en la prestación de servicios por la realización de
juegos con apuestas y sorteos, se encuentran afectas al pago del impuesto especial sobre
producción y servicios, en términos de lo establecido en los artículos 2o, fracción II, inciso
B), de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, quedando obligados a
trasladar el impuesto relativo a los usuarios en los comprobantes que al efecto expidan, sin
señalar dicho traslado que sea en forma expresa y por separado, de acuerdo a lo
dispuesto en la fracción II, del artículo 19 de la propia Ley. En este mismo sentido debe
precisarse que para la determinación de la base para el cálculo del impuesto especial
sobre producción y servicios, pueden ser disminuidos del monto total de las cantidades
percibidas, los premios efectivamente pagados o entregados conforme a las disposiciones
aplicables, de conformidad con lo preceptuado en la fracción I, del artículo 18 de la Ley del
Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.
RESOLUTIVO:
Primero.- Es conducente confirmar el criterio de que al tener como actividad la operación
de centros de juego con apuestas y sorteos, se encuentra afecta al pago del impuesto de
acuerdo con las disposiciones conferidas en el artículo 2o, fracción II, inciso B) de la Ley
del Impuesto sobre Producción y Servicios, teniendo la obligación de expedir comprobantes
sin el traslado en forma expresa y por separado del impuesto, atento a lo establecido en el
artículo 19, fracción II de la propia Ley. Segundo.- Es también de confirmar que para
determinar el impuesto, pueden ser disminuidos los premios que en efectivo o en puntos
sean pagados o entregados conforme a las disposiciones aplicables a los usuarios
beneficiados. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones vigentes en el
ejercicio fiscal de 2011.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-20 DE
DICIEMBRE DE 2010
DEDUCCIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Señala que la actividad preponderante de su representada consiste en la siembra, cultivo y
cosecha de jitomate o tomate rojo y solicita a la autoridad que defina y confirme si la
maquinaria y equipo para seleccionar y empacar tomates frescos para su venta de primera
mano, se debe deducir en los términos que establece el artículo 41, fracción XI de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, ya que la actividad de la empresa registrada en la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público, es la agrícola sin industrializar el producto, apegándose a lo
que establece el artículo 16, fracción III del Código Fiscal de la Federación.
CONSIDERANDOS:
Para poder deducir o acreditar fiscalmente con base en los comprobantes que emita, quien
los utilice deberá cerciorarse de que el nombre, denominación o razón social y clave de
registro federal de contribuyentes de quien aparece en los mismos son los correctos, así
como verificar que el comprobante contiene los datos previstos en el artículo 29-A del
Código Fiscal de la Federación. Ahora bien, el artículo 41 de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, dispone los por cientos aplicables para la deducción de maquinaria y equipos
distintos de los señalados en el artículo 40 de la propia Ley, por lo que la fracción XI del
referido artículo 41 señala lo siguiente: .XI.- 25% En la industria de la construcción; en
actividades de agricultura, ganadería, silvicultura y pesca." Por lo anterior, al tratarse su
adquisición de una inversión en activo fijo, ya que lo que se pretende deducir es
infraestructura necesaria que requiere el contribuyente para la realización de sus
actividades, como son tolvas para rezaga, bandas para selección de colores, banda
recolectora de rezaga, rodillos muertos, entre otros, y dado que su actividad consiste en la
siembra, cultivo y cosecha de jitomate rojo, es posible que pueda efectuar la deducción de
la maquinaria y equipo señalado en su promoción, con apego en lo señalado por el artículo
41, fracción XI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre y cuando sea estrictamente
indispensable para el desarrollo de su actividad y que los comprobantes fiscales obtenidos,
reúnan además los requisitos previstos en el artículo 29-A del Código Fiscal de la
Federación.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma su criterio, en el sentido de que pueda efectuar la deducción de las
inversiones señaladas, con apego en lo dispuesto en el artículo 41, fracción XI de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, siempre que sean estrictamente indispensables para el
desarrollo de su actividad y que los comprobantes cumplan con los requisitos establecidos
en el Código Fiscal de la Federación. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2010
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-26 DE
NOVIEMBRE DE 2010
DISPOSICIONES GENERALES-LEY FEDERAL DE DERECHOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El H. Ayuntamiento Constitucional solicita la confirmación de criterio, respecto de que se
encuentra exento del pago de derechos a que hace referencia el último párrafo del artículo
239 de la Ley Federal de Derechos.
CONSIDERANDOS:
Una vez analizadas las documentales públicas aportadas, se desprende que las bandas de
uso oficial otorgadas al H. Ayuntamiento por el Gobierno Federal por conducto de la
Secretaría de Comunicaciones y Transportes, se asignaron para actividades de
prevención, atención de accidentes, desastres, protección del ambiente y salud pública,
por lo que la ocursante acredita situarse dentro de la hipótesis normativa a que hace
referencia el artículo 239, último párrafo de la Ley Federal de Derechos.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma al H. Ayuntamiento Constitucional el criterio que sustenta en el sentido
de que si cumple los extremos del último párrafo del artículo 239 de la Ley Federal de
Derechos, se da el supuesto de exención del pago de derechos previsto en dicha Ley.
Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-28 DE
OCTUBRE DE 2010
ENAJENACION-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta que sus representadas .X" e .Y", son sociedades constituidas conforme a las
leyes mexicanas. Que el 9 de diciembre de 2005, por escisión de .Z", se creó .Y", sin que
se cumplieran los requisitos previstos en el Código Fiscal de la Federación para no
considerar dicha escisión como enajenación de bienes. Que el 1 de agosto de 2010, se
acordó la fusión de .X" con .Y" (fusionada), quedando tal acto sujeto a la autorización a que
se refiere el artículo 14-B, segundo párrafo del Código Fiscal de la Federación para no
considerarla enajenación. Manifiesta haber elegido la opción prevista en el último párrafo
de la regla II.2.1.5 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010, presentando el aviso a
que se refiere dicho párrafo. Solicita se confirme, primero: Que la presentación del aviso
de fusión equivale a la solicitud de autorización de fusión, para efectos de cumplir con lo
previsto en el segundo párrafo del artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación.
Segundo: Que en el caso particular no fue necesario acompañar la información a que se
refiere la fracción X de la regla II.2.1.5 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010, ya
que la escisión de .Y" en los cinco ejercicios anteriores si fue considerada como
enajenación.
CONSIDERANDOS:
Conforme al artículo 14, fracción IX del Código Fiscal de la Federación, la fusión y la
escisión constituyen enajenación de bienes; excepto cuando se cumplan los requisitos del
artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación. Cuando dentro de los cinco años
posteriores a la realización de una fusión o una escisión se realice otra fusión, se debe
solicitar autorización de las autoridades. De la regla II.2.1.5 de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2010, se observa que los contribuyentes deben presentar la solicitud de
autorización acompañada del informe y la información señalada. El segundo párrafo de la
regla, contempla una opción consistente en presentar un escrito libre ante la Administración
Central de Planeación y Programación de Fiscalización a Grandes Contribuyentes de la
Administración General de Grandes Contribuyentes, en el que se acompañe la información
a que se refiere el primer párrafo. Conforme a lo anterior, se considera que la presentación
del escrito libre a que se refiere el último párrafo de la regla II.2.1.5 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2010, hace las veces de la solicitud de autorización en términos del
segundo párrafo del artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación siempre y cuando se
presente oportunamente, en los términos especificados en la regla y con toda la
información requerida. Por otra parte, respecto al requisito establecido en la fracción X de
la regla II.2.1.5 de la mencionada Resolución Miscelánea, se considera plenamente
aplicable a la presentación del escrito libre a que se refiere el segundo párrafo de la regla
en comento, sin embargo considerando que .Z" no cumplió con los requisitos para que la
escisión de la que surgió .Y" no se considerara enajenación, existe una imposibilidad
práctica o de hecho para presentar la documentación, por lo que se considera que su falta
de presentación no constituiría un incumplimiento a los requisitos establecidos en la regla.
Sin que se prejuzgue sobre el reconocimiento adecuado o no de los efectos de la
enajenación que se suscitó con motivo de la escisión de la que surgió .Y", ni se valide el
cumplimiento de los demás requisitos relativos y aplicables para no considerar enajenación
de bienes la fusión entre .X" y .Y".
RESOLUTIVO:
Primero: Se confirma que la presentación del escrito libre a que se refiere el segundo
párrafo de la regla II.2.1.5 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010, equivale a la
solicitud de autorización prevista en el artículo 14-B, segundo párrafo del Código Fiscal de
la Federación. Segundo: Se confirma que en el caso expuesto, la no presentación en el
informe de la documentación y manifestaciones a que se refiere la fracción X de la regla
II.2.1.5, segundo párrafo de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010, no constituiría un
incumplimiento a los requisitos respecto a la opción para cumplir con la obligación
consignada en el segundo párrafo del artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación.
Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-30 DE
NOVIEMBRE DE 2010
SERVICIOS-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La contribuyente se dedica a prestar servicios de mensajería y paquetería a personas
morales, y por ello no estaría comprendido dentro del supuesto de retención a que se
refiere el artículo 1-A, fracción II, inciso c), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
CONSIDERANDOS:
El artículo 1-A, fracción II, inciso c), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece
que están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los
contribuyentes personas morales que reciban servicios de autotransporte terrestre de
bienes prestados por personas físicas o morales. De acuerdo a la Ley de Caminos,
Puentes y Autotransporte Federal, los servicios auxiliares son aquellos que sin formar parte
del autotransporte federal de pasajeros, turismo o carga, complementan su operación y
explotación, en este caso el servicio de paquetería y mensajería. Dado lo anterior, se
considera que las personas morales que reciben servicios de mensajería o paquetería
prestados por personas físicas o morales, no se ubican en el supuesto jurídico establecido
en el artículo 1-A, fracción II, inciso c), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma el criterio en el sentido de que la contribuyente no debe ser objeto de
la retención del impuesto al valor agregado prevista en el artículo 1-A, fracción II, inciso c),
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en virtud de que el servicio de mensajería o
paquetería que ofrece no constituye un servicio de autotransporte federal de carga, sino un
servicio auxiliar de éste, de conformidad con lo dispuesto en la Ley de Caminos, Puentes y
Autotransporte Federal. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones
legales vigentes en 2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-03 DE
SEPTIEMBRE DE 2010
FIDEICOMISOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El contribuyente señala que es una institución fiduciaria en un fideicomiso celebrado el 28
de julio de 2010, cuyo fin es invertir en el capital de sociedades mexicanas cuyas acciones
no se encuentren listadas en la Bolsa Mexicana de Valores al momento de su inversión,
participar en su consejo de administración para promover su desarrollo, así como
otorgarles financiamiento. Conforme a sus fines, emitió certificados bursátiles en 2010.
Solicita se confirme, primero: Que si al 31 de diciembre de 2013 al menos el 80% de su
patrimonio esté invertido en acciones de sociedades promovidas o financiamiento otorgado
a éstas, y el remanente en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro
Nacional de Valores e Intermediarios o en acciones de inversión en instrumentos de deuda,
durante los ejercicios 2010 a 2012, el fideicomiso podrá estar sujeto al régimen del artículo
228 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en tanto cumpla con los demás requisitos del
artículo 227 de dicha Ley. Segundo: Que conforme a la regla I.3.20.2.1. de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2010, al cierre de 2010 a 2012, el fideicomiso no estará obligado a
cumplir con el requisito de inversión del artículo 227, fracción III de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, si al 31 de diciembre de 2013, al menos el 80% de su patrimonio esté
invertido conforme a lo indicado en el petitorio primero.
CONSIDERANDOS:
De los artículos 227 y 228 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se advierte que las
personas que inviertan en acciones emitidas por sociedades mexicanas residentes en
México no listadas en bolsa al momento de la inversión, así como en préstamos otorgados
a estas sociedades para financiarlas, a través de un fideicomiso que cumpla con los
requisitos del artículo 227 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, causarán el impuesto en
términos de los Títulos II, IV o V, por los ingresos que entregue la fiduciaria. El artículo 227
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, dispone, entre otros, que al menos el 80% del
patrimonio del fideicomiso esté invertido en acciones que representen el capital o el
financiamiento otorgado a las sociedades mexicanas residentes en México y el remanente
se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de
Valores e Intermediarios o en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de
deuda. La regla I.30.20.2.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2010, establece que
la inversión del 80%, podrá realizarse en los cuatro años subsecuentes al inicio de
operación. En caso de que al 31 de diciembre del cuarto año de operaciones, el
fideicomiso no se encuentre invertido conforme a lo antes señalado, se considerará que no
se ubica en el supuesto del artículo 227, fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
En el caso concreto, se advierte que emitió certificados bursátiles fiduciarios en 2010,
entonces el periodo de cuatro años para invertir el 80% del patrimonio culmina el 31 de
diciembre de 2013. Si a la conclusión de ese periodo no se ha cumplido con lo antes
señalado, se entenderá que nunca se ubicó en el supuesto previsto y no pudo haber estado
sujeto al régimen fiscal del artículo 228 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Así, en la
medida en que de cumplimiento a los demás requisitos del artículo 227 de dicha Ley, y a
los fines previstos para el fideicomiso, estará en posibilidad de no cumplir con el porcentaje
de inversión durante los ejercicios 2010 a 2012 y podrá aplicar lo dispuesto en el artículo
228 antes mencionado.
RESOLUTIVO:
Primero: Se confirma que en la medida en que al 31 de diciembre de 2013 al menos el
80% de su patrimonio esté invertido en el Fideicomiso podrá estar sujeto al régimen
previsto en el artículo 228 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que cumpla con
los demás requisitos del artículo 227 de dicha Ley, debiéndose tomar en cuenta que si al
final de ese periodo no cumple dichas condiciones, se considerará que no se ubicó en los
supuestos descritos. Segundo: Se confirma que el Fideicomiso no estará obligado a
cumplir con el requisito de inversión en la medida en que al 31 de diciembre del cuarto año
de operaciones al menos el 80% de su patrimonio esté invertido, en los términos del primer
resolutivo Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en
2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
AGOSTO DE 2010
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La contribuyente es una empresa mexicana que en el mes de agosto de 2008 firmó un
contrato de licencias de uso de programas de cómputo, conforme al cual llevó a cabo la
adquisición de productos software a los cuales atribuye la cualidad de estandarizados. Que
es de su conocimiento el criterio emitido por el Servicio de Administración Tributaria
respecto al tratamiento fiscal de los ingresos derivados de dicho contrato y expone su
inquietud respecto a si le resulta también aplicable. Que su co-contratante sostiene que la
resolución mencionada anteriormente aplica a todas las ventas de productos de software
sin importar la entidad del Grupo que realice la venta o el método de entrega del software
adquirido. Solicita se confirme si los pagos que realizará a partir de 1 de junio de 2010,
deben o no ser considerados como regalías de conformidad con el artículo 12 del Convenio
para evitar la doble tributación celebrado entre México y Estados Unidos de América y si
dichos pagos están o no sujetos a retención del impuesto sobre la renta, de conformidad
con el artículo 7 del mismo Convenio.
CONSIDERANDOS:
Conforme al artículo 34 del Código Fiscal de la Federación, las resoluciones
administrativas no constituyen precedentes ni pueden ser aplicadas a situaciones no
comprendidas; por lo tanto, el criterio a que se refiere no es aplicable al contribuyente. Del
párrafo 28 de los Comentarios al artículo 12 del Convenio Modelo de la Organización para
la Cooperación y el Desarrollo Económico, se aprecia que la interpretación de México
respecto a las regalías, es que los pagos derivados de la adquisición de derechos
parciales de software para ser utilizado en el negocio del adquirente no se encuentran
contemplados dentro del régimen previsto para la tributación de las rentas por concepto de
regalías cuando se trate de pagos por el derecho de distribuir copias de software
estandarizado que no comprendan el derecho a adaptar ni reproducir dicho software o
cuando el software esté estandarizado o no contenga ningún elemento distinto al que se
enajena al público en general. Por lo tanto, sólo en el evento de que el co-contratante
otorgue al contribuyente el uso o goce de software totalmente estandarizado y que no
contenga ningún elemento distinto al que se enajena al público en general, dicha residente
en el extranjero sólo podrá ser gravada en su país de residencia y no en México, siempre
que se acredite que es un residente en Estados Unidos de América para efectos fiscales y
cumpla con las demás disposiciones aplicables en términos del artículo 5 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, que sea el beneficiario efectivo de las rentas, que no constituya
establecimiento permanente en México y tenga derecho a aplicar los beneficios del
Convenio según el artículo 17 del mismo. El contribuyente no deja de ser responsable
solidario del pago del impuesto sobre la renta, en caso de que el extranjero no tenga
derecho a invocar la aplicación del Convenio, que las rentas no se consideren beneficios
empresariales o deje de cumplir con los requisitos para considerarlos como tales.
RESOLUTIVO:
Único: Se resuelve que el régimen aplicable en materia de impuesto sobre la renta que le
corresponde, es el que se refiere en los considerandos anteriormente señalados. Nota:
Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-09 DE
AGOSTO DE 2010
FIDEICOMISOS-LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA (LIETU)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta el contribuyente que a través de contrato de fideicomiso realizará emisión
pública de certificados de capital de desarrollo. Señala el contribuyente que los recursos
que se capten de la emisión de los certificados de capital de desarrollo, se invertirán por su
representada, a través de fideicomisos (u otros vehículos) para fines industriales. En este
tenor, el contribuyente del citado prospecto de colocación, también se desprende que los
certificados de capital de desarrollo objeto de la emisión no otorgan a sus tenedores
derechos sobre una parte de los derechos de propiedad de los bienes inmuebles que
formarán parte del fideicomiso o de la titularidad de dichos bienes. En virtud a lo anterior el
contribuyente solicita que se confirme que la enajenación de los certificados de capital de
desarrollo que emita el contrato de fideicomiso se encuentra exenta del impuesto
empresarial a tasa única en virtud de que no otorgan a sus tenedores derechos sobre una
parte de los derechos de propiedad de los bienes inmuebles que formarán parte del
patrimonio del Contrato de Fideicomiso.
CONSIDERANDOS:
El artículo 4 fracción VI inciso a) de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
establece que no se pagará dicho impuesto por los ingresos derivados de las
enajenaciones de títulos de crédito, excepto cuando se trate de títulos que otorguen a su
titular derechos sobre inmuebles. De acuerdo con el artículo 62 de la Ley del Mercado de
Valores los certificados bursátiles se consideran títulos de crédito que representan la
participación individual de sus tenedores en un crédito colectivo a cargo de personas
morales o de un patrimonio afecto en fideicomiso. Con base en el artículo 63 de la Ley del
Mercado de Valores es posible concluir que un certificado de capital de desarrollo es un
título de crédito que puede conferir a su tenedor ciertos derechos sobre el patrimonio
afecto al fideicomiso emisor, como lo son: i) El derecho a una parte del derecho de
propiedad o de la titularidad sobre bienes o derechos afectos en fideicomiso. ii) El derecho
a una parte de los frutos o rendimientos que generen los bienes afectos al patrimonio del
fideicomiso, iii) El derecho de una parte del producto de la venta de los bienes afectos al
patrimonio del fideicomiso, o bien, iv) El derecho de recibir el pago de capital y, en su caso,
intereses o cualquier otra cantidad. Del análisis armónico de las disposiciones fiscales y del
caso en concreto, se puede concluir que en la medida en que los certificados de capital de
desarrollo que se enajenen no otorguen a su tenedor derechos sobre una parte de los
derechos de propiedad de los bienes fideicomitidos, se encuentra exenta del pago del
impuesto empresarial a tasa única, de acuerdo al artículo 4 fracción VI inciso a) de dicha
Ley.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma que el contribuyente en su carácter de Fiduciario, no pagará el
impuesto empresarial a tasa única por los ingresos derivados de la enajenación de los
certificados de capital de desarrollo que se emitan al amparo de dicho fideicomiso, siempre
y cuando dicha enajenación no represente la transmisión de un derecho sobre bienes
inmuebles distintos a casa habitación o suelo. Nota: Esta resolución se emitió conforme a
las disposiciones legales vigentes en 2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-09 DE
AGOSTO DE 2010
BIENES-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta el contribuyente que a través de contrato de fideicomiso realizará emisión
pública de certificados de capital de desarrollo. Señala el contribuyente que los recursos
que se capten de la emisión de los certificados de capital de desarrollo, se invertirán por su
representada, a través de fideicomisos (u otros vehículos) para fines industriales. En este
tenor, el contribuyente del citado prospecto de colocación, también se desprende que los
certificados de capital de desarrollo objeto de la emisión no otorgan a sus tenedores
derechos sobre una parte de los derechos de propiedad de los bienes inmuebles que
formarán parte del fideicomiso o de la titularidad de dichos bienes. En virtud a lo anterior el
contribuyente solicita que se confirme que se encuentra exenta del impuesto al valor
agregado en virtud de que dichos certificados de capital de desarrollo son títulos de crédito
que no otorgan a sus tenedores derechos sobre una parte de los derechos de propiedad
de los bienes inmuebles que formarán parte del patrimonio del contrato de fideicomiso.
CONSIDERANDOS:
El artículo 9 fracción VII, primer párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
establece que no se pagará el impuesto al valor agregado por los ingresos derivados de
las enajenaciones de títulos de crédito, excepto cuando se trate de títulos que otorguen a
su titular derechos sobre inmuebles distintos a casa habitación o suelo. De acuerdo con el
artículo 62 de la Ley del Mercado de Valores los certificados bursátiles se consideran
títulos de crédito que representan la participación individual de sus tenedores en un crédito
colectivo a cargo de personas morales o de un patrimonio afecto en fideicomiso. Con base
en el artículo 63 de la Ley del Mercado de Valores es posible concluir que un certificados
de capital de desarrollo es un título de crédito que puede conferir a su tenedor ciertos
derechos sobre el patrimonio afecto al fideicomiso emisor, como lo son: i) El derecho a una
parte del derecho de propiedad o de la titularidad sobre bienes o derechos afectos en
fideicomiso; ii) El derecho a una parte de los frutos o rendimientos que generen los bienes
afectos al patrimonio del fideicomiso; iii) El derecho de una parte del producto de la venta
de los bienes afectos al patrimonio del fideicomiso, o bien; iv) El derecho de recibir el pago
de capital y, en su caso, intereses o cualquier otra cantidad. Considerando lo anterior la
enajenación de los certificados de capital de desarrollo no estará afecta al pago del
impuesto al valor agregado, siempre que dicha enajenación no represente la transmisión de
un derecho sobre bienes inmuebles distintos a casa habitación o suelo.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma que el contribuyente en su carácter de fiduciario, no pagará el
impuesto al valor agregado por los ingresos derivados de la enajenación de los certificados
de capital de desarrollo que se emitan al amparo de dicho fideicomiso, siempre que dicha
enajenación no represente la transmisión de un derecho sobre bienes inmuebles distintos a
casa habitación o suelo. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones
legales vigentes en 2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-06 DE
AGOSTO DE 2010
DONATARIAS AUTORIZADAS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El promovente, entidad autorizada para recibir donativos deducibles en el rubro cultural,
solicita se confirme que los ingresos que obtiene con motivo de la venta de libros, mismos
que se encuentran directamente relacionados con el objeto social por el que dicho
promovente fue autorizado para recibir donativos deducibles, no deben considerarse como
ingresos por actividades distintas a los fines autorizados.
CONSIDERANDOS:
La fracción XII del artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece lo siguiente:
.Artículo 95. Para los efectos de esta Ley, se consideran personas morales con fines no
lucrativos, además de las señaladas en el artículo 102 de la misma, las siguientes: . XII.
Asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir
donativos, dedicadas a las siguientes actividades: a) La promoción y difusión de música,
artes plásticas, artes dramáticas, danza, literatura, arquitectura y cinematografía,
conforme a la Ley que crea al Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, así como a la
Ley Federal de Cinematografía. b) El apoyo a las actividades de educación e investigación
artísticas de conformidad con lo señalado en el inciso anterior. c) La protección,
conservación, restauración y recuperación del patrimonio cultural de la nación, en los
términos de la Ley Federal sobre Monumentos y Zonas Arqueológicos, Artísticos e
Históricos y la Ley General de Bienes Nacionales; así como el arte de las comunidades
indígenas en todas las manifestaciones primigenias de sus propias que conforman el país.
d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red Nacional de
Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de Bibliotecas. e) El apoyo a las
actividades y objetivos de los museos dependientes del Consejo Nacional para la Cultura y
las Artes." Ahora bien, en relación a la publicación de los libros, si como manifiesta, los
utiliza como instrumento para promover y difundir la cultura ya que los mismos concentran
una muestra de las obras más representativas de la cultura ya que cada año y los recursos
obtenidos por dichos libros son destinados a la consecución del objeto social, mismo que
consiste entre otros en, .La promoción y difusión del libro, así como la realización de
actividades relacionadas con la música, artes plásticas, artes dramáticas, danza, literatura,
arquitectura y cinematografía." en virtud de lo cual los ingresos obtenidos por tal concepto
son considerados directamente relacionados con las actividades culturales realizadas por la
promovente.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma a la promovente, que los ingresos que obtuvo por la enajenación de
los libros de referencia, se encuentran directamente relacionados con el objeto social por el
que esa organización fue autorizada para recibir donativos deducibles, en términos del
artículo 95, fracción XII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en el entendido de que las
actividades relacionadas con dicho acto serán única y exclusivamente dirigidas a la
promoción y difusión de la cultura, por lo que no deben considerarse como ingresos por
actividades distintas a los fines autorizados, en términos del artículo 93 de la disposición
referida. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en
2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-03 DE
AGOSTO DE 2010
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta el contribuyente que por la celebración de contratos de seguros en el ramo de
automóviles, su representada se obliga a resarcir un daño o a indemnizar al asegurado en
caso de verificarse la eventualidad prevista en el contrato. Continúa señalando que de
acuerdo con las condiciones pactadas en el contrato de seguro, el asegurado acepta
participar económicamente en caso de ocurrir un siniestro y hasta por el monto pactado en
dicho contrato. En este tenor, el contribuyente manifiesta que el asegurado cubre a la
aseguradora el deducible a cargo de la aseguradora en los casos de pérdida total y/o
robo, o mediante pago en caso de reparación del bien, reembolsando el importe que
corresponda por este concepto a la aseguradora, de manera directa o a través de un
tercero como puede ser el proveedor de los productos o servicios. El contribuyente solicita
que por los deducibles responsabilidad del asegurado, no se cause el impuesto al valor
agregado respecto a las modalidades antes descritas.
CONSIDERANDOS:
El artículo 17 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que en la prestación de
servicios se tendrá la obligación de pagar el impuesto en el momento en el que se cobren
efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. El artículo 1
de la Ley sobre el Contrato de Seguro señala que por el contrato de seguro, la empresa
aseguradora se obliga, mediante una prima, a resarcir un daño o a pagar una suma de
dinero al verificarse la eventualidad prevista en el contrato. El artículo 54 de la Ley antes
citada, faculta que en el contrato se pacten expresamente determinadas obligaciones a
cargo del asegurado con el fin de atenuar el riesgo o impedir su agravación. El artículo 36
de la Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros dispone los
principios que las instituciones de seguros deben de seguir al realizar su actividad. De la
interpretación armónica de las disposiciones fiscales antes mencionadas se considera que
el pago de un deducible por parte de un asegurado no corresponde a un servicio que haya
sido prestado por su representada, a pesar de que se trata de una obligación de dar por
parte del asegurado a favor de la compañía aseguradora, no es una contraprestación por
la prestación del servicio de cobertura de riesgo.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma al contribuyente su criterio en el sentido de que por el pago de los
deducibles, responsabilidad del asegurado, no se causa el impuesto al valor agregado.
Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-JULIO
DE 2010
CONSOLIDACION FISCAL-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
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EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-29 DE
JUNIO DE 2010
CONSOLIDACION FISCAL-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la contribuyente que determina de manera consolidada su resultado fiscal. Que
aplicó el procedimiento previsto en el Artículo Cuarto, fracción VIII, inciso b), numeral 1, de
las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta contenidas en el
.Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes
del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al
Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del Decreto por el que se establecen
las obligaciones que podrán denominarse en Unidades de Inversión; y reforma y adiciona
diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, publicado el 1 de abril de 1995", publicado en el Diario Oficial de la Federación el
7 de diciembre de 2009 (reforma fiscal 2010). Que como resultado de la aplicación del
procedimiento señalado en el punto anterior determinó que el registro de la cuenta de
utilidad fiscal neta de sus controladas y el propio, al 31 de diciembre de 2004, fue superior
al registro de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidada, por lo que se determinaría un
impuesto diferido que debe enterarse conforme a lo previsto en el Artículo Cuarto, fracción
VI de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la renta contenidas en la
reforma fiscal 2010. Que ejerció la opción prevista en la regla I.3.5.17. contenida en la
Cuarta Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009,
publicada en el DOF el 31 de marzo de 2010. Que en virtud de lo expuesto solicita se
confirme el criterio sostenido en el sentido de que en términos de la regla I.3.5.17. de la
Cuarta Resolución de modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, una
disminución accionaria en una sociedad controlada o una desincorporación de una sociedad
controlada únicamente daría lugar a la determinación y entero de la parte proporcional del
impuesto diferido que corresponda y no así a la determinación y entero de la totalidad del
impuesto diferido al 31 de diciembre de 2004.
CONSIDERANDOS:
Que como resultado de la aplicación del procedimiento opcional previsto en el Artículo
Cuarto, fracción VIII, inciso b), numeral 1, de las Disposiciones Transitorias de la Ley del
Impuesto sobre la Renta contenidas en la reforma fiscal 2010, determinó que el registro de
la cuenta de utilidad fiscal neta de sus controladas y el propio, al 31 de diciembre de 2004,
fue superior al registro de la cuenta de utilidad fiscal neta consolidado. Debido a lo anterior,
tal como fue manifestado a esta autoridad, determinó un impuesto sobre la renta diferido
que debe ser enterado conforme a lo previsto en el Artículo Cuarto, fracción VI de las
Disposiciones Transitorias de la LISR contenidas en la reforma fiscal 2010. Sin embargo, el
ejercicio de la opción contenida en la regla I.3.6.16. de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2010 permite a determinar y enterar el impuesto sobre la renta señalado en los
párrafos anteriores cuando se actualice, entre otros, alguno de los supuestos siguientes: .
Disminuya su participación accionaria en una sociedad controlada. . Desincorpore una
sociedad controlada. Ahora bien, en el momento en que se actualice cualquiera de los
supuestos señalados estará obligada a determinar y enterar el impuesto sobre la renta que
se genere de conformidad con el procedimiento de comparación de la cuenta de utilidad
fiscal neta es previsto en el Artículo Cuarto, fracción VIII, inciso b) de las Disposiciones
Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta contenidas en la reforma fiscal 2010. La
determinación del citado impuesto sobre la renta debe efectuarse tomando en
consideración la proporción que represente la disminución de la participación accionaria de
en alguna de sus sociedades controladas o la desincorporación de una sociedad controlada
de su grupo de consolidación, respectivamente.
RESOLUTIVO:
Primero. No se confirma su criterio consistente en que en términos de la regla I.3.5.17. de
la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, actual I.3.6.16. de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2010, la disminución accionaria en una sociedad controlada o la
desincorporación de una sociedad controlada, únicamente daría lugar a la determinación y
entero de la parte proporcional del impuesto sobre la renta diferido que corresponda, en
los términos y con las precisiones realizadas en el punto 1 de la presente resolución.
Notas: 1. El criterio favorable que por medio de este extracto se da a conocer es el
plasmado en los considerandos de la resolución, en particular lo dispuesto en los
considerandos. Lo anterior, con independencia de lo señalado en el resolutivo primero,
cuyo sentido es negativo en virtud de la situación particular del contribuyente que formuló la
consulta. 2. La resolución fue emitida conforme a las disposiciones fiscales vigentes en
2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-28 DE
JUNIO DE 2010
INSTITUCIONES DE SISTEMA FINANCIERO-LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPOSITOS
EN EFECTIVO (LIDE)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Diversas instituciones de crédito autorizadas por la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, para realizar las actividades de banca y crédito de acuerdo a la Ley de
Instituciones de Crédito, reciben depósitos bancarios en dinero. El artículo 1 de la Ley del
Impuesto a los Depósitos en Efectivo (en adelante LIDE), dispone que las personas físicas
y morales, están obligadas al pago del impuesto establecido en dicha Ley, respecto de
todos los depósitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera, que se realicen en
cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del sistema financiero.
El artículo 2, fracción VI de la LIDE vigente hasta el 30 de junio de 2010, señala que no
estarán obligadas al pago del impuesto a los depósitos en efectivo (en adelante IDE), las
personas físicas y morales, por los depósitos en efectivo que se realicen en cuentas
propias abiertas con motivo de los créditos que les hayan sido otorgados por las
instituciones del sistema financiero, hasta por el monto adeudado a dichas instituciones.
Por su parte, el artículo 2, fracción VI , primer párrafo de la LIDE en vigor a partir del 1 de
julio de 2010, establece que las personas físicas, con excepción de las que tributen en los
términos del Título IV, Capítulo II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no estarán
obligadas al pago de dicho impuesto por los depósitos en efectivo que se realicen en
cuentas propias abiertas con motivo de los créditos que les hayan sido otorgados por las
instituciones del sistema financiero, hasta por el monto adeudado a dichas instituciones. El
artículo 4, fracción I de la LIDE señala que las instituciones del sistema financiero tendrán,
entre otras, la obligación de recaudar el IDE el último día del mes de que se trate. Para
ello, dichas instituciones recaudarán el impuesto indistintamente de cualquiera de las
cuentas que tengan los contribuyentes en la institución de crédito que se trate, y que dichas
instituciones serán responsables solidarias con el contribuyente por el impuesto a los
depósitos en efectivo no recaudado. El artículo 26, fracción I del Código Fiscal de la
Federación, establece que son responsables solidarios con los contribuyentes, las
personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo de
los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. Con motivo de la entrada
en vigor del artículo 2, fracción VI de la LIDE, diversas instituciones de crédito, solicitan se
aclaren los siguientes criterios: a) Todos los pagos en efectivo que se realicen
directamente a cualquier tipo de cuenta o contrato de crédito, por cualquier tipo de
persona, no son objeto de esta Ley. b) Si los depósitos en efectivo destinados al pago de
créditos no se realizan directamente en una cuenta o contrato de crédito, sino a través de
cualquier cuenta de cheques, ya sea en su modalidad de cuenta propia o cuenta eje, dichos
depósitos no estarán obligados al pago de este impuesto, cuando quien los realice sean
personas físicas con excepción de las que tributan en los términos del título IV, capítulo II,
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (en adelante LISR), cuando dichos depósitos se
puedan identificar para el pago del crédito. c) En el caso de personas físicas que no
tributen en términos del título IV, capítulo II, de la LISR, serán exentos de este impuesto si
previa consulta así lo confirma el Servicio de Administración Tributaria, y siempre y cuando
el o los depósitos en efectivo que se hayan efectuado en la cuenta de cheques se puedan
identificar para el pago del crédito. d) En tarjeta de crédito, se gravará el saldo a favor
para cualquier tipo de persona. e) Tarjeta de crédito, si el depósito en efectivo se efectúa
en una cuenta de cheques, ya sea en su modalidad de cuenta propia o cuenta eje, para su
posterior pago de crédito (ya sea por domiciliación o por transferencia operada por el
cliente), este será exento para las personas físicas que no tributen en términos del título
IV, capitulo II de la LISR, y se cumplan las siguientes condiciones: si previa consulta así lo
confirma el Servicio de Administración Tributaria a la institución correspondiente, y cuando
dichos depósitos se puedan identificar para el pago de la tarjeta de crédito.
CONSIDERANDOS:
El artículo 1 primer párrafo y 12 fracción II de la LIDE disponen lo siguiente: (Se
transcribe) Por su parte, los artículos 267 y 268 de la LGTOC disponen lo siguiente: (Se
transcribe) Conforme a lo anterior se concluye que serán depósito en efectivo, aquellas
sumas de dinero en moneda nacional o en divisas o monedas extranjeras, en las que se
transfiere la propiedad al depositario (institución de crédito) y que éste se obliga a restituir.
Así, para los efectos de la LIDE se estará obligado al pago de dicho impuesto, respecto
de todas las sumas de dinero que se entreguen a las instituciones de crédito, cuando dicha
institución quede obligada a reintegrar total o parcialmente la cantidad entregada, en la
misma especie. Conforme a lo anterior, no serán depósitos en efectivo aquellas sumas de
dinero que sean entregadas a las instituciones del sistema financiero, con motivo de su
actividad crediticia*, esto es, aquellas sumas de dinero que sean entregadas con motivo de
créditos, así como cualquier operación bancaria que haya sido generado un derecho de
crédito a favor de dichas instituciones, respecto del cual exista un riesgo de incumplimiento.
En sentido contrario, serán depósitos en efectivo aquellas sumas de dinero que sean
entregadas a las instituciones del sistema financiero, en exceso a dichos créditos, cuando
las instituciones mencionadas estén obligadas a restituirlas. Por lo anterior, se concluye
que los pagos que se realicen en efectivo a las instituciones de crédito, con motivo de su
actividad crediticia, no son depósitos en efectivo para los efectos de la LIDE, lo cual es
extensivo al pago de tarjetas de crédito. Por su parte el artículo 2, fracción VI , primer
párrafo de la LIDE, vigente a partir de julio de 2010, establece: (Se transcribe) De lo
anterior, se desprende que las personas morales y las personas físicas que tributen en los
términos del Título IV, Capítulo II de la LISR, estará obligadas al pago de IDE por los
depósitos en efectivo que se realicen en cuentas propias abiertas con motivo de los
créditos que les hayan sido otorgados por las instituciones de crédito. Ahora bien, por lo
que se refiere a los depósitos destinados al pago de créditos, que se realicen a través de
una cuenta de cheques, ya sea en su modalidad de cuenta propia o cuenta eje, y que en su
caso, se pague por domiciliación o por transferencia operada por el cliente no se estará
obligado al pago de IDE por dichos depósitos, siempre que dicha cuenta se haya abierto a
fin de pagar crédito y dicho crédito se encuentre vinculado con la cuenta de referencia, y
siempre que la institución de crédito identifique los depósitos y los vincule con el pago del
crédito de que se trate, y además el titular de la cuenta no sea persona moral o persona
física que tribute en los términos del Título IV, Capitulo II de la LISR. * Para los efectos de
la resolución .actividad crediticia" son las operaciones bancarias que genere o puedan
generar un derecho de crédito a favor de las instituciones de crédito, de conformidad con el
artículo 1, fracción I de las Disposiciones de carácter general aplicables a las instituciones
de crédito vigentes, emitidas por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
RESOLUTIVO:
PRIMERO: Se confirma el inciso a) de la solicitud de referencia, en el sentido de que todos
los pagos que se realicen en efectivo a las instituciones de crédito, con motivo de su
actividad crediticia, no son depósitos para los efectos de la LIDE, hasta por el monto
adeudado del crédito de que se trate. Conforme a lo anterior, se confirma el inciso d) de su
escrito de promoción, en el sentido que en el caso de tarjetas de crédito, se estará
obligado al pago del impuesto a los depósitos en efectivo por el excedente del monto
adeudado en un crédito. SEGUNDO: Se confirma el inciso c) de la solicitud de referencia,
en el sentido de que las personas físicas que no tributen en los términos del Título IV,
Capítulo II de la LISR, no estarán obligadas al pago del impuesto a los depósitos en
efectivo, por los depósitos en efectivo que se realicen en cuentas propias abiertas con
motivo de los créditos que les hayan sido otorgados por las instituciones del sistema
financiero, hasta por el monto adeudado a dichas instituciones. TERCERO: Se confirman
los incisos b) y e) de la solicitud de referencia su escrito de promoción, en el sentido que
no se estará obligado al pago del impuesto por los depósitos en efectivo destinados al
pago de créditos que no se realicen directamente al contrato de crédito, sino a través de
cuenta de cheques, ya sea en su modalidad de cuenta propia o cuenta eje, cuando quién
los efectúe sean personas físicas con excepción de las que tributen en los términos del
Título IV, Capitulo II, de la LISR, cuando dichos depósitos se puedan identificar para el
pago del crédito y la cuenta de depósito se hubiere abierto con el objeto de pagar dicho
crédito. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en
2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-12 DE
MAYO DE 2010
RESOLUCIONES Y CRITERIOS-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El promovente señala en su consulta que mientras la resolución que determinó un crédito
fiscal esté impugnada, en consecuencia el crédito fiscal no está firme.
CONSIDERANDOS:
Con fundamento en el artículo 34 del Código Fiscal de la Federación y del análisis a los
artículos 65, 144 y 145 del Código Fiscal de la Federación, se establece que cuando un
crédito puede ser exigible para su cobro, se señaló que mientras el contribuyente tenga un
medio de defensa para controvertir la resolución la misma no está firme.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma el criterio de la contribuyente en el sentido de que mientras la
resolución determinante de un crédito fiscal este impugnada la misma no se encuentra
firme. Nota 1: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en
2009. Nota 2: Esta resolución se encuentra relacionada con el criterio normativo
1/2009/CFF contenido en el Boletín de Criterios Normativos 2009, dónde se refiere que el
crédito fiscal está firme cuando hayan transcurrido los términos legales para su
impugnación, cuando exista desistimiento a este o cuándo su resolución ya no admita
medio de defensa alguno.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-29 DE
ABRIL DE 2010
DEVOLUCION Y COMPENSACION DEL IMPAC-LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO (LIA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la contribuyente que en el ejercicio fiscal de 2004, determinó un impuesto al
activo causado por un valor de $3.557,763.00 tal y como pretende demostrar con el
dictamen fiscal 2004, presentado con fecha 12 de julio de 2005. Indica que el día 30 de
marzo de 2006, efectuó la compensación contra el impuesto sobre la renta del ejercicio
fiscal de 2005 por un monto de $3.412,932.00, según consta en el Recibo Bancario de
Pago de Contribuciones, Productos y Aprovechamientos Federales. Que con fecha 15 de
julio de 2008, recibió una carta invitación por parte de Auditoría Fiscal, a través del cual le
solicita el pago del monto compensado, por haber perdido el derecho a efectuar la
compensación, por haber presentado la declaración anual del ejercicio fiscal 2006.
Solicitando se le confirme su criterio, en el sentido de que la compensación señalada en el
artículo 9 de la Ley del Impuesto al Activo, se refiere al ejercicio fiscal en que se genera el
derecho a recuperar el impuesto y no al año calendario en que el trámite se realiza. Así
como que no perdió el derecho a efectuar la compensación de dicho impuesto pagado en
los 10 ejercicios inmediatos anteriores, cuyo derecho surgió en el ejercicio fiscal de 2005.
CONSIDERANDOS:
El artículo 9 de la Ley del Impuesto al Activo, establece que los contribuyentes podrán
acreditar contra el impuesto del ejercicio una cantidad equivalente al impuesto sobre la
renta que les correspondió en el mismo, en los términos de la Ley de la materia. Asimismo,
dispone que cuando en el ejercicio el impuesto sobre la renta exceda al impuesto al activo
del ejercicio, los contribuyentes podrán solicitar la devolución de las cantidades
actualizadas que hubieran pagado en el impuesto al activo, en los diez ejercicios inmediatos
anteriores. Lo anterior, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con
anterioridad. Por su parte la Regla 4.10 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2005,
establece que el contribuyente en lugar de solicitar la devolución, podía compensar el
impuesto al activo efectivamente pagado de los diez ejercicios inmediatos anteriores. Por lo
anterior, se confirma su criterio, en el sentido de que no perdió el derecho a efectuar la
compensación del impuesto al activo pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores,
cuyo derecho a recuperarse surgió en el ejercicio fiscal 2005.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma el criterio sostenido, en el sentido de que su representada no perdió el
derecho a efectuar la compensación del impuesto al activo pagado en los 10 ejercicios
inmediatos anteriores, cuyo derecho a recuperarse surgió en el ejercicio fiscal 2005. Nota:
Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2005.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-29 DE
ABRIL DE 2010
RESPONSABILIDAD-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Solicita se confirme el criterio en el sentido de que no se actualiza la figura de la
responsabilidad solidaria establecida en el artículo 26, fracción X, del Código Fiscal de la
Federación, en su carácter de accionista en los ejercicios fiscales 2000 y 2001.
CONSIDERANDOS:
Considerando que el consultante acreditó ser socio accionista, así como demostrar que la
empresa en donde tiene tal carácter, no encuadra en alguno de los supuestos previstos en
la fracción III, incisos a), b) y c), del artículo 26 del Código Fiscal de la Federación, esto
es, al estar debidamente inscrita en el Registro Federal de Contribuyentes, no ha cambiado
de domicilio fiscal sin presentar el aviso correspondiente y lleva su contabilidad conforme a
las disposiciones legales, no se actualiza la responsabilidad solidaria que dispone la
fracción X del numeral en comento.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio en el sentido de que no se actualiza la figura de la
responsabilidad solidaria establecida en el artículo 26, fracción X, del Código Fiscal de la
Federación, en su carácter de accionista en los ejercicios fiscales 2000 y 2001. Nota: esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-19 DE
ABRIL DE 2010
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la contribuyente, que su empresa produce siete tipos de sándwiches, cuyos
nombres son: pierna y pavo, escabeche, philadelfia, económico, paté, smocking y wonder
light, utilizando tecnología europea que le permite envasar su producto al alto vacío. De la
misma forma, asegura que la producción de los referidos sándwiches se hace en forma
manual y posteriormente se pasa de inmediato al proceso de envasado al alto vacío. Por lo
anterior, todos los sándwiches que produce su empresa son destinados a la alimentación,
mismos que son preparados y envasados al alto vacío, así como todos son enajenados a
clientes consumidores finales para su consumo fuera de su establecimiento. Por lo que de
conformidad con el artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y la regla I.5.3.1.
de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, solicita se le confirme su criterio en el
sentido de que la tasa aplicable a la enajenación que realiza de dichos productos es la del
0%.
CONSIDERANDOS:
El artículo 2-A, fracción I, inciso b), y último párrafo de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, establece que el impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a
que se refiere dicha Ley, cuando se realice la enajenación de productos destinados a la
alimentación. Dispone que se aplicará la tasa del 16% ó del 11%, según corresponda, a la
enajenación de los alimentos a que se refiere el artículo 2-A, preparados para su consumo
en el lugar o establecimiento en que se enajenen. La Regla I.5.3.1. de la Miscelánea Fiscal
para 2009, establece que para efectos del artículo 2-A fracción I, último párrafo de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, se entiende que no son alimentos preparados para su
consumo en el lugar o establecimiento los alimentos envasados al vacío. Ahora bien, la
contribuyente que nos ocupa manifiesta que su empresa produce siete diferentes tipo de
sándwiches los cuales se envasan al alto vacío, con la maquinaria llamada Máquina
semiautomática selladora de charolas en Empaque de Atmosfera Modificada. Se confirma
el criterio de la contribuyente, en el sentido de que los productos destinados a la
alimentación que enajena, envasados al vacío, se encuentran en el supuesto establecido en
la Regla I.5.3.1. de la Miscelánea Fiscal para 2009, es decir, se encuentran sujetas a la
tasa 0%.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma el criterio de la contribuyente, en el sentido de que los productos
destinados a la alimentación que enajena, envasados al vacío, se encuentran en el
supuesto de la Regla I.5.3.1. de la Miscelánea Fiscal para 2009, es decir, se encuentran
sujetas a la tasa 0%. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en el mes de abril de 2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-16 DE
ABRIL DE 2010
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El promovente solicita se confirme su criterio en el sentido de considerar que cuando el
quinto párrafo del artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación hace referencia a las
reestructuras de sociedades, se deberá atender al artículo 26 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta y en caso de ser así, si se debe cumplir con todos los requisitos del
mencionado artículo 26, o únicamente el establecido en la fracción IX de dicho artículo.
CONSIDERANDOS:
Respecto de la solicitud de confirmación de criterio hecha por el contribuyente, el artículo
14-B del Código Fiscal de la Federación en su quinto párrafo señala que en los casos en
los que la fusión o la escisión de sociedades formen parte de una reestructuración
corporativa, se deberá cumplir, además, con los requisitos establecidos para las
reestructuras en la Ley del Impuesto sobre la Renta. Al respecto, es importante señalar
que si bien es cierto, el artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece
requisitos que se deben de cumplir para el caso de reestructuras corporativas, también lo
es que dichos requisitos únicamente son aplicables para cuando los contribuyentes solicitan
autorización a las autoridades fiscales para enajenar acciones a costo fiscal. En efecto, del
análisis a lo dispuesto por las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así
como a lo dispuesto por el artículo 26 de la misma Ley, se advierte que no existe
disposición expresa que haga referencia al cumplimiento de requisitos para llevar a cabo
una reestructura corporativa, cuando esta sea una fusión que no tenga efectos de una
enajenación para efectos fiscales, pues los requisitos contenidos en el artículo 26 de la
mencionada Ley son específicamente para las autorizaciones por enajenación de acciones
a costo fiscal. Por lo anterior, al no existir disposición expresa que señale el cumplimiento
de requisitos sobre reestructuras corporativas en el tenor referido en el párrafo anterior y
al no ser el artículo 26 de la Ley antes mencionada el específico para el cumplimiento a los
requisitos de las mismas, se confirma que no se deberá de cumplir con los requisitos
establecidos en el artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por otra parte, por lo
que hace al cuestionamiento en el sentido de si es necesario cumplir con la fracción IX del
artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es de señalarse que no se deberá dar
cumplimiento a la misma. No obstante lo anterior, se deberá presentar el dictamen al que
se está obligado en términos del artículo 32-A del propio Código para la fusión de
sociedades, teniéndose con ello cumplidos los requisitos a los que hace referencia el quinto
párrafo del artículo 14-B del Código Fiscal de la Federación.
RESOLUTIVO:
Primero.- Se confirma el criterio en el sentido de considerar que, para el caso de fusiones
puras que no formen parte de una reestructura corporativa que implique una enajenación de
acciones a costo fiscal, cuando el quinto párrafo del artículo 14-B del Código Fiscal de la
Federación hace referencia a las reestructuras de sociedades, no resulta aplicable el
artículo 26 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y, por ende, no se deberá dar
cumplimiento a la fracción IX del mismo artículo. Segunda.- Se confirma que será
necesaria la presentación del dictamen al que se está obligado en términos del artículo 32A del propio Código para la fusión de sociedades. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en 2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-24 DE
MARZO DE 2010
VEHICULOS Y DETERMINACION DEL IMPUESTO-IMPUESTO SOBRE TENENCIA O
USO DE VEHICULOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Empresa dedicada principalmente al arrendamiento de automóviles, con motivo de su
actividad solicitó y obtuvo del Gobierno del Estado de X, concesión para explotar el servicio
público de transportes en su modalidad de automóvil de alquiler sin chofer, en atención a su
giro comercial se encuentra obligado a pagar impuesto sobre tenencia respecto de los
automóviles nuevos que adquiere, así como también de los automóviles usados que cuente.
En la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos, específicamente en sus
artículos 5, fracciones I y IV así como el 15-B y 15-C del propio ordenamiento, establece
dos procedimientos para determinar el referido impuesto para el ejercicio de que se trate
respecto de automóviles nuevos y usados, y por ende, solicita se le confirme su criterio en
cuanto a que le son aplicables los artículos 5, fracción IV, y 15-B de la Ley del Impuesto
sobre Tenencia o Uso de Vehículos, para determinar el impuesto correspondiente
tratándose de automóviles nuevos y usados, respectivamente, que se utilicen en la
actividad empresarial de su representada y que cuenten con placas de servicio público de
transporte de pasajeros.
CONSIDERANDOS:
Tomando en consideración que el artículo 5 o, fracción IV, de la Ley del Impuesto sobre
Tenencia o Uso de Vehículos, establece la forma para determinar el impuesto de trato
respecto de automóviles nuevos, dentro de los cuales se comprenden aquellos que cuentan
con placas de servicio público de transporte de pasajeros, característica que presentan los
vehículos sobre los que versa la consulta, circunstancia que se corrobora del contenido de
diversa documentación aportada por el contribuyente, esto es tarjetas de circulación de los
vehículos nuevos así como de la concesión otorgada a la consultante para explotar el
servicio público de transporte en la modalidad de automóvil de alquiler sin chofer. El
artículo 15-B de la citada Ley, establece el cálculo aplicable para vehículos usados que
cuentan con emplacamiento del servicio público de transporte de pasajeros, mismos que se
contemplan en el artículo 5o, fracción IV, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehículos, disposición a la que nos remite el artículo 15-B en análisis, corroborándose que
la consultante cuenta con vehículos usados con emplacamiento del servicio público de
transporte de pasajeros, con las copias certificadas de las tarjetas de circulación números
X emitidas a favor de la contribuyente.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma el criterio de la consultante en el sentido de que son aplicables los
artículos 5o, fracción IV y 15-B de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos,
para determinar el impuesto tratándose de automóviles nuevos y usados, que utiliza en su
actividad empresarial y cuenten con placas de servicio público de transporte de pasajeros.
Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2010.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASFEBRERO DE 2010
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-26 DE
ENERO DE 2010
PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que es una sociedad cooperativa de consumo, que tributa en el régimen de personas
morales con fines no lucrativos conforme al artículo 95, fracción VII de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), por lo que no se encuentra obligada al pago del impuesto a los
depósitos en efectivo de conformidad con el artículo 2 de la Ley de dicho impuesto. Que en
noviembre y diciembre de 2009 efectuó depósitos bancarios en efectivo, por la cantidad de
$26,000.00, respectivamente; por lo que dichas instituciones le retuvieron el 2% por
concepto de impuesto de los depósitos en efectivo, en virtud de que sus depósitos fueron
superiores a $25,000.00. Que en diciembre de 2009 y enero 2010 avisó y solicitó la no
retención del impuesto a los depósitos en efectivo en las cuentas que tiene abiertas. Que
solicita se confirme el criterio que no se encuentra sujeta al pago del 2% sobre el
excedente del depósito en efectivo previsto en la Ley del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo (LIDE).
CONSIDERANDOS:
De acuerdo con el artículo 2, fracción III y 3 de la LIDE las personas físicas y morales
pagarán dicho impuesto sobre el excedente del monto acumulado de $25,000.00 aplicando
la tasa del 2% del impuesto total del depósito gravado. Ya que conforme al artículo 95,
fracción VII de la LISR se consideran personas morales con fines no lucrativos las
sociedades cooperativas de consumo, y de acuerdo con el artículo 2, fracción II de la
LIDE, quedarán exentas de este impuesto las personas morales con fines no lucrativos
conforme al Título III de la LISR. Asimismo, la regla I.11.5. de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2009, señala que las personas morales referidas en el artículo 2, fracciones I y
II de la LIDE que aperturen cuentas con instituciones financieras deberán proporcionar a
éstas su clave en el RFC, exhibiendo su cédula de identificación fiscal para verificar con el
Servicio de Administración Tributaria, si se ubican dichas fracciones. Que las constancias
de retención y recaudación del impuesto a los depósitos en efectivo, expedidas por las
instituciones financieras, ofrecidas por la contribuyente, se advierte que está registrada
como sociedad cooperativa de consumo y se asienta su clave de RFC, así como se cita el
fundamento de la retención practicada en el artículo 4, fracción V de la LIDE y la Reglas de
Carácter General aplicables. Que acreditó su pretensión haciendo constar que las
instituciones bancarias cuentan con su RFC y el tipo de sociedad constituida, así como
exhibió escrito dirigido a las instituciones bancarias cumpliendo con la regla I.11.5. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, corroborando la retención del 2% del excedente
de depósitos en efectivo el cual le causó perjuicio.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio en el sentido que quienes tributen conforme el Título III de
la LISR referente a personas morales con fines no lucrativos, señalado en el artículo 95,
fracción VII de la LISR, no se encuentran obligadas al pago del 2% de la LIDE de acuerdo
al artículo 2, fracción II de la LIDE. En virtud que, de acuerdo con el artículo 2, fracción III
y 3 de la LIDE, las personas físicas y morales pagarán dicho impuesto sobre el excedente
del monto acumulado de $25,000.00 aplicando la tasa del 2% del impuesto total del
depósito gravado. Ya que conforme al artículo 95, fracción VII de la LISR, se consideran
personas morales con fines no lucrativos, las sociedades cooperativas de consumo, y de
acuerdo con el artículo 2, fracción II de la LIDE, quedarán exentas de este impuesto las
personas morales con fines no lucrativos conforme al Título III de la LISR. Asimismo, la
regla I.11.5. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009, señala que las personas
morales referidas en el artículo 2, fracciones I y II de la LIDE, que aperturen cuentas con
instituciones financieras deberán proporcionar a éstas su clave en el RFC, exhibiendo su
cédula de identificación fiscal para verificar con el SAT si se ubican dichas fracciones. Que
de las constancias de retención y recaudación del IDE, expedidas por las instituciones
financieras, ofrecidas por la contribuyente, se advierte que está registrada como sociedad
cooperativa de consumo y se asienta su clave de RFC, así como se cita el fundamento de
la retención practicada en el artículo 4 fracción V de la LIDE y de las Reglas de Carácter
General aplicables. Que acreditó su pretensión haciendo constar que las instituciones
bancarias cuentan con su RFC y el tipo de sociedad constituida, así como exhibió escrito
dirigido a las instituciones bancarias cumpliendo con la regla I.11.5. de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2009, corroborando la retención del 2% del excedente de depósitos
en efectivo el cual le causó perjuicio. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal de 2009.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-21 DE
DICIEMBRE DE 2009
RETENCION-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La contribuyente solicita se confirme el criterio de que el pago efectuado a su proveedor,
persona física con actividad empresarial, por el concepto de .pago de la estimación
número 2 por trabajos de gerenciamiento, asesoría y consultoría en la etapa de concurso,
asignación y ejecución de la obra de alumbrado público", no estará sujeta a la retención del
impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado.
CONSIDERANDOS:
Conforme al examen efectuado a la factura expedida por una persona física con actividad
empresarial, conjuntamente con el análisis del contrato de obra respectivo, se concluye que
los trabajos gerenciamiento, asesoría y consultaría en la etapa de concurso, asignación y
ejecución de una obra de alumbrado público, no son objeto de retención del impuesto sobre
la renta y del impuesto al valor agregado, ya que además de que la persona física tributa
en el régimen intermedio de las personas físicas con actividades empresariales, los
trabajos en comento constituyen actividades empresariales, en términos del artículo 16,
fracción I y último párrafo del Código Fiscal de la Federación y no se actualizan los
supuestos jurídicos previstos en los artículos 127 último párrafo de la Ley del Impuesto
sobre la Renta y 1-A fracción II, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
respectivamente.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma el criterio de la contribuyente, en el sentido de que la operación a que
alude la factura que le expidió a una persona física con actividad empresarial, derivado de
un contrato de obra, consistente en .pago de la estimación número 2 por trabajos de
gerenciamiento, asesoría y consultoría en la etapa de concurso, asignación y ejecución de
obra de alumbrado público", no está sujeta a la retención del impuesto sobre la renta y del
impuesto al valor agregado. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las suposiciones
legales vigentes en 2009.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-17 DE
NOVIEMBRE DE 2009
ACREDITAMIENTO DE SALDOS A FAVOR-LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE
PRODUCCION Y SERVICIOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Solicita confirmación de criterio en el sentido de que se puede acreditar el impuesto
especial sobre producción y servicios causado por la adquisición del alcohol, que se utiliza
para fines distintos a la producción de bebidas alcohólicas, contra el impuesto sobre la
renta, en términos del tercer párrafo del artículo 4 de la Ley del Impuesto sobre
Producción y Servicios, al no ser causante del citado impuesto especial. Que la actividad
principal radica en la elaboración de productos farmoquímicos para su distribución y
enajenación. Por lo anterior, adquiere diversas sustancias primarias, como lo es el alcohol,
también conocido como etanol, que son utilizados en la elaboración de los productos
farmoquímicos que posteriormente distribuye y enajena, se ve obligada a soportar el
traslado del impuesto especial sobre producción y servicios. Dicha consulta surge, en razón
de que el párrafo sexto del citado artículo 4, señala que no procederá el acreditamiento
cuando quién lo pretenda realizar, no sea contribuyente del impuesto.
CONSIDERANDOS:
De la interpretación y aplicación estricta del artículo 4 de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios, del análisis a la regla I.6.3. de la Resolución Miscelánea
Fiscal 2009 vigente, se advierte que las personas físicas y morales que adquieran o
importen alcohol o alcohol desnaturalizado que sea utilizado para la elaboración de
productos distintos a las bebidas alcohólicas, aunque no sean sujetos del impuesto especial
sobre producción y servicios, podrán acreditar el impuesto pagado por la adquisición o en
la importación de dichos productos, contra el impuesto sobre la renta, que resulte a cargo
de los contribuyentes, en las declaraciones de pagos provisionales, y en su caso, contra el
impuesto al valor agregado, hasta agotarse. Asimismo, en el caso de que exista un
remante de saldo a favor, los contribuyentes podrán solicitar la devolución del mismo
mediante la forma oficial 32, cumpliendo con los requisitos que la regla I.6.3. que la
Resolución Miscelánea Fiscal establece. Por lo anteriormente expuesto, se indica que
cuando se pretenda acreditar el impuesto especial sobre producción y servicios pagado, en
términos del párrafo tercero del artículo 4 de la propia Ley, podrá hacerlo siempre y
cuando esté en los supuestos que el propio artículo y la regla I.6.3. de la Resolución
Miscelánea 2009 establecen, cumpliendo con todos los requisitos que establecen dichas
disposiciones en el caso concreto.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma que podrá acreditar el impuesto especial sobre producción y servicios
pagado, en términos del párrafo tercero del artículo 4 de la propia Ley, siempre y cuando
esté en los supuestos que el propio artículo y la regla I.6.3. de la Resolución Miscelánea
Fiscal vigente establecen, de conformidad con las consideraciones de hecho y de derecho
contenidas en la presente resolución. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2009.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASOCTUBRE DE 2009
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-29 DE
SEPTIEMBRE DE 2009
COMPROBANTES-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La promovente solicita se le den a conocer si existen requisitos fiscales adicionales a los
establecidos por el artículo 37 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, en
particular sobre el uso de sus propias máquinas registradoras, así como de los datos que
deben contener los comprobantes simplificados (tickets de venta).
CONSIDERANDOS:
Los artículos 29 cuarto párrafo y 29-A fracciones I, II y III y último párrafo del Código
Fiscal de la Federación y 37 primer párrafo fracciones I y II, se advierte que los
contribuyentes con local fijo además de estar obligados a registrar el valor de los actos o
actividades que realicen con el público en general, deberán expedir comprobantes
simplificados conforme a lo dispuesto en el Código Fiscal de la Federación y su
Reglamento, y en el caso de que el adquirente de los bienes o el usuario de los servicios
solicite comprobante que reúna requisitos para afectar deducciones o acreditamientos de
contribuciones, deberá expedir dichos comprobantes. Asimismo, se advierte que los
contribuyentes que realicen enajenaciones o presten servicios, al público en general y
siempre que en la documentación comprobatoria no se haga la separación expresa entre el
valor de la contraprestación pactada y el monto del impuesto al valor agregado que se
tenga que pagar con motivo de dicha operación, por dichas operaciones podrán expedir su
documentación comprobatoria en los términos del artículo 29-A del Código Fiscal de la
Federación o expedir comprobantes simplificados cuyo único contenido serán los requisitos
a que se refieren las fracciones I, II y III del artículo 29-A del Código Fiscal de la
Federación. Esto es, dichos comprobantes deberán contener impreso: el nombre,
denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del registro federal de esa
contribuyente, y en caso de que tenga más de un local o establecimiento, deberá señalar
en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los
comprobantes, el número de folio o el orden consecutivo de operaciones y el lugar y fecha
de expedición, así como señalar el importe de las operaciones de que se trate. Además,
de que los registros de auditoría de sus máquinas registradoras deberán contener el
resumen total de ventas diarias, es decir, que el resumen total de ventas diarias que será
firmado y revisado por el auditor interno de la empresa, tiene que ser emitido por su propia
máquina registradora, y no en documento aparte como lo esta realizando esa
contribuyente, por lo que en este caso no se esta dando debido cumplimiento a lo
establecido en la parte final del inciso a) de la fracción II del artículo 37 del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación. Asimismo, deberá emitir facturas globales diarias con base
en los registros de auditoria en las que separará el monto del impuesto al valor agregado a
cargo de esa contribuyente, las cuales también deberán estar firmadas y revisadas por el
auditor interno de la empresa.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma a la contribuyente que los únicos requisitos que debe de cumplir en la
expedición de comprobantes fiscales por las actividades que realiza con el público en
general son los contenidos en los artículos 29-A, fracciones I, II y III del Código Fiscal de
la Federación y 37 fracción II, incisos a) y b) del Reglamento del Código Fiscal de la
Federación, en los términos señalados en la parte considerativa de esta resolución. Nota:
Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal
de 2009.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-31 DE
AGOSTO DE 2009
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que tiene como actividad preponderante la venta al por mayor de fertilizantes, plaguicidas
y semillas para aplicación en la actividad agrícola y ganadera, para lo cual, requiere llevar
a cabo la importación de productos fertilizantes, herbicidas, plaguicidas, y fungicidas de
diversos países para distribuirlos en nuestro país para incrementar la productividad del
campo mexicano. Que dada la actividad preponderante que desempeña su representada,
realiza comúnmente la importación de España de diversos productos fertilizantes, para
efectos de distribuirlos en operaciones de compra venta con los agricultores y ganaderos
de nuestro país. Que ante la necesidad de importar los productos anteriormente
enunciados en el punto que antecede desde España, es necesario realizar el trámite de
importación ante la Aduana de Mazatlán, Sinaloa, para efecto de introducir a nuestro país
los productos enunciados provenientes del extranjero, el cual quiere se confirme su criterio,
para determinar si dichos productos están exentos del pago del impuesto al valor
agregado, toda vez que son productos fertilizantes que se utilizan para la producción
agrícola, y la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) establece en su artículo 2-A
fracción I inciso f) que el impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que
se refiere la Ley, cuando se realice la enajenación de fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y
fungicidas, siempre que estén destinados para ser utilizados en la agricultura y ganadería;
así mismo el artículo 25 fracción III de la referida Ley establece que no se pagará el
impuesto al valor agregado en las importaciones de bienes cuya enajenación en el país y
las de servicios por cuya prestación en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto
al valor agregado o cuando sean de los señalados en el artículo 2-A de esta Ley. Que es
una empresa comercializadora de fertilizantes que importa productos de España para
venderlos en territorio nacional y su actividad comercial se encuentra perfectamente en los
supuestos de hechos normativos que se establecen en los preceptos legales anteriormente
mencionados y que establecen los artículos 2-A fracción I inciso f) y 25 fracción III de la
LIVA, al momento de realizar las importaciones de productos fertilizantes provenientes del
extranjero para ser utilizados en la agricultura del campo mexicano. Por lo anterior solicita
se le confirme su criterio de aplicar la tasa 0% del Impuesto al Valor Agregado en las
operaciones de comercio exterior, por tratarse de productos fertilizantes destinados para
uso agrícola.
CONSIDERANDOS:
Las importaciones de fertilizantes destinados para uso agrícola, está sujeta a la tasa del
0%, del impuesto al valor agregado con base a lo establecido en el artículo 2-A fracción I,
inciso f) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Con fundamento en los artículos 1, 2-A,
24 y 25 fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se dispone lo siguiente: (Se
transcribe) De los preceptos legales antes citados se advierte que en las operaciones de
importación de productos tales como fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas
destinados para uso agrícola o ganadero, no se pagará el impuesto al valor agregado,
acorde con lo previsto por el artículo 25 del citado ordenamiento, en relación con el diverso
numeral 2-A fracción f) de dicha Ley. Es por ello que dadas las consideraciones precisadas
en la presente resolución, esta autoridad determina que es de confirmarse el planteamiento
de la ocursante, en el sentido de que no se pagará el impuesto al valor agregado en las
operaciones de importación de productos de fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y
fungicidas siempre que sean destinados para uso agrícola o ganadero, de conformidad con
lo establecido por el artículo 25 fracción III, en relación con el artículos 2-A, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma su criterio respecto a que en las operaciones de importación de
productos tales como fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas destinados para uso
agrícola o ganadero, no pagará el impuesto al valor agregado, acorde con lo previsto por
el artículo 25 del citado ordenamiento, en relación con el diverso numeral 2-A fracción I
inciso f) de dicha Ley. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en el ejercicio fiscal de 2009.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-31 DE
JULIO DE 2009
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El objeto principal de la contribuyente es: la importación, adquisición, distribución,
comercialización de toda clase de insecticidas, fungicidas, herbicidas, estimulante de
crecimiento, fertilizantes (solubles, foliares líquidos, orgánicos y todo lo de nutrición
vegetal). Se dedica principalmente a la compraventa de Fertilizantes destinados para ser
utilizados en la agricultura, por lo que queda afecto a la tasa 0% del impuesto al valor
agregado (IVA) en la enajenación de los mismos, según el artículo 2-A, fracción I, inciso f),
de esta Ley. Todas las importaciones de fertilizantes que ha realizado y realiza la empresa
se enajenan como fertilizante para ser utilizado en la agricultura, por lo que solicitan
confirmación de criterio con relación a: Que no se debe pagar el IVA en la importación de
dichos fertilizantes, de acuerdo al artículo 25, fracción III, de la misma Ley. Que el IVA
pagado indebidamente en las importaciones anteriores de fertilizante para ser utilizado en
la agricultura, puede ser solicitado en devolución. Por lo anteriormente señalado, la
ocursante, solicita se confirme su criterio, de aplicar la tasa 0% del IVA en las operaciones
de comercio exterior por tratarse de productos fertilizantes destinados para uso agrícola,
en virtud de que su actividad preponderante es comercio al por mayor de fertilizantes,
insecticidas, fungicidas y herbicidas.
CONSIDERANDOS:
Las operaciones realizadas de comercio exterior de productos fertilizantes destinados para
uso agrícola, está sujeta a la tasa del 0%, del IVA con base a lo establecido en el artículo
2-A, fracción I, inciso f) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, al respecto cabe hacer
las precisiones siguientes: Artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado: (Se
transcribe) El concepto de importación de bienes o servicios, lo define la misma Ley en el
artículo 24, que a la letra señala: (Se transcribe) De la lectura a los artículos antes
trascritos se desprende, en la parte que nos interesa, que para efectos de dicha Ley,
están obligados a pagar la contribución las personas físicas o morales que realicen la
actividad de importación de bienes o servicios en territorio nacional. A su vez, el artículo 2A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece en su fracción I, inciso f), lo
siguiente: (Se transcribe) Del análisis del dispositivo en cuestión se desprende que el
mismo es claro en establecer que en la enajenación de fertilizantes, plaguicidas, herbicidas
y fungicidas, se calculará el IVA aplicando la tasa del 0%. Por su parte, el artículo 25
fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, señala lo siguiente: (Se transcribe)
Conforme a los preceptos legales antes citados, en las operaciones de importación de
productos fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas destinados para uso agrícola o
ganadero, no se pagará el impuesto al valor agregado, acorde con lo previsto por el
artículo 25 del citado ordenamiento, en relación con el diverso numeral 2-A fracción I, inciso
f) de dicha Ley. Ahora bien, por lo que respecta a su segundo planteamiento, respecto a
que si puede ser solicitado en devolución el IVA, pagado indebidamente en las
importaciones de fertilizantes para ser utilizado en la agricultura, el artículo 22 del Código
Fiscal de la Federación, señala lo siguiente: (Se transcribe) Conforme a dicho texto, en el
caso de impuestos indirectos pagados en la importación, las autoridades fiscales
devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes
fiscales, siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiese acreditado. En ese sentido,
se considera que tratándose de impuestos indirectos pagados en la importación, procederá
la devolución al contribuyente, siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiese
acreditado y se cumplan los demás requisitos que establecen las disposiciones fiscales.
RESOLUTIVO:
Primero.- Se confirma su criterio respecto a que en las operaciones de importación de
productos fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas destinados para uso agrícola o
ganadero, no se pagará el impuesto al valor agregado, acorde con lo previsto por el
artículo 25 del citado ordenamiento, en relación con el diverso numeral 2-A fracción I, inciso
f) de dicha Ley. Segundo.- Se confirma su criterio, respecto a que, tratándose de
impuestos indirectos pagados en la importación, procederá la devolución al contribuyente,
siempre y cuando la cantidad pagada no se hubiese acreditado en términos de lo previsto
en el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación y se cumplan los demás requisitos que
establecen las disposiciones fiscales. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-24 DE
JUNIO DE 2009
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
En el mes de diciembre de 2008 realizó varios trabajos a agricultores y ganaderos de
perforación de pozos para abrevaderos y también formación de retenes de agua.
CONSIDERANDOS:
El artículo 2-A fracción II, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente en el
2008, es claro en disponer que el impuesto al valor agregado se calculará aplicando la tasa
del 0% a los valores a que se refiere dicha Ley, por la prestación de servicios
independientes prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que sean
destinados para actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos,
alumbramiento y formación de retenes de agua, suministro de energía eléctrica para usos
agrícolas aplicados al bombeo de agua para riego, desmontes y caminos en el interior de
las fincas agropecuarias, preparación de terrenos, riego y fumigación agrícolas,
erradicación de plagas, cosecha y recolección, vacunación, desinfección e inseminación de
ganado, así como los de captura y extracción de especies marinas y de agua dulce. Esto
es, para que sea aplicable la tasa del 0% del impuesto al valor agregado, se deben de
reunir todos y cada uno de los elementos que el artículo en comento exige, como son que
sean prestados directamente a los agricultores y ganaderos en las actividades que se
enuncian con exclusión de cualquier otra, y para los fines que en la misma se prevé. Así, en
materia agrícola los servicios deben ser por concepto de perforaciones de pozos,
alumbramiento y formación de retenes de agua, suministro de energía eléctrica para usos
agrícolas aplicados al bombeo de agua para riego, desmontes y caminos en el interior de
las fincas agropecuarias, preparación de terrenos, riego y fumigación agrícolas,
erradicación de plagas, cosecha y recolección.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la consultante relativo a que la prestación de servicios
independientes prestados directamente a agricultores y ganaderos de perforación de
pozos para abrevaderos, asi como la formación de retenes de agua, le resulta aplicable la
tasa del 0 % del impuesto al valor agregado. Nota: Esta resolución se emitió conforme a
las disposiciones legales vigentes en 2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-29 DE
MAYO DE 2009
SUJETOS-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El representante legal de la promovente (Condominio), solicita la confirmación de su
criterio, en el sentido de que las cuotas que recibe su representada por concepto de
mantenimiento, conservación, mejoramiento y preservación de sus instalaciones, así como
de las áreas comunes del condominio, que forman un fondo para solventar los gastos, no
causan el impuesto al valor agregado.
CONSIDERANDOS:
El artículo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que las
cuotas que aporten los propietarios de inmuebles sujetos al régimen de propiedad en
condominio o a cualquier otra modalidad en la que se realicen gastos comunes, que se
destinen para la constitución o el incremento de los fondos con los cuales se solventan
dichos gastos, no causarán el impuesto al valor agregado, a no ser por la parte que se
destine a cubrir las contraprestaciones de la persona que tenga a su cargo la
administración del inmueble.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma el criterio de la solicitante, en el sentido de que las cuotas que recibe
de sus condóminos, por concepto de mantenimiento, conservación, mejoramiento y
preservación de las instalaciones así como de las áreas comunes del condominio, que
forman un fondo para solventar dichos gastos, no causan el impuesto al valor agregado, a
no ser por la parte que se destine a cubrir las contraprestaciones de la persona que tenga
a su cargo la administración del inmueble, conforme a lo dispuesto en el artículo 33 del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en 2009
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-29 DE
ABRIL DE 2009
SUJETOS EXENTOS-LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO (LIDE)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La consultante se dedica a la organización, agrupación y prestación de servicios a los
comerciantes establecidos, en la circunscripción que para tal efecto señaló la Secretaría
de Economía, al momento de autorizar su constitución. La consultante fue inscrita al
Registro Federal de Contribuyentes el día 28 de marzo de 2008, como persona moral con
fines no lucrativos, del capítulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta. La consultante es
una persona moral del Titulo III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Persona Moral, con
fines no lucrativos, y le es aplicable la exención que señala el artículo 2 fracción II, de la
Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, el cual señala que .las personas morales con
fines no lucrativos conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta".
CONSIDERANDOS:
El artículo 1o de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo establece que las
personas tanto físicas como morales que estén obligadas al pago del impuesto establecido
en esa Ley, respecto de todos los depósitos en efectivo, en moneda nacional o extranjera
que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones del
sistema financiero, así mismo el artículo 2 de la citada Ley establece que no están
obligadas al pago del impuesto a los depósitos en efectivo las personas morales con fines
no lucrativos conforme al titulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El artículo 95 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta señala que se consideran personas morales con fines
no lucrativos las cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, así como los organismos que las reúnan y siendo que del análisis
efectuado a las pruebas aportadas por la consultante consistentes en su acta constitutiva y
cédula de identificación fiscal, se concuerda con su criterio en el sentido de que su
representada no se encuentra obligada al pago del impuesto a los depósitos en efectivo,
toda vez que se actualiza el supuesto contenido en la fracción II del artículo 2 de la Ley del
Impuesto a los Depósitos en Efectivo, por tratarse de una persona moral con fines no
lucrativos.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio que sustenta la consultante en el sentido de que al ser una
persona moral del Titulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, le es aplicable la
exención que señala el artículo 2 fracción II, de la Ley del Impuesto a los Depósitos en
Efectivo. Nota: Resolución emitida conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2009.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-07 DE
ABRIL DE 2009
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El contribuyente es una sociedad autorizada para operar como institución de seguros, entre
otros, en el ramo de daños. Que con motivo de la celebración de contratos de seguro, se
compromete a otorgar al asegurado la cobertura del riesgo previsto en el contrato y el
resarcimiento del daño o el pago de una indemnización. Que por la celebración de
contratos de seguro al momento del pago de la prima, causa el impuesto al valor agregado
y lo traslada a sus asegurados. Que con motivo del pago de las indemnizaciones, en los
casos de siniestro, no realiza ninguna de las actividades mencionadas en el artículo 1 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Que solicita se confirme que las indemnizaciones que
paga a sus asegurados del ramo de automóviles, en los casos de siniestros, no son objeto
del impuesto al valor agregado, por no corresponder a las actividades mencionadas en el
artículo 1 de la mencionada Ley, ya que el pago de la indemnización es la consecuencia de
la cobertura a que se obliga su representada con motivo de la celebración del contrato.
CONSIDERANDOS:
De los artículos 1, fracción II; 1-B, primer párrafo; 14, fracción III y 17 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y 1 de la Ley sobre el Contrato de Seguros, se desprende que
las personas físicas y morales que presten servicios independientes en territorio nacional,
están obligadas al pago del impuesto al valor agregado. Se considera como prestación de
servicios independientes, el seguro, contrato por el cual la empresa aseguradora se obliga,
mediante una prima, a resarcir un daño o a pagar una suma de dinero al verificarse la
eventualidad prevista en el contrato. Así, la obligación de pagar el impuesto al valor
agregado por la celebración de un contrato de seguro nace en el momento en el que la
empresa aseguradora cobra efectivamente la prima y sobre el monto de ésta, ya que es la
contraprestación que el asegurado paga a la empresa aseguradora a cambio de la
obligación que ésta contrae. Ahora bien, la materialización de la obligación de resarcir un
daño o pagar una suma de dinero, depende de la realización de la eventualidad prevista en
el contrato de seguro, por lo que no constituye la contraprestación por la celebración de un
contrato de seguro ni por la realización de algún acto o actividad que genere la obligación
de pagar el impuesto al valor agregado; más bien, se trata de una obligación aleatoria a
cargo de la empresa aseguradora, que nace de la contratación de un seguro y que tiene un
fin indemnizatorio o de reparación, que no generan la obligación de pagar el impuesto al
valor agregado.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma que las indemnizaciones pagadas en casos de siniestros, en el ramo
de automóviles, no son objeto del impuesto al valor agregado, por no corresponder a las
actividades mencionadas en el artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, ya que
el pago de la indemnización es la consecuencia de la cobertura a que se obliga dicha
sociedad con motivo de la celebración del contrato de seguro. Nota: Esta resolución se
emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2009.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-06 DE
ABRIL DE 2009
INSTITUCIONES DE SISTEMA FINANCIERO-LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPOSITOS
EN EFECTIVO (LIDE)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que realiza operaciones de factoraje y arrendamiento financiero y de crédito,
encontrándose en el supuesto legal de ser sociedad que integra el sistema financiero, de
acuerdo al artículo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Que en apego al artículo 2,
fracción IV de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, su representada no se
encontraría afecta al pago del impuesto mencionado por los depósitos en efectivo que se
realicen en cuenta propia, ya que son realizados con motivo de la intermediación financiera
de acuerdo a la regla I.11.6. de la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2008 y sus anexos 1, 1-A, 7, 10 y 11, publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 27 de junio de 2008. Que sería improcedente la retención del impuesto
a los depósitos en efectivo que le han venido efectuando. En virtud de lo expuesto, solicita
la confirmación de criterio a efecto de que la autoridad manifieste que su representada se
encuentra en el supuesto previsto en el artículo 2, fracción IV de la Ley del Impuesto a los
Depósitos en Efectivo.
CONSIDERANDOS:
Los artículos 1, 2, fracción IV, 11 y 12, de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
establecen: (se transcribe) De los preceptos anteriores, se desprende que las personas
físicas y morales están obligadas al pago del impuesto a los depósitos en efectivo, por
todos los depósitos en efectivo que realicen en moneda nacional o extranjera en cuentas a
su nombre en las instituciones que componen el sistema financiero. No obstante, no
estarán obligadas al pago del impuesto a los depósitos en efectivo, entre otras entidades,
las instituciones del sistema financiero por aquellos depósitos en efectivo que se reciban en
cuentas propias con motivo de su intermediación financiera o compra venta de moneda
extranjera, excepto los realizados en las cuentas concentradoras. La propia Ley refiere que
se entenderá por sistema financiero lo que la Ley del Impuesto sobre la Renta considera
como tal. (se transcribe) En ese contexto y de acuerdo a las manifestaciones vertidas en
su promoción realiza operaciones de factoraje y arrendamiento financiero y de crédito,
encontrándose en el supuesto legal de ser sociedad que integra el sistema financiero, de
acuerdo con el artículo 8o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta y que se realizan
depósitos en efectivo en cuenta propia con motivo de su intermediación financiera. En tal
virtud al ser integrante del sistema financiero cuya actividad preponderante es la
intermediación financiera, titular de cuenta propia en la que se realizan depósitos en
efectivo con motivo de su actividad preponderante, se ubica en la hipótesis normativa
prevista en el artículo 2, fracción IV de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo y
en la regla I.11.6. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008. Por tanto, podemos
concluir que podrá estar exenta del impuesto a los depósitos en efectivo, por estar
considerada como sociedad financiera de objeto múltiple integrante del sistema financiero.
RESOLUTIVO:
Único. Se confirma su criterio en el sentido de encontrarse en el supuesto previsto en el
artículo 2, fracción IV de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, siempre que
cumpla con las disposiciones fiscales para ser considerada como integrante del sistema
financiero. Nota: Resolución emitida conforme a las disposiciones fiscales vigentes en
2009.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-31 DE
MARZO DE 2009
SUJETOS EXENTOS-LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPOSITOS EN EFECTIVO (LIDE)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la ocursante, que es una persona moral con fines no lucrativos, conforme al
Título III, artículo 95, fracción XVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cuya actividad
principal consiste en servicios de organizaciones religiosas. Que desde la entrada en vigor
del impuesto a los depósitos en efectivo (IDE) una institución de crédito les ha estado
reteniendo dicho impuesto, lo cual considera que es improcedente, según el artículo 2,
fracción II de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo. En virtud de lo anterior, la
consultante solicita con base en el artículo 34 del Código Fiscal de la Federación, se le
confirme su criterio para estar segura de que su fundamento es correcto, en relación a que
dicha institución bancaria no debe realizarles dicha retención.
CONSIDERANDOS:
El artículo 2, fracción II de la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, establece que
no estarán obligadas al pago del impuesto a los depósitos en efectivo, las personas
morales con fines no lucrativos conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, Por su parte, los artículos 93 y 95 fracción XVI, de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, establecen textualmente lo siguiente: .Artículo 93.- ... (Se transcribe) ..". .Artículo
95.- . XVI.- (Se transcribe) ." Finalmente, la Regla I.11.4. de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2008, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 27 de mayo de 2008,
cuya última actualización se llevó a cabo según publicación en el mismo órgano de difusión
oficial el día 27 de junio del mismo año, establece lo siguiente: .I.11.4. (Se transcribe)"
Tratándose de personas morales que durante un ejercicio fiscal adquieran la calidad de
sujetos no obligados al pago del IDE, las instituciones del sistema financiero podrán no
recaudar el IDE a partir del periodo mensual inmediato siguiente a aquél en el que el SAT
les informe de dicho cambio en la situación fiscal del contribuyente. Para tal efecto, las
personas mencionadas en el párrafo anterior podrán solicitar la devolución del IDE que les
haya sido recaudado por las instituciones del sistema financiero, durante los periodos
mensuales transcurridos entre el mes en que se dio el cambio en la situación fiscal del
contribuyente y el mes en que se dejó de recaudar el IDE. Tratándose de personas
morales que durante un ejercicio fiscal pierdan la calidad de sujetos no obligados al pago
del IDE, las instituciones del sistema financiero recaudarán el IDE a partir del periodo
mensual inmediato siguiente a aquél en el que el SAT les informe de dicho cambio en la
situación fiscal del contribuyente. Para tal efecto, concluido el ejercicio fiscal de que se
trate, las instituciones del sistema financiero, a petición del SAT, proporcionarán la
información detallada de los depósitos en efectivo realizados durante los periodos
mensuales en los que no se efectuó la recaudación del IDE. Tratándose del supuesto
previsto en el artículo 2, fracción V de la ley del IDE, las instituciones del sistema financiero
se abstendrán de recaudar el IDE, siempre que las personas a que se refiere dicha
fracción les presenten la resolución en la que las autoridades fiscales les confirmen que se
ubican en el supuesto mencionado. Es por lo antes señalado que si en el caso concreto la
consultante es una persona moral con fines no lucrativos, que cumple con sus obligaciones
fiscales en términos del Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma el criterio de la ocursante, en el sentido de que no es sujeta del
impuesto a los depósitos en efectivo, al ser considerada como asociación religiosa, inscrita
en el régimen de personas morales con fines no lucrativos, según el Título III, del artículo
95 fracción XVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en 2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-30 DE
MARZO DE 2009
PM-CALCULO DEL IMPUESTO-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El promovente manifiesta que su representada es una empresa legalmente constituida bajo
las leyes mexicanas, misma que se encuentra debidamente inscrita en el Registro Federal
de Contribuyentes, que desarrolla la actividad de fabricación, manufactura y ensamble de
toda clase de productos pero no limitado a componentes, partes y aparatos médicos, así
como toda clase de apartados de plástico. Llevar a cabo la prestación de los servicios de
empaque, reempaque, embalaje, envase, marcado o etiquetado de mercancías y
esterilizados de cualquier tipo de producto, pudiendo prestarse dicho servicio a terceros o
para la propia empresa. Indica que su representada tiene trabajadores que en el ejercicio
del 2008 tuvieron saldos a favor originados porque en dicho ejercicio tuvieron
incapacidades por: enfermedad, maternidad y por riesgo de trabajo. Por lo que solicita se
confirme que su representada se ubica en el supuesto jurídico señalado en el párrafo
quinto, del artículo 116 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que puede
compensar los saldos a favor de impuestos sobre la renta que se generen, contra las
cantidades retenidas de las demás personas a las que se le hagan pagos que sean
ingresos de los mencionados en el Título IV Capitulo I de la Ley del Impuesto sobre la
Renta.
CONSIDERANDOS:
En consideración a lo establecido en el artículo 116, párrafo primero, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente, las personas obligadas a efectuar retenciones por los
ingresos por sueldos y salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado, deben realizar el cálculo del impuesto anual de sus trabajadores. Es así que
el artículo 116, en párrafos cuarto y quinto, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente,
establece formas específicas efectuar la Compensación de un saldo a favor de un
asalariado. Por lo que una vez calculado el impuesto anual por el patrón, deberá
compensar la diferencia que resulte a favor del asalariado, contra la retención del mes de
diciembre y las retenciones sucesivas del mismo, a más tardar dentro del año de
calendario posterior, pudiendo el contribuyente solicitar a la autoridad fiscal la devolución
de las cantidades no compensadas, en los términos que señale el Servicio de
Administración Tributaria mediante reglas de carácter general. De igual forma, el retenedor
deberá compensar los saldos a favor de un asalariado contra las cantidades retenidas a
las demás personas a las que hagan pagos por salarios, siempre que se trate de
trabajadores que no estén obligados a presentar declaración anual y el retenedor recabe la
documentación comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al
trabajador con saldo a favor, conforme lo dispone el párrafo quinto del numeral en cita.
Aunado a lo anterior, el artículo 150 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
vigente, enuncia los requisitos que debe cumplir el retenedor, a efecto de estar en
posibilidad de compensar los saldos a favor de un trabajador contra las cantidades
retenidas a otro trabajador.
RESOLUTIVO:
Único.- Con fundamento en las consideraciones de hecho y de derecho vertidas en el
cuerpo de la presente resolución a las cuales nos remitimos en obvio de repeticiones y en
atención al principio de economía procesal, con base en lo dispuesto por el artículo 116,
párrafo quinto, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en la época de los hechos y
artículo 150 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, se confirma el
criterio del promovente, en el sentido de que resulta aplicable efectuar la compensación del
saldo a favor de un trabajador, contra las cantidades a cargo retenidas por concepto de
Impuesto sobre la Renta a las demás personas a quienes realicen pagos por salarios,
siempre que se trate de trabajadores que presten sus servicios a un mismo patrón y que
no estén obligados a presentar declaración anual, debiendo el retenedor recabar la
documentación comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al
trabajador con saldo a favor, en concordancia con lo dispuesto en el artículo 150 del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal de 2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-26 DE
MARZO DE 2009
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Se confirme el criterio en el sentido de que les es aplicable el .Decreto por el que se
establece un estímulo fiscal a la importación o enajenación de jugos, néctares y otras
bebidas", publicado en el Diario Oficial de la Federación el 19 de julio de 2006, de acuerdo
a los bienes que importa.
CONSIDERANDOS:
Considerando que el consultante realiza la importación de la mercancía establecida en el
Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federación el 19 de julio de 2006, efectuando el
pago del 15% del impuesto al valor agregado por dicha actividad, se confirma que le es
aplicable el estímulo establecido en dicho decreto consistente en la acreditación de la
cantidad equivalente al 100% del IVA pagado.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma el criterio en el sentido de que le es aplicable el estimulo fiscal
equivalente al 100% del impuesto al valor agregado que hubiera pagado por la importación
o enajenación del producto, conforme al .Decreto por el que se establece un estímulo fiscal
a la importación o enajenación de jugos, néctares y otras bebidas", publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 19 de julio de 2006. Nota: esta resolución se emitió conforme a
las disposiciones legales vigentes en 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-24 DE
MARZO DE 2009
PAGO-LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA (LIETU)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que para efectos de hacerse de los recursos que le permiten llevar a cabo sus actividades
obtiene numerario a través de financiamientos otorgados en su favor por parte de diversas
instituciones financieras, por los que realiza el pago de intereses. Que para efectos del
cálculo de los pagos mensuales del impuesto empresarial a tasa única, su mandante hasta
la fecha ha venido considerando en términos del artículo 3 de la ley que regula el impuesto
aludido, la diferencia que resulta de restar a los intereses devengados a cargo de sus
deudores, los intereses devengados a favor de las instituciones financieras derivado de sus
operaciones de financiamiento, que representa un ingreso gravable por el cual pagó el
impuesto de mérito. Que no obstante lo anterior, derivado del análisis jurídico de las
disposiciones de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única aplicables al caso
concreto, su representada estima que los citados intereses no son objeto de tal impuesto,
por lo que no debe pagar dicho tributo por las operaciones de financiamiento o mutuo que
realiza con sus clientes. Que por su parte, el artículo 3, fracción I, del mismo ordenamiento
señala. Que en este contexto, aún cuando su mandante se dedica preponderantemente a
la prestación de servicios y entre los servicios que presta se encuentra otorgar
financiamiento o celebrar contratos de mutuo con diversos sujetos y que tales operaciones
den lugar al pago de intereses, mismos que de ninguna manera son considerados como
parte del precio de dicha operación, en términos de los preceptos analizados. Que los
ingresos que obtiene su representada por esa actividad en particular, esto es, por el
otorgamiento de financiamiento o la celebración de contratos de mutuo con terceros, por
los cuales recibe el pago de intereses, no son objeto del impuesto empresarial a tasa
única, por tanto no se encuentra obligada a calcular ni a enterar al Fisco Federal cantidad
alguna derivada de dichas operaciones de mutuo o financiamiento, pues estas operaciones
quedan excluidas en forma expresa de aquéllas por las que se causa dicho impuesto.
Solicita confirmar el criterio en el sentido de que no se encuentra obligada al pago del
impuesto empresarial a tasa única por aquellos ingresos que obtiene por concepto de
intereses en virtud de las operaciones de financiamiento o de la celebración de contratos
de mutuo con terceros, pues ésta es una de las actividades que no son objeto del tributo
en cuestión, en virtud de un mandamiento expreso que consta en la Ley de la materia.
CONSIDERANDOS:
Los artículos 1, fracción II y 3, fracciones I y II de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa
Única establecen: [.] De los preceptos anteriores, se desprende que, como regla general,
las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional tienen la obligación de
pagar el impuesto empresarial a tasa única, por los ingresos que obtengan, entre otras
actividades, por la prestación de servicios independientes. Entendiéndose por prestación
de servicios independientes, las actividades consideradas como tales en la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. Sin embargo, para los efectos de la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Única, no se consideran actividades por las que se obtengan ingresos
gravados, a las operaciones de financiamiento o de mutuo que den lugar al pago de
intereses que no se consideren parte del precio. Por tanto no está obligada al pago del
impuesto empresarial a tasa única por los ingresos que obtiene por concepto de intereses,
derivados de las operaciones de financiamiento o de la celebración de contratos de mutuo
con las sociedades a quienes les presta sus servicios o con terceros, siempre que el pago
de intereses por dichas operaciones no forme parte del precio. No obstante, las personas
cuya actividad exclusiva sea la intermediación financiera y aquéllas que realicen
operaciones de cobranza de cartera crediticia, respecto de los servicios por los que
paguen y cobren intereses, considerarán como prestación de servicio independiente el
margen de intermediación financiera correspondiente a dichas operaciones, el cual se
obtendrá de conformidad con el artículo 3o., fracción II de la citada Ley. Por tanto,
podemos concluir que está obligada al pago del impuesto empresarial a tasa única por el
ingreso que obtiene del margen de intermediación financiera, siempre que dicha
intermediación financiera sea su actividad exclusiva, en los términos del artículo 3o.,
fracción I, penúltimo y último párrafos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
En cuyo caso, deberá determinar el margen de intermediación financiera correspondiente a
los servicios por los que pague y cobre intereses, de conformidad con el artículo 3o.,
fracción II de la citada Ley.
RESOLUTIVO:
Único. Se confirma su criterio en el sentido de que no se encuentra obligada al pago del
impuesto empresarial a tasa única por aquellos ingresos que obtiene por concepto de
intereses, en virtud de las operaciones de financiamiento o de la celebración de contratos
de mutuo con terceros, pues ésta es una de las actividades que no son objeto del tributo
en cuestión, en virtud de un mandamiento expreso que consta en la Ley de la materia, lo
anterior de conformidad con el artículo 3o., fracción II de la citada Ley. Nota: Resolución
emitida conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2008
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-25 DE
FEBRERO DE 2009
PF-SALARIOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La consultante manifiesta que del análisis efectuado al Artículo Octavo del Decreto de
reformas fiscales publicado el 01 de octubre de 2007 y cuya vigencia inició el pasado 01 de
enero de 2008, concluye que la aplicación del Subsidio al Empleo contenido en el referido
artículo octavo es aplicable únicamente a los contribuyentes señalados en el artículo 110,
primer párrafo y fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que considera que
los demás contribuyentes señalados en el referido artículo 110, es decir, de la fracción II al
VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no tienen derecho a la aplicación del referido
subsidio para el empleo. Con base en lo anterior, manifiesta que tiene como objeto que la
autoridad hacendaria confirme que, para efectos del cálculo del impuesto sobre la renta los
prestadores de servicios asimilados a salarios no tienen derecho a la aplicación del
subsidio al empleo a partir del 01 de enero de 2008 en adelante.
CONSIDERANDOS:
Se considera que a las personas que se ubican en los supuestos de las fracciones II a la
VII del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no les resulta aplicable el
otorgamiento del subsidio a que hace referencia el citado Artículo Octavo, toda vez que de
una interpretación estricta de las disposiciones fiscales, se desprende que dicho precepto
señala que, únicamente gozan del citado beneficio los contribuyentes que perciban
ingresos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del artículo 110 de la referida
Ley.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma el criterio de la contribuyente en el sentido de que al Régimen Fiscal
de Honorarios Asimilables a Salarios, previsto en la fracción V del artículo 110 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, al que aluden los contratos privados celebrados, no le resulta
aplicable el subsidio para el empleo previsto en el Artículo Octavo del Decreto por el que
se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, del Código Fiscal de la Federación, de la Ley del Impuesto Especial Sobre
Producción y Servicios y de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y se establece el
Subsidio para el Empleo, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 01 de octubre
de 2007, vigente a partir del 01 de enero de 2008. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en 2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-30 DE
ENERO DE 2009
INGRESOS ACUMULABLES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que recibió mediante transferencia electrónica de fondos por concepto de préstamo, bajo
el amparo de un contrato de préstamo mercantil así como los convenios modificatorios al
mismo y de un convenio de disposición y pago. Que el artículo 86-A de la Ley del Impuesto
sobre la Renta establece la obligación a los contribuyentes de informar a las autoridades
fiscales de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital y aumentos de
capital que reciban en efectivo mayores a $600,000.00. Que la contribuyente en el
transcurso normal de sus operaciones recibe préstamos superiores a $600,000.00
mediante transferencia electrónica de fondos. Por lo anterior se solicita se confirme el
criterio en el sentido de que no se deberá informar a la autoridad por préstamos,
aportaciones para futuros aumentos de capital y aumentos de capital mayores a
$600,000.00 que reciba mediante transferencia electrónica de fondos o cheque, de
conformidad con lo señalado en el artículo 86-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
CONSIDERANDOS:
Los artículos 20, fracción XII y 86-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta señalan: (Se
transcriben) Asimismo, la regla II.3.1.4., primer párrafo de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2008 vigente dispone: (Se transcribe) De los preceptos legales transcritos, se
desprende la obligación de los contribuyentes de informar a las autoridades fiscales de las
cantidades que reciban en efectivo mayores a $600,000.00, por concepto de préstamos
aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital, así como de
considerar dichas cantidades recibidas en efectivo como acumulables al no cumplirse lo
previsto por el artículo 86-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta. En ese orden de ideas,
es de notar que las disposiciones antes referidas hacen mención a la palabra efectivo, sin
que en ningún apartado de las mismas incluyan la dilucidación de dicho término, por lo que
resulta necesario en apoyo a la presente, citar la definición de la expresión efectivo del
Diccionario de la Lengua Española de la Real Academia Española que a la letra dice:
.Efectivo: dicho del dinero en moneda o billetes." De lo anterior, no se desprende que las
transferencias electrónicas o los cheques se consideren efectivo. Por tal razón, resulta
claro que por los préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de
capital mayores a $600,000.00 que se reciban mediante transferencia electrónica de
fondos o cheques no se está obligado a presentar el informe a que se refiere el artículo
86-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, toda vez que para encontrarse en el supuesto
de dicho artículo, los préstamos, las aportaciones para futuros aumentos de capital o
aumentos de capital deben ser recibidos en efectivo, no consideradas como tales las
transferencias electrónicas ni los cheques.
RESOLUTIVO:
Único. Se confirma el criterio en el sentido de que no deberá informar a la autoridad por
préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital y aumentos de capital mayores
a $600,000.00 que reciba mediante transferencia electrónica de fondos o cheque, de
conformidad con lo señalado en el artículo 86-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Nota: Resolución emitida conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2009.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASDICIEMBRE DE 2008
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-26 DE
NOVIEMBRE DE 2008
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El consultante señala que es concesionario de un pozo por parte de la Comisión Nacional
del Agua, por lo que solicita se le ratifique el criterio si debe cobrar o no en la facturación el
impuesto al valor agregado en la venta de agua en pipas de capacidad de 8,000 litros o si
debe aplicar la tasa del 0%.
CONSIDERANDOS:
El artículo 2-A, fracción I del inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece
que dicho impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% tratándose de la enajenación de
hielo y agua no gaseosa ni compuesta, esto es, tratándose de agua en estado natural,
excepto cuando en éste último caso, su presentación sea en envases menores de diez
litros. Y toda vez que en la especie, el consultante afirma que el agua no sufre cambio
alguno, ya que tal como la extrae del pozo la transporta en la pipa, dicha actividad al
consistir tan solo en la enajenación de agua no gaseosa ni compuesta, debe gravarse a la
tasa del 0% del impuesto al valor agregado.
RESOLUTIVO:
ÚNICO: Se confirma el criterio que sustenta el consultante, en el sentido de considerar que
se debe aplicar la tasa del 0% del impuesto al valor agregado en los actos o actividades
consistentes en la enajenación de agua no gaseosa ni compuesta en pipas de 8,000 litros
de capacidad, excepto en los casos en que su presentación sea menor a diez litros, de
acuerdo a lo señalado por el artículo 2-A fracción I inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las suposiciones legales vigentes en
2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
NOVIEMBRE DE 2008
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Se solicita se confirme el criterio en el sentido de que por la enajenación de libros realizada
por el propio editor grava a la tasa del 0% para efectos del impuesto al valor agregado, de
conformidad con el artículo 2-A, fracción I, inciso i), de la Ley de la materia.
CONSIDERANDOS:
En el caso en particular la consultante acreditó ser la editora del libro, toda vez que obtuvo
los derechos editoriales exclusivos de la obra, de conformidad con lo establecido en el
artículo 42 de la Ley Federal de Derechos de Autor, además que las características de
dicho libro coincide con lo establecido en el artículo 2o de la Ley de Fomento para la
Lectura del Libro, como de la cita establecida en el artículo 123, de la Ley Federal del
Derecho de Autor, por lo expuesto, se considera que la enajenación de libro, grava a la
tasa del 0% del impuesto al valor agregado, de conformidad con el artículo 2-A, fracción I,
inciso i), de la Ley de la materia.
RESOLUTIVO:
Único: Se confirma el criterio sustentado en el sentido de que por la enajenación del libro
realizada por el propio editor, grava a la tasa del 0% para efectos del impuesto al valor
agregado, con conformidad con el artículo 2-A, fracción I, inciso i), de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en 2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-31 DE
OCTUBRE DE 2008
ACREDITAMIENTO-LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA (LIETU)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la contribuyente que es una persona moral cuya actividad consiste básicamente
en la siembra o plantación de viñedos, su cultivo, cosecha de la uva y su comercialización
en el país o en el extranjero. Señala también la consultante que es retenedora del impuesto
sobre la renta por el pago de sueldos y salarios a sus trabajadores, y que para determinar
el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio, los párrafos segundo y penúltimo del
artículo 8o, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, establecen un
acreditamiento contra el impuesto en comento, equivalente a la cantidad que resulte de
multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a cargo de los contribuyentes
pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base
para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que se paguen ingresos por
los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, así como los
asimilados a éstos) en el mismo ejercicio, por el factor de 0.165 para el ejercicio 2008,
0.17 para el ejercicio 2009 (artículo 4o transitorio de la Ley del Impuesto Empresarial a
Tasa Única) y 0.175 a partir del ejercicio 2010. También señala que tal y como se
desprende de la regla 1.5. del Título 1."Sector Primario" de la .Resolución de Facilidades
Administrativas para los Sectores de Contribuyentes que en la misma se señala para
2008", cumple con sus obligaciones en materia de retenciones del impuesto sobre la renta,
por los pagos efectuados a sus trabajadores eventuales del campo por concepto de mano
de obra, al enterar el 4 por ciento por concepto de retenciones del impuesto sobre la renta,
correspondiente a los pagos realizados por concepto de mano de obra, y elaborar la
relación individualizada de los trabajadores en comento, que indique el monto de las
cantidades que les son pagadas en el periodo de que se trate, así como del impuesto
retenido. En virtud de lo anterior, la consultante solicita se le confirme su criterio, en el
sentido de que al aplicar la facilidad administrativa contenida en la regla 1.5. antes
señalada cumple con la obligación establecida en el último párrafo del artículo 8o y último
párrafo del artículo 10o, de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, de enterar las
retenciones a que se refiere el artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y por
ende, es correcto incluir los pagos efectuados a sus trabajadores eventuales del campo
por concepto de mano de obra para determinar el monto del crédito establecido en el
segundo y penúltimo párrafos del artículo 8o, y tercer y penúltimo párrafos del artículo
10o, ambos artículos de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
CONSIDERANDOS:
El artículo 8 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, señala que los
contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio el
crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de la Ley de la materia, hasta por el monto del
impuesto empresarial a tasa única calculado en el ejercicio de que se trate, y que por las
erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se
refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como las
aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México, los contribuyentes
acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que
sirven de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que paguen
ingresos por los conceptos a que se refiere el citado capítulo I en el mismo ejercicio, por el
factor de 0.175, y que dicho acreditamiento deberá efectuarse en los términos del segundo
párrafo de este artículo de la citada ley, siempre que los contribuyentes cumplan con la
obligación de enterar las retenciones a que se refiere el artículo 113 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta o tratándose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para
el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda
a sus trabajadores. Por su parte, el artículo 10 de la Ley en cita señala que los
contribuyentes podrán acreditar contra el pago provisional calculado en los términos del
artículo 9 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, el crédito fiscal a que se
refiere el artículo 11 de la misma ley, y que igualmente el acreditamiento se realizará en los
pagos provisionales del ejercicio, hasta por el monto del pago provisional que corresponda,
sin perjuicio de efectuar el acreditamiento a que se refiere el artículo 11 de dicha ley contra
el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio, y que contra la diferencia que se
obtenga en el cálculo de los pagos provisionales, se podrán acreditar las cantidades
efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el
Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como por las
aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México, y que los contribuyentes
acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad
social a su cargo pagadas en el periodo al que corresponda el pago provisional y los
ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada
persona a la que se paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I
en el mismo periodo, por el factor de 0.175. Por su parte la Regla 1.5 de la Resolución de
Facilidades Administrativas para el ejercicio fiscal del 2008, señala que los contribuyentes
dedicados a la actividad agrícola, que cumplan con la obligaciones fiscales en términos del
Título II, Capítulo IV Secciones I o II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para los
efectos del cumplimiento de las obligaciones establecidas en las disposiciones fiscales en
materia de retenciones del impuesto sobre la renta, por los pagos efectuados a sus
trabajadores eventuales del campo, en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes
al pago de salarios, podrán enterar el 4 por ciento por concepto de retenciones del ISR,
correspondiente a los pagos realizados por concepto de mano de obra, en cuyo caso, sólo
deberán elaborar una relación individualizada de dichos trabajadores que indique el monto
de las cantidades que les son pagadas en el periodo de que se trate, así como del
impuesto retenido, por lo que se refiere a los pagos realizados a trabajadores distintos de
los señalados en dicha regla, estará a lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Es por ello que para determinar el acreditamiento establecido en el segundo, penúltimo y
último párrafo del artículo 8o, y tercer, penúltimo y último párrafo del artículo 10, ambos de
la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, resulta procedente considerar que la
ocursante cumple con la obligación de enterar las retenciones a que se refiere el artículo
113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de acuerdo con la regla 1.5 de la resolución de
facilidades administrativas para el ejercicio fiscal del 2008, en materia de retenciones del
impuesto sobre la renta, por los pagos efectuados a sus trabajadores eventuales del
campo, ya que en lugar de aplicar las disposiciones correspondientes al pago de salarios,
podrá enterar el 4 por ciento por concepto de retenciones del impuesto sobre la renta,
correspondiente a los pagos realizados por concepto de mano de obra.
RESOLUTIVO:
Único.- Se confirma el planteamiento en el sentido de considerar los pagos efectuados a
los trabajadores eventuales del campo por concepto de mano de obra, para determinar el
acreditamiento señalado en el artículo 8 segundo y penúltimo párrafos y artículo 10 tercer
y penúltimo párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, una vez que sean
enteradas las retenciones a que se refiere el artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, puesto que, de conformidad con la Regla 1.5 de la Resolución de Facilidades
Administrativas para 2008, se entera un 4 por ciento por concepto de retenciones de
impuesto sobre la renta por los pagos efectuados a los trabajadores eventuales del campo
y por concepto de mano de obra. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-25 DE
SEPTIEMBRE DE 2008
TRASLADO, ACREDITAMIENTO, PAGOS E IMPUESTO ANUAL-LEY DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El representante legal de una empresa solicita confirmación de criterio respecto de que el
depósito en garantía otorgado por dicha contribuyente a favor de una diversa empresa,
para garantizar el cumplimiento de diversas obligaciones de carácter civil derivadas de un
contrato de suministro de energía eléctrica, no es objeto del impuesto al valor agregado,
en virtud de que dicha erogación se realiza para garantizar el cumplimiento de dichas
obligaciones contratadas, luego entonces, que al no corresponder a una contraprestación
no se actualiza ninguno de los supuestos establecidos en el artículo 1o de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. Que lo anterior obedece a que la empresa con quien celebró
el referido contrato de suministro de energía eléctrica le trasladó el impuesto al valor
agregado a la consultante, por dicho depósito en garantía, argumentando que tales
depósitos causan dicha contribución de conformidad con lo dispuesto por el artículo 1-B de
la Ley de la materia.
CONSIDERANDOS:
La Ley del Impuesto al Valor Agregado establece en su artículo 1o los actos o actividades
objeto de dicha contribución, como lo son la enajenación de bienes, la prestación de
servicios independientes, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes y la
importación de bienes o servicios. Por su parte, el artículo 1-B de la misma Ley establece
que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones, cuando se reciban en
efectivo, bienes o en servicios, aún cuando correspondan a anticipos, depósitos o cualquier
otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o cuando se satisface el
interés del acreedor por cualquier forma de extinción de las obligaciones que originen las
contraprestaciones. El artículo 33 de la Ley del Servicio Público de Energía Eléctrica,
establece que los usuarios de dicho servicio público, garantizarán las obligaciones que
contraigan en los contratos de suministro que celebren, mediante el depósito en garantía.
Dicho depósito se hará para garantizar las obligaciones establecidas en el contrato. Al
término del mismo, se cancelará la garantía y previa comprobación de que no existe ningún
adeudo, se devolverá al usuario y en caso de existir adeudo, se hará la aplicación de la
garantía hasta la suma que corresponda, de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 46 del
Reglamento de dicha Ley. En conclusión, hasta en tanto se realice el supuesto generador
del acto gravado, es decir la prestación del servicio de suministro de energía eléctrica, la
empresa tendrá la obligación de efectuar el entero del impuesto que se cause por el
servicio prestado y en consecuencia aceptar el traslado y pago de dicho impuesto por
parte de la empresa consultante, en cuyo caso podría actualizarse el supuesto de pago
establecido en el artículo 1-B de la Ley de la materia.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio sustentando por la promovente en el sentido de considerar
que con la entrega del depósito en garantía a la empresa en comento, no se actualiza
ninguno de los supuestos que establece el artículo 1o de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado por el cual se deba gravar dicha contribución, por ende dicho depósito en
garantía no es objeto del impuesto al valor agregado; esto es así ya que con el referido
depósito en garantía no se está enajenando un bien u otorgando un servicio, sino que se
está garantizando el cumplimiento de las obligaciones contratadas de suministro de energía
eléctrica por parte de dicha empresa y el pago de una contraprestación por el consumo
mínimo mensual pactado por parte de la promovente. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en 2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-17 DE
SEPTIEMBRE DE 2008
FRANJAS Y REGIONES FRONTERIZAS-LEY ADUANERA
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta ser una sociedad constituida conforme a las leyes mexicanas que presta
servicios nacionales e internacionales de transportación de carga y descarga de
mercancías. Que es contratada por remitentes para transportar por vía aérea y dentro del
territorio nacional mercancías nacionales o de procedencia extranjera previamente
nacionalizadas. Celebra con los remitentes contratos en términos del artículo 55 de la Ley
de Aviación Civil y expide a favor de dichas personas una guía de carga aérea que ampara
el transporte de las mercancías. Solicitó se le confirmara que en términos del último
párrafo del artículo 146 de la Ley Aduanera, tratándose del transporte de mercancías de
procedencia extranjera, las guías de carga aérea para amparar los contratos celebrados
con sus remitentes, son documentos idóneos para acreditar la legal tenencia de las
mercancías durante su transporte, cuando éste se efectúe fuera de la franja o región
fronteriza.
CONSIDERANDOS:
El último párrafo del artículo 146 de la Ley Aduanera establece que las empresas
porteadoras están en aptitud de comprobar la legal tenencia de las mercancías con la
carta de porte. Aun cuando las disposiciones fiscales son de aplicación estricta, éstas
pueden interpretarse como lo han sostenido los tribunales federales por lo que la referencia
a la carta de porte, debe entenderse hecha a la guía aérea de carga. Lo anterior es así
tomando en cuenta que la carta de porte es un documento que prueba el contrato de
transporte aéreo y no existen diferencias de sustancia entre dicho contrato y el regulado
por el Código de Comercio. Esta resolución únicamente se pronuncia por cuanto hace al
alcance de la guía de carga aérea a efectos de la aplicación del artículo 146 de la Ley
Aduanera. No exime para cumplir con las disposiciones aduaneras y de comercio exterior
por lo que las autoridades competentes podrán vigilar el cumplimiento de la normatividad
aplicable aun y cuando se acredite la legal tenencia con la guía.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma su criterio en el sentido de que las guías aéreas de carga expedidas
para amparar contratos con remitentes, son documentos idóneos para acreditar la legal
tenencia de mercancías de procedencia extranjera durante su transporte, cuando éste se
efectúe fuera de la franja o región fronteriza. Nota: Esta resolución se emitió conforme a
las disposiciones legales vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-06 DE
AGOSTO DE 2008
INSTITUCIONES DE SISTEMA FINANCIERO-LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPOSITOS
EN EFECTIVO (LIDE)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Señala que la Unión de Crédito es una institución del sistema financiero de conformidad con
el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y según catálogo del sistema financiero,
publicado por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público en la dirección de Internet:
http://www.apartados.hacienda.gob.mx/casfim/index.html y de acuerdo con el oficio No.
XXX, emitido por la Comisión Nacional Bancaria y de Seguros, hoy Comisión Nacional
Bancaria y de Valores, donde se hace referencia a la concesión otorgada para operar
como Unión de Crédito a la sociedad de nombre XXXXX, denominación que fue modificada
por la última, para quedar como: .XXXXX. y dedicada a las actividades que señala la Ley
General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito, en lo conducente a las
Uniones de Crédito. Agrega que el impuesto a los depósitos en efectivo será retenido por
esa Unión de Crédito a sus socios, en los términos que marca la Ley, por los pagos en
efectivo que reciban en sus cuentas de cheques que tienen en las instituciones de crédito,
en consecuencia, enterará el impuesto correspondiente.
CONSIDERANDOS:
Del análisis a los artículos 1o, 2o fracción IV, 11 y 12 de la Ley del Impuesto a los
Depósitos en Efectivo y 8o de la Ley del Impuesto sobre la Renta, de la promoción y de la
verificación
en
la
página
de
Internet
http://www.apartados.hacienda.gob.mx/casfim/index.html, se comprobó que XXXXXX, está
autorizada como Unión de Crédito acorde a la Ley General de Organizaciones y
Actividades Auxiliares de Crédito, por lo que se considera una Institución del sistema
financiero; por ello, se encuentra exenta del pago del impuesto a los depósitos en efectivo
por los depósitos en efectivo que se realicen en cuentas propias con motivo de su
intermediación financiera o de la compraventa de moneda extranjera, salvo los que se
realicen en las cuentas concentradoras, pues éstos últimos se considerarán efectuados a
favor del beneficiario final del depósito. No obstante lo anterior, por los depósitos en
efectivo realizados en las cuentas concentradoras deberán retener y enterar el citado
gravamen, entendiéndose que los depósitos se consideran efectuados a favor del
beneficiario final del depósito en términos de lo establecido en el artículo 11 de la Ley de
referencia.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio en el sentido de que se encuentra exenta del pago del
impuesto a los depósitos en efectivo por los depósitos en efectivo que se realicen en
cuentas propias con motivo de su intermediación financiera o de la compraventa de
moneda extranjera, salvo los que se realicen en las cuentas concentradoras. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal de
2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-25 DE
JULIO DE 2008
DEDUCCIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la promovente, que es una sociedad mercantil legalmente constituida conforme a
las leyes mexicanas, cuya principal actividad consiste en la prestación de servicios
profesionales administrativos, operativos y de negocio, en general, de toda índole y la
contratación y subcontratación de personal a empresas relacionadas al grupo. Que como
resultado de la relación laboral, su representada ha registrado contablemente una provisión
con cargo a los gastos del ejercicio de 2007 por los bonos de productividad a pagar a los
trabajadores al ser éstos una gratificación que tienen derecho a recibir, y pretende
deducirlos fiscalmente en el mismo ejercicio. Afirma que el bono correspondiente al
ejercicio 2007 se cubrirá en 2008 y será antes de la presentación de la declaración anual
del impuesto sobre la renta a que se encuentra obligada su representada. Que el artículo
32, fracción VIII de la LISR, señala como excepción a las provisiones no deducibles, las
relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores, su representada considera que
puede efectuar la deducción de la provisión del pasivo, creada para efectos de reconocer
la obligación de pago ineludible, de los bonos a sus empleados por el ejercicio de 2007,
creada dentro del marco de las actividades normales de operación e indispensable para los
fines del negocio. En virtud de lo anterior, la consultante solicita se le confirme su criterio,
en el sentido de que podrá efectuar la deducción en el ejercicio de 2007 de la provisión de
los bonos a los trabajadores creada durante el ejercicio de 2007 y que se pagará antes de
la fecha en que deban presentar la declaración anual correspondiente a dicho ejercicio.
CONSIDERANDOS:
El artículo 5o., primer párrafo del Código Fiscal de la Federación, señala que las
disposiciones fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan
excepciones a las mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de
aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que
se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa. En este tenor, las autoridades hacendarias
al determinar los alcances de las disposiciones fiscales que establezcan cargas a los
particulares o excepciones a las mismas, tendrán que estar a la aplicación estricta de la
ley, por lo que no podrían aplicar las mismas por analogía, ya sea por minoría, mayoría o
bien igualdad de razón. De acuerdo con ello y de la interpretación estricta de la Ley, los
contribuyentes deben apegarse a la aplicación de la misma sin distinción alguna, tanto para
el cumplimiento de sus obligaciones como para hacer valer las excepciones a las mismas.
Ahora bien, del artículo 32, fracción VIII de la LISR vigente en 2007, es dable precisar que
las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o
de pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio, no serán
deducibles, excepto cuando se trate de las provisiones relacionadas con las gratificaciones
a los trabajadores correspondientes al ejercicio, siempre que se cumpla con los requisitos
generales y particulares en materia de deducciones al momento en el que las
gratificaciones se paguen y la reserva respectiva disminuya. En tales circunstancias, puede
concluirse que el bono de productividad que entrega su representada a sus trabajadores,
constituye una gratificación en los términos del artículo 32, fracción VIII de la LISR vigente
en 2007 y por tal motivo las provisiones creadas para tal fin, actualizan el supuesto de
excepción que prevé el citado precepto legal. Es preciso señalar que dicha deducibilidad
está sujeta al cumplimiento de los requisitos previstos en la LISR, en particular a los
contenidos en el artículo 31, fracciones IV y V de dicha Ley. En este orden de ideas, las
provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de
pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio,
relacionadas con las gratificaciones a los trabajadores, sólo serán deducibles siempre que
se cumplan los requisitos generales y particulares para su deducibilidad, así como con la
condición de que no se le otorgue un doble efecto a la deducción, ya que si se efectúa la
deducción en el ejercicio en el que se creó o incrementó la reserva, no podrá deducirse al
momento de erogarse el pago de las gratificaciones a los trabajadores, ya que es requisito
indispensable que las deducciones sólo pueden ser restadas una sola vez.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio en el sentido de que que podrá efectuar la deducción en el
ejercicio de 2007 de la provisión de los bonos a los trabajadores creada durante 2007,
siempre que cumpla con los requisitos generales y particulares para su deducibilidad, así
como con la condición de que no se le otorgue un doble efecto a la deducción, ya que es
requisito indispensable que las deducciones sólo pueden ser restadas una sola vez. Nota:
Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
JULIO DE 2008
TRASLADO, ACREDITAMIENTO, PAGOS E IMPUESTO ANUAL-LEY DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta que es una sociedad mercantil legalmente constituida conforme a las leyes
mexicanas, cuya actividad principal es la fabricación y enajenación de productos, bienes y
servicios para la construcción y que a sus clientes les traslada el impuesto al valor
agregado por encuadrar su actividad preponderante en el supuesto previsto en el artículo 1
fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Que un cliente obtuvo una
resolución favorable por parte del Servicio de Administración Tributaria, en cumplimiento a
una sentencia emitida por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en donde
se le concede el derecho a que no se le traslade el impuesto al valor agregado por parte
de sus proveedores de bienes y servicios, cuando éstos vayan a ser utilizados en la
construcción de inmuebles destinados a casa habitación y continúe vigente el texto de los
artículos 9 fracción II de la LIVA del y 21-A de su Reglamento vigente en el año 2005
(artículo 29 del Reglamento vigente en el 2008). En virtud de lo anterior, la consultante
solicita se le confirme su criterio, en el sentido de que tiene la obligación de trasladar el
impuesto al valor agregado a sus clientes, en términos de lo dispuesto por el artículo 1o
tercer párrafo de la LIVA y que la resolución emitida por una autoridad administrativa a
favor de uno de sus clientes no la obliga ni la vincula jurídicamente respecto a dicha
resolución.
CONSIDERANDOS:
El artículo 1o de la LIVA establece que están obligadas a pagar dicho impuesto las
personas físicas y morales que realicen, entre otras actividades, la de enajenación bienes y
que dicho impuesto se calculará aplicando a los valores la tasa del 15% y que el
contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por separado, a las personas
que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios. Es por
lo antes señalado que si en el caso concreto la consultante se dedica a la fabricación y
comercialización de productos relacionados con el ramo de la construcción, salta a la vista
que sí está obligada a trasladar a sus clientes el impuesto al valor agregado por las
operaciones que realiza en la enajenación de bienes y/o prestación de servicios, en
términos de lo dispuesto por el artículo 1o de la LIVA, independientemente del giro de sus
clientes o del uso que den a los servicios o productos que les enajenen. Que el hecho de
que uno de los clientes de la consultante haya obtenido una resolución favorable por parte
de una unidad administrativa del Servicio de Administración Tributaria, en el sentido de que
podrá exigir el no traslado del impuesto al valor agregado correspondiente cuando los
bienes y/o servicios adquiridos vayan a ser empleados en la construcción de inmuebles
destinados a casas habitación, ya que es de explorado derecho que las resoluciones
emitidas por las diversas instancias administrativas o jurisdiccionales de nuestro país,
únicamente producen efectos jurídicos respecto de los sujetos actuantes o promoventes,
por lo que si en el caso concreto tenemos que la consultante ofrece una resolución emitida
por una autoridad administrativa a favor de un tercero (cliente), salta a la vista que dicha
resolución únicamente produce efectos a favor de éste, pero de ninguna manera trastoca
la esfera jurídica de la hoy consultante.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio en el sentido de que tiene la obligación de trasladar el
impuesto al valor agregado a sus clientes, en términos de lo dispuesto por el artículo 1o
tercer párrafo de la LIVA y que la resolución emitida por una autoridad administrativa a
favor de uno de sus clientes no la obliga ni la vincula jurídicamente respecto a dicha
resolución. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes
en 2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
JULIO DE 2008
DONATARIAS AUTORIZADAS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El promovente solicita le sea confirmado el criterio en el sentido de que, para efectos de la
autorización para recibir donativos del extranjero, deducibles de impuesto sobre la renta, al
cumplirse los requisitos, de la Ley del Impuesto sobre la Renta y regla I.3.10.1. de la
Resolución Miscelánea Fiscal vigente, se cumplen también todos y cada uno de los
requisitos que para recibir donativos del extranjero, deducibles de impuesto sobre la renta,
señalaban los artículos 70 y 70-B que regían a la entrada en vigor del Convenio entre el
Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de
América para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia de impuestos
sobre la renta.
CONSIDERANDOS:
Los requisitos que establecía en su momento el artículo 70-B de la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente a la firma del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos
Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de América para evitar la doble imposición
e impedir la evasión fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta (publicado en DOF el 3
de febrero de 1994) también se encuentran contemplados en el artículo 97 del mismo
ordenamiento vigente. Asimismo, las actividades susceptibles de autorizarse que señalaba
el artículo 70 de la Ley del Impuesto sobre la Renta fracciones VI, X y XI, referentes a
actividades asistenciales, educativas, culturales, investigación científica, bibliotecas y
museos abiertos al público en general, se encuentran incluidas en el artículo 95 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta vigente a partir del 1 de enero de 2002, en sus fracciones VI,
X, XI y XII, respectivamente. Se concluye que al cumplir los requisitos previstos en los
artículos 97 y 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, a efecto de ser autorizada
para recibir donativos deducibles, se considera que cumplen también con los que
establecían en su momento, los artículos 70 y 70-B de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
vigentes hasta el 31 de diciembre de 2001, disposiciones que precisaban los mismos
requisitos y, por ende, su representada también habría calificado como donataria
autorizada en términos del Convenio Suscrito por los Estados Unidos Mexicanos y el
Gobierno de los Estados Unidos de América para Evitar la Doble Imposición e Impedir la
Evasión Fiscal.
RESOLUTIVO:
ÚNICO: Se confirma el criterio que sostiene la promovente, en el sentido de que, para
efectos de la autorización para recibir donativos deducibles de impuesto sobre la renta del
extranjero, los requisitos establecidos en los artículos 70 y 70-B, vigentes al momento de la
firma del Convenio Suscrito por los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los
Estados Unidos de América para Evitar la Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal, se
contienen también en los artículos 97 y 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a
partir del 1 de enero de 2002, así entonces, al cumplir tales disposiciones, se considera
que también habrían calificado como tal de conformidad con los artículos 70 y 70-B
vigentes al 31 de diciembre de 2001. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-JUNIO
DE 2008
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-30 DE
MAYO DE 2008
PF-INGRESOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El promovente manifiesta que es pensionado por parte del Municipio de Ensenada, Baja
California. Indica el contribuyente que el Municipio le realiza una retención por impuesto
sobre la renta, en cantidad de $1,802.37 pesos m.n., la cual resulta de calcular el impuesto
sobre el total de percepciones, dejando de aplicar el artículo 109, fracción III, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR) vigente en su parte que indica que estarán exentas las
pensiones, jubilaciones y haberes de retiro cuyo monto diario no exceda de nueve veces el
salario mínimo general del área geográfica del contribuyente. Por el excedente se pagará
el impuesto. Por lo que solicita se confirme la correcta aplicación del artículo 109, fracción
III, de la LISR vigente, aplicable a las pensiones, jubilación, haber de retiro, y que se
proceda al cálculo del impuesto sobre la renta únicamente sobre el excedente de los nueve
salarios mínimos vigentes.
CONSIDERANDOS:
Los artículos 1o y 106, primer párrafo de la LISR vigente, disponen en forma expresa que
se encuentran obligados al pago de dicho impuesto, las personas físicas residentes en
México, respecto de sus ingresos en efectivo, en bienes, en crédito, en servicios, o de
cualquier otro tipo, independientemente de la fuente de riqueza de donde procedan.
Tratándose ingresos por concepto de jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como
pensiones vitalicias u otras formas de retiro, en los casos de invalidez, incapacidad,
cesantía, vejez, retiro y muerte, son ingresos exentos por aquéllos cuyo monto diario no
rebase de nueve veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente,
conforme a lo establecido en el artículo 109, fracción III, de la LISR vigente. Lo anterior,
siempre que provengan de las siguientes subcuentas: a) subcuenta del seguro de retiro,
previstas en la Ley del Seguro Social; b) subcuenta de retiro, previstas en la Ley del
Seguro Social; c) cesantía en edad avanzada o vejez, previstas en la Ley del Seguro
Social; y d) de la Cuenta Individual del Sistema de Ahorro para el Retiro, prevista en la Ley
del Instituto de Seguridad Social y Servicios de los Trabajadores del Estado. En ese
sentido, por el excedente de los nueve salarios mínimos diarios del área geográfica del
contribuyente de los ingresos que perciba por concepto de pensión, se pagará el impuesto
sobre la renta respectivo, en términos del Título IV de las Personas Físicas, de la Ley de la
materia. Por lo que resultan ingresos exentos del impuesto sobre la renta, por concepto de
pensión, aquéllos cuyo monto diario no exceda de nueve veces el salario mínimo general
del área geográfica del contribuyente, y solamente el excedente del monto antes señalado
se encuentra sujeto al pago de dicho impuesto, siempre y cuando provengan de la cuenta o
subcuentas mencionadas en la fracción III, del artículo 109 de la LISR vigente.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Con fundamento en las consideraciones de hecho y de derecho vertidas en el
cuerpo de la presente resolución se confirma el criterio del promovente en el sentido de
que los ingresos que percibe por concepto de pensión están exentos del impuesto sobre la
renta; resultando aplicable considerar el monto diario de nueve veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente exento del pago de dicho impuesto, siempre
que los ingresos provengan de la cuenta o subcuentas mencionadas en dicho numeral.
Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio
fiscal de 2008.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-ABRIL
DE 2008
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-14 DE
MARZO DE 2008
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El contribuyente manifiesta ser una sociedad constituida conforme a las leyes mexicanas y
residente fiscal en México, que durante los ejercicios fiscales de 2006 y 2007 realizó
operaciones con personas morales residentes en la República Federal de Alemania, el
Reino de España y la República Helénica, las que implicaron que obtuviera ingresos por
concepto de regalías. Que conforme a las disposiciones de cada uno de los tres países
señalados, los residentes en el extranjero están obligados a pagar el impuesto respectivo
por ingresos que obtengan a título de regalías provenientes de fuente de riqueza ubicada
en dichas jurisdicciones. En consecuencia, solicitó confirmación de criterio en el sentido que
puede invocar los beneficios contenidos en los Convenios entre los Estados Unidos
Mexicanos y la República Federal de Alemania, el Reino de España y la República
Helénica para Evitar la Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal en Materia del
Impuesto sobre la Renta toda vez que es residente para efectos fiscales en México.
CONSIDERANDOS:
El artículo 1 de los Convenios entre los Estados Unidos Mexicanos y la República Federal
de Alemania, el Reino de España y la República Helénica para evitar la doble imposición,
establece en los tres casos que dicho instrumento internacional se aplica a las personas
residentes de uno o de ambos Estados Contratantes. El artículo 4 de los Convenio antes
referidos, señala que la expresión .residente de un Estado Contratante" significa toda
persona que en virtud de la legislación de este Estado esté sujeta a imposición en él por
razón de su domicilio, residencia, sede de dirección o cualquier otro criterio de naturaleza
análoga. El artículo 9 del CFF vigente hasta el 28 de junio de 2006, atribuye la residencia
fiscal a las personas morales que se hubiesen constituido de conformidad con las leyes
mexicanas, así como las que hubiesen establecido en México la administración principal del
negocio o su sede de dirección efectiva. A partir del 29 de junio de 2006 y durante 2007, la
referida disposición establece que las personas morales se consideran residentes en
territorio nacional cuando hayan establecido en México la administración principal del
negocio o su sede dirección efectiva. Adicionalmente, el contribuyente acompañó como
anexo de sus promociones, una copia de la constancia de residencia para efectos fiscales
(formato 36) emitida por la Autoridad fiscal competente, de donde se aprecia que dicha
autoridad certificó que el contribuyente es residente para efectos fiscales en México, de
conformidad con el artículo 9 del Código Fiscal de la Federación.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio del contribuyente en el sentido de que, conforme a los
artículos 1 y 4 de los Convenios entre los Estados Unidos Mexicanos y la República
Federal de Alemania, el Reino de España y la República Helénica para Evitar la Doble
Imposición en Materia de Impuesto sobre la Renta y 9 del CFF, es residente para efectos
fiscales en México durante los ejercicios fiscales de 2006 y 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-26 DE
FEBRERO DE 2008
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta el contribuyente que contrató a una persona física para que le prestara servicios
de asesoría técnica especializada, la cual es residente para efectos fiscales en Canadá.
Que a fin de realizar el objeto del contrato, señaló el contribuyente, dicha persona física
estuvo menos de 183 días, en un periodo de 12 meses, en territorio nacional. Con base en
los antecedentes manifestados por el contribuyente, solicitó confirmación de criterio en el
sentido de que no esta obligado a efectuar la retención del ISR por los honorarios que
pagó a la persona física que le prestó el servicio y, respecto al IVA, el tratamiento fiscal
que debe aplicar es el de un impuesto virtual; es decir, que si bien el impuesto se causa al
momento en que se paga la contraprestación del servicio, en ese mismo instante también
se acredita la contribución y la única obligación subsistente para el contribuyente es la de
presentar la declaración informativa mensual del pago del IVA en ceros.
CONSIDERANDOS:
El artículo 183 de la Ley del ISR, dispone que tratándose de ingresos por honorarios y en
general por la prestación de un servicio personal independiente, se considerará que la
fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el país.
No obstante, el contribuyente invocó la aplicación del Convenio entre México y Canadá para
Evitar la Doble Imposición, que en su artículo 14 dispone que las rentas que un residente
de un Estado Contratante obtenga por la prestación de servicios profesionales
independiente, sólo pueden someterse a imposición en este Estado, a no ser que este
residente disponga en el otro Estado Contratante de una base fija para el ejercicio de
dichas actividades. Para los efectos del Convenio, se considerará que se tiene una base
fija en el otro Estado Contratante si durante cualquier periodo de 12 meses, el residente
permanece en total en ese otro Estado más de 183 días. En el caso que nos ocupa, de
acuerdo con las manifestaciones del promovente así como de las pruebas que aportó, se
desprende que la duración de los servicios a que se obligó prestar la persona física no
excedieron de los 183 días a que hace referencia el Convenio. Por lo que hace al IVA, el
artículo 24, fracción V, de la Ley, establece que se considera importación de servicios el
aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el artículo 14 de la
Ley del IVA, cuando se presten por no residentes en el país. Asimismo, el artículo 28,
segundo párrafo de la Ley de la materia, establece que el IVA pagado al importar servicios
dará lugar al acreditamiento; por su parte, el artículo 50 del Reglamento de la Ley del IVA,
señala que para los efectos de lo dispuesto en el artículo 24 de dicha Ley, los
contribuyentes que importan servicios por los que deban pagar el impuesto, podrán
efectuar el acreditamiento en los términos de la Ley, en la misma declaración de pago
mensual a que correspondan dichas importaciones.
RESOLUTIVO:
PRIMERO.- Se confirma el criterio del contribuyente, en el sentido de que no tiene la
obligación de efectuar la retención del ISR a los pagos que realizó al residente fiscal en
Canadá. SEGUNDO.- Se confirma el criterio del contribuyente, en el sentido de que el
impuesto al valor agregado que causó por la importación de servicios a que hace
referencia el artículo 24, fracción V, de la Ley del IVA, podrá acreditarse, en los términos
establecidos en la Ley de la materia y su Reglamento, en la misma declaración de pago
mensual a que correspondió la importación del servicio a que se refiere el presente oficio.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-07 DE
FEBRERO DE 2008
PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Es una persona moral con fines no lucrativos toda vez que la misma es un sindicato.
Expone que, al realizar una enajenación de bienes distintos de su activo fijo, se ve en la
necesidad de expedir un comprobante fiscal, por lo que considera se le confirme su criterio
en el sentido de que quedará como contribuyente del impuesto sobre la renta, solo en el
ejercicio que realice operaciones empresariales y en el subsecuente volverá a considerarse
como persona moral no contribuyente.
CONSIDERANDOS:
Tomando en consideración que es una persona moral que se encuentra en el Régimen de
Personas Morales con Fines no Lucrativos, ésta no es contribuyente del impuesto sobre la
renta, salvo que se ubicara en los supuestos establecidos por el artículo 94 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. De lo anterior, se concluye en primer término que no es
contribuyente del impuesto sobre la renta, sin embargo, según señala en su promoción,
obtuvo ingresos por el concepto de enajenación de bienes distintos de su activo fijo, en
consecuencia se encuentra en la hipótesis establecida en el párrafo primero del artículo 94,
es decir, pasa a ser contribuyente del impuesto sobre la renta respecto de dichos ingresos.
En ese sentido, si bien es cierto se ubicó en la hipótesis antes referida, el numeral en
comento no establece que en los subsecuentes ejercicios se convierta en contribuyente del
impuesto sobre la renta, sino que se considerará como sujeto de dicho impuesto,
solamente respecto de dichos ingresos y solamente respecto del ejercicio en que se hayan
percibido los ingresos a que alude en su promoción. Corrobora lo anterior, el hecho de que
en las reglas 2.9.7., 2.14.1., 2.17.1. y 2.17.2., todas de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2007, se prevea dicha situación, estableciéndose en las mismas la mecánica a seguir,
cuando las contribuyentes personas morales no contribuyentes hayan enajenado bienes
distintos de su activo fijo, sin que en ningún momento se mencione que éstas, al ubicarse
en la hipótesis motivo de la presente consulta, originará que en los siguientes ejercicios
cambien de régimen dichos contribuyentes. De las reglas anteriores, se concluye de que no
obstante, de que se confirma el criterio planteado por parte de su representada, es de
observarse que de acuerdo a la fracción III, de la Regla 2.14.1., se advierte que si se
manifiesta el sindicato como una organización, que realice actividades que se ofrezcan al
público, constituida por una multitud de actos que se repitan independientemente por los
cuales obtiene una ganancia, bajo estos supuestos su representada, tendrá la obligación
de efectuar un aumento y/o disminución de obligaciones, según corresponda.
RESOLUTIVO:
ÚNICO: Se confirma el criterio en el sentido de que toda vez que realizó una enajenación
de bienes distintos de su activo fijo, y se vio en la necesidad de expedir un comprobante
fiscal, ésta se considerará como contribuyente del impuesto sobre la renta, respecto de los
ingresos obtenidos y sólo respecto del ejercicio que realizó las operaciones empresariales
y en el subsecuente ejercicio volverá a considerarse como persona moral no contribuyente,
es decir no cambiará su régimen fiscal en virtud de dichos ingresos. NOTA: Esta resolución
se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2008
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-ENERO
DE 2008
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
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EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-19 DE
DICIEMBRE DE 2007
ACREDITAMIENTO-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Una persona moral residente en Suiza tiene celebrado un contrato de distribución con una
empresa residente en México, por virtud del cual la primera venderá a la segunda bienes
de su propiedad que tiene en territorio nacional tanto importados como fabricados en
México. La empresa que distribuye tiene libertad para determinar estrategias hacia sus
clientes, para la comercialización y venta de productos. Solicita se confirme que es
contribuyente del impuesto al valor agregado en términos del artículo 1 de la Ley de la
materia, sujeta a la retención del impuesto que efectúen las personas físicas o morales que
adquieren bienes enajenados por la misma. Asimismo, solicita se confirme que en su
carácter de contribuyente del impuesto al valor agregado le resultan aplicables las
disposiciones de acreditamiento y devolución de saldos a favor de impuesto al valor
agregado, por lo que por su propio derecho, podrá efectuar tanto los acreditamientos
como las solicitudes de devolución que resulten procedentes.
CONSIDERANDOS:
El artículo 1, fracción I de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que están
obligadas al pago del impuesto las personas morales que enajenen bienes en territorio
nacional. Según el artículo 10 de la Ley mencionada la enajenación se realiza en territorio
nacional si en el mismo se encuentra el bien al efectuarse el envío o entrega material al
adquirente, por lo que la persona moral residente en Suiza enajena bienes en territorio
nacional; colocándose en el supuesto de ser contribuyente del impuesto al valor agregado.
Sin embargo, por ser un residente en el extranjero sin establecimiento permanente deberá
aceptar la retención establecida en el artículo 1-A, fracción III de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado por parte de los adquirentes de los bienes que enajene en territorio
nacional. Al ser contribuyente del impuesto al valor agregado le resultan aplicables las
disposiciones de acreditamiento y devolución de saldos a favor, a la persona moral
residente en Suiza que solicita la consulta, siempre que cumpla con los requisitos
establecidos por la Ley del Impuesto al Valor Agregado y demás disposiciones aplicables.
Lo anterior conforme a las disposiciones vigentes en 2007.
RESOLUTIVO:
PRIMERO.- Se confirma al solicitante que es contribuyente del impuesto al valor agregado
por las enajenaciones que realice en territorio nacional, así como que deberá aceptar la
retención del impuesto al valor agregado que le realicen los adquirentes en términos del
artículo 1-A, fración III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. SEGUNDO.- Se confirma
que como de contribuyente del impuesto al valor agregado, le resultan aplicables las
disposiciones de acreditamiento y devolución de saldos a favor del impuesto contenidas en
la Ley del Impuesto al Valor agregado, por lo que por su propio derecho podrá efectuar los
acreditamientos y solicitar las devoluciones de impuesto que resulten procedentes,
cumpliendo con los requisitos señalados en las disposiciones aplicables.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
DICIEMBRE DE 2007
DEDUCCIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La contribuyente solicitó que se confirme su criterio en el sentido de considerar que en la
enajenación de un vehículo nuevo, cuando recibe vehículos usados como parte del pago, no
está obligado a expedir un cheque por la adquisición del citado vehículo usado. Lo anterior,
en virtud de que se considera que el vehículo usado que se recibe constituye una dación en
pago, por lo cual se aplica el supuesto establecido en la regla 3.4.11. de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2007.
CONSIDERANDOS:
El artículo 31, fracción III, primer párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece
que dentro de los requisitos para efectuar las deducciones, se encuentra el que los pagos
cuyo monto exceda de $2,000.00 se efectúen, entre otros instrumentos, mediante cheque
nominativo del contribuyente. Por su parte, la regla 3.4.11 de la Resolución Miscelánea
Fiscal para 2007, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 25 de abril de 2007
señala: .3.4.11. Se considera que el requisito de deducibilidad contenido en el artículo 31,
fracción III del al Ley del ISR, consiste en que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00,
se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o
de servicios, o a través de monederos electrónicos, sólo es aplicable a las obligaciones
que se cumplan o se extingan con la entrega de una cantidad en dinero, sin que resulte
aplicable en aquéllos casos en los cuáles el interés del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier otra forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones". Por lo que respecta al punto, en el sentido de que con fundamento en
la regla 3.4.11. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007, se exima al contribuyente de
emitir el cheque nominativo a que se refiere el primer párrafo de la fracción I del artículo 31
de la Ley del Impuesto sobre la Renta en el pago de la adquisición del vehículo seminuevo
que toma a cuenta para la venta de uno nuevo, se considera procedente el que el
contribuyente deje de emitir el cheque nominativo por dicha operación, en virtud de que el
pago por dicha adquisición no se cumple mediante la entrega de una cantidad en dinero,
sino que el interés del acreedor quede satisfecho mediante otra forma de extinción de las
obligaciones que dan lugar a las contraprestaciones (dación en pago).
RESOLUTIVO:
Único: Se confirma el criterio del contribuyente en el sentido de que con fundamento en la
regla 3.4.11. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007, se exime al contribuyente de
emitir el cheque nominativo a que se refiere el artículo 31, fracción III, primer párrafo de la
Ley del Impuesto sobre la Renta en el pago de la adquisición de vehículos usados, cuando
éstos sean enajenados por personas físicas que no trasladen el impuesto al valor
agregado, en virtud de que el pago por dicha adquisición no se cumple mediante la entrega
de una cantidad en dinero, sino que el interés del acreedor quede satisfecho mediante otra
forma de extinción de las obligaciones que dan lugar a las contraprestaciones. NOTA: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
DICIEMBRE DE 2007
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
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resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que la actividad a la que se dedica es la de Silvicultura. Que dentro de esta actividad que
realiza, está el aprovechamiento o explotación de los montes o bosques los cuales una vez
que fueron conservados por un período de tiempo hasta que logran su crecimiento y
desarrollo adecuados, son posteriormente cortados y así se efectúa la primera
enajenación de los mismos, siendo los únicos clientes las empresas que se dedican a la
agricultura; por lo que el período de explotación y enajenación comienza aproximadamente
en los meses de septiembre y octubre, y termina en los meses de enero y febrero del
siguiente año, que es el ciclo agrícola cuando es utilizado en la siembra y conservación de
ciertos tipos de productos como es el chile y tomate, entre otros. El producto vegetal que
conserva y es explotado para su venta, es una planta que se le denomina con el nombre de
.huinol" y que en términos generales es un árbol que llega a medir aproximadamente de 2 a
3 metros de alto y al momento de venderlo dentro del concepto de la factura se le
denomina .estacón", que es un tronco que se utiliza para mantener y conservar la mejor
producción de ciertos productos agrícolas mencionados anteriormente. Asimismo, este
árbol para su explotación y venta sólo sufre dos cortes, uno en la parte de arriba y otro en
la parte de abajo, que son cortes estrictamente necesarios e indispensables para poder
ser trasladados al lugar donde se va a vender o utilizar; ya que sin esos cortes sería
imposible trasladarlos. Este tipo de árbol no se descorteza, ni cambia su textura, ni se
transforma en tablas o tablones, tampoco puede ser identificado por sus características de
forma y medidas, toda vez que las medidas en que se vende varían aproximadamente
entre 2 o 3 metros, pero cada uno difiere del otro, ya que no necesariamente deben de ser
de una medida exacta, sino que es aproximada y oscila entre los 2 o 3 metros, por lo que
cada estacón varía en medida de otro de acuerdo a la altura del árbol o vegetal que se
cortó, siendo utilizados estos productos en ciertos procesos agrícolas, como ya se
describió.
CONSIDERANDOS:
El artículo 2-A fracción I, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que
se gravará con la tasa del 0% la enajenación de animales y vegetales que no estén
industrializados, salvo el hule, considerando para estos efectos, que la madera en trozo o
descortezada no está industrializada, y que para efectos de lo dispuesto en dicho numeral,
el artículo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, dispone que se
considera que no están industrializados los animales y vegetales por el simple hecho de
que se presenten cortados, aplanados, en trozos, frescos, salados, secos, refrigerados,
congelados o empacados, ni los vegetales por el hecho de ser sometidos a procesos de
secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado, así como también precisa
que la madera cortada en tablas, tablones o en cualquier otra manera que altere su forma,
longitud y grosor naturales, se considera sometida a un proceso de industrialización. De la
interpretación estricta que se realice a dichos preceptos legales, tenemos que por
industrializado se entiende aquello que fue objeto de industria o elaboración, esto es, que
fue transformado en otra cosa por medio de un trabajo adecuado, por lo que si en el caso
que nos ocupa, el solicitante señala que al .estacón" que enajena, no se le aplica ningún
proceso de industrialización o transformación, por el que se modifique su naturaleza, debe
entenderse que le resulta aplicable lo establecido en los referidos preceptos legales, esto
es, se calculará la tasa del 0% del impuesto al valor agregado cuando se enajene dicho
producto, en el entendido que el mismo no sufre ningún proceso de industrialización o
transformación que altere su forma, longitud y grosor naturales. En tales términos,
atendiendo la consulta planteada por el solicitante, en la que solicita se le confirme su
criterio en el sentido de que por la actividad de silvicultura que lleva a cabo, .cultivo de los
bosques o explotación de los mismos, así como por la primera enajenación de sus
productos", le es aplicable a la tasa del 0%, en virtud de que el producto que explota y que
vende a sus clientes empresas agrícolas, que es el .estacón", se refiere a un vegetal que
lleva sólo el corte esencial e indispensable para su acomodo en los carros, en donde es
trasladado para su enajenación a los terrenos agrícolas y es usado en la cosecha de
ciertos productos, sin llevar a cabo algún proceso de industrialización para convertirlo en
madera.
RESOLUTIVO:
ÚNICO: Se confirma el criterio en el sentido de que le es aplicable la tasa del 0% del
impuesto al valor agregado, en virtud de que el producto que explota y que vende a sus
clientes empresas agrícolas, que es el .estacón", se refiere a un vegetal que lleva sólo el
corte esencial e indispensable para su acomodo en los carros, en donde es trasladado
para su enajenación a los terrenos agrícolas y es usado en la cosecha de ciertos
productos, sin llevar a cabo algún proceso de industrialización o transformación que altere
su forma, longitud y grosor naturales, de conformidad con lo dispuesto por los artículos 2A, fracción I, inciso a), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y 6 de su Reglamento de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-15 DE
DICIEMBRE DE 2007
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Una sociedad constituida y residente para efectos fiscales en el Reino de España que
presta servicios de mantenimiento a una empresa mexicana, solicita confirmación de
criterio para que de conformidad con lo dispuesto en el artículo 7, último párrafo del
Convenio celebrado entre los Estados Unido Mexicanos y el Reino de España para evitar la
Doble Imposición e Impedir la Evasión Fiscal en materia de Impuesto sobre la Renta (en lo
sucesivo el Convenio), no proceda la retención del impuesto sobre la renta a que se refiere
el artículo 201 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2007.
CONSIDERANDOS:
Los servicios que presta la sociedad extranjera en México, al amparo del contrato
celebrado, consisten en el mantenimiento de bienes inmuebles o de proyección, inspección
o supervisión relacionados con los mismos, los cuales no tienen una duración superior a
183 días en un periodo de doce meses. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2
de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2007, se considerará que existe
establecimiento permanente en el país, solamente cuando tratándose de servicios de
construcción de obra, demolición, instalación, mantenimiento o montaje en bienes
inmuebles, o por actividades de proyección, inspección o supervisión relacionadas con
ellos, tengan una duración de más de 183 días naturales, consecutivos o no, en un periodo
de doce meses. Los servicios de mantenimiento, prestados por la sociedad española en
México, tienen fuente de riqueza en territorio nacional de conformidad con el artículo 201
de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2007, por lo que la empresa mexicana se
encuentra obligada a retener el 25% del ingreso bruto que perciba la sociedad española
por la prestación de estos servicios. Por su parte, el artículo 7, primer párrafo del
Convenio, establece que los beneficios de una empresa de un Estado Contratante
solamente pueden someterse a imposición en este Estado, a no ser que la empresa realice
o haya realizado su actividad en el otro Estado Contratante por medio de un
establecimiento permanente situado en él. Para efectos de lo anterior, se aprecia que al
amparo del contrato celebrado por la sociedad extranjera con la empresa mexicana, la
prestación de los servicios consistentes en mantenimiento de bienes inmuebles o de
proyección, inspección o supervisión relacionados con ellos, tienen una duración menor a
183 días consecutivos o no, en un período de doce meses, por lo que la sociedad
extranjera no constituye un establecimiento permanente en México por tales actividades, y
por lo tanto, no procede la retención del impuesto sobre la renta a que se refiere el artículo
201 de la Ley de la materia, de conformidad a lo dispuesto por el artículo 7, primer párrafo
del Convenio.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Atendiendo a la documentación e información proporcionada, se resuelve que la
sociedad extranjera que presta servicios de mantenimiento por los cuales no constituye un
establecimiento permanente en términos del artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, se ubica en lo dispuesto en el artículo 7, primer párrafo del Convenio, por lo que los
ingresos que perciba por dichos servicios, no están sujetos a la retención del impuesto
sobre la renta a que se refiere el artículo 201 de la Ley de la materia.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-14 DE
DICIEMBRE DE 2007
FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Y ESTIMULOS FISCALES-LEY DE INGRESOS DE
LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
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resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El contribuyente solicita se le confirme que la excepción que se señala en la última parte de
la regla 11.13. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007 reformada en la Segunda
Resolución de Modificaciones, no le es aplicable, toda vez que, en primer lugar, se refiere
a que podrán no considerar como acumulables todos los montos condonados y, derivado
de la excepción deberá considerarse como acumulable la condonación de impuestos
retenidos, trasladados o recaudados, en consecuencia surge la inquietud respecto de la
acumulación de los accesorios de éstos últimos, en el entendido de que los accesorios
siguen la suerte del principal. En tal virtud, comenta que de no confirmarse su criterio,
pudieran ser considerados como acumulables los montos condonados que deriven de
accesorios de impuestos retenidos, recaudados o trasladados ya que siguen la suerte del
principal. Considera que lo anterior no es así, ya que de haberse querido incluir dichos
conceptos en la excepción contemplada en la regla, así se hubiera señalado
expresamente, tal y como sucede en la legislación que le da origen como lo es el Artículo
Séptimo Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de
2007.
CONSIDERANDOS:
La regla 11.13 de Resolución Miscelánea Fiscal para 2007, reformada en la Segunda
Resolución de Modificaciones establece: .11.13. Para los efectos del Artículo Séptimo
Transitorio de la LIF y del Acuerdo JG-SAT-IE-3-2007 por el que se emiten las Reglas
para la condonación total o parcial de los créditos fiscales consistentes en contribuciones
federales cuya administración corresponda al Servicio de Administración Tributaria, cuotas
compensatorias, actualizaciones y accesorios de ambas, así como las multas por
incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, a
que se refiere el artículo Séptimo Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para
el ejercicio fiscal de 2007, publicado en el DOF el 3 de abril de 2007, los contribuyentes
que obtengan una resolución favorable de condonación, podrán dejar de considerar como
ingreso acumulable los montos condonados excepto los que deriven de impuestos
retenidos, recaudados y trasladados." Ahora bien, el último párrafo del artículo 2o. del
Código Fiscal de la Federación señala que: .Artículo 2o.- Las contribuciones se clasifican
en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, las
que se definen de la siguiente manera: ......... Los recargos, las sanciones, los gastos de
ejecución y la indemnización a que se refiere el séptimo párrafo del artículo 21 de este
Código son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de éstas.
Siempre que en este Código se haga referencia únicamente a contribuciones no se
entenderán incluidos los accesorios, con excepción de lo dispuesto en el artículo 1o." Del
análisis de las disposiciones transcritas se desprende que la excepción contenida
comprende exclusivamente a los montos condonados del principal (retenidos, recaudados o
trasladados), ya que en ningún momento se considera dentro de dicha excepción a los
accesorios de los impuestos retenidos, recaudados o trasladados.
RESOLUTIVO:
ÚNICO. Se confirma el criterio consultado por la contribuyente en el sentido de que la
excepción contenida en la regla 11.13 de Resolución Miscelánea Fiscal para 2007,
reformada en la Segunda Resolución de Modificaciones no incluye o considera dentro de la
misma a los accesorios de los impuestos retenidos, recaudados o trasladados. Nota: Esta
resolución se emite de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-11 DE
DICIEMBRE DE 2007
ACREDITAMIENTO-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Se confirme el criterio en el sentido de que les es aplicable el .Decreto por el que se
establece un estímulo fiscal a la importación o enajenación de jugos, néctares y otras
bebidas", publicado en el Diario Oficial de la Federación el 19 de julio de 2006.
CONSIDERANDOS:
Considerando que el consultante realiza la importación del producto cuya bebida no es
alcohólica constituida por jugos de frutas dentro de las que se identificaron uva, manzana y
pera; puré de pera, saborizante, benzoato de sodio, sorbato de potasio y agua, con 15.6
grados Brix, No contiene azúcar, acondicionado para su venta al por menor, efectuando el
pago del 15% del impuesto al valor agregado por dicha actividad, se confirma que le es
aplicable el estímulo establecido en el Decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federación el 19 de julio de 2006 consistente en la acreditación de la cantidad equivalente
al 100% del IVA pagado o que deba pagarse.
RESOLUTIVO:
ÚNICO: Se confirma el criterio en el sentido de que le es aplicable el estimulo fiscal
equivalente al 100% del impuesto al valor agregado que hubiera pagado o que deba
pagarse por la importación o enajenación del producto, conforme al .Decreto por el que se
establece un estímulo fiscal a la importación o enajenación de jugos, néctares y otras
bebidas", publicado en el Diario Oficial de la Federación el 19 de julio de 2006. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-30 DE
NOVIEMBRE DE 2007
SUJETOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que el objeto de su representada es la manufactura de componentes para artefactos
eléctricos y mecánicos en la frontera norte de México. Que el área de recursos humanos
de su representada recibió por parte de su empleado expediente firmado por el C. Juez
Titular del Juzgado de lo Familiar, mediante el cual se le solicita se abstenga de retenerle a
dicho empleado el impuesto sobre la renta por la parte que corresponde a la pensión
alimenticia que se viene descontando al trabajador, toda vez que dicha pensión no debe ser
afectada por este impuesto. Que la determinación de la retención mensual y entero del
impuesto sobre la renta relativo a los salarios percibidos por dicho trabajador durante el
ejercicio fiscal de 2006 y lo que va de 2007 su representada consideró dentro de la base
de los ingresos gravables la totalidad del salario, aplicando la mecánica establecida en los
artículos 13, 114, 115, 176 y 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta que la totalidad de
los ingresos son tomados para calcular la base con la que se determinará la retención del
impuesto sobre la renta. Que la fracción XXII del artículo 109 establece que no se pagará
el impuesto sobre la renta por la obtención de los percibidos en concepto de alimentos en
los términos de Ley, por otro lado el Código Civil Federal establece en su artículo 308, que
los alimentos comprenden la comida, el vestido, la habitación y la asistencia en casos de
enfermedad. Respecto de los menores los alimentos comprenden, además, los gastos
necesarios para la educación primaria del alimentista, y para proporcionarle algún oficio,
arte o profesión honestos y adecuados a su sexo y circunstancias personales.
CONSIDERANDOS:
Es correcto el calculo del impuesto sobre la renta que realiza la empresa a su trabajador
con independencia del artículo 109, fracción XXII de la Ley del Impuesto sobre la Renta ya
que éste se crea con la finalidad de evitar una doble imposición, una al tener la naturaleza
como sueldo del empleado que está sujeto al impuesto en términos de los artículos 113,
114, 115, 176 y 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta como acertadamente lo realiza
y la otra al tomar la naturaleza de pensión alimenticia que obtendrá la persona que
demandó al trabajador por este último concepto ya no es sujeto del impuesto, tal y como lo
prevé el artículo 109, fracción XXII de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la empresa en el sentido de que es correcto el cálculo
que efectúa para determinar el impuesto sobre la renta por el ejercicio fiscal 2006 respecto
de su empleado sin perjuicio de lo previsto en el artículo 109, fracción XXII de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones
legales vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-16 DE
NOVIEMBRE DE 2007
COMPROBANTES-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La promovente argumenta que en la regla 2.4.7. de la Resolución Miscelánea Fiscal de 25
de abril de 2007, se establece que para efectos del artículo 29, segundo párrafo del
Código Fiscal de la Federación, las facturas, las notas de crédito y de cargo, los recibos
de honorarios, de arrendamiento y en general cualquier comprobante que se expida por las
actividades realizadas deben ser impresos por personas autorizadas por el SAT,
reseñando además de los datos señalados en dicho artículo, los establecidos en la regla
en mención; añadiendo que la regla miscelánea 2.4.9. para los efectos del artículo 29,
segundo párrafo del citado Código, establece que las personas autorizadas para imprimir
comprobantes estarán obligadas a verificar los datos correspondientes a la identidad del
contribuyente que solicite los servicios de impresión, su domicilio fiscal y la ubicación de
sus establecimientos, mismos que habrán de imprimir en los comprobantes, así como
conservar copia de los documentos señalados en las fracciones I y II de dicha regla, y
proporcionar la información relativa a los comprobantes que impriman. En base a lo
anterior, solicita que se le indique si debe imprimir a cada comprobante fiscal de que folio a
que folio se imprimió en esa partida, en virtud de que las reglas 2.4.7. y 2.4.9. de la
Resolución Miscelánea Fiscal publicada en el Diario Oficial de la Federación el 25 de abril
de 2007, no contempla dicha situación y algunos de sus clientes insisten en que es
obligatorio, afirmando que así se lo han hecho saber a éstos, las autoridades de Hacienda.
CONSIDERANDOS:
En tales consideraciones, es de precisarse que de cumplir con lo establecido en los
artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación, así como en las reglas 2.4.7. y
2.4.9. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 25 de abril de 2007, se tienen por satisfechos los requisitos que debe
contener la impresión de comprobantes fiscales tratándose de impresores autorizados, en
virtud de que los dispositivos legales y reglamentarios señalados con antelación, no
establecen la obligación de indicar de que folio a que folio se imprimió esa partida.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- De acuerdo con los considerandos anteriores, se tienen por satisfechos los
requisitos que debe contener la impresión de comprobantes fiscales tratándose de
impresores autorizados, en virtud de que los dispositivos legales y reglamentarios
señalados con antelación, no establecen la obligación de indicar de que folio a que folio se
imprimió esa partida. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASOCTUBRE DE 2007
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
SEPTIEMBRE DE 2007
BIENES-LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Se solicita confirmación de criterio en el sentido de que no requiere utilizar marbetes en la
importación de diversos productos, por tratarse de bebidas refrescantes de conformidad
con los artículo 3, fracción I, inciso b) y 19, fracción V, de la Ley del Impuesto Especial
Sobre Producción y Servicios.
CONSIDERANDOS:
De la interpretación armónica de los artículos 3, fracción I, inciso a) y 19, fracción V de la
Ley del Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios, se desprende que las bebidas
que están sujetas a la utilización de marbetes, únicamente son las bebidas alcohólicas,
entendiéndose por estas últimas, las que a temperatura de 15o centígrados tengan una
graduación alcohólica de más de 3o G.L., hasta 55o G.L., incluyendo el aguardiente y a los
concentrados de bebida alcohólicas aun cuando tengan una graduación alcohólica mayor;
en ese sentido, de conformidad con dichos numerales y en atención a los dictámenes de
las bebidas que pretende importar el consultante, las mismas se consideran bebidas
refrescantes aun cuando tengan cierto porcentaje de contenido alcohólico, toda vez que
contienen otros ingredientes como malta fermentada, ácido cítrico, agua carbonatada,
saborizante naturales, etc.
RESOLUTIVO:
ÚNICO: Se confirma el criterio en el sentido de que no requiere utilizar marbetes en la
importación de las bebidas a importar por tratarse de bebidas refrescantes, de
conformidad con los artículos 3, fracción I, inciso b) y 19, fracción V, de la Ley del
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios. Nota: Esta resolución se emitió conforme
a las disposiciones legales vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-12 DE
SEPTIEMBRE DE 2007
FACILIDADES ADMINISTRATIVAS Y ESTIMULOS FISCALES-LEY DE INGRESOS DE
LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Se solicita se confirme el criterio en el sentido de que el programa de condonación de
adeudos fiscales previsto en el Artículo Séptimo Transitorio de la Ley de Ingresos de la
Federación para el ejercicio fiscal de 2007, así como en el Acuerdo JG-SAT-IE-3-2007,
por el que se emiten las reglas para la condonación total o parcial de los créditos fiscales
consistentes en contribuciones federales cuya administración corresponda al Servicio de
Administración Tributaria (SAT), cuotas compensatorias actualizaciones y accesorios de
ambas, así como multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas
a las obligaciones de pago, resulta aplicable tratándose de créditos fiscales a cargo de
contribuyentes declarados en concurso mercantil y sujetos a un procedimiento de dicha
naturaleza en términos de la Ley de Concursos Mercantiles.
CONSIDERANDOS:
Considerando que la Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio 2007, prevé en su
Artículo Séptimo Transitorio, la procedencia en cuanto a la condonación de adeudos
fiscales y este no establece una restricción atendiendo al concurso mercantil previsto en el
artículo 152 de la Ley de Concursos Mercantiles, se confirma el criterio en cuanto a la
procedencia de poder aplicar el programa de condonación previsto en dicho Artículo
Transitorio.
RESOLUTIVO:
ÚNICO: Se confirma el criterio en el sentido de que siempre y cuando se cumplan con los
requisitos previstos en el Artículo Séptimo Transitorio, así lo contenido en el Acuerdo JGSAT-IE-3-2007, será procedente la condonación de adeudos fiscales a su cargo
reconocidos dentro del procedimiento concursal al que se encuentran sujetos. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-31 DE
AGOSTO DE 2007
COMPROBANTES-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La contribuyente solicita confirmación criterio en el sentido de que los requisitos que debe
cumplir la documentación que contemplan las reglas 2.5.1. y 2.5.2. de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2007, son los que se establecen en las mismas reglas, y por lo que
se refiere a la remisión que hace la fracción I, de la regla 2.5.2., hacia el artículo 31,
fracción III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, es solamente por lo que ve a la forma
en que se deben pagar las adquisiciones (cheque nominativo, del contribuyente, tarjeta de
crédito, de débito, etc.) esto es, NO para efectos de los requisitos que debe reunir el
comprobante fiscal establecido en dicha fracción III (29 y 29-A del Código Fiscal de la
Federación).
CONSIDERANDOS:
Los comprobantes expedidos bajo el amparo de las reglas 2.5.1. y 2.5.2 de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2007, no deben cumplir mayores requisitos de expedición que los
que tales reglas establecen, pues resulta congruente que, al referir el artículo 31, fracción
III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta a que la documentación .reúna los requisitos de
las disposiciones fiscales", se entienda que tales disposiciones son precisamente las reglas
2.5.1 y 2.5.2. al ser las disposiciones aplicables al caso, mismas que no hacen otra cosa
que lograr la eficaz aplicación de los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la
Federación, para el caso específico de la autofacturación, siendo tales reglas congruentes
con el acto formal y materialmente legislativo que habilita su emisión (los propios artículos
29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación). La remisión contenida en la regla 2.5.2.,
fracción I, de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007, al referirse a la fracción III del
artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sólo es por lo que ve a los pagos cuyo
monto exceda de $2,000.00 para que éstos se efectúen mediante cheque nominativo del
contribuyente, tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a través de monederos
electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria, excepto cuando
dichos pagos se hagan por la prestación de un servicio personal subordinado.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Esta autoridad determina confirmar en el sentido de que los requisitos de
expedición que debe cumplir la documentación a que hacen referencia las reglas 2.5.1. y
2.5.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2007, son únicamente los que se
establecen en las mismas reglas, y por lo que se refiere a la remisión que hace la fracción
I, de la regla 2.5.2., hacia el artículo 31, fracción III, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, es solamente por lo que ve a la forma en que se deben pagar las adquisiciones
(cheque nominativo, del contribuyente, tarjeta de crédito, de débito, etc.), y no para efectos
de que deba reunir los requisitos a que aluden en forma directa los artículos 29 y 29-A del
Código Fiscal de la Federación, mismos que, para mayor eficacia, han sido objeto de
emisión de disposiciones fiscales de observancia general (Reglas 2.5.1. y 2.5.2. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2007). Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal de 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-22 DE
AGOSTO DE 2007
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El contribuyente es sociedad constituida y existente en los términos de las leyes de los
Estados Unidos de América, residente en dicho país para efectos fiscales, y su capital es
poseído de manera directa en un 100% por sociedades que también son residentes para
efectos fiscales en los Estados Unidos de América. Que, según lo manifiesta, su actividad
principal es la de adquirir o desarrollar proyectos inmobiliarios en los Estados Unidos
Mexicanos, que serán destinados al arrendamiento puro. Solicita que se le confirme que
por la actividad de arrendamiento en México no constituye un establecimiento en México
(EP) y que para determinar el impuesto sobre la renta a su cargo ejercerá la opción
prevista en el quinto párrafo del artículo 6 del Convenio entre México y Estados Unidos de
América para Evitar la Doble Imposición, es decir, como si los ingresos que obtenga de
dicha actividad fueran atribuibles a un EP en México. Asimismo, solicita que, al ser
contribuyente de impuesto al activo, podrá aplicar el crédito previsto en el numeral 3 del
Protocolo del Convenio.
CONSIDERANDOS:
El artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que los residentes en el
extranjero constituyen un EP en México, entre otros casos, cuando desarrollen, total o
parcialmente, actividades empresariales en un lugar de negocios situado en México. El
arrendamiento de inmuebles no es un acto de comercio, por lo que el contribuyente no
realizara una actividad empresarial y por tanto no constituye un EP en México, únicamente
por la actividad de arrendamiento de inmuebles, en términos del artículo 2 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. No obstante, el contribuyente invoca la aplicación del párrafo 5o
del artículo 6 del Convenio entre México y Estados Unidos de América para Evitar la Doble
Imposición, que establece la opción de calcular el impuesto sobre la renta por las rentas
percibidas del arrendamiento de inmuebles sobre una base neta como si dicha renta fuera
atribuible a un EP en México. El ejercicio de la opción prevista en el artículo 6 del Convenio,
tiene por consecuencia que los residentes en los Estados Unidos de América tributen en
México bajo la figura de establecimiento permanente, por lo que el ejercicio de la opción
trae como que el impuesto sobre la renta causado por los ingresos de arrendamiento puros
de inmuebles se determine en términos del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
debiendo cumplir con todas las obligaciones inherentes al mismo. En materia de impuesto
al activo, el contribuyente podrá aplicar el crédito previsto en el numeral 3 del Protocolo del
Convenio, siempre que cumpla con los requisitos que ahí se establecen.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio del contribuyente en el sentido de que no constituye un EP
en México, de acuerdo con el artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, únicamente
por la actividad de arrendamiento de inmuebles que realice en México. Se confirma el
criterio de contribuyente en el sentido de que, por ejercer la opción a que se refiere el 5o
párrafo del artículo 6 del Convenio entre México y Estados Unidos de América para Evitar
la Doble Imposición, está obligada a tributar como EP, sujetándose a las disposiciones del
Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta y no le resulta aplicable la retención de
impuesto previsto en el artículo 186 de dicha Ley. Se confirma el criterio del contribuyente
en el sentido de que, en materia de impuesto al activo, podrá aplicar el crédito a que se
refiere el numeral 3 del Protocolo del Convenio, siempre que cumpla con los requisitos ahí
establecidos.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-21 DE
AGOSTO DE 2007
INGRESOS ACUMULABLES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El consultante es accionista de una sociedad mercantil que tributa en los términos del Titulo
II de la Ley del Impuesto sobre la Renta; para lo cual aportó, en términos del artículo 224A de la citada Ley, unos lotes de terrenos ubicados en Cabo San Lucas, Baja California
Sur. Que dicha sociedad mercantil está constituida de conformidad con las leyes
mexicanas, y se dedica a la adquisición o construcción de bienes inmuebles destinados al
arrendamiento y la enajenación posterior de ellos, después de otorgarlos en arrendamiento
por un periodo de al menos un año antes de su enajenación, y destina la totalidad de su
patrimonio a dicha actividad. Que para determinar el impuesto sobre la renta a cargo por la
aportación de los inmuebles anteriormente citados, el consultante solicita se le confirme el
criterio de que, tanto la ganancia acumulable como la no acumulable obtenida por la
aportación de inmuebles efectuada en los términos de la fracción I del artículo 224-A de la
Ley del Impuesto sobre la Renta para el ejercicio 2006, y que se determina conforme a lo
dispuesto en el artículo 147 fracción II de la propia Ley, debe acumularse hasta el ejercicio
en el que enajene las acciones que recibió de xxx por la aportación de inmuebles a dicha
sociedad, en la proporción que dichas acciones representen del total de las acciones
recibidas; siempre que no se hubiera acumulado la ganancia previamente; o bien, hasta el
ejercicio en el que la sociedad enajene los bienes que le fueron aportados, en la proporción
que la parte que se enajene represente de los mismos bienes, siempre que no se hubiera
acumulado dicha ganancia previamente. Que solicita se le confirme el criterio en relación a
que el impuesto sobre la renta correspondiente a la ganancia no acumulable que resulta en
los términos de la fracción III del artículo 147 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se
debe determinar multiplicando dicha ganancia por la tasa que resulte en el ejercicio en que
se realizó la enajenación, conforme al inciso a) de dicha fracción, o bien, multiplicándola por
la tasa promedio de los últimos cinco ejercicios, incluido aquel en que se realizó la
enajenación, conforme a lo dispuesto en el inciso b) de la misma fracción.
CONSIDERANDOS:
El artículo 224-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente para 2006, hace mención
única y exclusivamente al diferimiento de la acumulación de la ganancia, sin distinción de la
acumulable o no acumulable, por lo que el estímulo establecido para sociedades
mercantiles previsto en el citado artículo, aplica para el total de la ganancia determinada
por la aportación de bienes. Por otro lado el artículo 147 primer párrafo del mismo
ordenamiento prevé que las personas que obtengan ingresos por enajenación de bienes,
podrán efectuar las deducciones a que se refiere el artículo 148 de esta Ley; con la
ganancia así determinada se calculará el impuesto anual y posteriormente señala que dicha
ganancia se deberá dividir en una parte acumulable y otra no acumulable, pero siempre
referida a la misma ganancia. De lo anterior, tenemos que si bien es cierto el artículo 147
establece la mecánica de determinación de la ganancia por enajenación de bienes, así
como la parte que se considera acumulable y la no acumulable, también lo es que respecto
del estímulo fiscal previsto en el artículo 224-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta
vigente para 2006, este hace mención única y exclusivamente al diferimiento de la
acumulación de la ganancia, sin distinción alguna, por lo que esta autoridad considera que
se refiere a ambas ganancias. Lo anterior, en razón a que no existe una distinción en la
disposición legal que así lo establezca, tan es así que el propio artículo 147 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta hace referencia en su primer párrafo a la determinación de la
ganancia que se obtenga por la enajenación de bienes; siendo en las siguientes fracciones
en las que se hace el señalamiento de la ganancia acumulable y no acumulable, por lo que
es factible se confirme a la solicitante el criterio ya señalado. Respecto del segundo
planteamiento estará a lo establecido textualmente por el artículo 147 de la Ley en cuestión
en su fracción III, por lo que se confirmó el segundo criterio sostenido por el contribuyente.
RESOLUTIVO:
Primero.- Se confirma el criterio de la consultante en el sentido de que la ganancia
acumulable obtenida por la aportación de inmuebles efectuada en términos de la fracción I
del artículo 224-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y que se determina conforme el
artículo 224-A fracción II de dicha Ley, debe acumularse hasta en el ejercicio en el que
enajene las acciones, en la proporción que dichas acciones representen el total de las
acciones recibidas; siempre que no se hubiera acumulado la ganancia previamente, o bien,
hasta el ejercicio en que la sociedad enajene los bienes que le fueron aportados en la
proporción de la parte que se enajene represente de los mismos bienes, siempre que no se
hubiera acumulado dicha ganancia previamente. Segundo.- Se confirma el criterio de que
el Impuesto sobre la Renta correspondiente a la ganancia no acumulable que resulta en los
términos de la fracción III del artículo 147 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se debe
determinar multiplicando dicha ganancia por la tasa que resulte en el ejercicio en que se
realizó la enajenación, conforme al inciso a) de dicha fracción, o bien, multiplicándola por la
tasa promedio de los últimos cinco ejercicios, incluido aquel en que se realizó la
enajenación, conforme a lo dispuesto en el inciso b) de la misma fracción. Tercero.- Se
confirma el criterio de que en términos del artículo 224-A fracción I de la Ley del Impuesto
sobre la Renta vigente para el ejercicio de 2006, los accionistas que aporten bienes
inmuebles a sociedades mercantiles que cumplan con los requisitos de las fracciones I, II y
III del artículo 224 de la misma Ley, podrán acumular la ganancia por la enajenación de los
bienes aportados, hasta el momento en que se cualquiera de los supuestos de los incisos
a) y b) del citado artículo 224-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-09 DE
AGOSTO DE 2007
INGRESOS ACUMULABLES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Los contribuyentes son sociedades anónimas mexicanas que poseen acciones emitidas por
una sociedad extranjera cuyos ingresos están sujetos a un régimen fiscal preferente (RFP).
Según lo manifiestan los contribuyentes, dicha sociedad extranjera, tiene la intención de
distribuirles dividendos durante el año de 2007. Solicitan se confirme su criterio en el
sentido de que los dividendos que les sean distribuidos por dicha sociedad extranjera, son
acumulables para efectos del impuesto sobre la renta en México y que el impuesto sobre la
renta que les retenga dicha sociedad extranjera, con motivo de los dividendos, no es
acreditable contra el impuesto sobre la renta que deben pagar en México.
CONSIDERANDOS:
Tratándose de ingresos por dividendos o utilidades, el último párrafo del artículo 17 del la
Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que no serán acumulables para los
contribuyentes del Título II éstos ingresos cuando los perciban de otras personas morales
residentes en México De los artículos 212 y 213 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se
desprende que cuando los residentes en México obtengan ingresos sujetos a un RFP,
dichos ingresos se determinarán cada año de calendario y no serán acumulables, debiendo
enterar el impuesto conjuntamente con la declaración anual y que quedan excluidos del
tratamiento previsto en el Título VI, los ingresos que provengan de la realización de
actividades empresariales y al menos el 50% de los activos totales del extranjero consistan
en activos fijos, terrenos e inventarios afectos a las actividades empresariales. Tomando
en consideración las manifestaciones y documentos exhibidos por los contribuyentes, toda
vez que en ellos hacen referencia a la situación financiera de la sociedad extranjera que les
distribuirá dividendos, los contribuyentes acumularan a sus demás ingresos, en términos del
Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, dichos ingresos. Por lo que hace al
acreditamiento, el penúltimo párrafo del artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
dispone que no se tendrá derecho al acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero,
cuando su retención o pago esté condicionado a su acreditamiento en los términos de la
Ley de la materia.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma a los contribuyentes que los dividendos que le sean distribuidos por
su subsidiaria extranjera en 2007, son acumulables para efectos del impuesto sobre la
renta en México. Se confirma a los contribuyentes, que el impuesto sobre la renta que le
sea retenido la sociedad extranjera, con motivo de los dividendos, no es acreditable contra
el impuesto sobre la renta que deben pagar en México.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-03 DE
AGOSTO DE 2007
RESIDENCIA-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Una persona física manifiesta tener doble nacionalidad: mexicana y estadounidense.
Manifiesta ser residente para efectos fiscales en los Estados Unidos de América y ser
tener su casa habitación en los Estados Unidos de América, donde vive junto con su familia.
Asimismo, manifiesta bajo protesta de decir verdad que, durante el ejercicio fiscal de 2006
no contó con casa habitación en México. En julio de 2006, dicha persona física comenzó a
laborar para una sociedad residente en México. Que solicita confirmación de criterio en el
sentido de que debe ser considerado residente para efectos fiscales en los Estados Unidos
de América durante el ejercicio de 2006 y que sus ingresos se deben sujetar a las
disposiciones del Título V de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
CONSIDERANDOS:
El artículo 9 del Código Fiscal de la Federación dispone que se consideran residentes en
México a las personas físicas que hayan establecido su casa habitación en México.
Asimismo, dicho precepto legal establece la presunción consistente en que las personas
físicas de nacionalidad mexicana son residentes en el país, salvo prueba en contrario. En el
caso particular, la persona física manifiesta, bajo protesta de decir verdad, que no tiene
casa habitación en territorio nacional y que a México solo realiza visitas esporádicas. En
adición a lo anterior, la persona física exhibe diversa documentación con la que acredita su
manifestación en el sentido de que su casa habitación se encuentra en los Estados Unidos
de América. Con base en lo anterior, se concluye que la persona física no actualiza las
hipótesis de residencia fiscal mexicana a que se refiere el artículo 9, fracción I, inciso a) del
Código Fiscal de la Federación. Sin embargo, considerando la presunción del artículo 9 del
Código Fiscal de la Federación relativa a que las personas físicas de nacionalidad
mexicana son residentes en México, la conclusión antes señalada queda sujeta a la
exhibición de la constancia de residencia fiscal de los Estados Unidos de América por el
ejercicio fiscal de 2006. Respecto al régimen fiscal aplicable a sus ingresos de fuente de
riqueza mexicana, se concluye que debe tributar conforme a lo dispuesto en el artículo 180
del Título V de la Ley del Impuesto sobre la Renta y demás disposiciones que le resulten
aplicables.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la persona física en el sentido de que no es residente
para efectos fiscales en México por el ejercicio fiscal de 2006 y que los ingresos que
perciba de fuente de riqueza mexicana deberán sujetarse al artículo 180 y demás
disposiciones fiscales del Título V de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-JULIO
DE 2007
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-26 DE
JUNIO DE 2007
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La actividad preponderante es el servicio de instalación, mantenimiento de áreas verdes y
venta de insumos de jardinería como son: arbustos ornamentales, árboles forestales y
frutales, tierra, piedra bola de río, etc. Se arreglan para posteriormente llevarlas al
domicilio de los clientes y realizar el trabajo de jardinería, previo diseño, se presta el
servicio personal, se involucran los gastos de transporte, alimentación, pago de acarreos,
fletes etc. La mercancía se transforma para poder dar la presentación necesaria y así
venderlas. Se solicita confirmación de la obligación del cálculo del impuesto al valor
agregado a la tasa del 15%.
CONSIDERANDOS:
El artículo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que se grava con dicho
impuesto, entre otras actividades, la enajenación de bienes y la prestación de servicios
independientes. El servicio de instalación, mantenimiento de áreas verdes, venta de plantas
que transforman en insumos de jardinería, se considera como prestación de un servicio
independiente al ubicase en el supuesto de la fracción I del artículo 14 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, el cual tiene la naturaleza de una actividad empresarial,
misma que se encuentra gravada a la tasa general del 15% del impuesto al valor
agregado, de conformidad con el artículo 1 de la Ley en cita, por lo que deberá trasladarse
en forma expresa y por separado.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma que el servicio de instalación, mantenimiento de áreas verdes, venta
de plantas que se transforman en insumos de jardinería, se encuentra gravado en el
impuesto al valor agregado a la tasa general de conformidad con las consideraciones de
hecho y de derecho contenidas en la presente resolución. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-19 DE
JUNIO DE 2007
PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Solicita se confirme cual es el tratamiento fiscal que procede aplicar al contribuyente;
manifiesta que, entre otros ingresos, obtiene: cuotas que pagan los socios
correspondientes a su membresía, ingresos por la impartición de distintos cursos, por
donativos para las distintas actividades de difusión y por la venta de publicaciones que
edita el propio contribuyente; se señala que no distribuyen remanente que pudieran llegar a
obtener.
CONSIDERANDOS:
Se confirma su criterio en el sentido de que el contribuyente no es sujeto del impuesto
sobre la renta por tratarse de una persona moral no contribuyente, de conformidad con los
artículos 93 primer párrafo y 95, fracción IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
respecto de los ingresos por los conceptos mencionados anteriormente; lo anterior siempre
y cuando no excedan el 5% de los ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de
que se trate, de acuerdo con lo dispuesto en el último párrafo del citado artículo 93 de la
LISR.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio en el sentido de que el contribuyente, no es sujeto del
impuesto sobre la renta por tratarse de una persona moral no contribuyente, de
conformidad con los artículos 93, primer y último párrafo y 95, fracción IV de la LISR.
Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-07 DE
JUNIO DE 2007
PF-AE ARRENDAMIENTO-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Solicita conformación de criterio en el sentido de que si la contribuyente persona física
debe pagar el impuesto sobre la renta por los ingresos derivados del arrendamiento de
propiedades adquiridas en copropiedad vía sucesión testamentaria, de las cuales es
usufructuaria vitalicia.
CONSIDERANDOS:
De acuerdo con el artículo 141 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se
consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los que
provienen del arrendamiento, subarrendamiento o del otorgamiento a título oneroso del uso
o goce temporal de inmuebles, derivados del usufructo vitalicio. En consecuencia, por los
ingresos obtenidos al otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, de los cuales la
contribuyente es usufructuaria vitalicia, deberá tributar bajo el Capítulo de Arrendamiento
de Bienes Inmuebles y cumplir con las obligaciones fiscales inherentes a dicho régimen
fiscal.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de que por los ingresos obtenidos del arrendamiento de
bienes inmuebles debe tributar bajo el Capítulo de Arrendamiento de Bienes Inmuebles.
Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-29 DE
MAYO DE 2007
PF-INGRESOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la promovente que de su vínculo matrimonial procrearon dos hijas, que su
esposo falleció con motivo de riesgo de trabajo en el desempeño de sus labores. Que
mediante ejecutoria, se resolvió modificar y aumentar las pensiones de viudez y orfandad
otorgadas respectivamente a la promovente y a las menores, considerando la percepción
mensual acreditada de cuya suma corresponderá el noventa por ciento para la fijación de
las pensiones antes citadas, así como a cubrir quincenalmente a la promovente y el
remanente por partes iguales a sus hijas. Que en cumplimiento de la ejecutoria, mediante
tarjeta informativa se le informó la determinación cuantitativa de las pensiones antes
citadas, cálculo que estima incorrecto en virtud de que globaliza las pensiones de viudez y
de orfandad, no obstante de que se trata de beneficiarias independientes; no se contempla
el cálculo individual del impuesto sobre al renta y no contempla la exención prevista en el
artículo 109 fracción III de dicho ordenamiento. Solicita por su propio derecho y en
representación de sus hijas, se confirme que los ingresos que por conceptos de pensión de
viudez que reciba a título personal y la pensión de orfandad que reciban las menores
respectivamente son contribuyentes del impuesto sobre la renta en los términos del artículo
110 de dicha Ley. Que los pagos que por concepto de pensión de viudez y de orfandad
otorgadas, deben generar cálculos independientes del impuesto sobre la renta, y que en
ese sentido también resulta procedente el confirmar que por ser tres personas físicas
independientes las perceptoras; de las pensiones de viudez y de orfandad a cada una de
ellas les resulta procedente la aplicación de la exención prevista en el artículo 109 fracción
III de la Ley de la materia.
CONSIDERANDOS:
De acuerdo a la Ley del Impuesto sobre la Renta, artículos 1o, 108 primer párrafo y 109
fracción III, se desprende en forma expresa que se encuentran obligados al pago del
impuesto sobre la renta, las personas físicas residentes en México, respecto de los
ingresos que obtengan en efectivo, en bienes, en crédito, en servicios, independientemente
de la fuente de riqueza de donde procedan. En materia de exenciones aplicables a las
personas físicas, tratándose ingresos por concepto de jubilaciones, pensiones u otras
formas de retiro, que provengan de lo establecido en la fracción III del artículo 109 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta no se pagará dicho impuesto, cuyo monto diario no
exceda de 9 veces el salario mínimo general del contribuyente, por el excedente del monto
antes señalado. Ahora bien tiene derecho a recibir ingresos por concepto de pensión de
viudez y por las menores recibirán ingresos por concepto de pensión de orfandad; por lo
que dichos ingresos se encuentran afectos al pago del impuesto sobre la renta por tratarse
ingresos que obtienen las personas físicas residentes en México. Asimismo en virtud de
que dichos ingresos los recibirán en forma individual, es procedente que el cálculo del
impuesto sobre la renta se efectué en forma independiente por quien realice el pago y en
ese sentido también resulta aplicable a cada una ellas la exención prevista en la fracción III
del artículo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio sustentado por su propio derecho y en representación de
sus hijas las menores, en el sentido de considerar que son contribuyentes sobre la renta en
forma individual de los ingresos que por concepto de pensión de viudez y de orfandad,
reciban; asimismo resulta procedente que se efectué el cálculo individual del impuesto
sobre la renta que les resulte, aplicando en el cálculo individual la exención prevista en la
fracción III del artículo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta Nota: esta resolución se
emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-25 DE
MAYO DE 2007
EXENCIONES-LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO (LIA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Confirmación de criterio en el sentido de que el valor de la inversión de la construcción de
la obra civil que conforma el sistema carretero, así como los bienes o instalaciones afectos
a la misma no son un activo que deba de considerar como parte de la base del impuesto al
activo.
CONSIDERANDOS:
En términos de lo dispuesto por la Ley General de Bienes Nacionales y la Ley del Impuesto
al Activo y en tanto las disposiciones de la Ley General de Bienes Nacionales no sean
modificadas, se concluye que al ser los bienes o instalaciones afectos al sistema carretero,
bienes sujetos al régimen del dominio público de la Federación, tanto éstos como el valor
de la inversión de la construcción de la obra civil, no se encuentran sujetos a la base del
impuesto al activo. Al ser la contraprestación del Título de Concesión un gasto diferido
entendiéndose por tal un activo intangible que permite la explotación de bienes del dominio
público, el mismo es objeto del impuesto al activo.
RESOLUTIVO:
Resulta procedente confirmar el criterio únicamente en el sentido de que el valor de la
inversión de la construcción de la obra civil que conforma el sistema carretero, así como
los bienes o instalaciones afectos a la misma no se encuentran sujetos a la base del
impuesto al activo, lo anterior en tanto las disposiciones de la Ley General de Bienes
Nacionales no sean modificadas. No obstante lo anterior, se precisa que por el gasto
diferido en el caso concreto la contraprestación que se pagó por la obtención del Título de
Concesión, sí deberá pagar impuesto al activo en términos del artículo 2o. de la Ley que
regula dicho impuesto, y para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta podrá deducir
dicho activo como un bien intangible en los términos del artículo 39 fracción IV de la propia
Ley de renta. Nota: La presente resolución se emite conforme a las disposiciones fiscales
vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-24 DE
MAYO DE 2007
PM-CALCULO DEL IMPUESTO-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Solicita confirmación de criterio respecto del procedimiento establecido en el artículo 147
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en relación a la enajenación de acciones. Que la
fracción III del artículo 147 establece las opciones para determinar la tasa anual dentro de
las cuales ha elegido la referida en el inciso b), misma que establece que la tasa a aplicar
a los ingresos no acumulables por la enajenación de bienes, será aquella que resulte de
sumar las tasas calculadas conforme al inciso a) durante los últimos cinco ejercicios
incluyendo el de la enajenación. Así, el inciso a) se refiere a la tasa que se obtiene de
aplicar la tarifa que resulte conforme el artículo 177 de la misma Ley a la totalidad de los
ingresos acumulables obtenidos en el año en el que se realizó la enajenación, disminuidos
por las deducciones autorizadas, que en su caso se refiere a los honorarios médicos en
general, a los gastos de funeral y a los donativos no onerosos efectuados; el resultado así,
se dividirá entre la cantidad a la que se le aplicó la tarifa y el cociente será la tasa.
CONSIDERANDOS:
El artículo 147 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece el procedimiento a fin de
determinar la ganancia por enajenación de bienes, en su segundo párrafo, ordena que a
efecto de calcular la tasa aplicable a la parte de la ganancia no acumulable, se podrá optar
por ejercer cualquiera de las opciones precisadas. En la fracción III, inciso b) de este
mismo precepto, establece que podrá calcularse el impuesto sobre la renta determinando
la tasa promedio de los cinco ejercicios anteriores, incluyendo el de la enajenación, de
conformidad con lo estipulado en el inciso a), es decir, aplicando la tarifa consignada en el
artículo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, a los ingresos acumulables obtenidos
en el año de que se trate, menos las deducciones y la cantidad que resulte deberá dividirse
entre el monto al cual se le aplicó la tarifa y el cociente será tasa. Ahora bien, en el caso
concreto y de las documentales proporcionadas por el contribuyente, se desprende que en
los ejercicios 2002, 2003, 2004, 2005 y 2006, las tasas calculadas conforme a lo
establecido en el inciso a) del artículo, fueron utilizadas para determinar en la tasa
promedio a que se refiere la opción b) que según su manifestación expresa, ejerció el
promovente. El promovente al manifestar haber obtenido ingresos en cada uno de los cinco
ejercicios anteriores al de la enajenación de acciones, incluyendo éste último, le permitió
efectuar el procedimiento establecido en el inciso a) de la fracción III del citado artículo
147, luego entonces, con las cinco tasas así calculadas, se encontró en posibilidades de
ejercer la opción a que se refiere el inciso b) de la disposición en comento, por lo cual esta
autoridad considera viable confirmar la aplicación de la disposición fiscal.
RESOLUTIVO:
Único.- Esta autoridad considera viable confirmar el criterio de la promovente respecto de
la aplicación del procedimiento establecido en el artículo 147, incisos a) y b). Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2007.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
MAYO DE 2007
DISPOSICIONES TRANSITORIAS-LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Se solicita se confirme el criterio en el sentido de que la multa determinada a un
contribuyente por haber declarado una pérdida fiscal mayor a la realmente sufrida en el
ejercicio fiscal de 2000, puede ser condonada en términos de la fracción I, inciso a) del
artículo Séptimo Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal
de 2007, ello, independientemente de que la misma fue impuesta hasta el ejercicio fiscal de
2003.
CONSIDERANDOS:
De la interpretación al artículo 6o. del Código Fiscal de la Federación, se desprende que la
aplicación de las multas que dicho Código establece, debe ser de acuerdo a la disposición
que esté vigente en el ejercicio fiscal en que se actualicen las situaciones jurídicas o de
hecho que sancionan (es decir, al momento en el que se cometa la infracción)
independientemente de que se impongan con posterioridad. Por otro lado, de la lectura a la
fracción IX del Artículo Séptimo Transitorio de la Ley de Ingresos de de la Federación para
el Ejercicio Fiscal de 2007, se desprende que las multas por declarar pérdidas fiscales
mayores constituyen multas por incumplimiento de las obligaciones fiscales distintas a las
obligaciones de pago, en este sentido, las mismas podrían ser materia de los beneficios
previstos en el primer párrafo del inciso a) de la fracción I del Artículo Séptimo Transitorio
en comento.
RESOLUTIVO:
Se confirma su criterio en el sentido de que la multa determinada por haber declarado una
pérdida fiscal mayor a la realmente sufrida en el ejercicio fiscal de 2000, puede ser
condonada en términos del inciso a) de la fracción I, del artículo Séptimo Transitorio de la
Ley de Ingresos de de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2007. Nota: La presente
resolución se emite conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2007
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-14 DE
MAYO DE 2007
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Señala que realiza actividades de compraventa de cigarros y productos del tabaco. Que a
fin de resguardar a sus empleados, la mercancía y los pagos realizados por sus clientes,
celebró contrato de prestación de servicios de seguridad y vigilancia con un Ayuntamiento
Constitucional de Guerrero. Por cada pago que realiza, la dependencia entrega un recibo
oficial con cédula de identificación impresa, pero no desglosa el impuesto al valor
agregado, ya que en el contrato celebrado, no se especificó la situación del citado
impuesto por el servicio prestado. El artículo 3, primer párrafo de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, señala la obligación por parte del Municipio de pagar este impuesto
únicamente por los actos que no den lugar al pago de derechos y aprovechamientos. De
igual forma el artículo 109, del Capítulo II De los Productos, Sección Cuarta, por la
contraprestación de servicios de vigilancia prestados por la Policía Preventiva Auxiliar, de la
Ley de Ingresos para el Municipio, vigente en 2006, establece que el Ayuntamiento,
percibirá ingresos por productos provenientes de la contratación de servicios de seguridad
y vigilancia intramuros prestados por la policía preventiva auxiliar. El ingreso obtenido por el
servicio de vigilancia que le da el Ayuntamiento, es prestado en su carácter de particular,
pues existe la celebración de un contrato, luego entonces el ingreso obtenido por dicha
Dependencia es considerado como producto, mas aún si así está establecido en la Ley de
ingresos correspondiente, como tal concepto.
CONSIDERANDOS:
El artículo 3 del Código Fiscal de la Federación, define a los productos como la
contraprestación por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho
privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio
privado. La Ley del Impuesto al Valor Agregado señala que la Federación, el Distrito
Federal, los estados y municipios, tienen la obligación de pagar este impuesto por cuando
se refiere a los actos que realicen, siempre y que éstos no den lugar al pago de derechos
o aprovechamientos. El artículo 109 de la Ley de Ingresos del Municipio, para el ejercicio
fiscal de 2006, prevé que los ingresos que perciba el Ayuntamiento por la contraprestación
de servicios de seguridad y vigilancia prestados por la policía preventiva auxiliar, se
considera productos, es decir, una contraprestación por los servicios que presta en sus
funciones de derecho privado. El pago de los servicios que presta el Ayuntamiento por
concepto de seguridad al ser un producto, se encuentra sujeto al pago del impuesto al
valor agregado, máxime si la prestación de este servicio no se encuentra dentro de las
excepciones que señala la Ley del citado impuesto, por lo que la Dependencia tiene la
obligación de expedir comprobantes desglosando el mismo.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la contribuyente, en el sentido de que los servicios de
seguridad y vigilancia que presta el Ayuntamiento, se encuentran gravados por el impuesto
al valor agregado, por lo que dicha Dependencia tiene la obligación de expedir
comprobantes donde desglose dicho impuesto. Nota: Esta resolución se emitió conforme a
las disposiciones legales vigentes en 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-04 DE
ABRIL DE 2007
TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Una compañía con residencia fiscal en los Estados Unidos de América que afirma no tener
un establecimiento permanente en el país, celebró un contrato con una sociedad residente
en México para la prestación de servicios relacionados con la actividad artística en México
de un grupo musical residente en el extranjero. La compañía residente en Estados Unidos
de América solicitó confirmación de criterio en el sentido de que, considerando que no tiene
relación con los artistas que actuaron en el evento de referencia y éstos no participan
directa o indirectamente en las utilidades de la compañía, los beneficios obtenidos
derivados del mencionado contrato debieron someterse a imposición sólo en el país del
cual es residente. Lo anterior, en virtud de lo dispuesto por los artículos 7 y 18 de Convenio
para evitar la doble tributación, celebrado entre México y los Estados Unidos de América
(Convenio).
CONSIDERANDOS:
Del análisis al contrato exhibido por la consultante, se aprecia que el residente en Estados
Unidos de América es contribuyente del impuesto sobre la renta al amparo del artículo 203
de la Ley del Impuesto sobre la Renta. No obstante, invocó la aplicación del Convenio, para
tal efecto exhibió la documentación con la que acreditó ser residente en Estados Unidos de
América, en términos del artículo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Del artículo 7 del Convenio se desprende que los ingresos obtenidos por una empresa de
un Estado contratante sólo pueden ser sometidos a imposición en ése Estado a no ser que
dicha empresa realice su actividad a través de un establecimiento permanente en el otro
Estado contratante. El párrafo 2 del artículo 18 del Convenio, establece que cuando las
rentas derivadas de actividades artísticas o deportivas sean atribuibles a otra persona
distinta del artista o deportista, dichas rentas pueden someterse a imposición en el Estado
contratante en donde se realicen las citadas actividades, a no ser que se compruebe que ni
el artista o deportista, ni persona vinculada al mismo, participen directa o indirectamente en
los beneficios de dicha persona. En el caso que se analiza, el contribuyente exhibió
documentación con la cual demostró que ninguno de los artistas participa directa o
indirectamente en su capital social, así como tampoco participan de alguna forma de
utilidad, remuneración, bonos, honorarios, dividendos, ingresos sociales u otras formas de
ingresos o distribuciones.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la contribuyente, en el sentido de que se ubicó en el
supuesto de excepción establecido en el segundo párrafo del artículo 18 del Convenio, por
lo que las rentas que obtuvo de fuente de riqueza en México, derivadas del contrato
referido, sólo pueden someterse a imposición en los Estados Unidos de América, siempre
que observe lo dispuesto en el artículo 17 del propio Convenio y no cuente con un
establecimiento permanente en el país.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-27 DE
MARZO DE 2007
PF-SALARIOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que el contribuyente es una persona física de nacionalidad mexicana que manifiesta, bajo
protesta de decir verdad, que del 3 de abril al 31 de diciembre de 2003 prestó sus
servicios personales subordinados en los Estados Unidos de América para una sociedad
residente en México. Que durante su estancia en Estados Unidos de América, la sociedad
mexicana continúo reteniéndole el impuesto sobre la renta correspondiente al salario que
percibía, para estos efectos exhibió la constancia de retenciones por salarios y conceptos
asimilados correspondiente al ejercicio fiscal de 2003. Que en virtud de lo anterior, solicitó
confirmación de criterio en el sentido de que resultaba indebida la retención que le efectúo
la sociedad mexicana por el tiempo en el que fue residente para efectos fiscales de los
Estados Unidos de América.
CONSIDERANDOS:
El artículo 9 del Código Fiscal de la Federación dispone que se consideran residentes en
México las personas físicas que hayan establecido su casa habitación en México, salvo que
en el año calendario permanezcan en otro país por más de 183 días y acrediten haber
adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país. El contribuyente exhibe un
contrato de arrendamiento de casa habitación de un inmueble ubicado en Estados Unidos
de América por el periodo de abril a diciembre de 2003; asimismo exhibió copia del
documento emitido por las autoridades fiscales en Estados Unidos de América en el que
dichas autoridades certificaron que el contribuyente fue residente para efectos fiscales en
aquel país por el ejercicio de 2003. En virtud de lo anterior, se concluye que por lo que
respecta al periodo del 3 de abril al 31 de diciembre de 2003, el contribuyente tuvo la
calidad de residente para efectos fiscales en Estados Unidos de América, toda vez que
permaneció en aquel país más de 183 días y acreditó haber adquirido la residencia fiscal
en esa nación. Respecto a las retenciones, el artículo 180 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta señala que, tratándose de ingresos por servicios personales subordinados, la fuente
de riqueza se ubicará en México cuando el servicio se preste en el país. El contribuyente
manifestó, bajo protesta de decir verdad, que del 3 de abril al 31 de diciembre de 2003,
sus servicios personales subordinados los prestó en los Estados Unidos de América.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se resuelve confirmar el criterio del contribuyente en el sentido de que durante el
periodo del 3 de abril al 31 de diciembre de 2003 fue residente para efectos fiscales en
Estados Unidos de América. Asimismo, los ingresos que obtuvo por la prestación de un
servicio personal subordinado en Estados Unidos de América, en el periodo del 3 de abril al
31 de diciembre de 2003, no provienen de fuente de riqueza ubicada en México, toda vez
que durante dicho periodo sus servicios los prestó en Estados Unidos de América.
Finalmente, no se prejuzga sobre la procedencia de la devolución de cualquier cantidad
retenida al contribuyente por concepto de impuesto sobre la renta.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-27 DE
FEBRERO DE 2007
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Solicita se confirme el criterio de aplicar la tasa del 0% del impuesto al valor agregado por
la prestación de servicios de perforación de pozos a los distritos de riego por el ejercicio
fiscal 2006.
CONSIDERANDOS:
El artículo 2-A, fracción II del inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en
relación con los artículos 6 y 11 de su Reglamento vigente en el ejercicio fiscal 2006,
establecen que dicho impuesto se calculará aplicando la tasa del 0% tratándose de la
prestación de servicios independientes prestados directamente a los agricultores y
ganaderos, siempre que sean destinados para actividades agropecuarias, por concepto de
perforaciones de pozos, y que dicho servicio independiente se entiende prestado
directamente a dichas personas inclusive cuando sea en virtud de contratos celebrados con
asociaciones u organizaciones que agrupen a dichos agricultores y ganaderos. Ahora bien,
los artículos 58, 59 fracción I, y 63 primer párrafo de la Ley de Aguas Nacionales,
establece que los productores rurales se podrán asociar entre sí para constituir personas
morales con la finalidad de proporcionar servicios de riego agrícola, para lo cual
constituirán unidades de riego, debiendo ser uno de los objetivos sociales de las unidades
de riego, prestar el servicio de riego a sus miembros y que además las unidades de riego
que así lo convengan podrán integrar un distrito de riego, luego entonces resulta inconcuso
que los distritos de riego resultan ser asociaciones u organizaciones que agrupan a
productores rurales que requieren la prestación de servicios independientes por concepto
de perforación de pozos para fines agrícolas, por tanto dicho servicio debe gravarse a la
tasa del 0% del impuesto al valor agregado cuando se preste a los distritos de riego, pues
se entiende que se presta directamente a los agricultores, siempre y cuando dichos pozos
sean destinados para actividades agropecuarias.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de aplicar la tasa del 0% del impuesto al valor agregado
por la prestación de servicios de perforación de pozos a los distritos de riego siempre y
cuando dichos pozos sean destinados para actividades agropecuarias. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal
2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-13 DE
FEBRERO DE 2007
CLASIFICACION ARANCELARIA-TARIFA DEL IMPUESTO GENERAL DE
IMPORTACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Solicita se confirme su criterio en el sentido de que la importación de la mercancía
consistente en motobombas para riego agrícola, que se clasifica en la fracción arancelaria
8413.70.99., no están sujetas al pago del impuesto al valor agregado, toda vez que
considera que se trata de equipo mecánico para riego agrícola.
CONSIDERANDOS:
La importación a territorio nacional de las mercancías clasificadas en las fracciones
arancelarias señaladas en el Anexo 27 de las Reglas de Carácter General en Materia de
Comercio Exterior para 2006. En tal virtud, si la mercancía que importa se clasifica en la
fracción arancelaria 8413.70.99. de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de
Importación y de Exportación, no pagará el impuesto al valor agregado, toda vez que dicha
fracción arancelaria se encuentra enlistada en el .Capítulo 84. Reactores nucleares,
calderas, máquinas, aparatos y artefactos mecánicos; partes de estas máquinas o
aparatos" del citado Anexo 27.
RESOLUTIVO:
ÚNICO: Por tal motivo, esta unidad administrativa considera que podrá importar las
motobombas para riego agrícola, sin el pago del impuesto al valor agregado, siempre que
dicha mercancía se clasifique en la fracción arancelaria 8413.7.90. y su uso sea
exclusivamente agrícola. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones
legales vigentes en el ejercicio fiscal 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-07 DE
FEBRERO DE 2007
CLASIFICACION ARANCELARIA-TARIFA DEL IMPUESTO GENERAL DE
IMPORTACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Solicita se confirme su criterio en el sentido de que la importación de la mercancía
denominada .Hueso de Jibia", que se clasifica en la fracción arancelaria 0508.00.99., por lo
que se debe aplicar la tasa de 0% del impuesto al valor agregado.
CONSIDERANDOS:
La importación a territorio nacional de las mercancías clasificadas en las fracciones
arancelarias señaladas en la regla 5.2.13. y el Anexo 27 de las Reglas de Carácter
General en Materia de Comercio Exterior para 2006. En tal virtud, si la mercancía que
importa se clasifica en la fracción arancelaria 0508.00.99. de la Tarifa de la Ley de los
Impuestos Generales de Importación y de Exportación, no pagará el impuesto al valor
agregado, toda vez que dicha fracción arancelaria se encuentra enlistada en el .Capítulo
05. Los demás productos de origen animal no expresados ni comprendidos en otra parte"
del citado Anexo 27.
RESOLUTIVO:
ÚNICO: Por tal motivo, esta unidad administrativa considera que podrá importar la
mercancía consistente en .Hueso de Jibia", exenta del pago del impuesto al valor
agregado, siempre que dicha mercancía se clasifique en la fracción arancelaria
0508.00.99., de conformidad con lo establecido con lo establecido en la regla 5.2.13. de
Carácter General en Materia de Comercio Exterior para 2006. Nota: Esta resolución se
emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-10 DE
ENERO DE 2007
OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El contribuyente realiza actividades de compraventa de refacciones y accesorios para
autos y principalmente ventas de mostrador en efectivo, y con fin de resguardar a sus
empleados, la mercancía y los pagos realizados por sus clientes, celebró contrato de
prestación de servicios de seguridad y vigilancia con un Ayuntamiento Constitucional de
Guerrero. Por cada pago que realiza, la dependencia entrega un recibo oficial con cédula
de identificación impresa, sin desglosar el impuesto al valor agregado, ya que en el
contrato celebrado, no se especificó la situación del citado impuesto por el servicio
prestado. El artículo 3, primer párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, señala la
obligación por parte del Municipio de pagar este impuesto únicamente por los actos que no
den lugar al pago de derechos y aprovechamientos. El artículo 109, del Capítulo II De los
Productos, Sección Cuarta, por la contraprestación de servicios de vigilancia prestados por
la Policía Preventiva Auxiliar, de la Ley de Ingresos para el Municipio, vigente en 2006,
establece que el Ayuntamiento, percibirá ingresos por productos provenientes de la
contratación de servicios de seguridad y vigilancia intramuros prestados por la policía
preventiva auxiliar. El ingreso obtenido por el servicio de vigilancia que le presta el
Ayuntamiento, es considerado como producto, ya que así está establecido en la Ley de
ingresos correspondiente, como tal concepto.
CONSIDERANDOS:
El artículo 3 del Código Fiscal de la Federación, define a los productos como la
contraprestación por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derecho
privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio
privado. La Ley del Impuesto al Valor Agregado señala que la Federación, el Distrito
Federal, los estados y municipios, tienen la obligación de pagar este impuesto por cuando
se refiere a los actos que realicen, siempre y que éstos no den lugar al pago de derechos
o aprovechamientos. El artículo 109 de la Ley de Ingresos del Municipio, para el ejercicio
fiscal de 2006, prevé que los ingresos que perciba el Ayuntamiento por la contraprestación
de servicios de seguridad y vigilancia prestados por la policía preventiva auxiliar, se
considera productos, es decir, una contraprestación por los servicios que presta en sus
funciones de derecho privado. El pago de los servicios que presta el Ayuntamiento por
concepto de seguridad al ser un producto, se encuentra sujeto al pago del impuesto al
valor agregado, máxime si la prestación de este servicio no se encuentra dentro de las
excepciones que señala la Ley del citado impuesto, por lo que la Dependencia tiene la
obligación de expedir comprobantes desglosando el mismo.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la contribuyente, en el sentido de que los servicios de
seguridad y vigilancia que presta el Ayuntamiento, se encuentran gravados por el impuesto
al valor agregado, por lo que dicha dependencia tiene la obligación de expedir
comprobantes donde desglose dicho impuesto. Nota: Esta resolución se emitió conforme a
las disposiciones legales vigentes en 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASDICIEMBRE DE 2006
ACREDITAMIENTO-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASNOVIEMBRE DE 2006
ACREDITAMIENTO-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-16 DE
OCTUBRE DE 2006
ALCANCES DE LA PERSONA MORAL-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Solicita se le proporcione orientación acerca de la aplicación del régimen contemplado en la
Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley de Impuesto sobre la Renta, referente a las
personas físicas con actividades empresariales y profesionales a la que esta afecta su
representada. Lo anterior toda vez que el artículo 85-A de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, las sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren
constituidas por socios personas físicas, para cumplir con sus obligaciones fiscales,
podrían aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, sin que ello sea motivo para modificar su régimen fiscal como
persona moral.
CONSIDERANDOS:
Conforme a lo dispuesto en el artículo 85-A de la Ley de Impuesto sobre la Renta, las
sociedades cooperativas de producción que únicamente se encuentren constituidas por
socios personas físicas, para calcular el impuesto sobre la renta que les corresponda por
las actividades que realicen, en lugar de aplicar lo dispuesto en el Titulo II de dicha Ley,
podrán aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, considerando lo dispuesto en sus cuatro fracciones. Resulta
importante determinar que solo aplica para las sociedades cooperativas de producción que
únicamente se encuentren constituidas por personas físicas. De ahí, que opera como una
sociedad cooperativa de servicios y los socios son personas físicas, podrán aplicar lo
dispuesto en la Sección I del Capítulo II, del Título IV, y en específico lo que dispone el
artículo 85-A de la Ley de Impuesto sobre la Renta, para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, en lugar de lo dispuesto por el Título II de la Ley en comento. Cabe
destacar que la aplicación de lo dispuesto en el artículo 85-A de la Ley de Impuesto sobre
la Renta, no modifica o afecta su régimen de contribuyentes, toda vez que la contribuyente
consultante, por el hecho de cumplir con sus obligaciones bajo las disposiciones que rigen a
las personas físicas, no deja de ser una persona moral.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la consultante, ya que las sociedades cooperativas de
producción que únicamente se encuentren constituidas por socios personas físicas, podrán
aplicar lo dispuesto en la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, sin que ello sea motivo para modificar su régimen fiscal como persona
moral. .Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en el
ejercicio fiscal 2006."
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-04 DE
SEPTIEMBRE DE 2006
PM-OBLIGACIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Dentro de sus diversas actividades, se dedica a conceder el uso y/o goce temporal a título
oneroso del estacionamiento correspondiente al centro comercial del cual es
administradora del inmueble. Los importes-tarifa cobrados a los usuarios del mencionado
estacionamiento, regularmente no exceden de $100.00 por operación celebrada. Se solicita
se confirme que procede con el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales en
materia de expedición de comprobantes, en lo que se refiere a la aplicación de la norma
establecida en el segundo párrafo de regla 2.4.15. de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2006, consistente en la no obligatoriedad de expedir comprobante alguno ante
transacciones comerciales iguales o inferiores, cada una, al importe de $100.00 celebradas
con el público en general, y siempre y cuando sus clientes-usuarios no lo soliciten, o no
exhiban su cédula de identificación fiscal.
CONSIDERANDOS:
De acuerdo a lo dispuesto en el artículos 86 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 29 y
29- A del Código Fiscal de la Federación, 37 de su reglamento, así como la regla 2.4.15.
de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, los contribuyentes que realicen operaciones
con el público en general, respecto de dichas operaciones deberán expedir comprobantes
simplificados. De acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo de regla 2.4.15. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, se otorga la facilidad en la no obligatoriedad de
expedir comprobante alguno por transacciones comerciales iguales o inferiores, al importe
de $100.00 celebradas con el público en general, y siempre y cuando sus clientes no lo
soliciten, o no exhiban su cédula de identificación fiscal. Se establece la opción que cuando
el interesado, (quien reciba el servicio o adquiera el bien) no solicite el comprobante
aludido, los contribuyentes están obligados a expedir un comprobante simplificado cuando
el importe de la operación sea mayor a $100.00.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio solicitado en el sentido de que si se encuentra en el
supuesto contenido en la regla 2.4.15. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, no se
encuentra obligado de expedir comprobante alguno por transacciones comerciales con el
público en general, iguales o inferiores al importe de $100.00 .Nota: Esta resolución se
emitió conforme a las disposiciones legales vigentes durante 2006"
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASAGOSTO DE 2006
ACREDITAMIENTO-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-JULIO
DE 2006
ACREDITAMIENTO-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-27 DE
JUNIO DE 2006
ACREDITAMIENTO-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la promovente que es una empresa dedicada a la compraventa de toda clase de
automóviles, camiones y camionetas, nuevos y usados, para lo cual realiza compras a su
proveedor, mismas que son pagadas a su cuenta y nombre por una empresa financiera que
cubre dichas erogaciones, así como el impuesto al valor agregado que le ha sido
trasladado. Considera que está en posibilidad de acreditar dicho impuesto al 100%, de
acuerdo a lo establecido en el artículo 1-B, primer párrafo de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, aunque aún no haya cubierto completamente el crédito a la empresa que le
otorgó el financiamiento.
CONSIDERANDOS:
El impuesto al valor agregado que le es trasladado en las facturas emitidas por su
proveedor es pagado a éste por la financiera, por lo cual, se considera cumple con lo
dispuesto por el primer párrafo del artículo 1-B de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Siendo necesario precisar que el párrafo en cita, señala el momento en que se consideran
cobradas las contraprestaciones a que se refiere la Ley de la materia, es decir, en qué
momento se considera que quien causa el impuesto, se encuentra obligado al entero del
mismo, señalando, entre otros conceptos, cuando el interés del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones. Por otra parte, la legislación civil establece diversos medios de
extinción de las obligaciones contraídas, tal es el caso del pago, y al respecto, el Código
Civil Federal señala en su artículo 2066 que puede también hacerse por un tercero no
interesado en el cumplimiento de la obligación que obre con consentimiento expreso o
presunto del deudor. Bajo ese contexto, se desprende que al darse la extinción de la
obligación que dio lugar a la contraprestación, el interés jurídico del acreedor quedó
satisfecho, por lo cual se estaría en posibilidad de acreditar el impuesto al valor agrado
que le fue trasladado, independientemente que el pago del impuesto lo haya realizado un
tercero.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la contribuyente, en el sentido que al darse la extinción
de la obligación a que dio lugar una contraprestación, y al quedar el interés jurídico del
acreedor satisfecho, se estaría en posibilidad de acreditar el impuesto al valor agrado que
le fue trasladado, independientemente que el pago del impuesto lo haya realizado un
tercero, de conformidad con el párrafo primero del artículo 1-B de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado. .Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en 2006"
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-15 DE
JUNIO DE 2006
SERVICIOS-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La contribuyente solicita confirmación de criterio, respecto de las operaciones realizadas
con una institución de crédito con motivo de la apertura de crédito en cuenta corriente y
revolvente, y que utilizan como capital de trabajo para el desarrollo de dos contratos de
obras públicas celebrados en el mes de agosto de 2005, y que se ejecutaron en 2005 y
2006 mediante contrato, estas no son actos o actividades sujetas al pago del impuesto al
valor agregado conforme al artículo 1-C de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente
en 2006, toda vez de que no se configura la figura jurídica de factoraje financiero.
CONSIDERANDOS:
Del análisis efectuado no se observa que se haya acordado la contratación de un factoraje
financiero, así como tampoco se especifica que las operaciones realizadas por ella con la
empresa que le adjudicó las obras y la institución de crédito, se traten de un factoraje
financiero, ni se observa que exista la transmisión de las facturas, solo se realiza la
operación a través del contrato de cesión de derechos de cobro; también no se estipuló un
precio determinado o determinable por la transmisión de los derechos de cobro de los
contratos; por lo que, si no se cumplen todos los requisitos formales, no estaría dándose la
figura jurídica del factoraje financiero para efectos fiscales. Asimismo, en relación con la
interpretación del artículo 1-C, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la situación en
particular no puede considerarse como un factoraje financiero, por lo tanto no sería
aplicable el artículo en comento. Se concluye que para efecto de que se actualice la
hipótesis que la Ley señala, deberán de reunirse todos los requisitos que se imponen para
efecto de que se ubique la contribuyente en el supuesto normativo, de conformidad con lo
establecido en el artículo 5 del Código Fiscal de la Federación.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la contribuyente, en el sentido de que las operaciones
efectuadas entre la institución de crédito y la promovente, no se considera factoraje
financiero, por lo que no es aplicable el artículo 1-C de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado. .Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes
en 2006".
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-05 DE
JUNIO DE 2006
PM-OBLIGACIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El representante legal manifiesta que su representada es una sociedad civil, cuya actividad
principal consiste en el desarrollo y promoción de la investigación científica, tecnológica y
cultural, así como formar y capacitar especialistas en materia fiscal mediante cursos de
especialización. Que con motivo de la actividad que realizan imparten cursos de
capacitación, sobre diversos tópicos fiscales así como Diplomados en Impuestos, por lo
que expide comprobantes impresos en un taller autorizado por lo que reúnen los requisitos
del artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación, que de los comprobantes antes
citados tiene sin utilizar los folios del xxxx al xxxx, cuya vigencia de dos años ya se
encuentra vencida. Asimismo señalan que los demás requisitos del artículo 29-A del citado
Código, son requisitos que deben de cumplir quien expide el comprobante, existiendo la
excepción para todas las personas morales del Título III y para las personas dedicadas a
realizar actividades primarias, (agricultura, ganadería y silvicultura), quienes pueden expedir
comprobantes, aunque esté vencida su vigencia, conforme lo previene el regla 2.4.19. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2006. Por lo que solicita se confirme por ser un
contribuyente del Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, puede seguir utilizando
los comprobantes fiscales, tendiendo plena validez para todos los efectos fiscales, tanto
para su representada quien los expide, como para terceros contratantes a quienes se les
emite, en tanto continúe la regla 2.4.19. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006,
señalando asimismo que dicha excepción será valida, hasta que su representada agote el
folio xxxx de los comprobantes cuya fecha ya se encuentra vencida o bien se derogue la
regla 2.4.19. de la RMF para 2006, lo que suceda primero.
CONSIDERANDOS:
El promovente, es contribuyente del Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta y la
regla 2.4.19. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2006, publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 28 de abril de 2006, establece que la vigencia de dos años sólo aplica
a personas morales que tributan conforme al Título II y a las personas físicas con
actividades empresariales y profesionales. En este sentido, los contribuyentes que tributen
conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no les aplica dicha vigencia;
por lo que la promovente se encuentra en posibilidad de utilizar los comprobantes que tiene
a la fecha, hasta que agote el último folio autorizado.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la contribuyente en el sentido de que puede seguir
utilizando los comprobantes fiscales, tendiendo plena validez para todos los efectos
fiscales, tanto para su representada quien los expide, como para terceros contratantes a
quienes se les emite, en tanto continúe la regla 2.4.19. de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2006. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes
en 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-08 DE
MAYO DE 2006
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta que NO cuenta con concesiones por parte del Estado o Gobierno Federal para
realizar servicio de transporte público o colectivo y por lo tanto la actividad principal es el
trasporte privado y/o especial de personal en empresas de la zona industrial Atlacomulco,
mencionando que dicho trasporte es exclusivo para cada empresa, cada una de las cuales
contrata el número de camiones que requiere para transportar en diferentes rutas a su
personal. Señala la promovente que desde el 24 de julio de 2006, empezó a trabajar con
una empresa que contrató sus servicios. Por lo que solicita si la actividad que realiza, está
o no gravada para efectos de impuesto al valor agregado.
CONSIDERANDOS:
De acuerdo a lo dispuesto en los artículos 1 y 15 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, y de conformidad con el artículo 1, fracción II de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, la prestación de servicios independientes esta gravada a la tasa general del
15% de dicho impuesto. No obstante lo anterior, acorde con lo preceptuado en el artículo
15, fracción V de la Ley en cita, están exentos de pagar dicho impuesto, quienes se
dediquen a la prestación del servicio de transporte público terrestre de personas, excepto
por ferrocarril. Ahora bien, toda vez que como lo refiere en su promoción, su representada
no .cuenta con concesiones por parte del Estado o Gobierno Federal para realizar servicio
de transporte público o colectivo y que por lo tanto la actividad principal es el trasporte
privado y/o especial" debe calcular el impuesto al valor agregado, aplicando a los valores
por la prestación del servicio de transporte privado de personas, la tasa general del 15%
que establece el artículo 1, segundo párrafo de la Ley de referencia. Lo anterior es así,
puesto que la excepción que se establece en el artículo 15, fracción V de la Ley en estudio,
aplica únicamente, para las personas físicas o morales que presten el servicio de
transporte público terrestre de personas, excepto por ferrocarril, por lo que al no contar
con la autorización o concesión correspondiente para prestar el servicio de transporte
público terrestre de personas, se encuentra obligada a aplicar la tasa general del 15% del
impuesto al valor agregado.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma que se encuentra obligada a aplicar la tasa general del 15%
impuesto al valor agregado, por la actividad de transporte privado que realiza,
conformidad con los razonamientos de hecho y derecho contenidos en el apartado
consideraciones de la presente resolución. Nota: Esta resolución se emitió conforme a
disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal de 2006.
del
de
de
las
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-24 DE
ABRIL DE 2006
PF-HONORARIOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El contribuyente percibe honorarios asimilables a salarios, por lo que la persona moral que
lo contrató se encargaba de la retención y pago de los impuestos a cargo del consultante.
Como persona física, cuando se perciben honorarios asimilables a salarios, ésta no tiene la
obligación de hacer pagos provisionales, sino que es el empleador quien debe efectuar las
retenciones que marca la Ley.
CONSIDERANDOS:
Tratándose del régimen de honorarios asimilables a salarios el prestador del servicio no se
encuentra obligado a efectuar la correspondiente inscripción ante el Registro Federal de
Contribuyentes ni a efectuar pagos provisionales, ni la correspondiente declaración anual,
sino que es el empleador quien debe llevar a cabo tal inscripción y efectuar las retenciones
del impuesto sobre la renta que marca la Ley de la materia, asimismo, la empresa es la
que se encuentra obligada a presentar los pagos provisionales mensuales y la declaración
anual correspondiente, en este último caso deberá ser así siempre y cuando el consultante
no se ubique en alguno de los supuestos previstos en el artículo 117, fracción III de la Ley
del Impuesto sobre la Renta vigente, lo anterior de acuerdo a lo dispuesto en el quinto
párrafo del artículo 27 del Código Fiscal de la Federación y el artículo 110, fracción IV,
113, 116 y 117, fracción III de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente.
RESOLUTIVO:
ÚNICO: Se confirma el criterio del consultante en el sentido de que tratándose del régimen
de honorarios asimilables a salarios el prestador del servicio no se encuentra obligado a
efectuar la inscripción ante el Registro Federal de Contribuyentes, a efectuar pagos
provisionales, ni la correspondiente declaración anual. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-03 DE
ABRIL DE 2006
RETENCION-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La promovente solicita confirmación de criterio en el sentido de que no se encuentra
impedida para solicitar la condonación de recargos y multas por actos o actividades
propias del contribuyente, derivados de la resolución xxxx, en donde se determina impuesto
al valor agregado omitido, junto con sus recargos y multas. Asimismo, de acuerdo al
impuesto determinado en dicha resolución, que corresponde al concepto del impuesto al
valor agregado por retenciones, y considera que procede el beneficio establecido en el
numeral 4 punto VIII, inciso d), del Artículo 7o Transitorio de la Ley de Ingresos de la
Federación para el Ejercicio Fiscal de 2006.
CONSIDERANDOS:
El Acuerdo JG-SAT-IO-5-2006, establece las causas de improcedencia del beneficio a que
hace referencia el ya citado Artículo 7o Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación
para el Ejercicio Fiscal de 2006, mismo que establece: .No procederá la condonación total
o parcial de recargos y multas, cuando se trate de impuestos retenidos o recaudados."
Dicha causa de improcedencia no implica que a los contribuyentes que se les haya
liquidado contribuciones en su carácter de sujetos directos o retenedores, no puedan
acceder al beneficio de dicha condonación de recargos y multas, esto por la parte de los
impuestos determinado en su calidad de sujetos directos. El Acuerdo en su punto número
6, establece la posibilidad de otorgar la condonación de recargos y multas, a créditos
fiscales que deriven de resoluciones determinantes emitidas por la autoridad, siempre y
cuando se cumplan los requisitos aplicables. Así, la totalidad de los créditos fiscales y
accesorios que deriven de la misma resolución y que no sean objeto de condonación en el
convenio, deberán incluirse al adeudo remanente que estará obligado a cubrir el particular
en términos de dicho Acuerdo. Se considera procedente confirmar el criterio sustentado
por la consultante, en el sentido de que su representada no se encuentra impedida en los
términos del numeral 4 punto VIII, inciso d), a solicitar el beneficio a que hace referencia el
Artículo 7o Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de
2006.
RESOLUTIVO:
ÚNICO: Se confirma el criterio formulado en el sentido de que, no se encuentra impedida
en los términos del numeral 4 punto VIII, inciso d) del Acuerdo JG-SAT-IO-5-2006, a
solicitar el beneficio a que hace referencia el Artículo 7o Transitorio de la Ley de Ingresos
de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2006, esto en relación con la parte de impuesto
que corresponde al concepto de actividades propias del contribuyente, en los términos y
razonamientos precisados en las consideraciones de la presente resolución. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal de
2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-13 DE
MARZO DE 2006
PM-CALCULO DEL IMPUESTO-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La promovente señala que su principal actividad económica es la prestación de servicios
administrativos, por lo que emplea personal especializado. Que de conformidad con el
inciso g) del numeral primero del artículo segundo de las disposiciones de vigencia
temporal para 2005 establecidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta, calculó y pagó el
crédito al salario de conformidad con lo establecido en el artículo 115 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente al 31 de diciembre de 2004. Por lo que solicita se
confirme el criterio en el sentido que por el ejercicio 2005, puede acreditar contra el
Impuesto sobre la Renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entregue
a sus empleados por concepto de crédito al salario, calculadas de conformidad con el
artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente al 31 de diciembre de 2004, el
cual es de aplicación para el ejercicio del 2005, por disposición expresa del inciso g) del
numeral primero del artículo 2 de las disposiciones de vigencia anual de la Ley del
Impuesto sobre la Renta para el ejercicio del 2005.
CONSIDERANDOS:
El artículo Segundo de las Disposiciones de vigencia temporal de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, publicadas en el Diario Oficial de la Federación el 01 de diciembre de
2004, en su fracción I, inciso g), señala que para el ejercicio fiscal 2005 y efectos del
artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se calculará el crédito al salario
correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en el artículo 115 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2004, aplicando la tabla ahí
contenida. El artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de
diciembre de 2004, señalaba que los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto
sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entregue a los
contribuyentes originada de la diferencia resultante del impuesto a cargo del contribuyente
que se obtenga de la aplicación de la tarifa del artículo 113 de dicha Ley disminuido con el
subsidio que, en su caso, resulte aplicable, y que sea menor que el crédito al salario
mensual, y conforme a los requisitos que fije el Reglamento de la misma Ley. Asimismo, el
criterio solicitado por la promovente ha sido establecido por el Servicio de Administración
Tributaria en su página electrónica, señalando que es procedente que el retenedor acredite
las cantidades que entregue a los trabajadores por concepto de crédito al salario contra el
Impuesto sobre la Renta a su cargo o el retenido a terceros, de ahí que sea procedente la
confirmación de la solicitud planteada por la contribuyente. En este tenor, en tanto se
cumpla con el contenido de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, publicadas en Diario Oficial de la Federación el día 01 de diciembre de
2004, en su artículo Segundo, fracción I, incisos e), f) y g), en correlación con lo dispuesto
en los artículos 113, 114 y 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31
de diciembre de 2004, procede la confirmación de su criterio planteado.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la contribuyente, en el sentido de que por el ejercicio
fiscal 2005, puede acreditar contra el Impuesto sobre la Renta a su cargo o del retenido a
terceros, las cantidades que entregue a sus empleados por concepto de crédito al salario,
calculadas estas de conformidad con lo establecido en el artículo 115 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente al 31 de diciembre de 2004, el cual es de aplicación para
el ejercicio del 2005, por disposición expresa del inciso g) del numeral primero del artículo
2 de las disposiciones de vigencia anual de la Ley del Impuesto sobre la Renta para el
ejercicio del 2005.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-28 DE
FEBRERO DE 2006
DISPOSICIONES GENERALES-IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHICULOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que el objeto social de su representada consiste en la prestación del servicio público de
transporte aéreo de pasajeros en la modalidad de renta de aviones o taxi aéreo, así como
en el establecimiento de talleres de cuidado y mantenimiento menor de los aviones y
equipos afectos a la explotación de dicho servicio, entre otras actividades auxiliares o
complementarias. Por tratarse el servicio de transporte aéreo de una actividad
reglamentada por la Ley de Vías Generales de Comunicación y por la Ley de Aviación Civil
y su Reglamento, en forma previa a la constitución de la sociedad fue necesario recabar
una aprobación del proyecto de la escritura constitutiva y estatutos sociales, la cual se
obtuvo en su momento por la Dirección General de Aeronáutica Civil de la Secretaría de
Comunicaciones y Transportes, Departamento de Registro Aeronáutico y Control de las
Empresas. Las cuatro aeronaves relacionadas con la solicitud de consulta, siendo de
manufactura y procedencia extranjera, fueron introducidas en su momento al territorio
nacional bajo el régimen de importación temporal establecido en el artículo 75, fracción I,
inciso e), punto 2 de la Ley Aduanera vigente en esa época, a través de los documentos
denominados .REGIMEN TEMPORAL DE IMPORTACIÓN", por lo que solicita confirmar el
criterio respecto si se encuentra obligada al pago del impuesto sobre tenencia o uso de
vehículos por los años de 2001 a 2004 respecto de las aeronaves de su propiedad,
mismas que fueron introducidas y permanecen en el país bajo importación temporal, ya que
se actualiza la exención contemplada en la fracción II del artículo 15 de la Ley del Impuesto
sobre Tenencia o Uso de Vehículos.
CONSIDERANDOS:
De acuerdo a lo señalado, el contribuyente no está obligado al pago de dicho impuesto por
los años de 2001 a 2004 respecto de las aeronaves de su propiedad, ya que fueron
introducidas y permanecen en el país bajo importación temporal, por lo que se actualiza la
hipótesis de exención que se contempla en la fracción II del artículo 15 de la Ley del
Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la contribuyente en el sentido de que ésta no está
obligada a pagar el impuesto sobre tenencia o uso de vehículos, al encontrarse exentas de
acuerdo a lo dispuesto por el artículo 15, fracción II de la Ley del Impuesto sobre Tenencia
o Uso de Vehículos vigente durante los ejercicios fiscales referidos. Nota: Esta resolución
se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2001 al 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-01 DE
FEBRERO DE 2006
PM-SISTEMA FINANCIERO-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que como casa de bolsa es integrante del sistema financiero, tal como lo establece la Ley
del Impuesto sobre la Renta. Que recibió la autorización para establecer y administrar los
planes personales de retiro a que se refiere la fracción V del artículo 176 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. Solicita confirmación de criterio en el sentido de que en tanto
continúen vigentes los supuestos bajo los cuales se otorgó la autorización y se sigan
cumpliendo los requisitos correspondientes, la autorización objeto del presente mantiene su
vigencia.
CONSIDERANDOS:
Con fundamento en la fracción V del artículo 176 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la
Administración General de Grandes Contribuyentes autorizó a la contribuyente para
establecer y administrar planes personales de retiro, siempre que cumpla con los requisitos
mencionados en la misma autorización. En este contexto, en atención a la naturaleza de las
operaciones relativas a la administración de los planes personales de retiro, que requieren
en su continuidad de certeza jurídica para las personas físicas beneficiarias, se confirma el
criterio de la consultante en el sentido de que en tanto no se modifiquen las disposiciones
fiscales aplicables y cumplan con lo establecido en la resolución en comento continuará
vigente la autorización otorgada en 2004.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio de la consultante en términos de que la autorización en
comento sigue siendo aplicable hasta en tanto se sigan cumpliendo los requisitos que en el
mismo se mencionan, razón por la cual dicha autorización no se encuentra sujeta a refrendo
o renovación, mientas no se modifiquen las disposiciones aplicables y siempre y cuando se
cumpla con lo establecido en la resolución otorgada. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones fiscales vigentes en 2005.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-31 DE
ENERO DE 2006
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (DEUDAS)-LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO (LIA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta, que para la operación de su negocio fue necesario invertir en equipo de
cómputo para ser utilizado en su actividad y no para ser comercializada, por dicha
adquisición aplicó el estímulo fiscal otorgado en el Artículo Segundo del Decreto por el que
se otorgan los beneficios fiscales que se mencionan, a los contribuyentes de los estados
de Campeche, Yucatán y de las zonas afectadas en el Estado de Quintana Roo, por el
huracán Isidoro, por lo que se solicita confirmación de criterio, de que al haber aplicado
dicho estímulo, fiscalmente le es permitido también aplicar lo establecido en el artículo 23
del Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo. Asimismo, señala respecto si es
procedente o no la aplicación de la reducción de dicho impuesto establecido en el artículo
23 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, por los activos deducidos de manera
inmediata en relación al Artículo Segundo del Decreto, por el que se otorgan los beneficios
fiscales que se mencionan a los contribuyentes de los estados de Campeche, Yucatán y de
las zonas afectadas en el Estado de Quintana Roo, por el huracán Isidoro, por las
inversiones de bienes nuevos de activo fijo referidos en el artículo 220 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
CONSIDERANDOS:
El artículo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, permite reducir los pagos
provisionales y del ejercicio de dicho impuesto, en el caso de que en el ejercicio se
deduzca la inversión de bienes en términos de lo previsto por el artículo 51 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, y que si bien en el presente ejercicio fiscal, el texto de este
último precepto legal, no regula la deducción inmediata de inversiones, también lo es, que
dicha situación se debe a la falta de actualización del precepto reglamentario citado, toda
vez que dicho dispositivo no ha sido reformado con posterioridad al 1 de enero de 2002,
fecha de publicación de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta. En ese sentido y toda
vez que en el Artículo Segundo del Decreto, por el que se otorgan los beneficios fiscales
que se mencionan, a los contribuyentes de los estados de Campeche, Yucatán y de las
zonas afectadas en el Estado de Quintana Roo, por el huracán Isidoro, publicado en el
Diario Oficial de la Federación el 1 de noviembre de 2002, al establecer la posibilidad de
deducir de manera inmediata las inversiones en bienes nuevos de activo fijo el artículo 23
del Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo vigente, al hacer referencia al artículo 51
de la Ley del impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, dicha
remisión se puede entender referida al artículo 220 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
vigente en el ejercicio en el que adquieran dichos bienes.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio sostenido por la contribuyente, en el sentido de que al
haber optado por efectuar la deducción inmediata de la inversión, en términos de lo
previsto en el Artículo Segundo del Decreto por el que se otorgan los beneficios fiscales
que se mencionan, a los contribuyentes de los estados de Campeche, Yucatán y de las
zonas afectadas en el Estado de Quintana Roo, por el huracán Isidoro, también podrá
reducir los pagos provisionales y del ejercicio 2003 del impuesto al activo, en términos del
artículo 23 de su Reglamento. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones
legales vigentes en 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-31 DE
ENERO DE 2006
DEDUCCIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que la actividad a la que se dedica la empresa contribuyente es la compra venta de toda
clase bienes inmuebles, así como la realización de obras consistentes en urbanización y
fraccionamiento de terrenos. Que conforme al Reglamento de Fraccionamientos del Estado
de Baja California, todo urbanizador tiene la obligación de donar a título gratuito y sin
cargos para el donatario, las áreas destinadas a equipamiento y vialidades a las
autoridades competentes, tal y como se establece en diversos artículos de dicho
ordenamiento. Que una de las obligaciones del fraccionador que se establece en el propio
Reglamento de Fraccionamientos del Estado de Baja California es, que su representada
deberá de realizar las obras de urbanización consistentes en red de distribución de agua,
alcantarillado de aguas negras, colectores de aguas negras, alcantarillado pluvial, sistemas
contra incendio, guarniciones de banquetas, banquetas, camellones, pavimentación de vías
públicas, instalaciones para electrificación del fraccionamiento, alumbrado público, parques
y jardines, entre otras obras de urbanización que se realizan en la superficie de terreno de
50,827.485 m2, entregado en donación al gobierno municipal por concepto de vialidades.
Por lo que solicita se confirme el criterio en el sentido de que puede considerar como gasto
deducible el valor total de las erogaciones que ha realizado como parte de las obligaciones
contraídas como fraccionador.
CONSIDERANDOS:
El artículo 31, fracción I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, establece que las
deducciones autorizadas de este Título deberán reunir, entre otros, el requisito de ser
estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, por lo que los
gastos correspondientes a obras de urbanización, aún cuando se realicen en una superficie
donada al Municipio, resultan en beneficio indirecto de los inmuebles construidos en el
fraccionamiento, y son rigurosamente necesarios para la realización de su actividad
conforme a las exigencias normativas municipales, a lo que se observa que dichos gastos
son estrictamente indispensables para los fines de la empresa. Bajo esa tesitura, y
considerando que dichos gastos son estrictamente indispensables para los fines de la
empresa contribuyente, su deducción deberá constreñirse a los demás requisitos
aplicables.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio del contribuyente, en el sentido de considerar como un
gasto deducible estrictamente indispensable para los fines de la empresa, el valor total de
las erogaciones por concepto de urbanización que se realizan como parte de las
obligaciones contraídas como fraccionador. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2006.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASDICIEMBRE DE 2005
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-06 DE
NOVIEMBRE DE 2005
ACTIVIDADES EMPRESARIALES-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Persona física que realiza actividades agrícolas y actividades empresariales, toda vez que
tiene celebrados contratos de aparcería agrícola y de conversión pecuaria con otras
personas.Su objeto es la cooperación y realización de esfuerzos conjuntos para sembrar,
cultivar y cosechar productos del campo, así como la cría, engorda y comercialización de
ganado porcino y sus productos.
CONSIDERANDOS:
El Código Fiscal de la Federación establece en su artículo 16 fracción III, que se
consideran actividades empresariales, las agrícolas; que comprenden la siembra, cultivo,
cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial. Asimismo, en su último párrafo, que se considera empresa la
persona física o moral que realice las actividades a que se refiere dicho artículo, ya sea
directamente, a través de un fideicomiso o por conducto de terceros. Se desprende que
cualquier persona física o moral que obtenga un ingreso por la realización ya sea de
manera directa o a través de terceros de alguna de las actividades señaladas en las
fracciones del citado artículo 16 del Código Fiscal de la Federación, deberá considerarse
que realiza una actividad empresarial. Por otra parte, el Código Civil Federal establece en
su artículo 2741 la figura de la aparcería agrícola. En el caso concreto sí se está en el
supuesto de realizar una actividad agrícola, aún y cuando no la realice en forma directa, y
consecuentemente empresarial; respecto de los ingresos que obtiene por la citada
aparcería, siempre y cuando lo que reciba como consecuencia de dicho contrato, sean los
frutos de actividad agrícola y no sustituidos por cualquier otro bien o dinero.
RESOLUTIVO:
ÚNICO.-Sí se está en el supuesto de realizar una actividad agrícola, aún y cuando la
realice a través de terceros, y por tanto empresarial; respecto de los ingresos que obtiene
por la citada aparcería. Siempre y cuando lo que reciba como consecuencia de dicho
contrato, sean los frutos de actividad agrícola y no se suplan por cualquier otro bien o
dinero. .NOTA: ESTA RESOLUCIÓN SE EMIITÓ CONFORME A LAS DISPOSICIONES
LEGALES VIGENTES EN 2005"
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-06 DE
OCTUBRE DE 2005
COMPROBANTES-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Persona moral que solicita confirmación debido a los cambios de los formatos en las líneas
aéreas de emitir boletos electrónicos en lugar de los boletos convencionales, éstos son
como comprobantes fiscales según la Regla 2.4.6. de la Resolución Miscelánea Fiscal para
2005.
CONSIDERANDOS:
Conforme al artículo 29 del Código Fiscal de la Federación, se advierte la obligación de
expedir comprobantes con los requisitos que establece el artículo 29-A del citado Código y
que éstos deben ser impresos en establecimientos que autorice la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público. El artículo 33, primer párrafo fracción I, inciso g), establece el
fundamento para la emisión de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2005, misma que en
su Regla 2.4.6. señala:(Se transcribe)Dicha regla, señala que podrá servir como
comprobante fiscal en términos del artículo 29 del Código Fiscal de la Federación, la copia
del boleto de pasajero expedido por las líneas aéreas, en formatos debidamente
aprobados por la Secretaría de Comunicaciones y Transportes o por la International Air
Transport Association (IATA).Las líneas aéreas cumplen con la obligación del artículo 29-A
del Código Fiscal de la Federación, si reúnen los requisitos de la Regla 2.4.6. de la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2005, es decir, se emitan en formatos aprobados por la
Secretaría de Comunicaciones y Transportes o por la International Air Transport
Association (IATA).
RESOLUTIVO:
ÚNICO.- Se confirma el criterio en el sentido de que el comprobante electrónico expedido
por la aerolínea, cumple con los requisitos establecidos en la Regla 2.4.6. de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2005, para ser considerado como comprobante fiscal. .NOTA:
ESTA RESOLUCIÓN SE EMIITÓ CONFORME A LAS DISPOSICIONES LEGALES
VIGENTES EN 2005"
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASSEPTIEMBRE DE 2005
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASAGOSTO DE 2005
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-JULIO
DE 2005
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-JUNIO
DE 2005
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-19 DE
MAYO DE 2005
SUJETOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Contribuyente que se dedica a la actividad de incubación de huevo fértil para la producción
de pollito en pie, que una vez nacido es vendido a diversos clientes como primera
enajenación. ¿Que si debe considerar su actividad y su posterior venta como ganadería? y
cual sería su fundamento. ¿Que si debe tributar en el Régimen Intermedio de las Personas
Físicas con actividades empresariales o en el Régimen de las Personas Físicas con
actividades empresariales y profesionales? y cual sería su fundamento.
CONSIDERANDOS:
El contribuyente adquiere huevo fértil de gallina con el propósito de someterlo a un proceso
de incubación obteniendo animales denominados pollitos en pie, los cuales
independientemente de su tamaño o características, finalmente son criados para ser
enajenados como aves de corral. Se considera que la actividad realizada debe
considerarse como la cría de las aves de corral acorde con las actividades ganaderas a
que se refiere el Código Fiscal de la Federación en su artículo 16, fracción IV del Código
Fiscal de la Federación. Se considera que si sus ingresos correspondientes a las
actividades empresariales en el ejercicio inmediato anterior significaron por lo menos el
90% de sus ingresos totales, estaría en posibilidad de optar por cumplir sus obligaciones
fiscales conforme al Régimen Intermedio de las Personas Físicas en términos del artículo
134 de la Ley del Impuesto sobre la Renta , siempre y cuando sus ingresos no excedan de
la cantidad establecida en el primer párrafo del dicho artículo.
RESOLUTIVO:
PRIMERO.- Se considera que la actividad realizada es la cría de las aves de corral acorde
con las actividades ganaderas a que se refiere el Código Fiscal de la Federación en su
artículo 16, fracción IV. SEGUNDO.- Si sus ingresos correspondientes a las actividades
empresariales en el ejercicio inmediato anterior significaron por lo menos el 90% de sus
ingresos totales, estaría en posibilidad de optar por cumplir sus obligaciones fiscales
conforme al Régimen Intermedio de las Personas Físicas, siempre y cuando sus ingresos
no excedan de la cantidad establecida en el primer párrafo del dicho artículo. .NOTA:
ESTA RESOLUCIÓN SE EMIITÓ CONFORME A LAS DISPOSICIONES LEGALES
VIGENTES EN 2005"
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-27 DE
ABRIL DE 2005
TRASLADO, ACREDITAMIENTO, PAGOS E IMPUESTO ANUAL-LEY DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que la actividad a la que se dedica su representada es al arrendamiento de lotes de
terrenos urbanizados y prestación de servicios turísticos. Que su representada celebró
contrato de arrendamiento respecto de un predio ubicado en el Municipio de Los Cabos, B.
C. S., el arrendador traslada a su representada el impuesto al valor agregado a la tasa del
10% sobre el monto que por concepto de arrendamiento se le paga, de conformidad con el
artículos 2o y 19 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Que una vez arrendado el
inmueble antes citado, su representada procedió a lotificarlo y urbanizarlo con la intención
de ofrecerlo en arrendamiento a largo plazo a personas que deseen construir su casa
habitación. Que incluido en el precio pactado como contraprestación por el arrendamiento
de los lotes urbanizados, su representada presta a los arrendatarios los servicios e
instalaciones turísticas, como son, entre otras: vialidades, estacionamiento, iluminación
urbana, tratamiento de aguas residuales, drenaje, vigilancia, alberca, gimnasio, limpieza de
calles, recolección de basura y redes de agua potable, electricidad y teléfono. Que por lo
anterior y al encuadrarse dentro de lo señalado por el artículo 19 de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado y en especial lo que mencionan los párrafos segundo y tercero de dicho
artículo, su representada le traslada a los inquilinos el impuesto al valor agregado a la tasa
del 10%, por el total de las prestaciones pactadas. Que las razones que motivan su
promoción, son la resistencia a pagar el impuesto al valor agregado, por parte de algunos
arrendatarios, argumentando que por tratarse de inmuebles dedicados a casa habitación,
están exentos del pago de dicho impuesto. Que su representada ha venido trasladando el
impuesto de referencia a la tasa del 10% desde la firma del primer contrato de
arrendamiento y lo sigue haciendo hasta la fecha, por estimar que es lo correcto y se
ajusta a la Ley, sin embargo, dadas las resistencias de sus arrendatarios a pagar el
impuesto mencionado solicita se manifieste esta autoridad ratificando o rectificando el
criterio que ha estado aplicando.
CONSIDERANDOS:
Al celebrar la promovente en calidad de arrendador contrato con personas que deseen
construir su casa habitación en los lotes urbanizados en el terreno que a su vez tiene
arrendado, según lo manifestado en su escrito de consulta, se perfecciona el acto de
arrendamiento en virtud de que las partes contratantes se obligan recíprocamente, una a
conceder el uso y goce temporal (en este caso concreto, un lote urbanizado), y la otra a
pagar por ese uso o goce un precio cierto. Para los efectos de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, el artículo 19 define lo que se debe entender por uso o goce temporal de
bienes, disposición que es del tenor literal siguiente: .Artículo 19.- Para los efectos de esta
Ley se entiende por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y
cualquier otro acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utilice, por el
que una persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de
una prestación. Se dará el tratamiento que esta Ley establece para el uso o goce temporal
de bienes, a la prestación del servicio de tiempo compartido. Se considera prestación de
servicio de tiempo compartido, independientemente del nombre o de la forma que se dé, al
acto jurídico correspondiente, consistente en poner a disposición de una persona o grupo
de personas, directamente o a través de un tercero, el uso, goce o demás derechos que
se convengan sobre un bien o parte del mismo, en una unidad variable dentro de una clase
determinada, por periodos previamente convenidos mediante el pago de una cantidad o la
adquisición de acciones o partes sociales de una persona moral, sin que en este último
caso se transmitan los activos de la persona moral de que se trate." El objeto del impuesto
lo constituye la realización de actividades como la enajenación de bienes, la prestación de
servicios independientes, la importación de bienes y servicios y el otorgamiento del uso o
goce temporal de bienes; siendo los sujetos del impuesto las personas físicas y morales
que en territorio nacional realicen los actos o actividades antes referidos. Lo anterior se
establece en el artículo 1o de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Asimismo, la base
será el valor de los actos o actividades gravadas por dicho impuesto y la tasa aplicable
será del 15%, excepto cuando los actos o actividades por los que se debe pagar el
impuesto se realicen por residentes en la región fronteriza, en cuyo caso la tasa aplicable
será del 10%, siempre que la entrega material de los bienes o la prestación de servicios se
lleve a cabo en la citada región fronteriza, sin que ésta última tasa sea aplicable en la
enajenación de bienes inmuebles en la pluricitada región, debiéndose aplicar la tasa
primeramente mencionada, tal y como lo dispone el artículo 2o de la Ley de la materia. De
igual forma, el artículo 22 de la legislación en análisis, establece la obligación de pagar el
tributo en cuestión cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible en el
momento en el que quien efectúa dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones
derivadas del mismo y sobre el monto de cada una de ellas. Finalmente, tratándose del
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, el tercer párrafo del artículo 1o. de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, establece lo relativo a la obligación de los contribuyentes
de trasladar dicho impuesto; así es, la citada disposición estipula lo siguiente: .Artículo 1o.Están obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta Ley, las
personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades
siguientes: ... El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por
separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen temporalmente, o
reciban los servicios. Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o cargo que el
contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto equivalente al impuesto
establecido en esta Ley, inclusive cuando se retenga en los términos de los artículos 1o.-A
ó 3o., tercer párrafo de la misma. En ese orden de ideas, la consultante, por otorgar el uso
o goce temporal de los lotes urbanizados, trasladará a las personas con quienes ha
celebrado dicho acto jurídico, el impuesto al valor agregado a la tasa del 10% sobre el
monto total pactado contractualmente, de conformidad con el artículo 2o, en correlación
con el artículo 19, ambos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, toda vez que dichos
lotes se encuentran ubicados en región fronteriza.
RESOLUTIVO:
-Se confirma el criterio sustentado por la contribuyente, en materia de traslación del
impuesto al valor agregado a la tasa del 10% a sus arrendatarios, al permitirles el uso o
goce temporal de lotes urbanizados, mediante la modalidad de tiempo compartido a que
hace referencia el último párrafo del artículo 19 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Asimismo, se confirma la traslación a la tasa del 10% del impuesto al valor agregado que
la promovente está haciendo a sus arrendatarios, de conformidad con el artículo 2o de la
Ley de la materia. Lo anterior, en base a las consideraciones que detalladas quedaron en
la presente resolución. .NOTA: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones
legales vigentes en el ejercicio fiscal 2005."
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-15 DE
ABRIL DE 2005
PF-SALARIOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El contribuyente solicita se confirme criterio en el sentido de que es legalmente válido
pagar y disminuir en el cálculo del impuesto sobre la renta de los trabajadores a que se
refiere los incisos e), f), g), h) e i) de la fracción I de las disposiciones de vigencia temporal
de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2005, las cantidades que por concepto de
crédito al salario correspondan al trabajador en el cálculo que está obligada a efectuar, en
su calidad de empleador de conformidad con el inciso g) de la fracción I de las
disposiciones de vigencia temporal de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2005, como
venía haciendo durante el ejercicio fiscal de 2004 de conformidad con los siguientes
antecedentes: 1.- Que tiene como actividad principal el ensamblar, manufacturar y reparar
todo tipo de mercancías. 2.- Que para efecto de realizar el objeto de la sociedad, cuenta
con trabajadores, en virtud de lo cual, entre sus principales deducciones se encuentran los
pagos que efectúa por concepto de servicios personales subordinados. 3.- Que calcula y
paga el crédito al salario a sus trabajadores de conformidad con el inciso g) de la fracción I
de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para
2005. 4.-Que derivado de lo anterior, la promovente acredita contra el impuesto sobre la
renta propio o el retenido a terceros, las cantidades que por concepto de crédito al salario
pagó a sus trabajadores, de conformidad con el inciso g) de la fracción I de las
disposiciones de vigencia temporal de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2005. 5.Que con fecha 1o de diciembre de 2004 se publicó en el Diario Oficial de la Federación, el
decreto por medio del cual se adicionan, derogan y establecen diversas disposiciones
respecto de la Ley del Impuesto sobre la Renta, entre las cuales se publicaron las de
vigencia temporal de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las cuales en el inciso g) de la
fracción I de dichas disposiciones, establece que para los efectos del artículo 115 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta se calculará el crédito al salario correspondiente conforme
al citado artículo 115 vigente hasta el 31 de diciembre de 2004. 6.- Que la citada
disposición, (inciso g) de la fracción I), sólo establece que para los efectos del artículo 115
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el crédito al salario se calculará conforme a las
disposiciones vigentes al 31 de diciembre de 2004. 7.- Sin embrago, no establece de forma
clara el que la consultante pague el crédito al salario al trabajador y lo acredite. 8.- En
virtud de lo anterior, solicita se confirme criterio a su representada en el sentido de que es
legalmente válido pagar y disminuir en el cálculo del impuesto sobre la renta de los
trabajadores a que se refiere los incisos e), f), g), h) e i) de la fracción I de las
disposiciones de vigencia temporal de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2005, las
cantidades que por concepto de crédito al salario correspondan al trabajador en el cálculo
que está obligada a efectuar su representada en calidad de empleador de conformidad con
el inciso g) de la fracción I de las disposiciones de vigencia temporal de la Ley del
Impuesto sobre la Renta para 2005, como venía haciendo durante el ejercicio fiscal de
2004.
CONSIDERANDOS:
Las autoridades fiscales están obligadas a aplicar estrictamente los textos de las
disposiciones fiscales que establecen cargas, excepciones a las mismas, infracciones y
sanciones de conformidad con lo previsto en el artículo 5o del Código Fiscal de la
Federación. Así, al determinar los alcances de las disposiciones fiscales debemos estar a
lo que estrictamente establece la ley, y no podemos ampliar los supuestos de la norma
utilizando la analogía, bien sea la minoría, mayoría o igualdad de razón. De conformidad
con el inciso g) de la fracción I, del artículo 2o de las Disposiciones de Vigencia Temporal
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para el ejercicio fiscal de 2005, el crédito al salario
se calculará de conformidad con las disposiciones contenidas en el artículo 115 de la Ley
del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2004, aplicando la tabla
que establece el monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto contenida
en dichas Disposiciones de Vigencia Temporal. El artículo 115 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2004, en su primer párrafo dispone que
las personas que hagan pagos que sean ingresos para el contribuyente de los
mencionados en el primer párrafo ó la fracción I del artículo 110 de dicha Ley, salvo en el
caso del cuarto párrafo siguiente a la tarifa del artículo 113 de la misma, calcularán el
impuesto en los términos de este último artículo aplicando el crédito al salario mensual que
resulte conforme a los dispuesto en los siguientes párrafos. De esta forma, el segundo
párrafo del artículo en comento establece que las personas que efectúen las retenciones
por los pagos a los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior, acreditarán, contra
el impuesto que resulte a cargo de los contribuyentes en los términos del artículo 113 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, disminuido con el monto del subsidio que en su caso,
resulte aplicable en los términos del artículo 114 de la misma Ley por el mes de calendario
que se trate, el crédito al salario mensual que se obtenga de aplicar la tarifa
correspondiente. Así, el último párrafo del mencionado artículo 115, establece que en los
casos en que, de conformidad con lo dispuesto en el segundo párrafo del mismo artículo,
el impuesto a cargo del contribuyente que se obtenga de la aplicación de la tarifa del
artículo 113 de la Ley de trato disminuido con el subsidio que, en su caso, resulte aplicable,
sea menor que el crédito al salario mensual, el retenedor deberá entregar al contribuyente
la diferencia que se obtenga, por lo que, el retenedor podrá acreditar contra el impuesto
sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entregue a los
contribuyentes en los términos del párrafo de trato, conforme a los requisitos que fije el
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Bajo este contexto, los ingresos que
perciban los contribuyentes derivados del crédito al salario mensual no se considerarán
para determinar la proporción del subsidio acreditable a que se refiere el artículo 114 de la
citada Ley y no serán acumulables ni formarán parte del cálculo de la base gravable de
cualquier otra contribución por no tratarse de una remuneración al trabajo personal
subordinado. De todo lo anteriormente expuesto y fundado, se concluye que siempre y
cuando el cálculo y entero del crédito al salario se haya efectuado de conformidad con lo
dispuesto por el artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente hasta el 31 de
diciembre de 2004, en apego a lo dispuesto por el artículo 2, fracción I, inciso g) de las
Disposiciones de Vigencia Temporal de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el retenedor
podría acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las
cantidades que entregue a sus trabajadores.
RESOLUTIVO:
Por las razones contenidas en el cuerpo de la presente resolución y siempre y cuando el
cálculo y entero del crédito al salario se haya efectuado de conformidad con lo dispuesto
por el artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente hasta el 31 de diciembre
de 2004, en apego a lo dispuesto por el artículo 2, fracción I, inciso g) de las Disposiciones
de Vigencia Temporal de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se confirma el criterio
consistente en .la procedencia de acreditar el crédito al salario entregado a los
trabajadores contra el impuesto sobre la renta a su cargo o el retenido a terceros". .Nota:
Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2005."
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-MARZO
DE 2005
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
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EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
FEBRERO DE 2005
PF-SALARIOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que su representada es una persona moral causante del impuesto sobre la renta de
conformidad con lo establecido en el artículo 1o. de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Que su principal actividad económica consiste en desarrollar actividades de maquila para
su casa matriz bajo un programa de maquila celebrado. Que para efectos de desarrollar
las actividades de maquila emplea mano de obra local generando una derrama económica
importante en la región. Que de conformidad con lo establecido en el inciso g) del numeral
primero del artículo 2o. de las disposiciones de vigencia temporal para 2005 establecidas
en la Ley del Impuesto sobre la Renta su representada calculó y pago el crédito al salario
establecido en el artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente al 31 de
diciembre de 2004. Que las documentales que prueban su pago son las siguientes: Acumulado mensual de nóminas correspondiente al mes de enero en el cual se puede
observar que existe un crédito al salario pagado a los empleados en efectivo por un
importe de $47,265.05 pesos. -Recibos de nóminas de tres de sus empleados en los
cuales se puede verificar que ellos efectivamente recibieron las cantidades
correspondientes al crédito al salario. *Trascribe el artículo 2o. de las disposiciones
transitorias para 2005 establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta específicamente
en el inciso g), y el artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente para 2004.
*Que del artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se desprende que su
representada podrá acreditar contra el Impuesto sobre la Renta o del retenido a terceros,
las cantidades que entregue a sus empleados por concepto de crédito al salario, conforme
a los requisitos que fije el reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta. *Que su
representada solicita a esta autoridad se confirme el criterio de su representada referente
a que por el ejercicio que terminara el 31 de diciembre de 2005, su representada puede
acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las
cantidades que entregue a sus empleados por concepto de crédito al salario, calculadas
estas de conformidad con lo establecido en el artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente al 31 de diciembre de 2004, el cual es de aplicación para el ejercicio 2005
por disposición expresa del inciso g) del numeral primero del artículo 2o de las
disposiciones de vigencia anual de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
CONSIDERANDOS:
La contribuyente exhibe en su promoción copia simples de tres recibos de nómina números
90, 178 y 86 documentales que se les otorga valor probatorio en términos de lo previsto en
el artículo 130, quinto párrafo y 234, fracción II del Código Fiscal de la Federación, de los
cuales se advierte en el apartado de deducciones el concepto de crédito al salario, además
de que manifiesta que realiza el calculo del crédito al salario para sus trabajadores, bajo
dicho contexto, y del análisis al artículo 2o de las disposiciones transitorias para 2005
establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta específicamente en el inciso g), así
como el artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente para 2004, se advierte
que le asiste la razón a la contribuyente en forma parcial. Se trascriben los dispositivos
referidos en el párrafo in supra. De las anteriores trascripciones, se advierte con meridiana
claridad que para el 2005 el artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se
encuentra derogado, sin embargo el propio transitorio abre la opción que para el ejercicio
fiscal del 2005, y para los efectos del numeral antes referido se calcule el crédito al salario
correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en el artículo 115 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2004. En este contexto,
deviene procedente confirmar parcialmente el criterio que expresa la contribuyente al
señalar que para el calculo del crédito al salario se tomara en forma integra el dispositivo
del artículo 115 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente hasta diciembre del 2004,
es decir, la contribuyente deberá ubicarse dentro del supuesto de la hipótesis del numeral
antes citado y realizar el calculo y estar en aptitud de acreditar en su caso el Impuesto
Sobre la Renta a su cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a los
contribuyentes en los términos del dispositivo en análisis en el párrafo conducente. En esa
tesitura, si la consultante efectúa el calculo del crédito al salario en términos del artículo 2,
inciso g) de las disposiciones transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta para el
2005 y sigue la mecánica prevista en el artículo 115 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
en consecuencia tendrá de igual forma los beneficios que el mismo numeral regula. Ahora
bien, hasta en tanto no haya disposición en contrario a lo dispuesto en el artículo 2o de las
disposiciones transitorias para 2005 establecido en la Ley del Impuesto sobre la Renta
específicamente en el inciso g) será aplicable la mecánica del artículo 115 de la referida
vigente para el ejercicio fiscal de 2004, de ahí que la consulta se emita en forma parcial.
RESOLUTIVO:
Resulta procedente confirmar parcialmente el criterio de la promovente en el sentido de
que puede acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros,
las cantidades que entregue a sus empleados por concepto de crédito al salario,
calculadas estas de conformidad con lo establecido en el artículo 115 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta vigente al 31 de diciembre de 2004, el cual es de aplicación para
el ejercicio del 2005 por disposición expresa del inciso g) del numeral primero del artículo
2o de las disposiciones de vigencia anual de la Ley del Impuesto sobre la Renta para el
ejercicio fiscal de 2005, siempre y cuando se ubique dentro del supuesto del artículo 115
del ordenamiento legal antes referido y en tanto no haya disposiciones en contrario. Nota:
Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2005
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-31 DE
ENERO DE 2005
VEHICULOS Y DETERMINACION DEL IMPUESTO-IMPUESTO SOBRE TENENCIA O
USO DE VEHICULOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Empresa del sector servicios que se dedica a otorgar el uso o goce temporal de
automóviles sin chofer, a personas tanto nacionales como extranjeras, principalmente
turistas; los automóviles con los que desempeña tal servicio cuentan con placas de
circulación de servicio publico de transporte de pasajeros, situación que se demuestra
mediante las copias simples de las tarjetas de circulación que se acompañan. Que de la
lectura de los artículos 5o., fracción I y IV, 15-B y 15-C, de la Ley del Impuesto sobre
Tenencia o Uso de Vehículos, se establece para determinar el impuesto para el ejercicio
de que se trate, medularmente dos procedimientos distintos, uno para aquellos vehículos
nuevos que en general sean destinados al transporte hasta de quince pasajeros y otros
que en forma especifica corresponde a automóviles nuevos que cuenten con placas de
servicio público de transporte de pasajeros y taxis; que ambos procedimientos se
establecen en el artículo 5o., fracción I y IV de la Ley respectiva. Adicionalmente, dicha ley
establece dos mecanismos distintos para determinar el impuesto tratándose de vehículos
usados destinados al transporte hasta de quince pasajeros, mismo que se contiene en el
artículo 15-C, así como el procedimiento que corresponde aplicar, en forma especifica
respecto de automóviles usados que cuenten con placas de servicio publico de transporte
de pasajeros, este se establece en el artículo 15-B de la citada Ley. En atención al artículo
5o., del Código Fiscal de la Federación, el cual establece que las normas fiscales que se
refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, son de aplicación estricta, la consultante ha
considerado que para determinar el Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos
correspondiente a los automóviles mediante los cuales presta los arrendamientos que
constituyen su objeto social, y que, como consta de las copias de las tarjetas de circulación
respectivas, dichos automóviles cuentan con placas del servicio público de transporte de
pasajeros, le son aplicables los artículos 5o., fracción IV, respecto de automóviles nuevos,
así como el artículo 15-B, respecto de los usados, ambos de la Ley del Impuesto Sobre
Tenencia o Uso de Vehículos.
CONSIDERANDOS:
La consultante establece que para determinar el Impuesto sobre Tenencia o Uso de
Vehículos respecto de aquellos con los que realiza las actividades propias de su objeto
social, consistente en la prestación de servicios, como lo es el otorgamiento del uso o goce
temporal de automóviles sin chofer, en tratándose de automóviles nuevos debe considerar
lo preceptuado en el artículo 5o, fracción IV, de la Ley en cita. Ahora bien, el precepto
legal antes citado establece claramente la formula para la determinación del impuesto de
trato respecto de automóviles nuevos, dentro de los cuales, específicamente se
comprenden aquellos que cuentan con placas de servicio público de transporte de
pasajeros, característica que presentan los vehículos sobre los que versa la consulta que
ahora se atiende, circunstancia que se corrobora del contenido de los documentos
probatorios aportados por la consultante, donde se acredita la autorización para el Servicio
Público de Transporte consistente en AUTO-RENTAS, servicio público que se encuentra
establecido en el artículo 16, fracción II, inciso g), de la Ley de Transito y Transporte del
Estado de Baja California Sur; por tal motivo, esta autoridad fiscal considera que la
consultante se coloca en los supuestos legales relativos a la determinación del Impuesto
Sobre Tenencia o Uso de Vehículos, en tratándose de automóviles nuevos, contenidos en
el artículo 5o, fracción IV, de la Ley relativa. Asimismo, la consultante sostiene que en
tratándose de automóviles usados, le es aplicable lo dispuesto por el artículo 15-B de la
Ley del Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos. En efecto, esta autoridad fiscal
comparte el criterio de la consultante, toda vez que como se desprende de la disposición
legal señalada en el párrafo anterior, el cálculo que se establece para la determinación del
impuesto de trato, es aplicable para aquellos vehículos usados que cuentan con
emplacamiento del servicio público de transporte de pasajeros, mismos que se contemplan
en el artículo 5o, fracción IV, de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos,
disposición a la que nos remite el artículo 15-B, en análisis, para establecer las
características especificas de los vehículos a los cuales se aplicará la formula que en ésta
última disposición se establece para la determinación del impuesto correspondiente, razón
por la cual debe confirmarse el criterio de la consultante en el sentido de que le es
aplicable los dispuesto por el multicitado artículo 15-B, para determinar el impuesto en
tratándose de automóviles usados que utiliza en su actividad empresarial y que cuentan con
placas de servicio público de transporte de pasajeros.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio de la consultante en el sentido de que le son aplicables los artículos
5o, fracción IV y 15-B de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos, para
determinar el impuesto tratándose de automóviles nuevos y usados respectivamente, que
utiliza en su actividad empresarial y que cuenta con placas de servicio publico de transporte
de pasajeros; lo anterior, de conformidad con las consideraciones vertidas en la presente
resolución. .Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes
en 2005."
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASDICIEMBRE DE 2004
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(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
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EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-25 DE
NOVIEMBRE DE 2004
FACILIDADES ADMINISTRATIVAS-LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO (LIA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que es una sociedad mercantil, la cual tiene por objeto social la comercialización de
sujetadores e insertos especializados para la industria automotriz, que viene determinando
el impuesto al activo con base a la opción señalada en el artículo 5-A de la Ley del
Impuesto al Activo, que en el Decreto por el que se Exime del Pago de Contribuciones
Federales se Condonan Recargos de Créditos Fiscales y se Otorgan Estímulos Fiscales y
Facilidades Administrativas a los Contribuyentes que se indican, publicado el 23 de abril de
2003 en el Diario Oficial de la Federación, se estableció en el artículo Segundo la exención
del pago del impuesto al activo que se cause durante el ejercicio de 2003 para aquellos
contribuyentes cuyos ingresos totales en el ejercicio del 2002 no hubiere excedido de
$14'700,000.00 y siempre que el valor de sus activos en el citado ejercicio calculados en
los términos de la Ley del Impuesto al Activo, no haya excedido del señalado en el citado
artículo. Que los ingresos obtenidos por la contribuyente en el ejercicio de 2002 no
excedieron de $14'700,000.00, que la determinación de los activos fijos no se realizó
considerando el valor de los activos que se tenían en el cuarto ejercicio inmediato anterior,
para efectos de determinar el impuesto en el ejercicio de 2002 conforme al artículo 5-A, ya
que el Artículo Segundo establece que se considerara el valor de los activos en el citado
ejercicio de 2002, calculado en los términos de la Ley del Impuesto al Activo, y a lo que se
refiere el artículo 5-A es a actualizar el impuesto del cuarto ejercicio inmediato anterior,
pero no ha que en el año en que se esté aplicando esa opción se considere como valor del
activo el que haya correspondido al cuarto ejercicio inmediato anterior.
CONSIDERANDOS:
De la lectura de artículos 5o del Código Fiscal de la Federación y el Artículo Segundo del
Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales se condonan recargos
de créditos fiscales y se otorgan estímulos fiscales y facilidades administrativa a los
contribuyentes que se indican publicado en el Diario Oficial de la Federación el 23 de abril
de 2003, se desprende que la contribuyente al calcular el valor de sus activos del ejercicio
del 2002 en términos de la Ley del Impuesto al Activo, como lo manifestó en su promoción
la cantidad que le resultó, no excedió de los $14'700,000.00 que menciona el Decreto de
referencia, así mismo sus ingresos totales durante el ejercicio de 2002 tal y como consta
en su acuse de recibo de la declaración del ejercicio del 2002 no rebasan la citada
cantidad, por lo anterior le es aplicable el beneficio a que se refiere el Artículo Segundo del
Decreto en Comento.
RESOLUTIVO:
Con fundamento en los artículos 5o. del Código Fiscal de la Federación, y el Artículo
Segundo del Decreto por el que se exime del pago de contribuciones federales, se
condonan recargos de créditos fiscales y se otorgan estímulos fiscales y facilidades
administrativas, a los contribuyentes que se indican, se confirma el criterio en el sentido de
que le es aplicable a la contribuyente el beneficio a que se refiere el Artículo Segundo del
citado Decreto. Nota.- Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en el ejercicio de 2003.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
NOVIEMBRE DE 2004
PM-REGIMEN SIMPLIFICADO-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Solicita se confirma el criterio sobre el derecho que tiene de no pagar el impuesto sobre la
renta por los ingresos provenientes de la actividad agropecuaria que realiza, hasta por un
monto en el ejercicio, de veinte veces el salario mínimo general correspondiente a su área
geográfica, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que no
exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general correspondiente al área
geográfica del Distrito Federal, elevado al año, por dedicarse exclusivamente a dicha
actividad, de conformidad con el último párrafo del artículo 81 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta y pagando el impuesto en términos del Capitulo VII del Régimen
Simplificado por el excedente. Que su actividad exclusiva es la cría y engorda de porcinos.
Que el monto de la operación u operaciones objeto de la promoción es por la cantidad de
$221,315.00. Que el 14 de mayo de 2004, su representada recibió acta de notificación
respecto del oficio número xx de fecha xx, del cual se acompaña copia fotostática, que
contiene segundo requerimiento en relación a la solicitud de devolución del Impuesto al
Valor Agregado presentada ante la administración Local de Recaudación con fecha xx, y
número de control xx en cantidad de $221,315.00 correspondiente al periodo de 1 al 31 de
enero del 2004 y en virtud de cumplimiento parcial de lo solicitado en requerimiento número
xx notificado el 17 de marzo del 2004, así como la invitación a cumplir con este segundo
requerimiento en un plazo máximo de diez días hábiles siguientes al de notificación. Que
ese segundo requerimiento señala la citada autoridad, es debido al escrito que su
representada acompañó a dicho requerimiento y en que establece su apego a la regla
3.4.15. de la Resolución Miscelánea Fiscal en vigor para no aplicar la proporción que
representan sus ingresos exentos respecto al total de sus ingresos conforme a lo que
establece el artículo 32, fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, toda vez que el
artículo 81 último párrafo de la citada Ley, establece los ingresos exentos de las
actividades que realiza.
CONSIDERANDOS:
De conformidad con el artículo 5o del Código Fiscal de la Federación, las autoridades
fiscales están obligadas a interpretar estrictamente los textos de las disposiciones fiscales
que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas. Por
ello, al determinarse el alcance de dichas disposiciones, no deben ampliarse los supuestos
de la norma utilizando la analogía, bien sea la minoría, mayoría o igualdad de razón. De
acuerdo con ello, y de la interpretación estricta de la ley, los contribuyentes deben
apegarse a la aplicación de la misma sin distinción alguna, para el cumplimiento de sus
obligaciones. El artículo 81, último párrafo, primera frase, de la Ley del Impuesto sobre la
Renta vigente para el 2004, establece que las personas morales que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras, no pagarán
el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un
monto, en el ejercicio, de veinte veces el salario mínimo general correspondiente al área
geográfica del contribuyente, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados
siempre que no exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general
correspondiente al área geográfica del Distrito Federal, elevado al año. Por lo que en
dichos términos, sólo se considerarán para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
como exentos los que no excedan el monto antes mencionado.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio sobre el derecho que tiene de no pagar el impuesto sobre la renta
por los ingresos provenientes de la actividad agropecuaria que realiza, hasta por un monto
en el ejercicio, de veinte veces el salario mínimo general correspondiente a su área
geográfica, elevado al año, por cada uno de sus socios o asociados, siempre que no
exceda, en su totalidad, de 200 veces el salario mínimo general correspondiente al área
geográfica del Distrito Federal, elevado al año, por dedicarse exclusivamente a dicha
actividad, de conformidad con el último párrafo del artículo 81 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta y pagando el impuesto en términos del Capitulo VII del Régimen
Simplificado por el excedente; ya que de conformidad con el apartado de consideraciones
de la presente resolución y considerando que manifiesta en su escrito que obtiene ingresos
por dedicarse a la actividad de cría y engorda de porcinos, se ubica en el último párrafo
del artículo 81 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal de 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-01 DE
NOVIEMBRE DE 2004
DEDUCCIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Un contribuyente tiene como objeto social el de la comercialización de productos de hule,
excepto llantas, de los cuales considera que con el tiempo pueden ser obsoletos, así como
también es política de la compañía, aceptar la devolución del material si presenta algún
defecto por calidad, razones por las cuales considera que dichos productos deben ser
destruidos. Por lo tanto, solicita se le confirme en el sentido de que puede realizar
destrucciones periódicas de mercancías que han perdido su valor.
CONSIDERANDOS:
Que de conformidad con lo establecido en el segundo párrafo del artículo 87 del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2004, mediante el cual
establece que: ....cuando por sus actividades los contribuyentes tengan la necesidad de
realizar destrucción de mercancías en forma periódica, podrán presentar aviso ante la
autoridad fiscal correspondiente...", con lo cual prevé la destrucción de mercancías en
forma periódica y no sólo una vez en el ejercicio, como lo señala el primer párrafo del
citado precepto legal, en consecuencia procede confirmar el criterio solicitado por la
contribuyente.
RESOLUTIVO:
Se confirma su criterio en el sentido de que puede realizar destrucciones periódicas de
mercancías que han perdido su valor, siempre y cuando se ubique en la hipótesis jurídica
que expresamente establece la norma . En la inteligencia de que para tales efectos tendrá
que cumplir con los requisitos y obligaciones que para este caso establecen las
disposiciones fiscales aplicables. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal de 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-14 DE
OCTUBRE DE 2004
ACREDITAMIENTO-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Una S.A. de C.V. declara que desde el ejercicio fiscal de 2001 y hasta esta fecha realiza
diversos actos objeto gravados por el Impuesto al Valor Agregado, realiza actos objeto
exentos del Impuesto al Valor Agregado, tales como la construcción y enajenación de
casas habitación. Asimismo le es trasladado el Impuesto al Valor Agregado por actos
identificables con sus actos gravados por dicho impuesto, por actos identificables con sus
actos exentos de dicho impuesto, y por actos no identificables con los actos gravados o
exentos de dicha contribución. Señala que para la determinación del Impuesto al Valor
Agregado que le es acreditable, no disminuye del valor total de los actos que realiza el
importe del valor de los actos exentos, para después dividir dicho resultado entre el valor
total de dichos actos y obtener un porcentaje o factor aplicable al IVA que le ha sido
trasladado; esto es, no realiza procedimientos para determinar un factor de prorrateo
aplicable al valor total del IVA que le ha sido trasladado en función de los actos exentos
que realiza, y por ende tampoco refleja en su contabilidad como costo de producción el
importe del Impuesto al Valor Agregado que no le resultare acreditable. En base a lo
anterior solicita que se confirme su criterio respecto del procedimiento correcto que debe
realizar su apoderada para la determinación del Impuesto al Valor Agregado acreditable en
términos del numeral 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, toda vez que su
mandante realiza actos exentos del Impuesto al Valor Agregado consistentes en la
enajenación y construcción de casas destinadas a la habitación, realiza actos gravados por
el Impuesto al Valor Agregado y a su vez le es trasladado el Impuesto al Valor Agregado
por actos identificables con sus actos gravados, por actos identificables con sus actos
exentos y por actos no identificables.
CONSIDERANDOS:
La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 4o. establece la mecánica que
deberán aplicar los contribuyentes para determinar el impuesto al valor agregado
acreditable. En su fracción I el referido artículo 4o. establece que el contribuyente
determinara las adquisiciones de materias primas y productos terminados o
semiterminados, que identifique exclusivamente con la enajenación de bienes o con la
prestación de servicios gravados. Asimismo, el segundo párrafo de la citada fracción
establece que el contribuyente identificará el monto del impuesto al valor agregado que le
hubiera sido trasladado por las citadas adquisiciones o el que hubiera pagado con motivo
de la importación de dichos bienes. La fracción II, del artículo en comento establece que el
contribuyente determinará las adquisiciones de materias primas y productos terminados o
semiterminados que identifiquen exclusivamente con la enajenación de bienes o con la
prestación de servicios exentos, determinando igualmente, el impuesto que le hubiera sido
trasladado o el que hubiera pagado con motivo de la importación de dichos bienes. Por
otra parte, la fracción III referido artículo 4o. señala el procedimiento para determinar la
cantidad que adicionará al impuesto identificable en los términos de la fracción I,
procedimiento en el cual deberá considerarse la totalidad del impuesto que le fue
trasladado al contribuyente, sin que en ninguna parte de dicho procedimiento se excluya, se
indique que el impuesto correspondiente a las actividades exentas deba excluirse o
prorratearse. En tal virtud, es de confirmarle el criterio a su representada en el sentido de
que es correcta la mecánica empleada para determinar el impuesto al valor agregado
acreditable, en el cual no realiza procedimientos para determinar un factor de prorrateo
aplicable al valor total del Impuesto al Valor Agregado que le ha sido trasladado en función
de los actos exentos que realiza.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio de su apoderada en el sentido de que es correcto el procedimiento
que realiza para la determinación del Impuesto al Valor Agregado acreditable en términos
del numeral 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, toda vez que su mandante realiza
actos exentos del Impuesto al Valor Agregado consistentes en la enajenación y
construcción de casas destinadas a la habitación, realiza actos gravados por el Impuesto al
Valor Agregado y a su vez le es trasladado el Impuesto al Valor Agregado por actos
identificables con sus actos gravados, por actos identificables con sus actos exentos y por
actos no identificables, por las razones y fundamentos señalados en el cuerpo de la
presente resolución. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-20 DE
SEPTIEMBRE DE 2004
VEHICULOS Y DETERMINACION DEL IMPUESTO-IMPUESTO SOBRE TENENCIA O
USO DE VEHICULOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Se solicita confirmación de criterio, en el sentido de que si es correcto que le son
aplicables los artículos 5o fracción IV y 15-B de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso
de Vehículos, para determinar el impuesto correspondiente tratándose de automóviles
nuevos y usados, que cuentan con placas del servicio público de transporte de pasajeros,
respectivamente.
CONSIDERANDOS:
Ahora bien, el artículo 5, fracción IV antes transcrito establece claramente la formula para
la determinación del impuesto de trato respecto de automóviles nuevos, dentro de los
cuales, específicamente se comprenden aquellos que cuentan con placas de servicio
público de transporte de pasajeros, característica que presentan los vehículos sobre los
que versa la consulta que ahora se atiende, circunstancia que se corrobora del contenido
de las fotostáticas de las ...; por tal motivo, esta autoridad fiscal considera que la
consultante se coloca en los supuestos legales relativos a la determinación del Impuesto
Sobre Tenencia o Uso de Vehículos, en tratándose de automóviles nuevos, contenidos en
el artículo 5o, fracción IV, de la Ley relativa, independientemente de su capacidad, toda
vez que el citado numeral cuando se refiere a automóviles que cuentan con placas de
servicio público de transporte de pasajeros, no hace distinción en cuanto a la capacidad de
pasajeros que deba considerarse en la determinación del impuesto para los aludidos
vehículos. Asimismo, la consultante sostiene que respecto de automóviles usados, le es
aplicable lo dispuesto por el artículo 15-B de la Ley del Impuesto Sobre Tenencia o Uso de
Vehículos. En efecto, esta autoridad fiscal comparte el criterio de la consultante, toda vez
que como se desprende de la disposición legal transcrita en el párrafo anterior, el cálculo
que se establece para la determinación del impuesto de trato, es aplicable para aquellos
vehículos usados que cuentan con emplacamiento del servicio público de transporte de
pasajeros, mismos que se contemplan en el artículo 5o, fracción IV, de la Ley del Impuesto
sobre Tenencia o Uso de Vehículos, disposición a la que nos remite el artículo 15-B, en
análisis, para establecer las características especificas de los vehículos a los cuales se
aplicará la formula que en ésta última disposición se establece para la determinación del
impuesto correspondiente, razón por la cual debe confirmarse el criterio de la consultante
en el sentido de que le es aplicable lo dispuesto por el multicitado precepto 15-B, para
determinar el impuesto en tratándose de automóviles usados que utiliza en su actividad
empresarial y que cuentan con placas de servicio público de transporte de pasajeros.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio de la consultante en el sentido de que le son aplicables los artículos
5o, fracción IV y 15-B de la Ley del Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos, para
determinar el impuesto tratándose de automóviles nuevos y usados respectivamente ...; lo
anterior, de conformidad con las consideraciones vertidas en la presente resolución. Nota:
Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-17 DE
SEPTIEMBRE DE 2004
SUJETOS GRAVADOS-LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO (LIA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Se hace referencia a contribuyente persona moral cuya actividad es la construcción de
inmuebles, constituida el 03 de junio de 1999, inició actividades y obtuvo su primer ingreso
el 21 de diciembre de 2001, solicita se confirme criterio sí está en lo correcto determinar
que el año 2005, es el ejercicio que nace la obligación de causar y pagar el impuesto al
activo. En diciembre de 2001 tuvo su primer ingreso, en abril de 2002 efectuó el primer
pago provisional, por lo que determina que la obligación de presentar pagos provisionales
del impuesto al activo es a partir del mes de enero de 2005. También considera que los
años 1999, 2000, y 2001 comprende el periodo preoperativo, 2003 y 2004, deben estar
exentos de conformidad con el artículo 6o, penúltimo párrafo, de la Ley del Impuesto al
Activo y 16 de su Reglamento.
CONSIDERANDOS:
Le aplican las siguientes disposiciones: El artículo 6o del Código Fiscal de la Federación
indica se apliquen las leyes fiscales vigentes a las contribuciones que se causen conforme
se realicen las situaciones jurídicas o de hecho durante el lapso en que ocurran. El
penúltimo párrafo del artículo 6o. de la Ley del Impuesto al Activo establece que no se
pagará el impuesto por el periodo preoperativo, ni por los ejercicios de inicio de
actividades, los dos siguientes y el de liquidación. El primer párrafo del artículo 16 del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, señala que el inicio de actividades es aquel
en que el contribuyente comience a presentar, o deba comenzar a presentar, las
declaraciones de pago provisional del impuesto sobre la renta, incluso cuando se presenten
sin pago. El último párrafo del artículo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, establece
que no están obligados a efectuar pagos provisionales en el ejercicio de inicio de
operaciones.
RESOLUTIVO:
Se confirma que la contribuyente está en lo correcto al determinar que el año 2005 es el
ejercicio en el que nace la obligación de causación y pago del impuesto al activo, en razón
de que se constituyó el 03 de junio de 1999 y entró en funciones el 21 de diciembre de
2001 (fecha cuando obtuvo su primer ingreso); por lo que es hasta el ejercicio de 2002 en
que se considera el inicio de actividades para efectos de la Ley del Impuesto al Activo, año
en que tiene la obligación de presentar declaraciones de pago provisional del impuesto
sobre la renta. Así, por el ejercicio de 2002 no tiene obligación de efectuar pagos
provisionales del IA, ni por los dos siguientes 2003 y 2004, estando obligada hasta el
ejercicio de 2005. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-14 DE
SEPTIEMBRE DE 2004
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Con la finalidad de otorgar condiciones de crédito más favorables a los deudores que se
encuentran pagando un crédito destinado a la adquisición, ampliación, construcción o
reparación de bienes inmuebles destinados a la casa habitación, una Institución de Banca
Múltiple sustituye como acreedor de créditos hipotecarios al acreedor originario,
manteniéndose como garantía de crédito del mismo bien. Por lo que considera que la
exención prevista en el artículo 15, fracción X, inciso d) de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, le es aplicable a los intereses de dichos créditos.
CONSIDERANDOS:
Los intereses que se deriven de créditos otorgados por una Institución de Banca Múltiple
para el pago de pasivos provenientes de créditos otorgados originalmente por un diverso
acreedor para la adquisición, ampliación, construcción y reparación de bienes inmuebles
destinados a la casa habitación, están exentos del impuesto al valor agregado, con
fundamento en el artículo 15, fracción X, inciso d) de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
RESOLUTIVO:
Se resuelve que los intereses derivados de los créditos otorgados por una Institución de
Banca Múltiple, para el pago de pasivos provenientes de créditos otorgados originalmente
por un diverso acreedor para la adquisición, ampliación, construcción y reparación de
bienes inmuebles destinados a la casa habitación, se encuentran exentos del pago del
impuesto al valor agregado, siempre y cuando la apertura de dicho crédito sea registrada
por el nuevo acreedor en la cuenta 1310 (préstamos para la vivienda) de conformidad con
lo establecido en la circular 1346, emitida por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores y
que la metodología empleada para la calificación y construcción de reservas preventivas de
la cartera crediticia hipotecaria de vivienda de las Instituciones de Banca Múltiple, se ajuste
a lo previsto en la circular 1460 de la citada Comisión. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en el ejercicio fiscal de 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASAGOSTO DE 2004
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-JULIO
DE 2004
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
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EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-30 DE
JUNIO DE 2004
RETENCION-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La contribuyente considera que los servicios de mensajería y paquetería que presta no se
encuentran sujetos a la retención establecida en el artículo 1o-A, fracción II, inciso c), de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Lo anterior, toda vez que la Ley de Caminos, Puentes
y Autotransporte Federal en su artículo 2o fracción VIII, define el servicio de autotransporte
como el porte de las mercancías que se presta a terceros en caminos de jurisdicción
federal, y el citado artículo, en su fracción XI considera como servicio de paquetería y
mensajería al porte de paquetes debidamente envueltos y rotulados o con embalaje que
permita su traslado y que se presta a terceros en caminos de jurisdicción federal.
CONSIDERANDOS:
El artículo 2 en sus fracciones VIII, IX, X y XI de la Ley de Caminos Puentes y
Autotransporte Federal señala lo siguiente: Artículo 2.- Para los efectos de esta Ley se
entenderá por: ... VIII.- Servicio de autotransporte de carga: El porte de mercancías que
se presta a terceros en caminos de jurisdicción federal; IX.- Servicio de autotransporte de
pasajeros: El que se presta en forma regular en horarios y frecuencias para la salida y
llegada de vehículos; X.- Servicio de autotransporte de turismo.- El que se presta en forma
no regular, destinado al traslado de personas con fines recreativos, culturales, y de
esparcimiento hacia centros o zonas de interés; XI.- Servicio de paquetería y mensajería.El porte de paquetes debidamente envueltos y rotulados o con embalaje que permita su
traslado y que se presta a terceros en caminos de jurisdicción federal. Por su parte, la
fracción VII del artículo 2 de la Ley de Caminos Puentes y Autotransporte Federal, define
como servicios auxiliares a los que sin formar parte del autotransporte federal de
pasajeros, turismo o carga, complementan su operación y explotación, y a su vez el
artículo 52 de ese mismo ordenamiento legal, clasifica en su fracción V a la paquetería y
mensajería como un servicio auxiliar al autotransporte federal, en ese sentido, se
desprende que los servicios de mensajería y paquetería constituyen un servicio auxiliar del
autotransporte federal. Por lo anterior, se puede concluir que los servicios de paquetería y
mensajería no constituyen servicios de autotransporte de bienes, en términos de lo
dispuesto en el artículo 1-A, fracción II, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
en el entendido de que dicho servicio consiste en el envío de un bien determinado, en el
cual no se especifica cual será el medio utilizado para hacer llegar el paquete a su destino,
y no propiamente un servicio de autotransporte.
RESOLUTIVO:
Se confirma que los servicios de paquetería y mensajería, no se encuentran comprendidos
en el supuesto de retención que establece el artículo 1-A fracción II, inciso c), de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, por lo tanto las personas morales que reciban dichos
servicios no se encuentran obligadas a efectuar la retención del Impuesto al Valor
Agregado. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en
2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-04 DE
JUNIO DE 2004
DISPOSICIONES GENERALES-LEY FEDERAL DE DERECHOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El Municipio XXX presentó consulta solicitando la confirmación del criterio en el sentido de
que no es sujeto del pago de derechos por concepto de los servicios de navegación aérea
que presta dicho organismo, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 152, fracción I
de la Ley Federal de Derechos.
CONSIDERANDOS:
Conforme a lo previsto en el artículo 152, fracción I, de la Ley Federal de Derechos, se
concluye que el Municipio XXX se encuentra exento del pago de derechos, por servicios de
navegación aérea, en los casos en que preste servicios a través del helicóptero,
perteneciente a la Dirección de Seguridad Pública Municipal, siempre y cuando los mismos
se ubiquen en el supuesto previsto en dicho precepto. Es decir, a efecto de que dicha
exención de pago sea procedente, el Municipio deberá acreditar fehacientemente que cada
uno de los vuelos realizados por la aeronave en comento, se efectuaron cumpliendo alguno
de los supuestos previstos en el artículo 152 de la Ley Federal de Derechos. Ello, toda vez
que la exención a que se refiere el citado artículo resulta aplicable por cada vuelo
efectuado y no así en función de los servicios prestados de manera general.
RESOLUTIVO:
Se confirmó el criterio en el sentido de que el Municipio XXX se encuentra exento del pago
de derechos, por servicios de navegación aérea, siempre y cuando se acredite
fehacientemente que dichos servicios se ubican en el supuesto previsto en el artículo 152,
fracción I, de la Ley Federal de Derechos. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2004
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-MAYO
DE 2004
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El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
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EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-19 DE
ABRIL DE 2004
DEDUCCIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta la contribuyente que cubre por cuenta de los trabajadores, las cuotas de
seguridad social que le corresponden a éstos. Que de acuerdo con la fracción IX, del
artículo 109, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente a partir del ejercicio de 2002,
las cuotas mencionadas se establecen como ingreso exento para los trabajadores, además
de que en la fracción VIII, del articulo 29 de la misma ley, se permite la deducción de estos
pagos para los contribuyentes que los efectúan. Así, considera que al haber disposiciones
expresas y particulares que permiten la deducción para el patrón y no acumulación para el
trabajador por el pago de las referidas cuotas, a este concepto no le resultan aplicables las
condiciones o limitaciones a que se refieren la fracción VI del artículo 109 y la fracción XII
del artículo 31, ambas de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que no se está en
presencia de un gasto de previsión social.
CONSIDERANDOS:
El artículo 106 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, señala que están obligadas
al pago del impuesto, las personas residentes en México que obtengan ingresos en
efectivo, en bienes, en crédito, en servicio o de cualquier tipo, conforme a los términos
establecidos en la propia ley, fijándose en el artículo 109 de dicho ordenamiento los
ingresos por los que no se pagará el impuesto. El mencionado artículo 109 en su fracción
IX, establece la exención de las cuotas de seguridad social de los trabajadores pagada por
los patrones. Por otra parte, las sociedades mercantiles en apego a lo dispuesto por el
artículo 29 de la ley en comento, podrán entre otras deducciones, efectuar la
correspondiente a las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro
Social, incluso cuando éstas sean a cargo de los trabajadores, de conformidad con lo
estipulado en su fracción VIII. Sin ninguna correlación a la exención citada en párrafos
anteriores, la fracción VI, del artículo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, consigna
que tampoco se pagará el impuesto por los ingresos percibidos con motivo de subsidios
por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías
infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsión social, de
naturaleza análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por
contratos de trabajo. Exención que tratándose de previsión social, deberá estar dentro de
los límites previstos en el penúltimo párrafo del propio artículo Asimismo, sin vinculación a
la deducción mencionada, el artículo 31, fracción XII de la citada ley, establece que cuando
se trate de la deducción de gastos de previsión social, ésta deberá encontrarse requisitada
en los términos establecidos en dicha disposición legal.
RESOLUTIVO:
En términos de los preceptos legales señalados, es conducente confirmar el criterio que
sustenta en el sentido de que la deducción para el patrón por el pago de las cuotas a que
se refiere el artículo 29, fracción VIII de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no le resultan
aplicables las condiciones referidas en el articulo 109 la fracción VI y 31, fracción XII de
dicha ley. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en
2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-14 DE
ABRIL DE 2004
DONATARIAS AUTORIZADAS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La solicitante tiene el carácter de donataria autorizada por Ley, toda vez que es de un
organismo público descentralizado. Solicita se confirme que su representada no es
contribuyente del impuesto sobre la renta y por lo tanto queda exenta de la retención de
dicho impuesto sobre los rendimientos de capital generados por las inversiones que
mantiene en diversas instituciones de crédito del país.
CONSIDERANDOS:
Con base en lo anterior, se llega a la conclusión de confirmar el criterio planteado, toda vez
que la
solicitante se ubica en el supuesto que prevé el artículo 58, párrafo segundo, fracción I,
inciso d), de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que dicha institución es una persona
moral no contribuyente autorizada para recibir donativos deducibles del Impuesto sobre la
Renta, con naturaleza jurídica de Organismo Descentralizado, lo que queda corroborado
documentalmente en el presente expediente administrativo, por lo que es de determinarse
que queda exenta de la retención de dicho impuesto por los intereses que le paguen las
Instituciones de Crédito por las inversiones que con las mismas mantiene, siempre y
cuando su situación particular como contribuyente no se contravenga por lo dispuesto o en
dicha disposición legal.
RESOLUTIVO:
La solicitante, queda exenta de la retención del Impuesto sobre la Renta, sobre
rendimientos de capital que mantiene con diversas instituciones de crédito. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-11 DE
MARZO DE 2004
PM-OBLIGACIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
I.- Mi Representada realiza actividades de construcción y operación de sistemas de riego y
drenaje agrícola. II.- Se recibió por parte del Módulo de Riego invitación para concursar la
obra que tiene asignada. III.- Se realizó la licitación por medio de normas y procedimientos
reglamentados por la CNA y el Programa de Alianza para el Campo. IV.- El 9 de julio de
2003, se celebró contrato de obra pública, consistente en suministro e instalación de
materiales industrializados para drenaje subterráneo entilbado, en un plazo de 37 días
naturales por un monto de $4.400.000, debiendo efectuar los pagos en un término no
mayor de 20 días a partir de que se autoricen las estimaciones sujetas al avance de obra.
V.- Se hicieron estimaciones de obra, de las que se recibió el pago correspondiente a las
facturas números xx y xx en fechas 01 de agosto y 03 de septiembre de 2003, y respecto
de las facturas números xx y xx, mismas que fueron emitidas el 01 de agosto y 03 de
septiembre de 2003, se procedió a elaborar convenios de pago por escrito con los
productores para diferir su deuda a un plazo no mayor de 4 años. VI.- Por lo que se solicita
confirmación de criterio para estar en los supuestos de apegarnos a lo que señala el
articulo 19 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para efectos de acumulación de
ingresos hasta que estos sean efectivamente cobrados.
CONSIDERANDOS:
Con base en lo anterior, podemos desprender que las estimaciones de obra fueron
emitidas el 31 de julio y 18 de agosto de 2003 y aprobadas mediante oficios de 1 y 22 de
agosto de 2003 y los comprobantes con requisitos fiscales fueron emitidos el 1 de agosto y
3 de septiembre de 2003, ante tal situación y dado que la regla general prevista en el
numeral 18 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, menciona que serán
acumulables los ingresos en las fechas que señala ésta disposición, con la salvedad de
aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma Ley y dado que su numeral 19
previene los momentos en que acumularán sus ingresos tratándose de los contribuyentes
que celebren contratos de obra inmueble. Es preciso mencionar que en términos de dicha
disposición, la contribuyente deberá acumular a sus ingresos, los provenientes de los
contratos de obra que celebre en las fechas en que las estimaciones por obra ejecutada
sean autorizados o aprobados para que proceda su cobro, siempre que el pago de las
estimaciones tenga lugar dentro de los tres meses siguientes a su aprobación o
autorización, en ese sentido, si los ingresos que menciona en su promoción que ya fueron
pagados o liquidados, fueron obtenidos dentro de los tres meses posteriores a la
autorización o aprobación de la estimación, tal es el caso de las facturas números xx y xx,
y que fueron emitidas en fechas 1 de agosto y 3 de septiembre de 2003 en forma
respectiva; tendrá que acumular dichos ingresos a los ingresos totales en las fechas que
señala el numeral 19 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, esto es, en la fecha
en que las estimaciones por obra ejecutada fueron autorizadas o aprobadas y que ya
quedó precisado en los párrafos procedentes. En lo que atañe a las facturas números xx y
xx de 1 de agosto y 3 de septiembre de 2003, y sus argumentaciones, eran para cubrirse
por los usuarios beneficiados por el proyecto en un plazo no mayor de 20 días posteriores
a la fecha en que hayan sido autorizadas las estimaciones por la residencia de la obra, tal
como lo establece el contrato y que no fueron cubiertos elaborando convenios de pago por
escrito con los productores para diferir su deuda a un plazo no mayor de 4 años; ésta
Autoridad considera que de acuerdo con las disposiciones legales, es posible que el
ingreso obtenido por la celebración de dichos contratos sea acumulable hasta que sean
efectivamente pagados, en atención a que el propio numeral 19 de la mencionada Ley lo
permite de esa manera, al establecer que cuando no se efectúe el pago dentro de los tres
meses siguientes a la aprobación o autorización de las estimaciones por obra ejecutada,
los ingresos provenientes de dichos contratos se considerarán acumulables hasta que sean
efectivamente pagados.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio que tiene su representada, para estar en los supuestos de apegarse
a lo dispuesto por el artículo 19 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para efectos de
que los ingresos obtenidos por la celebración de contratos de obra inmueble que lleva a
cabo, sean acumulados en las fechas en que sean efectivamente pagados, salvo el caso
de que las estimaciones por obra sean autorizadas o aprobadas para que proceda su
cobro y el pago de las mismas tenga lugar dentro de los tres meses siguientes a dicha
estimación o aprobación, caso en que se acumularán los ingresos en las fechas de
autorización o aprobación. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones
legales vigentes en 2003.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-05 DE
MARZO DE 2004
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Contribuyente que firmó convenios con el organismo público descentralizado encargado de
proporcionar el servicio de agua potable, alcantarillado y saneamiento de un municipio, a
efecto de obtener dichos servicios.
CONSIDERANDOS:
El mencionado organismo descentralizado pretende realizar el cobro del impuesto al valor
agregado por la prestación de los servicios de suministro de agua potable, drenaje,
alcantarillado, tratamiento y disposición de aguas residuales, por lo que solicita se confirme
su criterio en el sentido de considerar que la prestación del servicio de agua para uso
doméstico se encuentra gravada a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado.
RESOLUTIVO:
Se confirma su criterio en el sentido de considerar que conforme a lo dispuesto por el
artículo 2-A, fracción II, inciso h), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la prestación
del servicio de suministro de agua para uso doméstico se encuentra gravada a la tasa del
0% en dicho impuesto.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-03 DE
MARZO DE 2004
SUJETOS-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Se confirmo criterio a un contribuyente respecto a considerar que la enajenación de
vitaminas, minerales, aminoácidos y premezclas de estos productos está gravada a la tasa
del 0% en el impuesto al valor agregado y en consecuencia la importación de dichos
productos quedaba exceptuada del pago del mismo impuesto.
CONSIDERANDOS:
Dicha persona moral cambió de denominación o razón social y solicita la confirmación de
que la resolución que le favorecía antes del cambio de denominación o razón social le sigue
favoreciendo por considerar que no se trata de contribuyente diverso.
RESOLUTIVO:
Es correcto el criterio sostenido por el promovente en el sentido de considerar que el
cambio de denominación no conlleva a que se esté en presencia de un nuevo contribuyente.
En tal virtud, se confirma que resulta aplicable la resolución emitida a favor del
contribuyente cuando tenía otra denominación o razón social.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-26 DE
FEBRERO DE 2004
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El objeto social de la contribuyente es la prestación del servicio público de transporte aéreo
de pasajeros nacional y/o internacional, así como la compra-venta o renta de aviones de
terceros, asesoría aeronáutica entre otros, tanto a personas físicas o morales mexicanas o
extranjeras. Realiza actos o actividades que se encuentran gravados a la tasa general del
impuesto al valor agregado y actos a los cuales les aplica la tasa del 0%, los cuales
consisten en ingresos por comisiones (llevar a cabo el contacto entre el cliente y la
empresa) por concepto de los servicios prestados a la empresa. Lo anterior con motivo del
contrato que celebró entre su representada y la citada empresa. Por las citadas
comisiones la empresa les ha solicitado que no se aplique el impuesto al valor agregado,
ya que según argumentan el acto se realiza en el extranjero y por lo tanto no le aplica la
Ley del impuesto referido, aunado a que lo anterior, afecta la operación de la empresa y en
la contratación del servicio que otorgan y los gastos de operación propios en donde les
trasladan el impuesto citado. Solicitan se confirme que su representada está en lo correcto
de considerar que a los ingresos que por concepto de comisiones reciben de la empresa
se aplica la tasa del 0%, en los términos del articulo 29 fracción IV inciso d) de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
CONSIDERANDOS:
El artículo 1o de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece que: .Están obligadas al
pago del impuesto al valor agregado, establecido en esta ley las personas físicas y las
morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:© Enajenen
Bienes; Presten servicios independientes; Otorguen el uso o goce temporal de bienes;
Importen bienes o servicios". Por otra parte el artículo 14 de la Ley de la materia establece
que se considera prestación de servicios: IV. El mandato, la comisión, la mediación, la
agencia, la representación, la correduría, la consignación y la distribución En ese sentido,
el primer párrafo del artículo 16 de la citada Ley establece que se entiende que se presta
el servicio en territorio nacional cuando en el mismo se lleva a cabo total o parcialmente por
un residente en el país. A su vez, el artículo 29 de la multicitada Ley prevé que las
empresas residentes en el país calcularán el impuesto aplicando la tasa del 0% al valor de
la enajenación o prestación de servicios cuando unos u otros se exporten, estableciendo
que se considera exportación de servicios: El aprovechamiento en el extranjero de servicios
prestados por residentes en el país por concepto entre otros de comisiones y mediaciones.
De lo antes expuesto, se concluye que la prestación de servicios consistente en llevar a
cabo el contacto entre clientes residentes en el país y la empresa, que la empresa persona
moral residente en el país realiza y respecto de los cuales recibe ingresos por concepto de
comisiones, se encuentra afecta a la tasa del 0%.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio en el sentido de que es aplicable la tasa del 0% del Impuesto al
Valor Agregado en la prestación de servicios por concepto de comisiones prestados a
residentes en el extranjero. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones
legales vigentes en 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-25 DE
FEBRERO DE 2004
CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICION E IMPEDIR LA EVASION FISCAL
EN MATERIA DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Un contribuyente presentó declaraciones complementarias y desea saber si éstas deben
tomarse en consideración respecto de los plazos aplicables del procedimiento amistoso
previsto en el artículo 26 del Convenio entre el Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos
y el Gobierno de los Estados Unidos de América para evitar la doble imposición e impedir
la evasión fiscal en materia de impuesto sobre la renta.
CONSIDERANDOS:
El artículo 26 del Convenio señala que para iniciar un procedimiento amistoso entre los
países es necesario que la autoridad competente del otro Estado contratante haya sido
notificada del caso dentro de los cuatro años y medio siguientes a la fecha en que se
presentó o debió haber presentado la declaración, lo que ocurra posteriormente.
RESOLUTIVO:
Se resuelve que los 4 años y medio a que se refiere el artículo 26 del Convenio entre el
Gobierno de los Estados Unidos Mexicanos y el Gobierno de los Estados Unidos de
América para evitar la doble imposición e impedir la evasión fiscal en materia de impuesto
sobre la renta a efecto de iniciar el procedimiento amistoso se deben computar a partir de
que se presentó la última declaración complementaria, en los términos del artículo 32 del
Código Fiscal de la Federación. Nota: Esta resolución se emitió en base a la legislación
vigente en 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-19 DE
FEBRERO DE 2004
DEDUCCIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La empresa eroga gastos por concepto de comedor en beneficio de todos sus
trabajadores, para lo cual contrató la prestación de servicios, consistentes en la
preparación y distribución de alimentos y bebidas sin alcohol, fijándose un precio por
comida en la cantidad de $29.89.
CONSIDERANDOS:
El artículo 31 fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece los requisitos para
poder efectuar las deducciones autorizadas. Por su parte el artículo 32 fracción XX de ese
mismo ordenamiento señala que no serán deducible los gastos en comedores que por su
naturaleza no están a disposición de todos los trabajadores de la empresa y aún cuando lo
estén, éstos excedan de un monto equivalente a un salario mínimo general diario del área
geográfica del contribuyente por cada trabajador. Por lo anterior, los gastos por servicios
de comedor que se realicen en beneficio de los trabajadores se consideran estrictamente
indispensables, y por su naturaleza, dicho comedor está a disposición de todos los
trabajadores de la empresa, se concluye que son deducibles dichos gastos, para tal
efecto, las erogaciones deben estar amparadas con documentación que reúna los
requisitos señalados por las disposiciones fiscales.
RESOLUTIVO:
Se confirma el derecho a deducir de los ingresos las erogaciones efectuadas por concepto
de comedor que se realicen en beneficio de todos los trabajadores de la empresa..
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-15 DE
FEBRERO DE 2004
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Se solicita se confirme si la enajenación de miel incristalizable por parte de los ingenios, se
encuentra sujeta a la tasa del 0% para efectos del impuesto al valor agregado, ya que solo
es un intermediario entre el ingenio azucarero y el productor de alimentos.
CONSIDERANDOS:
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2-A, fracción I, inciso b), con exclusión de
las excepciones contenidas en los numerales 1, 2, 3 y 4 de dicho inciso, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado vigente, el cual señala que la enajenación de los productos
destinados a la alimentación está gravada a la tasa del 0%, deberá estarse a lo siguiente:
Se entiende por productos destinados a la alimentación, aquellos que sin requerir
transformación o industrialización adicional, se ingieran como tales por humanos o animales
para su alimentación, aunque al prepararse por el consumidor final se cuezan o combinen
con otros productos destinados a la alimentación, por lo que la enajenación de los insumos
o materias primas que se incorporen .dentro de un proceso de industrialización o
transformación- a productos destinados a la alimentación, se encuentra afecta a la tasa del
0% siempre que dichas materias primas o insumos se contemplen en la definición anterior.
RESOLUTIVO:
De conformidad con lo dispuesto en el artículo 2-A, fracción I, inciso b), con exclusión de
las excepciones contenidas en los numerales 1, 2, 3 y 4 de dicho inciso, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado en vigor, la enajenación de miel incristalizable, estará afecta a
la tasa del 0%, siempre y cuando se ubique en el concepto de productos destinados a la
alimentación señalado con anterioridad, ello independientemente de que el adquirente
tenga o no el carácter de intermediario ya que el dispositivo legal en comento no hace tal
diferenciación. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en 2004
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-30 DE
ENERO DE 2004
VEHICULOS Y DETERMINACION DEL IMPUESTO-IMPUESTO SOBRE TENENCIA O
USO DE VEHICULOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que es una empresa del sector servicios que se dedica a otorgar el uso o goce temporal
de automóviles sin chofer, a personas tanto nacionales como extranjeras, principalmente
turistas; los automóviles con los que desempeña tal servicio cuentan con placas de
circulación de servicio publico de transporte de pasajeros, situación que se demuestra
mediante las copias simples de las tarjetas de circulación que se acompañan. Que de la
lectura de los artículos 5o, fracción I y IV, 15-B y 15-C, de la Ley del Impuesto sobre
Tenencia o Uso de Vehículos, se establece para determinar el impuesto para el ejercicio
de que se trate, medularmente dos procedimientos distintos, uno para aquellos vehículos
nuevos que en general sean destinados al transporte hasta de quince pasajeros y otros
que en forma especifica corresponde a automóviles nuevos que cuenten con placas de
servicio público de transporte de pasajeros y taxis; que ambos procedimientos se
establecen en el artículo 5o, fracción I y IV de la Ley respectiva. Que adicionalmente, dicha
Ley establece dos mecanismos distintos para determinar el impuesto tratándose de
vehículos usados destinados al transporte hasta de quince pasajeros, mismo que se
contiene en el artículo 15-C, así como el procedimiento que corresponde aplicar, en forma
especifica respecto de automóviles usados que cuenten con placas de servicio publico de
transporte de pasajeros, este se establece en el artículo 15-B de la citada Ley. Que en
atención al artículo 5o, del Código Fiscal de la Federación, el cual establece que las
normas fiscales que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, son de aplicación
estricta, la consultante ha considerado que para determinar el impuesto sobre tenencia o
uso de vehículos correspondiente a los automóviles mediante los cuales presta los
arrendamientos que constituyen su objeto social, y que, como consta de las copias de las
tarjetas de circulación respectivas, dichos automóviles cuentan con placas del servicio
público de transporte de pasajeros, le son aplicables los artículos 5o, fracción IV, respecto
de automóviles nuevos, así como el artículo 15-B, respecto de los usados, ambos de la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos.
CONSIDERANDOS:
La consultante establece que para determinar el impuesto sobre tenencia o uso de
vehículos respecto de aquellos con los que realiza las actividades propias de su objeto
social, consistente en la prestación de servicios, como lo es el otorgamiento del uso o goce
temporal de automóviles sin chofer, tratándose de automóviles nuevos debe considerar lo
preceptuado en el artículo 5o, fracción IV, de la Ley en cita. Ahora bien, el precepto legal
antes citado establece claramente la formula para la determinación del impuesto de trato
respecto de automóviles nuevos, dentro de los cuales, específicamente se comprenden
aquellos que cuentan con placas de servicio público de transporte de pasajeros,
característica que presentan los vehículos sobre los que versa la consulta que ahora se
atiende, circunstancia que se corrobora del contenido de los documentos probatorios
aportados por la consultante, donde se acredita la autorización para el servicio público de
transporte consistente en AUTO-RENTAS, que se encuentra establecido en el artículo 16,
fracción II, inciso g), de la Ley de Transito y Transporte del Estado de Baja California Sur;
por tal motivo, esta autoridad fiscal considera que la consultante se coloca en los
supuestos legales relativos a la determinación del impuesto sobre tenencia o uso de
vehículos, tratándose de automóviles nuevos, contenidos en el artículo 5o, fracción IV, de
la Ley relativa. Asimismo, la consultante sostiene que tratándose de automóviles usados, le
es aplicable lo dispuesto por el artículo 15-B de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso
de Vehículos. En efecto, esta autoridad fiscal comparte el criterio de la consultante, toda
vez que como se desprende de la disposición legal señalada en el párrafo anterior, el
cálculo que se establece para la determinación del impuesto de trato, es aplicable para
aquellos vehículos usados que cuentan con emplacamiento del servicio público de
transporte de pasajeros, mismos que se contemplan en el artículo 5o, fracción IV, de la
Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos, disposición a la que nos remite el
artículo 15-B, en análisis, para establecer las características especificas de los vehículos a
los cuales se aplicará la formula que en ésta última disposición se establece para la
determinación del impuesto correspondiente, razón por la cual debe confirmarse el criterio
de la consultante en el sentido de que le es aplicable los dispuesto por el multicitado
artículo 15-B, para determinar el impuesto en tratándose de automóviles usados que utiliza
en su actividad empresarial y que cuentan con placas de servicio público de transporte de
pasajeros.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio de la consultante en el sentido de que le son aplicables los artículos
5o, fracción IV y 15-B de la Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehículos, para
determinar el impuesto tratándose de automóviles nuevos y usados respectivamente, que
utiliza en su actividad empresarial y que cuenta con placas de servicio publico de transporte
de pasajeros; lo anterior, de conformidad con las consideraciones vertidas en la presente
resolución. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes
en 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-27 DE
ENERO DE 2004
EXPORTACION DE BIENES O SERVICIOS-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Un fideicomiso con actividades empresariales presta servicios de asistencia técnica
relacionada con sistemas computacionales. Dichos servicios van a ser aprovechados en el
extranjero únicamente por diversas sociedades residentes en el extranjero.
CONSIDERANDOS:
El artículo 29, fracción IV de la Ley del Impuesto al Valor Agregado señala que se
considera exportación de servicios, y se encuentra gravada a la tasa del 0%, la asistencia
técnica prestada por un residente en México y que sea aprovechada en el extranjero. El
fideicomiso al prestar la asistencia técnica se encuentra gravado a la tasa del 0% para
efectos del impuesto al valor agregado, toda vez que dicha asistencia técnica es
aprovechada en el extranjero.
RESOLUTIVO:
Se resuelve que el criterio del fideicomiso en el sentido de que la asistencia técnica
relacionada con sistemas computacionales, aprovechada en el extranjero se encuentra
gravada a la tasa del 0% para efectos del impuesto al valor agregado, por ser una
exportación de servicios en términos del artículo 29, fracción IV de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado. Nota: Esta resolución se emitió en base a la legislación vigente en 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-26 DE
ENERO DE 2004
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Una sociedad residente en el extranjero participa en la celebración de un Trust creado
también conforme al derecho extranjero, el cual no tiene personalidad jurídica. Por su
parte, el Trust a través de su trustee, una sociedad residente en el extranjero, celebró con
una institución de crédito mexicana, un contrato de fideicomiso al amparo de las leyes
mexicanas cuyo objeto es la adquisición, desarrollo, urbanización, mejoramiento, renta y
venta de bienes inmuebles ubicados en territorio nacional. El contribuyente solicita se le
confirme que la sociedad residente en el extranjero (trustee) constituye en México un
establecimiento permanente en México, y no el Trust al ser este un contrato que carece de
personalidad jurídica propia.
CONSIDERANDOS:
De conformidad con el tercer párrafo del artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre a Renta,
cuando un residente en el extranjero realice actividades empresariales en México a través
de un fideicomiso, se considerará como lugar de negocios de dicho residente, el lugar que
el fiduciario realice tales actividades. Con base en lo anterior, considerando la naturaleza
del Trust en el extranjero, es decir, que no tiene personalidad jurídica, el trustee constituye
establecimiento permanente en México por las actividades empresariales que realiza en el
país, a través del fideicomiso mexicano.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio en el sentido de que la sociedad residente en el extranjero (trustee)
mencionada constituye establecimiento permanente en México. Nota: Esta resolución se
emitió en base a la legislación vigente en 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-22 DE
ENERO DE 2004
PF-SALARIOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Un contribuyente paga a sus empleados vales de despensa por concepto de previsión
social conforme al artículo 109, fracción VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente a
partir de 2002, por un monto de $505.00, cantidad aproximada a un equivalente al 40% del
Salario Mínimo General del Distrito Federal vigente en 2002, por lo que se está
considerando como ingreso exento para el personal asalariado que percibe este ingreso.
Por lo tanto, solicita se le confirme en el sentido de que sobre la aplicación del artículo 109,
fracción VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta que el monto de $505.00, equivalente
aproximadamente al 40% del salario mínimo general del Distrito Federal por concepto de
vales de despensa pagado al personal asalariado está exento y por lo tanto deducible para
la contribuyente.
CONSIDERANDOS:
Se concluye que los vales de despensa otorgados por la contribuyente a sus trabajadores,
son gastos de previsión social que podrá deducir siempre que dichos vales se otorguen de
manera general a todos los trabajadores, debiendo ser esta prestación la misma para los
trabajadores de confianza y para los otros, y se observe para tales efectos la limitante a
que se refiere el penúltimo párrafo de la fracción XII del artículo 31 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta vigente en 2002, así como los otros requisitos que se establezcan en otras
disposiciones fiscales que le sean aplicables, como por ejemplo, el que existan planes de
previsión social por escrito a partir de la fecha en que iniciaron dichos planes y la
comunicación de su existencia a todos los trabajadores, con fundamento en el Reglamento
de la Ley de la Materia. Por otra parte, se considera que la cantidad que corresponde al
monto de vales de despensa que paga el contribuyente a sus empleados, es un ingreso
exento para dichos empelados, siempre que se conceda de manera general para todos los
trabajadores del contribuyente, de acuerdo a las leyes o contratos de trabajo y siempre
que no rebase la limitante establecida en el penúltimo párrafo del artículo 109 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta. Asimismo, se resuelve que será una erogación deducible para su
contribuyente a que se refiere en la fracción VI del artículo 109 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, y se otorguen de manera general en beneficio de todos los trabajadores.
RESOLUTIVO:
Se confirma su criterio en el sentido de que las cantidades que pague en el ejercicio fiscal
de 2002, al personal asalariado por concepto de vales de despensa es un ingreso exento
para dicho personal, en los términos del artículo 109, fracción VI y penúltimo párrafo de la
Ley de este impuesto y un concepto deducible para el contribuyente en los términos de lo
establecido por el artículo 31, fracción XII y 109 fracción VI de dicho ordenamiento legal,
siempre que se cumplan cabalmente con los requisitos para ello, previstos en las
disposiciones. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en el ejercicio fiscal de 2002.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-15 DE
ENERO DE 2004
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (DEUDAS)-LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO (LIA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Mi representada ha contratado diversas deudas tanto con el sistema financiero como con
empresas residentes en el extranjero.
CONSIDERANDOS:
En términos de lo dispuesto por el artículo 5o de la Ley del Impuesto al Activo, su
representada podrá deducir las deudas contraídas con personas físicas que realicen
actividades empresariales o morales con establecimiento permanente en el país que sean
sujetos del impuesto al activo, siempre que se trate de deudas no negociables para así
obtener la base gravable del citado impuesto. Asimismo, las deudas contraídas por su
representada podrán ser deducibles en el ejercicio 2003, tratándose de deudas
negociables, siempre y cuando no haya sido notificada la cesión del crédito
correspondiente a dichas deudas a favor de una empresa de factoraje financiero, o bien
aquéllas que aún no habiéndosele notificado la cesión, el pago de la deuda se efectúe a
dicha empresa o a cualquier otra persona no contribuyente de este impuesto.
RESOLUTIVO:
Se confirma su criterio en el sentido de considerar que para la determinación del impuesto
al activo a su cargo, es procedente deducir, del valor de su activo en el ejercicio, las
deudas que tiene con residentes en el extranjero, siempre que se hubieran contratado con
el establecimiento permanente ubicado en México, con el que cuenten y que no se trate de
deudas negociables. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en 2003.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-01 DE
ENERO DE 2004
PF-ADQUISICION-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Señala que en la escritura X de su protocolo de fecha Y, se celebró contrato de
compraventa y otro de apertura de crédito simple con garantía hipotecaria. En el contrato
de compraventa los señores X y Y vendieron a un tercero una casa habitación sujeta al
régimen de condominio, con superficie de X metros cuadrados, y el precio de la casa
vendida se pactó en Y pesos. En el contrato de apertura de crédito con garantía
hipotecaria el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores
(INFONAVIT), otorgó a favor del señor Fulano de tal un crédito de X para destinarlo
precisamente a la adquisición de la casa mencionada en el párrafo anterior. Que el
inmueble vendido tiene un valor físico según avalúo de X, es decir, excede Y el precio
pagado por el comprador con el crédito que le ha sido concedido por el INFONAVIT, o sea
más del 10% a que se refiere el artículo 208 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, lo que coloca a esta operación en el caso de pago del impuesto por Adquisición.
Que el artículo 208 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta dice textualmente
que .En todos los casos de enajenación de inmuebles consignados en escritura pública en
los que los adquirentes sean personas físicas o morales a que se refiere el Título III de la
Ley, a excepción de las que señala el artículo 102 de la misma, en los que el valor del
avalúo exceda en más de un 10% al monto de la contraprestación pactada por la operación
de que se trate, los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios que por disposición
legal tengan funciones notariales, cuando eleven a escritura pública el contrato en que
consta la enajenación, calcularán en los términos del artículo 157 de la Ley, el pago
provisional que corresponda al adquirente, aplicando el 20% sobre la parte en que el valor
de avalúo exceda al de la contraprestación pactada. Lo dispuesto en el párrafo anterior no
se aplicará cuando: I. La enajenación se realice mediante algún programa de fomento de
vivienda auspiciado por organismos descentralizados de la Federación, del Distrito Federal
o de los Estados. Que solicita se le confirme que la adquisición en la cantidad de X de un
inmueble que tiene un valor físico según avalúo de X, no causa el impuesto sobre la renta
por adquisición en virtud de que la venta se realiza mediante un programa de fomento de
vivienda auspiciado por el INFONAVIT que por definición es un organismo descentralizado
de la Federación.
CONSIDERANDOS:
De conformidad con el artículo 5o del Código Fiscal de la Federación, las autoridades
fiscales están obligadas a interpretar estrictamente los textos de las disposiciones fiscales
que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las mismas. De
acuerdo con ello, y de la interpretación estricta de la ley, los contribuyentes deben
apegarse a la aplicación de la misma sin distinción alguna, para el cumplimiento de sus
obligaciones. El artículo 106, primer párrafo, primera frase, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, dispone que están obligadas al pago del impuesto establecido en su Título IV, las
personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes,
devengado cuando en los términos de ese mismo título señale, en crédito, en servicios en
los casos que señale dicha Ley, o de cualquier otro tipo. El artículo 155 fracción IV, de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que se consideran ingresos por adquisición de
bienes, los supuestos señalados en los artículos 153, 189 y 190, de la misma Ley. Por su
parte el artículo 153 primer párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, señala que los
contribuyentes podrán solicitar la práctica de un avalúo por corredor público titulado o
institución de crédito, autorizados por las autoridades fiscales, señala además que dichas
autoridades estarán facultadas para practicar, ordenar o tomar en cuenta, el avalúo del
bien objeto de enajenación y cuando el valor del avalúo exceda en más de un 10% de la
contraprestación pactada por la enajenación, el total de la diferencia se considerará
ingreso del adquirente en los términos del Capítulo V del Título IV de la misma Ley; en
cuyo caso, se incrementará su costo con el total de la diferencia citada. Ahora bien, el
artículo 208 primer párrafo, del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
establece que en todos los casos de enajenación de inmuebles consignados en escritura
pública en los que los adquirentes sean personas físicas o morales a que se refiere el
Título III de la Ley, a excepción de las que señala el artículo 102 de la misma, en los que el
valor del avalúo exceda en más de un 10% al monto de la contraprestación pactada por la
operación de que se trate, los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios que por
disposición legal tengan funciones notariales, cuando eleven a escritura pública el contrato
en que consta la enajenación, calcularán en los términos del artículo 157 de la Ley, el pago
provisional que corresponda al adquirente, aplicando el 20% sobre la parte en que el valor
de avalúo exceda al de la contraprestación pactada. Sin embargo, el mismo artículo 208
fracción I, del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta señala que lo dispuesto
en el párrafo anterior no se aplicará cuando la enajenación se realice mediante algún
programa de fomento de vivienda auspiciado por organismos descentralizados de la
Federación, del Distrito Federal o de los Estados. El artículo 45 de la Ley Orgánica de la
Administración Pública Federal establece que son organismos descentralizados las
entidades creadas por ley o decreto del Congreso de la Unión o por decreto del Ejecutivo
Federal, con personalidad jurídica y patrimonio propios, cualquiera que sea la estructura
legal que adopten.Por su parte el artículo 2o de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de
la Vivienda para los Trabajadores, establece que dicho Instituto es un organismo de
servicio social con personalidad jurídica y patrimonio propio. El artículo 3o de la Ley del
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, señala que el Instituto
tiene por objeto: Administrar los recursos del Fondo Nacional de la Vivienda; establecer y
operar un sistema de financiamiento que permita a los trabajadores obtener crédito barato
y suficiente para: a)La adquisición en propiedad de habitaciones cómodas e higiénicas,
b)La construcción, reparación, ampliación o mejoramiento de sus habitaciones, y c)El pago
de pasivos contraídos por los conceptos anteriores; Coordinar y financiar programas de
construcción de habitaciones destinadas a ser adquiridas en propiedad por los
trabajadores; y Lo demás a que se refiere la fracción XII del Apartado A del Artículo 123
Constitucional y el Título Cuarto, Capítulo III de la Ley Federal del Trabajo, así como lo
que esta ley establece. Realizando una interpretación armónica de los dispositivos legales
antes señalados, y partiendo del hecho que la adquisición de la vivienda se realiza con
financiamiento del INFONAVIT, que como organismo se encarga, entre otros objetivos, de
proporcionar a los trabajadores crédito barato y suficiente para adquisición en propiedad
de habitaciones cómodas e higiénicas, es de señalarse que si efectivamente como lo
señala en su consulta el valor de avalúo del inmueble objeto del contrato de compraventa
rebasa el 10% del monto de la contraprestación, ya que dicha venta se realiza en X y el
valor del avalúo del inmueble es por la cantidad de X, es de advertirse que se rebasa el
10% el monto de la contraprestación, lo que ubica al adquirente en la obtención de un
ingreso por adquisición de bienes en los términos del artículo 156 fracción IV y 153 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, sin embargo por tratarse de una enajenación auspiciada
por el organismo denominado INFONAVIT, el caso en concreto se ubica en la exención
prevista en el artículo 208 fracción I del Reglamento de la ley de la materia, por lo tanto es
de confirmarse que en el presente caso, por el excedente no se esta obligado al pago del
impuesto sobre la renta por ingreso por adquisición de bienes.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio que la adquisición en la cantidad de X de un inmueble que tiene un
valor físico según avalúo de Y, no causa impuesto sobre la renta por adquisición en virtud
de que la venta se realiza mediante un programa de fomento a la vivienda auspiciado por el
INFONAVIT que por definición es un organismo descentralizado de la Federación, de
conformidad con el apartado de consideraciones de la presente resolución. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2004.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASDICIEMBRE DE 2003
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(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
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EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASNOVIEMBRE DE 2003
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CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASOCTUBRE DE 2003
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CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASSEPTIEMBRE DE 2003
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CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASAGOSTO DE 2003
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El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
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Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
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EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-JULIO
DE 2003
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
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Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
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EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-30 DE
JUNIO DE 2003
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta que los distritos de riego tienen por objeto organizar a los concesionarios para
recibir el agua en bloque que envía la Comisión Nacional de Agua y presta los servicios de
riego a los Agricultores. Que los distritos de riego prestan el servicio de riego única y
exclusivamente a los concesionarios de cada distrito. Que los distritos de riego reciben de
la Comisión Nacional del Agua y estos mediante redes mayores de canales distribuyen el
agua a los concesionarios de módulos (Módulos de Riego) que son agrupaciones de
agricultores y que conforme a las indicaciones de la Comisión y de la Ley de Aguas
Nacionales, se agrupan en distritos de riego, estableciéndose como sociedades de
responsabilidad limitada de interés publico y capital variable (S de R.L. de I.P. y C.V.) Que
estos multimencionados distritos de riego, agrupaciones de agricultores son los que reciben
los montos, importes o fondos que se dan en el marco de la alianza para el campo los
cuales llegan a un fideicomiso integrado por el gobierno federal y el gobierno del Estado de
X(FOFAES) y se autorizan como apoyos del programa de rehabilitación y modernización
de los distritos de riego (Agrupaciones de Agricultores). Que es el caso que su
representada ha celebrado contratos de servicios de perforación y equipamiento de pozos
con esos distritos de riego. Que transcribe lo dispuesto en el artículo 2-A fracción II del
Inciso a) de la vigente Ley del Impuesto al Valor Agregado que a la letra dice: el impuesto
se calculara aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta ley, cuando se
realicen los actos o actividades siguientes: II.- La prestación de los siguientes servicios
independientes. Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos siempre que
sean destinados para actividades agropecuarias, por concepto de perforación de pozos,
alumbramiento y formación de pozos, alumbramiento y formación de retenes de agua;
suministro de energía eléctrica para usos agrícolas aplicados al bombeo de agua para
riego; desmontes y caminos en el interior de las fincas agropecuarias; preparación de
terrenos; riego y fumigación agrícolas, erradicación de plagas; cosecha y recolección;
vacunación, desinfección e inseminación de ganado, así como los de captura y extracción
de especies marinas y de agua dulce. Que asimismo de la observancia de lo dispuesto en
el Reglamento de la Ley del Impuesto del Valor Agregado propiamente en el artículo 6 que
nos dice: para los efectos del artículo 2-A fracción II inciso a) de la ley, se entiende que el
servicio se presta directamente a los agricultores o ganaderos inclusive cuando sea en
virtud de contratos celebrados con asociaciones u organizaciones que los agrupen o con
alguna institución de crédito que actúe en su carácter de fiduciaria y los agricultores los
ganaderos o asociaciones u organizaciones que los agrupan sean fideicomisarios; cuando
estos no puedan individualizarse y siempre que el gobierno federal, estatal o municipal sea
el fideicomitente, se considerará que el servicio se presta en los términos de este artículo.
CONSIDERANDOS:
El Artículo 2-A fracción II del Inciso a) de la vigente Ley del Impuesto al Valor Agregado
vigente en el año de 2001 y 2002, a la letra dice: .El impuesto se calculará aplicando la
tasa del 0% a los valores a que se refiere esta ley, cuando se realicen los actos o
actividades siguientes: II.- La prestación de los siguientes servicios independientes: Los
prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que sean destinados para
actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos, alumbramiento y
formación de retenes de agua; suministro de energía eléctrica para usos agrícolas
aplicados al bombeo de agua para riego; desmontes y caminos en el interior de las fincas
agropecuarias; preparación de terrenos; riego y fumigación agrícolas; erradicación de
plagas; cosecha y recolección; vacunación, desinfección e inseminación de ganado, así
como los de captura y extracción de especies marinas y de agua dulce". Asimismo, el
artículo 6o del Reglamento de la Ley del Impuesto del Valor Agregado, vigente en el año
de 2001 y 2002 señala: .Para los efectos del artículo 2-A fracción II inciso a) de la Ley, se
entiende que el servicio se presta directamente a los agricultores o ganaderos inclusive
cuando sea en virtud de contratos celebrados con asociaciones u organizaciones que los
agrupen o con alguna institución de crédito que actúe en su carácter de fiduciaria y los
agricultores los ganaderos o asociaciones u organizaciones que los agrupan sean
fideicomisarios; cuando no se hayan designado fideicomisarios o cuando éstos puedan
individualizarse y siempre que el gobierno federal, estatal o municipal sea el fideicomitente,
se considerará que el servicio se presta en los términos de este artículo." Por su parte el
artículo 58 de la Ley de Aguas Nacionales, señala: .Los productores rurales se podrán
asociar entre sí libremente para constituir personas morales, con objeto de integrar
sistemas que permitan proporcionar servicios de riego agrícola a diversos usuarios, para lo
cual constituirán unidades de riego en los términos de esta Sección. En este caso, la
concesión de las aguas nacionales se otorgará a las personas morales que agrupen a
dichos usuarios, los cuales recibirán certificados libremente transmisibles de acuerdo con el
reglamento de esta ley. Esto último no será obligatorio dentro de los distritos de riego." El
artículo 59, fracción I de la Ley de Aguas Nacionales señala: .Las personas físicas o
morales podrán conformar una persona moral y constituir una unidad de riego que tenga
por objeto: I.- Construir y operar su propia infraestructura para prestar el servicio de riego
a sus miembros;..." El artículo 63 de la Ley de Aguas Nacionales, establece: .Las unidades
de riego que así lo convengan podrán integrar un distrito de riego. Independientemente de
lo anterior, las unidades de riego se podrán asociar libremente entre sí, para los efectos
del artículo 14. Lo establecido para los distritos de riego se aplicará en lo conducente a las
unidades de riego." El artículo 65 primer párrafo de la Ley de Aguas Nacionales, establece:
.Los distritos de riego serán administrados, operados, conservados y mantenidos por los
usuarios de los mismos, organizados en los términos del artículo 51 o por quien éstos
designen, para lo cual La Comisión concesionará el agua y en su caso, la infraestructura
pública necesaria a las personas morales que éstos constituyan al efecto...." Asimismo, el
artículo 67 de la Ley de Aguas Nacionales, establece: .En los distritos de riego, los
productores rurales tendrán el derecho de recibir el agua para riego al formar parte del
padrón de usuarios respectivo, el cual será integrado por La Comisión con la información
que le proporcionen los usuarios. Una vez integrado el padrón, será responsabilidad del
concesionario mantenerlo actualizado en los términos del reglamento del distrito y se podrá
inscribir en el Registro Público de Derechos de Agua." Realizando una interpretación
estricta y armónica de las disposiciones antes citadas, se concluye que de conformidad
con lo establecido en el artículo 2-A, fracción II del Inciso a) de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, en relación con el 6o de su Reglamento, vigentes en el año de 2001 y
2002, la prestación de servicios independientes prestados directamente a los agricultores y
ganaderos, siempre que sean destinados para actividades agropecuarias, por concepto de
perforaciones de pozos, se debe entender prestado directamente a ellos inclusive cuando
sea en virtud de contratos celebrados con asociaciones u organizaciones que agrupen a
dichos agricultores y ganaderos. Ahora bien, tomando en consideración que por disposición
de los artículos 58, 59 fracción I, 63, 65, primer párrafo y 67 de la Ley de Aguas
Nacionales, los productores rurales se podrán asociar entre sí para constituir personas
morales con la finalidad de proporcionar servicios de riego agrícola, para lo cual
constituirán unidades de riego, y que uno de los objetivos sociales de las unidades de riego
consiste en prestar el servicio de riego a sus miembros, y que además las unidades de
riego que así lo convengan podrán integrar un distrito de riego; en opinión de esta
resolutora, se debe concluir que los distritos de riego están integrados por productores
rurales que requieren los servicios de riego agrícola, y por lo tanto la prestación de
servicios independientes por concepto de perforación de pozos para fines agrícolas,
proporcionado a los distritos de riego, se debe entender prestado directamente a los
agricultores o ganaderos, y en consecuencia gravarse a la tasa del 0% del impuesto al
valor agregado.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio de su representada en el sentido de que las acciones o servicios que
presta a los distrito de riego concesionarios autorizados por la Comisión Nacional del Agua
para prestar los servicios de riego a los agricultores, en lo referente a perforación de
pozos exclusivos para ello, les es aplicables la tasa 0% de conformidad con el inciso a)
fracción II del artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; siempre y cuando
dichos pozos sean destinados para actividades agropecuarias. Nota: Esta resolución se
emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2003.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-17 DE
JUNIO DE 2003
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta el promovente que la empresa introducirá al mercado micro tractores agrícolas
diseñados para trabajos agrícolas, ganaderos y otros trabajos pesados, con capacidad de
remolque de 1 tonelada. Dichos equipos serán enajenados únicamente en forma completa
y no en partes. Aunado a lo anterior asevera que su objeto social consiste esencialmente
en la enajenación de micro tractores o motocultores, los cuales deben considerarse como
arados pequeños previstos de un motor de arrastre. Es decir, es un aparato con motor
semejante a un arado que se emplea en trabajos agrícolas simples, cuyas características
son: Potente motor de 4 tiempos de funcionamiento suave; función de arranque con la
marcha puesta; suspensión independiente; frenos de disco traseros y delanteros; parrillas
adaptables para facilitar el transporte de herramientas y materiales; depósito de gasolina
de 18 litros; enchufes eléctricos para equipos cono fertilizadores, aspersores y transporte.
Derivado de lo anterior, considera que el micro tractor que enajena corresponde en todas
las características y componentes a la definición de motocultor, por lo que al enajenar
productos que se utilizan en la actividad agrícola en forma completa, le sería aplicable la
tasa del 0% a los valores por dichas enajenaciones de acuerdo al artículo 2-A de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
CONSIDERANDOS:
Del análisis y aplicación estricta al contenido del artículo 2-A, fracción I, inciso e) de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, se desprende que la enajenación de micro tractores
agrícolas debe ser gravada a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado. Lo anterior,
en virtud de que si bien es cierto del texto del artículo 2-A, fracción I, inciso e) de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado no se desprende en forma textual la denominación de micro
tractores agrícolas, no menos cierto resulta que atendiendo al uso y características de
éste, se debe entender que derivado del avance de la tecnología, el equipo al que nos
referimos, es decir, al micro tractor agrícola, cumple exclusivamente con los supuestos que
el inciso en comento señala, ya que conservan su carácter esencial, siendo este el de
tractor agrícola. A mayor abundamiento, se consideró que el micro tractor cumple con las
especificaciones, toda vez que es un arado pequeño previsto de un motor de arrastre, cuya
finalidad es el uso agrícola, ahora bien, del simple análisis a la ficha técnica que el
contribuyente aportó a su consulta se desprende que cuenta con enchufes para
proporcionar energía a fertilizadores y aspersoras, los cuales evidentemente tienen
relación con actividades agrícolas.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio que sustenta el consultante, en el sentido de que la enajenación de
micro tractores agrícolas se encuentra gravada a la tasa del 0% del impuesto al valor
agregado. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en
2003.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-30 DE
MAYO DE 2003
TASA APLICABLE -LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La actividad es la elaboración de tamales de res, puerco, piña; después de elaborarlos se
depositan en charolas para congelarse crudos y posteriormente distribuirse. De acuerdo a
su criterio y fundamento a que tasa estamos obligados.
CONSIDERANDOS:
El artículo 2-A, fracción I, último párrafo de la referida Ley, establece que se aplicará la
tasa que señala el artículo 1o, a la enajenación de los alimentos a que se refiere el
presente artículo preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se
enajenen, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para ser consumidos en los
mismos, cuando sean para llevar o para entrega a domicilio. En ese sentido, la regla
5.2.12. de la Primera Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para
2003, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 24 de abril del 2003, dispone que
para los efectos del último párrafo de la fracción I del artículo 2o.-A de la Ley del Impuesto
al Valor Agregado, se entiende que no son alimentos preparados para su consumo en el
lugar o establecimiento en que se enajenen, los siguientes: A. Alimentos envasados al
vacío o congelados; B. Alimentos que requieran ser sometidos a un proceso de cocción o
fritura para su consumo, posterior a la enajenación; C. Preparaciones compuestas de
carne o despojos (incluidos tripas y estómagos), cortados en trocitos o picados, o de
sangre, introducidos en tripas, estómagos, vejigas, piel o envolturas similares (naturales o
artificiales), así como productos cárnicos crudos sujetos a procesos de curación y
maduración; D. Tortillas de maíz o de trigo; E. Productos de panificación, resultado de un
proceso de horneado, cocción o fritura, inclusive pasteles y galletas. El inciso A. de la regla
anteriormente citada, refiere en relación al último párrafo del artículo 2-A de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, que no se consideran alimentos preparados para su consumo
en el lugar o establecimiento en que se enajenen los alimentos congelados, asimismo el
inciso B de la citada regla 5.2.12. de la Primera Resolución de Modificaciones a la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2003, señala que no son alimentos preparados aquellos
que requieran ser sometidos a un proceso de cocción para su consumo, posterior a la
enajenación, por tanto si la actividad preponderante lo es la preparación de tamales para
congelarse crudos, no se consideran .alimentos preparados para su consumo en el lugar o
establecimiento en que se enajenen", y en términos del inciso B, de la regla a que se hace
referencia, no son alimentos preparados dado que requieren ser sometidos a un proceso
de cocción para su consumo, posterior a la enajenación por lo tanto, de conformidad con
los incisos A. y B. de la regla en mención, en relación con el artículo 2-A de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, su enajenación está sujeta a la tasa del 0%.
RESOLUTIVO:
Con fundamento en la regla 5.2.12. incisos A. y B. de la Primera Resolución de
Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2003, publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 24 de abril del 2003 en relación con el primero y último párrafo fracción
I del artículo 2-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la enajenación de tamales
congelados crudos, no se consideran alimentos preparados, por tanto su enajenación está
sujeta a la tasa del 0% del Impuesto al Valor Agregado. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en 2003.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-26 DE
MAYO DE 2003
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Contribuyente persona moral dedicada a la administración de obras de infraestructura
hidráulica, así como a la prestación del servicio de administración del agua de riego con
fines agrícolas, formaciones de retenes de agua, bombeo de agua para riego, entre otras,
servicio que señala, se presta directamente a los agricultores y ganaderos miembros de la
Asociación, por lo que no tiene fines lucrativos. Que derivado de las actividades que
realiza, señala que se actualiza el hecho generador de la situación tributaria previsto en los
numerales 1o, fracción II y 2-A, fracción II, inciso a), ambos de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, por tanto, se encuentra sujeta y causa el impuesto al valor agregado por los
servicios que presta a la tasa del 0%. Derivado de lo anterior, solicita se le confirme lo
siguiente: 1.- Que por los actos y actividades inherentes a su objeto social, se encuentra
sujeta al impuesto al valor agregado y afecta a la tasa del 0%, encuadrando en el supuesto
previsto por el artículo 2-A, fracción II, inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
vigente. 2.- Que el impuesto al valor agregado efectivamente pagado en los últimos cinco
años respecto de las erogaciones efectuadas para la consecución de su objeto social, es
susceptible de devolución.
CONSIDERANDOS:
Se hace del conocimiento al contribuyente que se aprecia que los servicios que presta se
ubican dentro de los supuestos que establecen los Artículos 2-A fracción II, inciso a) de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado y 6 o de su propio Reglamento. Lo anterior es así toda
vez que dichos artículos se refieren a la prestación de servicios de manera directa a los
agricultores y ganaderos, siempre que sean destinados para actividades agropecuarias,
por concepto de perforaciones de pozos, alumbramiento, formación de retenes de agua y
bombeo de agua para riego, lo que en el presente caso así acontece, toda vez que tal y
como se desprende de su Escritura Constitutiva, el objeto social es asumir la operación,
conservación y administración de las obras de infraestructura hidráulica, recibir por parte
de la Comisión Nacional del Agua, la maquinaria y equipo asignado a dicha Unidad;
fomentar los cultivos en cuanto a cantidad y calidad, estableciendo sistemas, programas y
procedimientos agrícolas con base a lo estipulado en el Plan Nacional de Desarrollo Rural,
en coordinación con la Secretaría de Agricultura y Recursos Hidráulicos y la Comisión
Nacional del Agua, entre otros. En consecuencia de lo anterior, se confirma su criterio en el
sentido de que los servicios que presta directamente a los agricultores y ganaderos
siempre que sean destinados para actividades agropecuarias, por concepto de
perforaciones de pozos, formación de retenes de agua, bombeo de agua para riego, y sus
actividades inherentes a su objeto social destinados a este tipo de prestación de servicios,
se causa el impuesto al valor agregado a la tasa del 0%, con fundamento en los artículos
2-A, fracción II inciso a) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente, en relación con
el dispositivo 6o de su propio reglamento, toda vez que dicho servicio se presta
directamente a los agricultores en virtud del contrato celebrado con la asociación. Ahora
bien, por lo que corresponde a su segundo planteamiento, el citado artículo 2-A de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado vigente, en su último párrafo establece que los actos o
actividades a los que se les aplica la tasa del 0%, producirán los mismos efectos legales
que aquéllos por los que se deba pagar el impuesto conforme a dicha ley, si le resulta
saldo a favor derivado de las declaraciones presentadas por las erogaciones realizadas,
puede optar por solicitar la devolución de dicho saldo conforme el procedimiento
establecido en el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio de su representada, en el sentido de que los servicios que presta
directamente a los agricultores y ganaderos siempre que sean destinados para actividades
agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos, formación de retenes de agua,
bombeo de agua para riego, y sus actividades inherentes a su objeto social destinados a
este tipo de prestación de servicios, se causa el impuesto al valor agregado a la tasa del
0%, con fundamento en los artículos 2-A, fracción II inciso a) de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado vigente, en relación con el dispositivo 6 o de su propio reglamento, toda vez
que dicho servicio se presta directamente a los agricultores en virtud del contrato
celebrado con la asociación. Se confirma el criterio en el sentido de que el impuesto al
valor agregado efectivamente pagado para la consecusión de su objeto social es
susceptible de devolución, previo procedimiento establecido por el artículo 22 del Código
Fiscal de la Federación. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones
legales vigentes en 2003.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-25 DE
ABRIL DE 2003
DONATARIAS AUTORIZADAS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La solicitante tiene el carácter de donataria autorizada por ley, toda vez que su naturaleza
jurídica lo es de un organismo público descentralizado. Solicita se confirme que su
representada no es contribuyente del impuesto sobre la renta y por lo tanto queda exenta
de la retención de dicho impuesto, sobre los rendimientos de capital generados por las
inversiones que mantiene en diversas instituciones de crédito del país, de acuerdo a lo
dispuesto por el artículo 58, fracción I, inciso b), de la Ley del Impuesto sobre la Renta
vigente.
CONSIDERANDOS:
Que toda vez que la solicitante resulta ser un organismo descentralizado de la
Administración Pública Paraestatal, que tiene como finalidad impartir enseñanza
profesional, preparatoria, secundaria y en general educación superior en el Estado de X, la
investigación científica y la difusión de la cultura. Con base en lo antes tratado se llega a la
conclusión que lo procedente es confirmar el criterio planteado, toda vez que la solicitante
se ubica en el supuesto que prevé el artículo 58, párrafo segundo, inciso I, subincisos a) y
d), de la Ley del Impuesto sobre la Renta, toda vez que tal y como se trató en párrafos
anteriores, dicha institución es una persona moral no contribuyente autorizada para recibir
donativos deducibles del impuesto sobre la renta, con naturaleza jurídica de Organismo
Descentralizado, lo que queda corroborado documentalmente en el presente expediente
administrativo, por lo que es de determinarse que queda exenta de la retención de dicho
impuesto por los intereses que le paguen las Instituciones de Crédito por las inversiones
que con las mismas mantiene, siempre y cuando su situación particular como contribuyente
no se contravenga por lo presupuestado en dicha disposición legal.
RESOLUTIVO:
La solicitante, queda exenta de la retención del impuesto sobre la renta, sobre
rendimientos de capital que mantiene con diversas instituciones de crédito a que alude en
su escrito. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en
2003.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-07 DE
MARZO DE 2003
PF-SALARIOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Se solicita se confirme el criterio en el sentido de señalar que a partir del 1o de enero de
2002, puede optar por aplicar el procedimiento de retención establecido en el artículo 88
del Reglamento del Impuesto sobre la Reta, ya que el mismo continua vigente, por
disposición expresa del artículo Segundo Transitorio, fracción II, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta en vigor a partir del 1o de enero de 2002.
CONSIDERANDOS:
El artículo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las
personas obligadas a efectuar retenciones en los términos del artículo 80 de la ley cuando
paguen en función de cantidad de trabajo realizado y no de días laborados, podrán optar
por efectuar la retención de acuerdo con lo establecido en el citado artículo 80 o de
acuerdo con el que siguiente procedimiento: I.- Considerarán el número de días
efectivamente trabajados para realizar el trabajo. II.- Dividirán el monto del salario entre el
número de días a que se refiere la fracción anterior y al resultado se le aplicará la tarifa del
artículo 80 de la Ley calculada en días, que publicará la Secretaría. Contra el impuesto que
resulte se podrá acreditar el equivalente al 10% al salario mínimo general del área
geográfica correspondiente al lugar donde el trabajador preste sus servicios. III.- La
cantidad que resulte conforme a la fracción anterior se multiplicará por el número de días
determinados de acuerdo a la fracción I de este artículo y el producto será el impuesto a
retener.Sobre la base del precepto legal antes invocado, y tal y como lo manifiesta los
trabajadores que tiene contratados se les paga a destajo, es decir, en función del trabajo
realizado, el cual es cuantificado por el número de horas que labora para su mandante, por
lo tanto para efectuarles la retención del impuesto sobre la renta a su cargo, puede optar
por el procedimiento a que se refiere el artículo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, en lugar del procedimiento ordinario de retención que establecía el artículo
80 de dicha ley que estuvo en vigor hasta el 31 de diciembre de 2001, y que se establece
ahora en el artículo 113 de la nueva ley que entró en vigor a partir del 1o de enero de 2002,
resulta procedente su aplicación de conformidad con lo establecido con el segundo párrafo
3.14.2., de la Resolución Miscelánea Fiscal vigentes en los ejercicios fiscales del 2002 y
2003 publicado en el Diario Oficial de la Federación los días 30 de mayo del 2002 y 31 de
marzo del 2003, dicha regla establece que de conformidad con los preceptos antes
invocados, resulta procedente que cuando pague en función del trabajo realizado o el
calculo deba hacerse por periodos, podrá retener la retención en términos del artículo 113
de la Ley del Impuesto sobre la Renta o del artículo 88 del reglamento y al resultado de
dicho procedimiento se le aplicara las tarifas correspondientes del Anexo 8 de la
Resolución Miscelánea Fiscal para los ejercicios 2002 y 2003 respectivamente.
RESOLUTIVO:
Se confirma su criterio en el sentido de que cuando pague en función del trabajo realizado,
podrá efectuar la retención en os términos del artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta o del artículo 88 de su reglamento, al resultado de dicho procedimiento se le
aplicará las tarifas correspondientes del Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal para
los ejercicios 2002 y 2003, de conformidad con lo establecido con el segundo párrafo de la
regla 3.14.2, de la resolución Miscelánea Fiscal vigente en los ejercicios fiscal de 2002 y
2003 , publicadas en el Diario Oficial de la Federación los días 30 de mayo del 2002 y 31
de marzo del 2003, respectivamente. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2003.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASFEBRERO DE 2003
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-31 DE
ENERO DE 2003
BIENES-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El Contribuyente X, solicita medularmente que se le confirme su criterio en el sentido de
que la enajenación de los plásticos y sujetadores destinados a formar parte de un
invernadero hidropónico están sujetos a la tasa del 0% del impuesto al valor agregado, de
conformidad con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la ley de la materia.- Menciona en
su escrito que es propietario de un predio rústico en el que ha construido aproximadamente
una hectárea de invernaderos para la producción hidropónica de hortalizas, los cuales
requieren de plásticos especiales que cubran todas y cada una de las estructuras
metálicas y que es necesario contar también con los medios para fijar dichos plásticos a la
estructura. Así mismo, manifiesta que dichos plásticos especiales y los medios de sujeción,
se deterioran con el tiempo y es necesario darles mantenimiento continuo. Señala que su
criterio es que si el inciso g), de la fracción I, del artículo 2-A, de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, se refiere a los invernaderos hidropónicos y los equipos integrados a ellos
para producir temperatura y humedad o para proteger los cultivos de elementos naturales,
así como equipos de irrigación, los primeros no pueden entenderse sin los plásticos y
sujetadores que les son indispensables a cada una de las estructuras para proteger los
cultivos de los elementos naturales, por lo que debe a los mismos aplicárseles la tasa 0%
del impuesto al valor agregado, independientemente de que sea el plástico de una
estructura o de todas ellas, independientemente de que el citado dispositivo no establece
específicamente que los equipos deban enajenarse completos para que les sea aplicada la
tasa de referencia.
CONSIDERANDOS:
De conformidad con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, la enajenación de invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para
producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos
naturales; tal como se transcribe a continuación: .ARTÍCULO 2o-A. - El impuesto se
calculará aplicando la tasa del 0% a los valores a que se refiere esta ley, cuando se
realicen los actos o actividades siguientes: I.- La enajenación de: a) Animales y vegetales
... g) Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y
humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, así como
equipos de irrigación ..." De lo anterior se aprecia que efectivamente, la ley se refiere a la
enajenación de invernaderos completos o los equipos que vayan a formar parte de los
mismos, de donde se desprende que si los plásticos y sujetadores que adquirió, son equipo
para uso exclusivo en invernaderos hidropónicos, luego entonces es correcto su criterio de
que se le debe aplicar la tasa del 0 %, atendiendo al artículo en cita. No así, cuando
adicionalmente, a los materiales de referencia se les pueda dar otro uso distinto.
RESOLUTIVO:
De conformidad con el artículo 2-A, fracción I, inciso g), de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado vigente, se confirma su criterio en el sentido de que si los plásticos y sujetadores
que adquiera para sus invernaderos hidropónicos se puedan considerar como equipo para
uso exclusivo en invernaderos hidropónicos, entonces les aplica la tasa del 0% del
impuesto al valor agregado al momento en que le sean enajenados. Nota: Esta resolución
se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2003.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-06 DE
DICIEMBRE DE 2002
PERDIDAS FISCALES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta que su representada es una Sociedad Anónima de Capital Variable debidamente
constituida conforme a las leyes mexicanas, dedicada exclusivamente a actividades
ganaderas, crianza engorda y venta de ganado bovino, aves de corral, así como la primera
enajenación de sus productos sin transformación industrial. Que su representada fue
obligada a cambiarse del régimen general de las personas morales al régimen simplificado,
para los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, con motivo de la adicción del Título
II-A de la referida ley, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 26 de diciembre de
1990.Que al momento de cambiar al régimen simplificado esto es 1o de enero de 1991,
tenía pérdidas fiscales por la cantidad de $_____________ , actualmente $
____________, que no pudieron amortizar porque el nuevo régimen no lo permitía, lo
anterior lo acredita con el Dictamen que para efectos fiscales acompaña a su promoción.
Que respecto de lo anterior el artículo 67G de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001, establecía que las personas morales contribuyentes
sujetos al régimen simplificado podrían deducir las pérdidas fiscales actualizadas que
tuvieran al momento de entrar a dicho régimen, hasta el momento de dejar de tributar
conforme a dicho régimen simplificado en los términos siguientes:.Artículo 67-G. Cuando
los contribuyentes dejen de cumplir con los requisitos para tributar conforme a este Título
entren en liquidación o se fusionen, estarán a lo siguiente:..Fracción V.- Las pérdidas
fiscales actualizadas a que se refiere el artículo 55 de esta Ley, que en los términos de la
fracción III de este artículo que no pudieron disminuirse del saldo inicial de la cuenta de
utilidad pendiente de gravamen por exceder de dicho saldo, se podrán disminuir de las
utilidades fiscales que se obtengan a partir del ejercicio en que se comience a pagar el
impuesto conforme al Título II de esta ley. Para efectos del cómputo del plazo de
disminución de pérdidas fiscales a que se refiere el artículo 55, los contribuyentes no
deberán considerar los ejercicios durante los cuales tributaron conforme al régimen que
establece este Título."..Que con motivo de la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta que
entró en vigor el 1o de enero de 2002, publicada en el Diario Oficial de la Federación el
mismo día, su representada dejó de estar obligada a tributar conforme al régimen
simplificado de entradas y salidas quedando ahora sujeta a un nuevo régimen simplificado o
de transparencia equivalente al general con pago de impuesto sobre la renta sobre las
utilidades, situación que en las fracciones XVI, XXXVIII Y XXXIX del artículo segundo
transitorio de la nueva Ley del Impuesto sobre la renta expresamente se reconoce la salida
del anterior régimen simplificado. Con motivo de lo anterior solicita se confirme que su
representada tiene derecho a amortizar las pérdidas fiscales que tenían al momento de
iniciar el anterior Régimen simplificado y del cual fue obligada a salir conforme a lo
establecido en la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta.
CONSIDERANDOS:
El artículo 67-G de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de
2001, establecía que cuando los contribuyentes dejaran de cumplir con los requisitos para
tributar conforme al Título II-A del Régimen de Simplificado de la Personas Morales, se
ubicaran en los supuestos de fusión o se liquidaran, aplicaría lo que dispone el citado
artículo. Para tal efecto la fracción V señalaba: Fracción V.- Las pérdidas fiscales
actualizadas a que se refiere el artículo 55 de esta Ley, que en los términos de la fracción
III de este artículo que no pudieron disminuirse del saldo inicial de la cuenta de utilidad
pendiente de gravamen por exceder de dicho saldo, se podrán disminuir de las utilidades
fiscales que se obtengan a partir del ejercicio en que se comience a pagar el impuesto
conforme al Título II de esta ley. El artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en
vigor a partir del 1o de enero de 2002, señala que deberán cumplir con sus obligaciones
fiscales en materia del impuesto sobre la renta conforme al régimen simplificado
establecido en el presente Capítulo las siguientes personas morales: I. Las dedicadas
exclusivamente al autotransporte terrestre de carga,(.)II. Las de derecho agrario que se
dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o silvícolas, así como las
demás personas morales que se dediquen exclusivamente a dichas actividades.(.)Asimismo
la fracción V del Artículo Segundo transitorio de la Ley del Impuesto sobre la Renta para
2002, señala que los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, hubiesen sufrido pérdidas fiscales en los términos del
Capítulo III del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga, que no
hubiesen sido disminuidas en su totalidad con anterioridad a la entrada en vigor de este
artículo, disminuirán dichas pérdidas en los términos del Capítulo V del Título II de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, considerando únicamente el saldo de dicha pérdida pendiente
de disminuir en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta que se abroga. De las
disposiciones antes citadas y para efectos del Artículo Segundo fracción V de las
Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, el cómputo del
plazo para disminuir las pérdidas fiscales a que se refiere el artículo 61 de la ley de la
materia, se hará sin considerar los ejercicios durante los cuales el contribuyente tributó en
el régimen simplificado que establecía la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente hasta el
31 de diciembre de 2001.
RESOLUTIVO:
Confirmar el criterio sustentado por X en el sentido de considerar que es procedente la
amortización de las pérdidas fiscales actualizadas que determinaron a iniciar a tributar
conforme al régimen simplificado. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2002.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASNOVIEMBRE DE 2002
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-31 DE
OCTUBRE DE 2002
REGION FRONTERIZA (TASA 10)-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El contribuyente es persona moral cuya actividad, es la de prestación de servicios
portuarios y todas aquellas que se deriven de los mismos. Que presta servicios a
empresas extranjeras y nacionales, con domicilio éstas últimas en esta región fronteriza o
bien en cualquier lugar de la república, pero que por el tipo de su actividad el servicio se
efectúa en las instalaciones de su representada. Que la presente consulta es para efecto
de que le sea confirmado si su representada está aplicando correctamente el impuesto al
valor agregado por las actividades que realiza, ya que aplican la tasa del 10%, esto de
acuerdo con lo establecido en los artículos que transcribe en su escrito de mérito.
CONSIDERANDOS:
Que el artículo 2o de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece a su vez que el
impuesto se calculará aplicando la tasa del 10% los valores que señala esta ley cuando los
actos o actividades por los que se deba pagar el impuesto, se realicen por residentes en la
región fronteriza, y siempre que la entrega material de los bienes o la prestación de
servicios se lleve a cabo en la citada región fronteriza. Que tratándose de importación, se
aplicará la tasa del 10% siempre que los bines y servicios sean enajenados o prestados en
la mencionada región fronteriza. Para efectos de esta ley, se considera como región
fronteriza, además de la franja fronteriza de 20 kilómetros paralela a las líneas divisorias
internacionales del norte y sur del país, todo el territorio de los estados de Baja California,
Baja California Sur y Quintana Roo, el Municipio de Cananea, Sonora, así como la región
parcial del Estado de Sonora comprendida en los siguientes límites: al norte, la línea
divisoria internacional desde el cauce del Río Colorado hasta el punto situado en esa línea
a 10 kilómetros al oeste del Municipio Plutarco Elías Calles; de ese punto una línea recta
hasta llegar a la costa, a un punto situado a 10 kilómetros, al este de Puerto Peñasco; de
ahí, siguiendo el cauce de ese Río, hacia el norte hasta encontrar la línea divisoria
internacional. Por lo que de acuerdo a las anteriores consideraciones, y conforme a las
manifestaciones vertidas en su escrito de mérito, para efecto de aplicar la tasa del 10% del
impuesto al valor agregado, se deberán reunir los siguientes requisitos: Que el
contribuyente que enajene bienes, preste servicios personales independientes, otorgue el
uso o goce temporal de bienes o importe bienes o servicios, debe ser residente en la
región fronteriza. Que la entrega material de los bienes o la prestación del servicio, se lleve
a cabo en la región fronteriza. En tal sentido, será procedente aplicar la tasa del 10% del
impuesto al valor agregado, siempre y cuando los actos o actividades por las que se deba
pagar el impuesto, sean realizadas por residentes en la región fronteriza, y el servicio o la
entrega material de los bienes se lleve a cabo en dicha región.
RESOLUTIVO:
Que conforme a su planteamiento y acorde con las disposiciones señaladas en el capítulo
de consideraciones, será procedente aplicar la tasa del 10% del impuesto al valor
agregado, siempre y cuando los actos o actividades por las que se deba pagar el
impuesto, sean realizadas por residentes en la región fronteriza, y el servicio o la entrega
material de los bienes se lleve a cabo en dicha región; considerándose residentes en la
región fronteriza, a los contribuyentes con uno o varios locales o establecimientos en dicha
región, por los actos o actividades que realicen en dichos locales o establecimientos. Nota:
Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2002.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-02 DE
OCTUBRE DE 2002
SUJETOS-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Que esta obligada a pagar el impuesto al valor agregado, ya que es una institución
educativa de particulares que imparte educación a nivel preescolar desde la fecha de inicio
de operaciones, dado que la institución no está sujeta a registro o incorporación a la
Secretaria de Educación Pública (SEP), prestando además servicios de educación
primaria, contando con autorización para ello por parte de la SEP.
CONSIDERANDOS:
En el caso particular que nos ocupa, la consultante se coloca en el supuesto de exención
que señala el artículo 15, fracción IV de la ley de la materia, a partir de la fecha con que
cuenta por parte de la SEP, con la autorización para impartir educación primaria, y
respecto a la educación preescolar el artículo 54 de la Ley General de Educación
establece la opción para obtener reconocimiento de validez oficial de estudios.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio que sustenta la consultante, que a partir de la fecha que obtiene la
autorización por parte de la SEP, para impartir educación primaria, se considera que se
trata de servicios de enseñanza exentos del impuesto al valor agregado de conformidad
con lo que señala el artículo 15, fracción IV de la ley de la materia al igual que los servicios
educativos de nivel preescolar. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2002.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-30 DE
SEPTIEMBRE DE 2002
PARTICIPACION DE UTILIDADES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El promovente señala que su representada está obligada para efecto de determinar el
monto de las utilidades a que tienen derecho a participar sus trabajadores, a tomar como
base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto sobre
la Renta. Asimismo, manifiesta el solicitante que de conformidad con lo dispuesto por el
artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo, se considera utilidad en cada empresa, la renta
gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta. De igual
forma, el promovente menciona que la Ley del Impuesto sobre la Renta establece en su
artículo 10, la mecánica para determinar el resultado fiscal, con base en el cual se aplicará
la tasa correspondiente a dicho impuesto, mecánica que determina un resultado fiscal, esto
es, renta gravable, que sí considera la disminución de las pérdidas fiscales pendientes de
aplicar de otros ejercicios. Pero que sin embargo, la misma ley en su artículo 14 establece
una mecánica distinta para determinar la renta gravable, mecánica dentro de la cual se
excluyen entre otros conceptos las pérdidas de ejercicios anteriores. Por lo anterior, el
promovente solicita se le confirme el criterio de considerar que su representada da
cumplimiento a la obligación en materia de reparto de utilidades, determinando la base
gravable para efectos tanto del propio Impuesto sobre la Renta como de la participación
de utilidades de los trabajadores, aplicando el procedimiento previsto en el artículo 10 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.
CONSIDERANDOS:
Del análisis a los dispositivos legales invocados por el promovente, esta Administración
concluye que resulta procedente que su representada aplique el procedimiento
contemplado en el artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta a fin de obtener la
renta gravable para efectos del cálculo de la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas, y no el procedimiento establecido en el artículo 14 de la Ley en
comento, en virtud de que dicho numeral establece un procedimiento y conceptos diversos
a los contemplados por el artículo 10 del mismo ordenamiento legal a fin de obtener la
renta gravable para efectos del cálculo de la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas, y que arroja un resultado diferente al que se obtiene aplicando
el procedimiento previsto para determinación de la utilidad fiscal, máxime que ello implicaría
obligar al patrón a participar a sus trabajadores de una utilidad diferente a la gravada por el
Impuesto sobre la Renta y por ende, distinta a su capacidad contributiva reflejada en la
renta neta o utilidad.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio del solicitante, en el sentido de que resulta procedente la aplicación
del artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente para el ejercicio de 2001,
para la determinación de la base gravable de la participación de sus trabajadores en las
utilidades obtenidas. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en 2002.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-07 DE
AGOSTO DE 2002
DEDUCCIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Indica que la empresa está dedicada a la maquila y exportación de suero fetal de bovino no
nato, y que para el cumplimiento de su actividad tiene contratados 44 trabajadores en
promedio, a los cuales tiene pactado, desde hace varios años, pagarles la cantidad de
$454.00 como prestación de previsión social, en vales de despensa, considerando tal
prestación como deducible por ser un gasto estrictamente indispensable para su actividad
al estar pactado en los contratos de trabajo celebrados con sus trabajadores, otorgándose
a todos sobre las mismas bases. Asimismo, manifiesta que en los términos del artículo 77,
fracción VI de las Ley del Impuesto sobre la Renta que estuvo vigente hasta el 31 de
diciembre de 2001, también se consideró como una prestación exenta del impuesto sobre
la renta para los trabajadores, cumpliendo con las condiciones establecidas en dicho
artículo, toda vez que los gastos de previsión social son aquéllos que se traducen en una
prestación en beneficio de los trabajadores, de sus familiares, dependientes o
beneficiarios, lo cual implica una superación física, social, económica y cultural,
características de los vales de despensa. Por último indica que con la entrada en vigor de
la nueva Ley del Impuesto sobre la Renta a partir del 1o. de enero de 2002, el actual
artículo 109 fracción VI no presenta cambios en la redacción de los conceptos que integran
este tipo de prestación, siendo los vales de despensa de naturaleza análoga si se
considera como perfectamente deducibles para su representada en virtud de que se
otorgan en forma general en beneficio de todos los trabajadores y en ningún caso exceden
del 10% del total de las remuneraciones gravadas de ningún trabajador, ya sea de
confianza o sindicalizado, cumpliendo con los requisitos establecidos en el artículo 31,
fracción XII de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, por lo cual solicita que se le
confirme el criterio de que los vales de despensa pagados a sus trabajadores durante el
ejercicio de 2002 son deducibles para su representada y exentos del impuesto sobre la
renta para los beneficiarios de los mismos, de acuerdo con las disposiciones de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
CONSIDERANDOS:
El Artículo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 1o. de enero de 2002 señala: .No se pagará el impuesto sobre la renta por
la obtención de los siguientes ingresos: I.- .VI.- Los percibidos con motivo de subsidios por
incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles,
actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza
análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de
trabajo. La exención contenida en la fracción VI de este artículo se limitará cuando la suma
de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados y el monto de esta
exención exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mínimo general del
área geográfica del contribuyente, elevado al año; cuando dicha suma exceda de la
cantidad citada, solamente se considerará como ingreso no sujeto al pago del impuesto por
los conceptos mencionados en la fracción de referencia, un monto hasta de un salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta limitación en
ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de
servicios personales subordinados y el importe de la exención prevista en la fracción
citada, sea inferior a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente, elevado al año". Ahora bien, en complemento a lo expuesto es menester
destacar que el artículo 31 del citado ordenamiento legal dispone:.Las deducciones
autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes requisitos: XII.- Que cuando se
trate de los gastos de previsión social a que se refiere la fracción VI del artículo 109 de
esta Ley, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de
todos los trabajadores, debiendo ser las mismas para los trabajadores de confianza y para
los otros trabajadores. Tratándose de trabajadores de confianza, el monto de las
prestaciones de previsión social, excluidas las aportaciones de seguridad social,
deducibles, no podrá exceder del 10% del total de las remuneraciones gravadas de dichos
trabajadores, sin que en ningún caso exceda del monto equivalente de un salario mínimo
general del área geográfica que corresponda al trabajador elevado al año. En el caso de
las aportaciones a los fondos de ahorro, éstos sólo serán deducibles cuando se cumplan
los requisitos a que se refiere la fracción VIII del artículo 109 de esta Ley". Por su parte la
Regla 3.5.5. de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2002, publicada en el Diario Oficial
de la Federación el 30 de mayo de 2002, señala que para los efectos del artículo 31,
fracción XII, segundo párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, quienes efectúen
pagos en favor de los trabajadores de confianza por concepto de prestaciones de previsión
social podrán optar por considerar deducibles dichas erogaciones en los términos de esta
regla cuando las erogaciones, sin considerar las aportaciones de seguridad social,
efectuadas en promedio aritmético por cada trabajador sindicalizado sean en el mismo
monto que las efectuadas, en promedio aritmético, por cada trabajador de confianza,
siempre que el número de trabajadores sindicalizados sea mayor al número de
trabajadores de confianza, del contribuyente de que se trate. Conforme a lo anterior, y si
como la contribuyente .X", lo manifiesta paga a sus empleados vales de despensa por
concepto de previsión social, por un monto de $454.00, el cual no excede al 40% del
salario mínimo general del Distrito Federal vigente para 2002 elevado al año, es indudable
inferir que de conformidad con lo expuesto en el artículo 109, fracción VI, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, el importe de los vales de despensa que la empresa entrega a
sus trabajadores será un ingreso exento para los mismos, ello hasta el límite establecido
en el último párrafo del propio artículo, y será deducible para la empresa .X" en los
términos del artículo 31, fracción XII de la misma ley, así como con la regla 3.5.5. de la
Resolución Miscelánea para 2002.
RESOLUTIVO:
De conformidad con lo expuesto en el artículo 109, fracción VI de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, el importe de los vales de despensa que la empresa entrega a sus
trabajadores será un ingreso exento para los mismos, ello hasta el límite establecido en el
último párrafo del propio artículo, y será deducible para la empresa .X", en los términos del
artículo 31, fracción XII de la misma ley así como con la regla 3.5.5. de la Resolución
Miscelánea Fiscal para 2002. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones
legales vigentes en 2002.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
JULIO DE 2002
PF-ADQUISICION-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Se manifiesta ser adquirente de una casa habitación por crédito infonavit y que el artículo
129-A fracción I del Reglamento del la Ley del Impuesto Sobre la Renta exceptúa el pago.
CONSIDERANDOS:
En todos los casos de enajenación de inmuebles consignados en escritura pública en los
que los adquirentes sean personas físicas o morales a que se refiere en Titulo de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, a excepción de las que señale el artículo 73 de la misma en
los que el valor de avalúo exceda en más de un 10% al monto de la contrapre4stación
pactada por la operación de que se trate, los Notario, Corredores, Jueces y demás
Fedatarios que por disposición Legal tengan funciones notariales, cuando eleven a escritura
pública el contrato en que consta la enajenación, calcularán en los términos del artículo 106
de Ley, el pago provisional que corresponda del adquirente, aplicando el 20% sobre la
parte en que el valor de avalúo exceda al de la contraprestación pactada. Lo dispuesto no
se aplicará cuando: Fracción I la enajenación se realice mediante algún programa de
Fomento de Vivienda auspiciado por organismos descentralizados de la Federación o de
las Entidades Federativas.
RESOLUTIVO:
No se calculará el Impuesto Sobre la Renta por la Adquisición del bien en mención, al
amparo de los dispuesto en el artículo 129-A del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en
2002.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
JUNIO DE 2002
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Señala la contribuyente que su actividad es la elaboración y venta de medicamentos,
resultándole indispensable efectuar la importación de ciertos activos, mismos que cuentan
con los registros sanitarios considerados como medicinas de patente, los que se importan
y venden sin que estén sujetos a un proceso de transformación o mezcla con otras
sustancias siendo estos: Con relación a dichos productos solicita se les confirme el criterio
de que la importación se encuentra exenta del impuesto al valor agregado de conformidad
con los artículos 2-A y 25, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
CONSIDERANDOS:
El artículo 2-A, fracción I, inciso b), de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, determina
que se aplicará la tasa del 0% en la enajenación de medicinas de patente. Con relación a lo
anterior el artículo 25, fracción III de la ley citada, postula que no se pagará el impuesto al
valor agregado en la importación de bienes que sean de los señalados en el artículo 2-A
del propio ordenamiento. Por otra parte el artículo 7 del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, postula que se considera como medicinas de patente las
especialidades farmacéuticas, los estupefacientes, las sustancias psicotrópicas y los
antígenos o vacunas incluyendo las homeopáticas y las veterinarias.
RESOLUTIVO:
De acuerdo a los considerandos y toda vez los activos que importa, no requieren mezclarse
con otras sustancias, ni son sujetos de proceso industrial de transformación, es de
confirmar el criterio que sustenta en el sentido de que tales productos, su importación no
esta sujeta al pago del impuesto, en atención a que las medicinas de patente se
encuentran señaladas en el citado artículo 2-A, con la tasa del 0%. Nota: Esta resolución
se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2002.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-MAYO
DE 2002
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-03 DE
ABRIL DE 2002
PF-SALARIOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Una persona moral presenta consulta mediante la cual solicita la confirmación del
procedimiento aplicado para determinar la retención del impuesto sobre la renta derivado
del pago de prestaciones al término de una relación laboral.
CONSIDERANDOS:
Conforme a lo previsto en el en el artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las
prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral se
consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado, y por lo tanto se
encuentran afectas al impuesto sobre la renta que dichos ingresos generen. Asimismo, el
artículo 112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, prevé el procedimiento para determinar
el impuesto aplicable a quienes obtengan ingresos por concepto de primas de antigüedad
retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación. En el mismo sentido, el artículo 113
de la citada ley, prevé que quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere el
capítulo de los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado, se encuentran obligados a retener y enterar el impuesto que resulte de
aplicar el procedimiento previsto en el citado artículo 112. De lo anteriormente expuesto, se
desprende que debe retener y enterar el impuesto sobre la renta que se genere, calculado
de conformidad con lo previsto en el capítulo I, del Título IV, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente.
RESOLUTIVO:
Se confirmó el criterio en el sentido de que derivado de las prestaciones a que aludió la
promovente en su escrito de consulta, debe retener y enterar el impuesto sobre la renta
que se genere, calculado de conformidad con lo previsto en el Capítulo I, del Título IV, de
la Ley del Impuesto sobre la Renta. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2002.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-26 DE
MARZO DE 2002
LEY ADUANERA
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Menciona la promovente que los productos que vende son en su mayoría de procedencia
extranjera, adquiridos dentro del territorio nacional a empresas debidamente establecidas
con venta al público en general. Señala que al momento de adquirir los productos
extranjeros la empresa proveedora le proporciona la factura correspondiente misma que
reúne los requisitos fiscales señalados en el Código Fiscal de la Federación.
CONSIDERANDOS:
El artículo 146 de la Ley Aduanera, establece que la tenencia, transporte o manejo de las
mercancías debe ampararse con cualquiera de los documentos siguientes: documentación
aduanera con la cual se acredite su legal importación, nota de venta expedida por cualquier
autoridad fiscal federal o institución autorizada o bien factura expedida por empresario
establecido e inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes. Conforme a lo anterior se
precisa que en los términos del artículo 146, fracción III de la Ley Aduanera la tenencia de
mercancía extranjera podrá ampararse con la factura expedida por empresario establecido
e inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, la cual deberá reunir todos y cada uno
de los requisitos previstos en los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación.
RESOLUTIVO:
Se coincide con el criterio sustentando por la promovente en el sentido de que en los
términos del artículo 146 fracción III de la Ley Aduanera, la factura comercial que expida el
empresario establecido e inscrito en el Registro Federal de Contribuyentes, es documento
suficiente para acredita la legal estancia, tenencia en el país de mercancía extranjera,
siempre y cuando dicha factura cuente con todos y cada uno de los requisitos previstos en
el artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la Federación. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en 2002.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASFEBRERO DE 2002
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-24 DE
ENERO DE 2002
PF-ADQUISICION-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta el promovente que el C. Juez X, le envió para su protocolización a la Notaria
Pública a su cargo, diversas constancias de un expediente de dicho Juzgado; las cuales se
refieren a la adjudicación de una finca comercial urbana la operación aludida arroja una
cantidad de impuesto sobre la renta con cargo a los enajenantes a proporcionar dicha
suma de dinero para su pago, por lo que solicita se le conteste lo siguiente: ¿La adquirente
deberá enterar al fisco federal el importe del impuesto sobre la renta que causa la
adjudicación judicial en cita?
CONSIDERANDOS:
Partiendo de la base general que las personas físicas y las morales, están obligadas
conforme al artículo 1o de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al pago de este gravamen y
en relación con el artículo 146 de dicha ley, el cual nos preceptúa que se consideran
ingresos por enajenación de bienes, los que deriven de los casos previstos en el Código
Fiscal de la Federación, el cual en su artículo 14, fracción II nos dice que se entiende por
enajenación de bienes las adjudicaciones aun cuando se realicen a favor del acreedor,
tenemos que la situación planteada por el peticionario, después de hacer un análisis del
Capítulo IV Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente, el cual comprende los
artículos del 146 al 154, se desprende que la obligación de cubrir el gravamen establecido
en dicha ley, por ingresos derivados de la enajenación de bienes, corresponde al que
enajena el bien y no al que lo adquiere, ya que es aquel el que obtiene el ingreso, por el
cual debe de cubrir un impuesto conforme a lo establecido en el citado Capítulo IV, por lo
que se concluye que el adquirente no debe de cubrir el impuesto sobre la renta que se
determine por la adjudicación a que se hizo acreedor, por no recaer en este dicha
obligación conforme a lo anteriormente señalado.
RESOLUTIVO:
El que enajena los bienes y obtiene el ingreso, está obligado al pago del impuesto sobre la
renta que se determine por concepto del ingreso citado, por lo que el adquirente de dichos
bienes no está obligado a enterar al fisco federal el impuesto determinado que resulte.
Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2002.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-10 DE
ENERO DE 2002
REGIMEN SIMPLIFICADO. ACTIVIDADES EMPRESARIALES-LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La contribuyente manifiesta que tiene como objeto social el sembrar, cultivar, cosechar,
congelar, vender, importar y exportar verduras frescas. Que para la consecución de su
objeto social realiza diversas operaciones consistentes en la siembra, cultivo, cosecha,
recolección, limpieza, corte, limpiado, congelación y comercialización de vegetales,
actividades que describe en su promoción, sin que ninguna de ellas implique un proceso de
transformación industrial. Así mismo manifiesta que cuando menos el 90% de los ingresos
totales que obtiene su representada provienen de la realización de actividades agrícolas.
En tal razón, considera que deben Tributar en el régimen simplificado de conformidad con
lo establecido por el artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor.
CONSIDERANDOS:
El artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 2002, contenido en el Título II,
Capítulo VII .Régimen Simplificado", de la referida ley, establece que deberán cumplir con
sus obligaciones fiscales en materia de dicho impuesto, entre otras, las personas morales
de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas o
silvícolas, así como las demás personas morales que se dediquen exclusivamente a dichas
actividades (Fracción II, artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente). El
numeral antes señalado en principio establece, como obligación de las personas morales
dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, el tributar en el régimen simplificado,
para lo cual debemos atender al concepto de .exclusividad" al que refiere la ley en estudio,
así como al de .actividades agrícolas". En tal sentido, el artículo 80, fracción I, de la Ley
del Impuesto sobre la Renta dispone que para efectos del régimen simplificado se
consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a actividades agrícolas aquéllos
contribuyentes cuyos ingresos por dichas actividades representen cuando menos el 90%
de sus ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones de activos fijos y
terrenos de su propiedad que hubiesen estado afectos a su actividad. Por su parte, el
concepto de actividades agrícolas se encuentra definido por el artículo 16, fracción III, del
Código Fiscal de la Federación, como aquellas que comprenden la siembra, cultivo,
cosecha y la primera enajenación de los productos obtenidos, que no hayan sido objeto de
transformación industrial. Ahora bien, en cuanto al requisito que refiere al hecho de que los
productos no hayan sido objeto de transformación industrial, cobra aplicación, en lo
conducente, lo dispuesto en el artículo 3o del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, el cual señala que se considera que no se industrializan los vegetales por el
simple hecho .entre otros-, de que se presenten cortados, congelados, empacados, o
sometidos a un proceso de limpiado. Lo anterior es así en razón de que tanto el Código
Fiscal de la Federación, como la Ley del Impuesto sobre la Renta, no definen el término de
transformación industrial, de aquí que la disposición a atender sea la contenida en el
precepto legal antes referido, con el propósito de determinar cuándo se considera que no
se industrializan los vegetales. En ese orden de ideas, debe señalarse que si una persona
moral realiza actividades agrícolas en forma exclusiva, está obligada por ley a tributar en el
régimen simplificado y que en la especie, como representante legal de la promovente,
manifestó que las actividades consisten en la siembra, cultivo, cosecha, recolección,
limpieza, corte, congelación, empacado y venta de verduras en estado natural, las cuales
encuadran en el supuesto legal contenido en el artículo 16, fracción III, del Código Fiscal
de la Federación -actividades agrícolas- y que los ingresos por dichas actividades
representan cuando menos un 90% de los ingresos totales obtenidos por su representada,
lo que satisface el requisito de exclusividad contenido en el artículo 80, fracción I de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.
RESOLUTIVO:
Se confirma su criterio en el sentido de que la consultante debe tributar en el régimen
simplificado de conformidad con lo establecido por el artículo 79 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta en vigor, por las razones expuestas en la presente resolución. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2002.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASDICIEMBRE DE 2001
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-30 DE
NOVIEMBRE DE 2001
REGIMEN SIMPLIFICADO PERSONAS MORALES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Es una sociedad mercantil, que se dedica exclusivamente a la siembra, cultivo, explotación
y/o comercialización de cualquier fruto o producto de la tierra, por lo que de acuerdo con el
artículo 67 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, está obligada a determinar su resultado
fiscal conforme al régimen simplificado contenido en el Título II-A de dicha ley. Que el
artículo 67-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales
que paguen el impuesto conforme al régimen simplificado, determinarán su resultado fiscal
del ejercicio disminuyendo del total de entradas obtenidas, las salidas autorizadas a que se
refiere el artículo 67-C de la ley correspondientes al mismo ejercicio. El artículo 67-C de la
ley establece que se considerarán como salidas aquéllas que se señalan en el artículo 119E de la ley, siempre y cuando reúnan los requisitos a que se refiere el artículo 24 de la
misma ley. Asimismo, señala que para tales efectos, en los casos en que éste último haga
referencia a deducciones se entenderá que éste se refiere a salidas. El artículo 119-E
señala que los contribuyentes podrán restar de sus entradas, las salidas en efectivo, en
bienes o en servicios efectuados en el ejercicio, entre los cuales se encuentran los gastos
que realicen los contribuyentes. Adicionalmente, establece que los conceptos señalados
como salidas sólo se considerarán como tales hasta que sean efectivamente erogados. El
artículo 24, fracción XXII de la ley en estudio establece que la fecha de expedición de la
documentación comprobatoria de un gasto deducible deberá corresponder al ejercicio por
el que se efectúa la deducción. Es decir, la fecha de los comprobantes de los gastos
deberá corresponder al ejercicio en el que se resta la salida. Entiende que como regla
general, las salidas, (los gastos) se deberán restar de las entradas, en el ejercicio en el
que se expidan los comprobantes que las amparen. Que para el desarrollo de sus
actividades, se ve obligada a realizar diversos gastos por los cuales frecuentemente recibe
comprobantes fiscales que amparan los gastos respectivos antes o después de que se
efectúe el pago efectivo de los mismos. Por lo anterior, en las operaciones que se celebran
a finales de años, es frecuente que el comprobante de prestación de servicios se expida en
un ejercicio y el pago de dicha prestación se efectúe en hasta el ejercicio siguiente, o bien,
que el pago ocurra en un ejercicio y el comprobante se expida hasta el siguiente año. Que
la compañía podría restar de sus entradas del ejercicio, las salidas por concepto de
gastos, en el ejercicio en el que se expida el comprobantes correspondiente. Sin embargo,
conforme a la regla particular del artículo 119-E de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
para que se considere que existe una salida, necesariamente tendrá que ser efectivamente
erogado el gasto. Que en virtud de que el citado artículo 119-E de la ley constituye una
regla particular para considerar como salida los gastos erogados por las empresas que
tributan bajo el régimen simplificado la cual debe prevalecer sobre la regla general prevista
en la fracción XXII del artículo 24 de la propia ley, por lo que solicita se confirme a la
compañía que los pagos efectuados por concepto de gastos (como honorarios, fletes,
arrendamiento, combustible, refacciones), adquisición de bienes, compra de materia prima,
medicamentos e insumos agrícolas, podrán deducirse en el ejercicio en que sean
efectivamente erogados, independientemente de que los comprobantes que los amparen
hayan sido expedidos en el ejercicio anterior o en el posterior.
CONSIDERANDOS:
El artículo 67-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, señala que: .Las personas morales
que paguen el impuesto en los términos de este Título determinarán el resultado fiscal del
ejercicio disminuyendo del total de entradas obtenidas, las salidas autorizadas a que se
refiere el artículo 67-C de esta ley, correspondientes al mismo ejercicio". Por su parte, el
artículo 67-C de la Ley del Impuesto sobre la Renta, señala en sus párrafos segundo y
cuarto lo siguiente: Párrafo segundo.- .Estos contribuyentes podrán restar de las entradas
a que se refiere el párrafo anterior, las salidas en efectivo, bienes o servicios efectuados
en el ejercicio, que se señalan en el artículo 119-E de esta ley, a excepción de la prevista
en la fracción XII de dicho precepto". Párrafo cuarto.- .Únicamente podrán considerar
como salidas, aquellas que reúnan los requisitos a que se refiere el artículo 24 de esta
Ley..." Al respecto, el artículo 119-E del propio ordenamiento legal, relaciona de manera
específica los diversos conceptos de salidas que los contribuyentes del Régimen
Simplificado pueden restar de las entradas que obtengan en un ejercicio, estableciendo en
su antepenúltimo párrafo, en forma particular, que los conceptos en el contenidos solo se
considerarán salidas hasta que sean efectivamente erogados. Señalando también que solo
se entenderán efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, en cheque
girado contra la cuenta del contribuyente, mediante traspasos de cuentas bancarias, o en
otros bienes que no sean títulos de crédito. Por su parte, el artículo 24, fracción XXII de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, establece que al realizar las operaciones
correspondientes o a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su
declaración, se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece esta
Ley. Además, la fecha de expedición de la documentación comprobatoria de un gasto
deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción. De las
disposiciones fiscales antes mencionadas se desprende, que es procedente que los
contribuyentes del régimen simplificado puedan restar de las entradas, las salidas que
hubieren efectuado, en el ejercicio en que efectivamente sean erogados, es decir, cuando
hayan sido pagados en efectivo, en cheque girado contra la cuenta del contribuyente,
mediante traspasos de cuentas bancarias, o en otros bienes que no sean títulos de crédito,
independientemente de que los comprobantes que amparen dichos gastos hubieran sido
expedidos en el ejercicio anterior, siempre que dichos pagos reúnan los demás requisitos
de deducibilidad que establece la propia ley.
RESOLUTIVO:
Procede confirmar la consulta que formula únicamente por lo que respecta a que podrá
considerar como salida en el ejercicio en que efectivamente sean erogados, los gastos,
adquisición de bienes, compra de materia prima, e insumos agrícolas que realice,
independientemente de que los comprobantes correspondientes les hayan sido expedidos
por terceros en el ejercicio anterior. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2001.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-07 DE
NOVIEMBRE DE 2001
DICTAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS-CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
ANTECEDENTES:
Que la empresa durante el ejercicio fiscal de enero a diciembre de 2000 obtuvo ingresos
por $26.778,162, por tal motivo la empresa estaría obligada a dictaminar estados
financieros por el ejercicio de 2001 por contador público autorizado, según el artículo 32-A,
fracción I del Código fiscal de la Federación de 2001, el cual dice textualmente .Personas
Obligadas a Dictaminar los Estados Financieros por Contados Público Autorizado" .I. Las
que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a
$22.914,606.00, que el valor de su activo determinado en los términos de la Ley del
Impuesto al Activo sea superior a $45.892,211.00 o que por lo menos 300 de sus
trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato
anterior. Las cantidades a que se refiere este párrafo se actualizarán anualmente, en los
términos del artículo 17-A de este ordenamiento." Que como se puede observar los
ingresos de la empresa rebasan los $22.914,606.00, concluyendo según información
disponible que está obligada a dictaminar para efectos fiscales sus estados financieros.
Que a pesar del análisis realizado se encuentran confundidos sobre los ingresos
actualizados que marca dicho artículo 32-A, fracción I del Código Fiscal de la Federación
sobre los cuales basarían sus conclusiones ya que, tuvieron conocimiento que otra
empresa la cual considerando que estaba obligada dictaminó estados financieros para
efectos fiscales por el ejercicio de 2000 por contador público autorizado, y lo presentó en
julio de 2001, dictamen que no surtió efectos por no llegar al límite requerido de
$24.965,463.00 según se señala en oficio X.
CONSIDERANDOS:
El artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación establece los supuestos en que se está
obligado a dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado, señalando
lo siguiente: Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales
que se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes fracciones, están obligadas
a dictaminar, en los términos del artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, sus
estados financieros por contador público autorizado. Las que en el ejercicio inmediato
anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a N$ 7.554,000.00 que el valor de
su activo determinado en los términos de la Ley del Impuesto al Activo sea superior a N$
15.107,000.00 o que por lo menos 300 de sus trabajadores les hayan prestado servicios
en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. Las cantidades a que se refiere
este párrafo se actualizarán anualmente, en los términos del artículo 17-A de este
ordenamiento. Para efectos de determinar si se está en lo dispuesto por esta fracción se
considera como una sola persona moral el conjunto de aquéllas que reúna alguna de las
características que se señalan a continuación, caso en el cual cada una de estas personas
morales deberá cumplir con la obligación establecida por este artículo: a. Que sean
poseídas por una misma persona física o moral en más del 50% de las acciones o partes
sociales con derecho a voto de las mismas. b. Cuando una misma persona física o moral
ejerza control efectivo de ellas, aun cuando no determinen resultado fiscal consolidado. Se
entiende que existe control efectivo, cuando se dé alguno de los siguientes supuestos: 1.
Cuando las actividades mercantiles de la sociedad de que se trate se realizan
preponderantemente con la sociedad controladora o las controladas. 2. Cuando la
controladora o las controladas tengan junto con otras personas físicas o morales
vinculadas con ellas, una participación superior al 50% en las acciones con derecho a voto
de la sociedad de que se trate. En el caso de residentes en el extranjero, sólo se
considerarán cuando residan en algún país con el que se tenga acuerdo amplio de
intercambio de información. 3. Cuando la controladora o las controladas tengan una
inversión en la sociedad de que se trate, de tal magnitud que de hecho les permita ejercer
una influencia preponderante en las operaciones de la empresa. II. Las que estén
autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta; III. Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra dicho acto. En los casos
de liquidación, tendrán la obligación de hacer dictaminar sus estados financieros del
periodo de liquidación los contribuyentes que en el ejercicio regular inmediato anterior al
periodo de liquidación hubieran estado obligados a hacer dictaminar sus estados
financieros. III. Las entidades de la administración pública federal a que se refiere la Ley
Federal de las Entidades Paraestatales, así como las que formen parte de la
administración pública estatal o municipal. IV. Los residentes en el extranjero que tengan
establecimiento permanente o base fija en el país, deberán presentar un dictamen sobre el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, únicamente por las actividades que desarrollen
en dichos establecimientos o bases, cuando se ubiquen en alguno de los supuestos de la
fracción I de este artículo. Las personas físicas con actividades empresariales y las
personas morales, que no estén obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por
contador público autorizado, podrán optar por hacerlo, en los términos del artículo 52 de
este Código. Asimismo, los residentes en el extranjero con establecimiento permanente o
base fija en el país, que no estén obligados a dictaminar el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales, podrán optar por hacerlo de conformidad con las reglas generales
que al efecto expida la Secretaría de Hacienda y Crédito Público. Los contribuyentes que
opten por hacer dictaminar sus estados financieros, presentarán aviso de dictamen ante las
autoridades fiscales competentes, a más tardar el 31 de diciembre del ejercicio que se
pretende dictaminar. Los contribuyentes a que se refiere este artículo deberán presentar
dentro de los plazos autorizados el dictamen formulado por contador público registrado,
incluyendo la información y documentación, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento
de este Código." Por su parte en el Rubro A, del Anexo 5 de la Resolución Miscelánea
Fiscal Para 2000, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 02 de marzo de 2001,
se establecen las cantidades actualizadas establecidas en el Código Fiscal de la
Federación, vigentes a partir del 1o. de enero de 2001, así tenemos que las cantidades
correspondientes a la fracción I, del artículo 32-A, son las siguientes: Artículo 32-A I. Las
que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a
$24.965,463.00, que el valor de su activo determinado en los términos de la Ley del
Impuesto al Activo sea superior a $49.930,926.00 o que por lo menos 300 de sus
trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato
anterior. Las cantidades a que se refiere este párrafo se actualizarán anualmente, en los
términos del artículo 17-A de este ordenamiento. Realizando una interpretación armónica
de los dispositivos legales antes señalados, y partiendo del hecho que manifiesta que
durante el ejercicio fiscal de 2000 obtuvo ingresos por $26.778,162.00, y que del análisis
de su declaración anual que anexa se corrobora tal situación, observándose también en la
misma declaración anual que sus ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio son
por la cantidad de $26.507,138.00, es de concluirse que por el hecho de haber obtenido en
el ejercicio fiscal de 2000 ingresos acumulables superiores a $24.965,463.00, se encuentra
obligada a dictaminar sus estados financieros por contador publico autorizado en el
ejercicio fiscal de 2001.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio de que está obligada a dictaminar estados financieros por el
ejercicio fiscal de 2001; toda vez que en el ejercicio fiscal de 2000 obtuvo ingresos
acumulables superiores a $24.965,463.00. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2001.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-06 DE
NOVIEMBRE DE 2001
PF-SALARIOS-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
ANTECEDENTES:
De conformidad con el artículo 140 fracción II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los
gastos médicos y honorarios son deducciones permitidas para efectos de calcular el
impuesto anual, cuando se obtienen ingresos por salarios y el general por la prestación de
un servicio personal subordinado y que al encontrarse en ese caso, presume que por tal
motivo pueden resultar saldos a su favor en los ejercicios de 1996 a 1999, lo cual de ser
así tendría derecho a solicitarlos de conformidad con el artículo 22 del Código Fiscal de la
Federación y demás que le son relativos, por lo que requiere de las constancias que su
retenedor le debe expedir en la forma oficial 37, constancias de retenciones por salarios y
conceptos asimilados.
CONSIDERANDOS:
En términos de los artículos 5o. del Código Fiscal de la Federación, 82, fracción II y 83 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, existe la obligación para el trabajador de solicitar las
constancias de remuneraciones cubiertas y retenciones efectuadas en el año de calendario
de que se trate y de la misma forma existe la obligación de quienes hagan pagos por los
conceptos a que se refiere este capitulo, proporcionar a las personas que les hubieren
presentado servicios personales subordinados las constancias de remuneraciones
cubiertas y retenciones efectuadas en el año de calendario de que se trate.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio de la promovente, en relación al derecho que le corresponde de que
el empleador le otorgue las constancias de remuneraciones cubiertas y retenciones
efectuadas por los años de calendario laborados. Nota: Esta resolución se emitió conforme
a las disposiciones legales vigentes en 2001.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-04 DE
OCTUBRE DE 2001
SUJETOS-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado en su artículo 1-A, fracción II Inciso
C, nos dice que se debe de retener el impuesto al valor agregado, por la prestación de
servicios terrestre de bienes, pero como la ley no especifica dichos servicios al remitirse a
la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal, en su artículo 2, fracción VII
describe el transporte y sus modalidades, hago mención que como se presta el servicio de
arrastre y salvamento de vehículos en grúas no entra en este apartado.
CONSIDERANDOS:
I.- El artículo 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado señala lo siguiente: II.- Así
mismo los párrafos segundo y tercero de la regla 5.1.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2000, III.- Por otro lado, el artículo 2o en su fracción VII de la Ley de Caminos,
Puentes y Autotransporte Federal, de aplicación supletoria a las disposiciones fiscales, de
conformidad con lo dispuesto en el artículo 5o del Código Fiscal de la Federación, dispone
lo siguiente: De las disposiciones mencionadas y partiendo del hecho que manifiesta en el
sentido de el contribuyente se dedica a la prestación de servicios de arrastre (grúas) para
vehículos, dicho servicio se considera por la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte
Federal, como un servicio auxiliar y por consiguiente una actividad distinta a la del servicio
de autotransporte de carga, es decir, que el contribuyente no presta propiamente el
servicio de autotransporte de bienes. Consecuentemente, procede confirmar que los
servicios de arrastre (grúas) que realiza, no se encuentran comprendidos dentro del
supuesto de retención a que se refiere el artículo 1-A, fracción II, inciso c), de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio de que el servicio que presta la contribuyente consistente en el
arrastre de vehículos (grúas) no se encuentra en los supuestos contenidos en el inciso c),
de la fracción II, del artículo 1-A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, por lo tanto, no
estará sujeto a la retención de dicho impuesto, cuando preste el servicio a personas
morales. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en
2001.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETASSEPTIEMBRE DE 2001
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-09 DE
AGOSTO DE 2001
TASA APLICABLE-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Es una persona física que tributa en el Régimen General de las Actividades Empresariales
y realiza la prestación de servicios médico, de hospitalización y de análisis clínicos.
CONSIDERANDOS:
El artículo 15 fracción XV, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente en 2001,
establece -entre otras cosas- que no se pagará el impuesto al valor agregado por la
prestación de los servicios hospitalarios de radiología que presten los organismos
descentralizados de la Administración Pública Federal o del Distrito Federal o de los
gobiernos estatales o municipales, por tanto, si no los prestó alguno de los organismos
mencionados, los servicios de radiología y hospitalización se encuentran afectos a la tasa
general del 15%.
RESOLUTIVO:
Se confirma su criterio referente a que los servicios de radiología y hospitalización se
encuentran afectos a la tasa general del 15%. Nota: Esta resolución se emitió conforme a
las disposiciones legales vigentes en 2001.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-JULIO
DE 2001
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
No se encontró información con los datos proporcionados
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-JUNIO
DE 2001
NO SE ENCONTRO INFORMACION CON LOS DATOS PROPORCIONADOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
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Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
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EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-18 DE
MAYO DE 2001
DEDUCCIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
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resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Una persona física, presentó consulta mediante la cual solicitó la confirmación del criterio
en el sentido de que para efectos de determinar el costo de las inversiones hechas con
motivo de las mejoras realizadas a un inmueble, puede aplicar a las mismas el 80% de
valor de avalúo referido a la fecha en que las obras se concluyeron. Manifestando bajo
protesta de decir verdad que no tiene forma de comprobar los gastos de las mejoras
realizadas, y que no se encuentra obligada a dar aviso de terminación de obra.
CONSIDERANDOS:
De conformidad con el artículo 97 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, (vigente en
2001), se corrobora que en caso de que alguna persona física obtenga ingresos por
concepto de enajenación de bienes, podrá deducir entre otros gastos, las inversiones
realizadas en construcciones, mejoras o ampliaciones al inmueble objeto de la enajenación.
Asimismo, el artículo 24 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, contiene los requisitos que
deben cumplir las deducciones autorizadas, mismo que como tercer punto señala que las
mismas deben ampararse con la documentación correspondiente. Por otra parte, el
artículo 115, último párrafo, del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
establece el criterio a seguir en el supuesto de que el contribuyente no pueda comprobar el
costo de las inversiones realizadas, previendo como excepción que cuando el enajenante
no pueda comprobar el costo de las inversiones hechas en construcciones mejoras y
ampliaciones del inmueble, se considerará como costo de la inversión en primer término, el
valor que se contenga en el aviso de terminación de obra, y en segundo lugar, en caso de
que no se consigne el valor en el aviso de terminación de obra, o bien, no exista la
obligación de dar aviso de terminación de obra, situación que acontece en la especie, se
considerará como costo de las inversiones en construcciones mejoras y ampliaciones del
inmueble, el 80% del valor de avalúo que al efecto se practique por persona autorizada
referido a la fecha en que las mismas se hayan terminado.
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio de la promovente, en el sentido de que, si como manifiesta en su
escrito de consulta, solo pretende determinar el costo de las inversiones en mejoras
realizadas al inmueble de su propiedad y no cuenta con la documentación que ampare tales
mejoras, y si no se encuentra obligado a dar aviso de la terminación de la obra, puede
aplicar el mecanismo señalado en el último párrafo del artículo 115 del Reglamento de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, es decir, podrá deducir el 80% del valor del avalúo que al
efecto se practique por persona autorizada, referido a la fecha en que las mismas se
hayan terminado. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales
vigentes en 2001.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-27 DE
ABRIL DE 2001
RETENCION-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Manifiesta el representante legal de la empresa X, que la actividad principal de ésta es la
programación y comercialización de teléfonos celulares, mismos que distribuye a través de
compañías especializadas en la prestación de servicios de mensajería, paquetería, con
empresas reconocidas en dicho giro. Continúa manifestando la promovente que con
vigencia a partir del 1o. de abril de 2000 (sic) se estableció en el artículo 1-A II, inciso C)
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la obligación a las personas morales que
reciben servicios de autotransporte terrestre de bienes, de retener el impuesto al valor
agregado trasladado con motivo de la obtención del servicio mencionado. Asimismo la
Regla 5.1.15 de la llamada Resolución Miscelánea vigente de marzo del 2000 a marzo del
2001, dispone que las personas a que se refiere el artículo 1-A fracción II, inciso c) de la
Ley en comento, estarán obligadas a efectuar la retención del impuesto al valor agregado
por los servicios de autotransporte terrestre de bienes a partir del 1o. de septiembre de
2000. Ahora bien, por lo que respecta a la regla 5.1.2. de la Resolución Miscelánea,
dispone que las personas morales que se ubiquen en el supuesto del párrafo anterior,
efectuarán la retención del impuesto al valor agregado, aplicando la tasa del 4% sobre el
valor de los actos o actividades. Por lo antes expuesto, solicita se le confirme a su
representada que por los servicios que paga a las empresas que le proporcionan la
transportación de sus productos, deberá retener el Impuesto al Valor Agregado a la tasa
del 4% sobre la base del servicio, y que por los servicios que le prestan empresas de
mensajería y paquetería, no se encuentra obligada a efectuar la retención de dicho
impuesto.
CONSIDERANDOS:
El artículo 1-A, primer párrafo y fracción II, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, dispone lo siguiente: .Están obligados a efectuar la retención del impuesto que
se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes supuestos:II.
Sean personas morales que: c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes,
prestados por personas físicas o morales." De la citada disposición se desprende, que las
personas morales que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes prestados
por personas físicas o morales, tendrán la obligación de retener el impuesto al valor
agregado que les sea trasladado con motivo de la prestación de dicho servicio. Cabe
informarle que de acuerdo a lo manifestado en su escrito de cuenta, documentación que
acompaña y las disposiciones fiscales mencionadas, efectivamente su representada no se
encuentra obligada a retener el impuesto al valor agregado a la tasa 4% sobre la base del
servicio que recibe por parte de las empresas que le prestan el servicio de mensajería y
paquetería, toda vez que estas no prestan servicios de autotransporte terrestre de bienes,
toda vez que las mismas se dedican a la prestación de servicios de mensajería y
paquetería consistente en el envío de un bien determinado, en el que no se específica cual
será el medio utilizado para hacer llegar a su destino dicho bien, y consecuentemente no se
encuentran comprendidas dentro del supuesto de retención a que se refiere el artículo 1-A,
fracción II, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
RESOLUTIVO:
Se le comunica que procede confirmar su planteamiento primero en el sentido de que
deberá retener el impuesto al valor agregado a la tasa del 4% sobre la base del servicio
que paga a las empresas que le proporcionan la transportación de sus productos, si estos
son servicios de autotransporte terrestre de bienes y por ende se ubican dentro del
supuesto a que se refiere el artículo 1-A, fracción II, inciso c) de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado. Asimismo, se le informa que no se encuentra obligada a efectuar las
retenciones del Impuesto al Valor Agregado a las empresas que se dedican a la prestación
de servicios de mensajería y paquetería consistente en el envió de un bien determinado, en
el que no se específica cual será el medio utilizado para hacer llegar a su destino dicho
bien, toda vez que estos servicios no tienen el carácter de transporte terrestre. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2001.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-15 DE
ABRIL DE 2001
DEDUCCIONES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
ANTECEDENTES:
Actividad preponderante equipo profesional, realiza gastos de hospedaje para la
concentración de sus jugadores.
CONSIDERANDOS:
Artículos 22, fracción III, 24 fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Una
deducción será estrictamente indispensable, si reúne requisitos como que el gasto este
relacionado directamente con la actividad de la empresa y sea necesario para alcanzar los
fines de su actividad o el desarrollo de ésta.
RESOLUTIVO:
Siendo su actividad la promoción deportiva y considerando los gastos que efectúa por
concepto de hospedaje y alimentación por la concentración de los jugadores de fútbol,
quedan encuadrados en el supuesto de los artículos 22, fracción III y 24, fracción I de la
Ley del Impuesto sobre la Renta. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2001.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-15 DE
MARZO DE 2001
DISPOSICIONES GENERALES-LEY FEDERAL DE DERECHOS
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
La actividad preponderante del peticionario, consiste en la venta de curiosidades
mexicanas, en puestos fijos y semifijos, la cual desarrolla dentro de la Zona Federal
Marítimo Terrestre, manifestando que el día 31 de Diciembre de 2000, fue publicado en el
DOF., la adición del segundo párrafo a la fracción I, del artículo 194-D, de la ley Federal
de Derechos, la cual en forma resumida establece la reducción del 50% para los
permisionarios de puestos fijos y semifijos, por el uso, goce o aprovechamiento de las
playas, de la Zona Federal Marítimo Terrestre y los terrenos ganados al mar o a cualquier
otro depósito de aguas marítimas.
CONSIDERANDOS:
Partiendo de la redacción de la fracción I, párrafo segundo, del artículo 194-D de la Ley
Federal de Derechos vigente en el 2001, según el Decreto por el que se reforman,
adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley Federal de Derechos, publicado en el
DOF el día 31 de diciembre de 2000, vigente a partir del 1o de Enero de 2001 se
considera que la actividad consistente en la venta de curiosidades mexicanas, llevadas a
cabo dentro de la Zona Federal Marítimo Terrestre, requiere en primer término la
expedición de un permiso, por parte de Secretaría del Medio Ambiente y Recursos
Naturales y los pagos de derechos correspondiente, ya sea para su expedición o prorroga;
y la autoridad receptora del pago se encontrará obligada a aplicarle el beneficio de la
reducción del 50% sobre la cuota total, siempre y cuando el interesado cuente con dicho
permiso y autorización por la autoridad competente, en el cual se le autorice ejercer la
actividad en cuestión en un puesto fijo o semifijo.
RESOLUTIVO:
La actividad que desarrolla el peticionario, consistente en la venta de curiosidades
mexicanas dentro de la Zona Federal Marítimo Terrestre, goza del beneficio de la
reducción del 50% sobre la cuota total del pago de derechos correspondiente. Nota: Esta
resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2001.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-09 DE
MARZO DE 2001
RETENCION-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
ANTECEDENTES:
Solicita la contribuyente se determine que los servicios de mensajería y paquetería que
presta a sus principales clientes como las instituciones bancarias, no se encuentran dentro
de los supuestos de retención previstos en el artículo 1-A de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, toda vez que los servicios que presta no son de autotransporte.
CONSIDERANDOS:
El artículo 2, fracción VIII de la Ley de Caminos, Puentes y Autotransporte Federal define
al servicio de autotransporte, como el porte de mercancías que se presta a terceros en
caminos de jurisdicción federal. La fracción XI del citado artículo, considera como servicio
de paquetería y mensajería, al porte de paquetes debidamente envueltos y rotulados o con
embalaje que permita su traslado y que se presta a terceros en caminos de jurisdicción
federal. Así, de las definiciones establecidas en la Ley de Caminos, Puentes y
Autotransporte Federal, se precisa que la prestación del servicio de mensajería y
paquetería, no es un servicio de autotransporte, razón por la cual no queda incluido como
tal, para efectos de la retención establecida en el artículo 1-A de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado.
RESOLUTIVO:
De conformidad con las consideraciones expresadas es procedente confirmar el criterio
sustentado en el sentido de que los servicios de paquetería y mensajería no se encuentran
comprendidos en el supuesto de retención contemplados en el artículo 1-A, fracción II,
inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en consecuencia las personas morales
que reciban los servicios mencionados no se encuentran obligadas a efectuar la retención
del mencionado impuesto. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones
legales vigentes en 2001.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-16 DE
FEBRERO DE 2001
ACREDITAMIENTO-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
El que promueve, manifiesta que su actividad de profesional independiente permitió que
invirtiera en un vehículo en el último mes del ejercicio de 1999, y que en esa inversión pago
el impuesto al valor agregado correspondiente, mismo que fue acreditable de inmediato en
virtud de que el automóvil es de los deducibles para efectos del impuesto sobre la renta.
CONSIDERANDOS:
De conformidad con los artículos 4 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente en
1999; 25, de la Ley del Impuesto sobre la Renta para 1999; artículo 41, quinto párrafo de
la Ley del Impuesto sobre la Renta; artículo 6 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,
se advierte primeramente que uno de los requisitos indispensables para que sea
acreditable el impuesto al valor agregado, es que éste corresponda a bienes o servicios
estrictamente indispensables para la realización de actos distintos de la importación
realizados por el contribuyente; asimismo, se aprecia que para efectos de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones
efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la
renta. Por otra parte, y del análisis efectuado a las transcripciones legales de mérito, se
advierte que tratándose de vehículos, estos se podrán deducir en la proporción que
represente el monto original de la inversión deducible a que se refiere el artículo 46 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, respecto del valor de adquisición de los mismos, de tal
manera que al ser el vehículo que utilice un contribuyente en su actividad, deducible para
efectos de la Ley del en comento, es evidente que el impuesto al valor agregado pagado
por la adquisición de dicho bien si es acreditable, pues se trata de un bien de los
considerados estrictamente indispensables para la realización de los actos que realizan los
contribuyentes, ello claro está, siempre que se cumpla con los requisitos que al efecto
establece el artículo 46, fracción II de la citada Ley del Impuesto sobre la Renta. Ahora
bien, tal y como lo establece el artículo 41 del ordenamiento legal antes mencionado, las
inversiones empezarán a deducirse, a elección del contribuyente, a partir del ejercicio en
que se inicie la utilización de los bienes o desde el ejercicio siguiente, es decir, si el
promovente invierte en un vehículo que va a destinar a su actividad, y este lo adquirió en el
ejercicio de 1999, el puede elegir por empezar a deducirlo en los porcientos autorizados a
partir del ejercicio siguiente, es decir, a partir del 2000, sin embargo, ello de ninguna
manera limita la posibilidad del contribuyente de acreditar el impuesto al valor agregado
pagado por dicho bien en el mes en que efectuó dicho pago, y en su caso solicitar la
devolución del saldo a favor que se origine a su favor, tal y como lo establece el artículo 6
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, vigente en 1999. Lo anterior es así, toda vez
que el hecho de que el artículo cuarto de la Ley en comento señale que para que sea
acreditable el impuesto al valor agregado pagado, debe corresponder a bienes o servicios
estrictamente indispensables para la realización de actos del contribuyente, y que para los
efectos de dicha ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones
efectuadas por el contribuyente .que sean deducibles para los fines del impuesto sobre la
renta", ello de ninguna manera condiciona la posibilidad del contribuyente de acreditar el
impuesto al valor agregado pagado por la adquisición de un bien durante el mes de
diciembre de 1999 en ese mismo mes, al hecho de que dicho bien se empiece a deducir a
partir del año en que se adquirió, pues el precepto legal en cita no señala que se podrá
acreditar el impuesto al valor agregado pagado por un bien cuando este se haya deducido
en el impuesto sobre la renta, es decir, no condiciona a que se haya efectuado la
deducción del bien en el impuesto sobre la renta para que en su caso se pueda acreditar el
impuesto al valor agregado correspondiente, considerando pertinente aclarar que la cita de
que .sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta" se refiere a la posibilidad
de acreditar el impuesto al valor agregado que se pago por la adquisición de bienes que
son estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente, y que esto se da
cuando estos bienes son deducibles para fines del impuesto sobre la renta.
RESOLUTIVO:
Se confirma que el acreditamiento por el ejercicio de 1999, generado por la adquisición de
un vehículo en el mes de diciembre del año en cita, no se encuentra condicionada a que el
contribuyente efectúe la deducción del bien en la proporción que le corresponda en el
mismo año de 1999, pues por una parte se encuentra la elección del contribuyente de
deducir las inversiones a partir del siguiente año en que se inicie la utilización del bien,
pudiendo por ello válidamente empezar a deducir el vehículo a partir del 2000, en la
proporción del 25% que por cada año le corresponde; y por otra parte existe el derecho
del contribuyente de acreditar el impuesto al valor agregado que le fue trasladado. Nota:
Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en 2001.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-15 DE
FEBRERO DE 2001
RETENCION-LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
ANTECEDENTES:
El objeto social es el servicio de vigilancia y custodia de valores. Presta el servicio de
traslado de valores a instituciones de crédito, por lo que dichas instituciones le efectuaron
la retención del 4% por concepto de impuesto al valor agregado por el servicio de traslado
de valores. Solicita se confirme si es correcta o no la retención que le efectúan las
instituciones de crédito, en virtud de lo que establece el artículo 1-A fracción II inciso c) de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
CONSIDERANDOS:
El artículo 1-A, fracción II, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado vigente,
dispone que están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les traslade, los
contribuyentes que se ubiquen en los supuestos siguientes: . fracción II.- Sean personas
morales, que (.)inciso c) Reciban servicios de autotransporteterrestre de bienes, prestados
por personas físicas y morales". De lo anterior se desprende que las personas morales
que reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes prestados por personas físicas
o morales, tendrán la obligación de retener el impuesto al valor agregado que les sea
trasladado con motivo de la prestación de dicho servicio. De lo antes expuesto y fundado,
es de concluirse que el servicio de traslado de valores es distinto al de autotransporte
terrestre de bienes ya que la empresa no presta un servicio en particular, sino un servicio
de traslado de valores consistente en el envío especializado de un bien determinado; lo
anterior se desprende de los antecedentes que acompaña a su promoción, en el que no se
especifica cual será el medio utilizado para hacer llegar a su destino, por lo que no está
sujeto a la retención establecida en el artículo 1-A fracción II inciso c) de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado. (Esta disposición entró en vigor a partir del 1 o de abril de
2000.)
RESOLUTIVO:
Se confirma el criterio que por el servicio de traslado de valores que presta la
contribuyente no está sujeto a la retención del impuesto al valor agregado, prevista en el
artículo 1-A fracción II inciso c) de la ley de la materia. Nota: Esta resolución se emitió
conforme a las disposiciones legales vigentes en 2001.
EXTRACTO DE LAS PRINCIPALES RESOLUCIONES FAVORABLES A LOS
CONTRIBUYENTES QUE DERIVEN DE CONSULTAS REALES Y CONCRETAS-20 DE
ENERO DE 2001
PERSONAS MORALES NO CONTRIBUYENTES-LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA (LISR)
(Fuente: Servicio de Administración Tributaria; www.sat.gob.mx)
El artículo 34, último párrafo del Código Fiscal de la Federación establece que el Servicio
de Administración Tributaria publicará mensualmente un extracto de las principales
resoluciones favorables a los contribuyentes a que se refiere este artículo, debiendo
cumplir con lo dispuesto en el artículo 69 de este Código. Conforme al artículo 59 del
Reglamento del Código Fiscal de la Federación vigente, los extractos publicados, no
generan derechos para los contribuyentes.
ANTECEDENTES:
Una persona moral no contribuyente ha adquirido mediante el procedimiento de Jurisdicción
Voluntaria, Diligencias de Información Ad Perpetuam, Prescripción Positiva, que se sigue
ante un Juzgado de lo Civil y de Hacienda de esta ciudad, un predio semi-urbano para la
construcción de diversas instalaciones para la enseñanza de educandos que tiene
autorizada la Secretaría de Eduación Pública.
CONSIDERANDOS:
De conformidad con lo dispuesto por el artículo 68 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
las personas morales a que se refieren los artículos 70 y 73 de la propia ley, las
sociedades de inversión, de renta fija y comunes, no son contribuyentes del impuesto sobre
la renta, salvo lo dispuesto por el artículo 69 de la ley en comento. Ahora bien, el artículo
69 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que las personas morales no
contribuyentes, a excepción de las señaladas en el artículo 73 de la referida ley y las
personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles en los términos de la
misma, serán contribuyentes de dicho impuesto cuando perciban ingresos por la
enajenación de bienes, por intereses y por obtención de premios (Título IV, Capítulos IV,
VIII y IX Ley del Impuesto sobre la Renta). Luego entonces, tal y como lo señala en su
promoción, de conformidad con el articulo 69 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las
personas morales no contribuyentes que perciban ingresos por adquisición de bienes no se
encuentran, por disposición legal, sujetas al pago de dicha contribución por la percepción
de los mencionados ingresos.
RESOLUTIVO:
Se confirma su criterio en el sentido de que su representada no se encuentra sujeta al
pago del impuesto sobre la renta respecto de los ingresos percibidos por la adquisición del
bien inmueble al que alude en su promoción. Nota: Esta resolución se emitió conforme a las
disposiciones legales vigentes en 2001.